我國上市公司利潤操縱的原因與對策分析報告

1、 . . . 本科畢業(yè)設(shè)計（論文） 我國上市公司利潤操縱的原因與對策分析摘要 企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，應(yīng)當(dāng)以自己的經(jīng)營收入抵補(bǔ)其支出，并且實(shí)現(xiàn)盈利。企業(yè)盈利的大小在很大程度上反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)效益，并以利潤反映在財務(wù)會計報表上。而企業(yè)管理當(dāng)局出于業(yè)績考核、籌資、融資與獲取非法利益等目的，往往采取虛列收入、支出等方法操縱利潤,給有關(guān)各方造成不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失。本文結(jié)合我國上市公司利潤操縱的相關(guān)案例，對我國上市公司利潤操縱的原因與方法進(jìn)行分析，并提出防我國上市公司利潤操縱問題的對策。關(guān)鍵詞：上市公司；利潤操縱；關(guān)聯(lián)企業(yè)；現(xiàn)金流量AbstractAs an independent economi

2、c entity, shall use its own operating income to cover its costsand profit. Corporate profits reflect the size of the production and operation of enterprises economic benefit to a great extent, and the profit is reflected in the financial statements. But the business management authority for the perf

3、ormance evaluation, financing, financing and obtain illegal interests, often take false income, expenditure and other methods to manipulate profits, causing irreparable economic losses to the parties concerned. In this paper, combined with the related cases of profit manipulation of listing corporat

4、ion in China, to analyze the reasons and methods of profit manipulation of listing corporation in China, and puts forward some countermeasures to prevent manipulating profit listing corporation in china.Key Words:listing corporation; profit manipulation; associated enterprises; cash flow目錄摘 要IAbstra

5、ctII前 言1第1章 上市公司利潤操縱的原因與方法2第1節(jié) 上市公司利潤操縱的原因2第2節(jié) 上市公司利潤操縱的方法2第2章 識別上市公司利潤操縱的方法6第1節(jié) 對上市公司的現(xiàn)金流量進(jìn)行分析6第2節(jié) 對上市公司的利潤來源進(jìn)行分析6第3節(jié) 對上市公司不良資產(chǎn)和關(guān)聯(lián)方之間的交易進(jìn)行分析7第3章 防上市公司利潤操縱的對策8第1節(jié) 約束利潤操縱行為的對策8第2節(jié) 遏制利潤操縱行為的對策9結(jié) 論11參考文獻(xiàn)12致 1322 / 27前 言近年來，我國上市公司出現(xiàn)了嚴(yán)重的利潤操縱現(xiàn)象，一系列的造假事件的曝光很大程度上揭示了上市公司利潤操縱的幕。上市公司或出于管理層自身利益最大化需要以與維護(hù)公司形象，減少稅

6、收等動機(jī)，或由于會計準(zhǔn)則與會計監(jiān)管本身存在諸多漏洞等原因，運(yùn)用各種手段對利潤實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行人為的調(diào)整，操縱、美化財務(wù)報告，粉飾上市公司的“本來面目”。由此提供的是被歪曲、被包裝的財務(wù)信息，它會誤導(dǎo)投資人的投資決策，危與債權(quán)人的資金安全，更會動搖投資者對公司的信任，作為資本市場基石的信用受到考驗(yàn)，直接影響證券市場的健康發(fā)展。因此上市公司的利潤操縱問題成為我國證券市場急需解決的問題，識別和治理 上市公司利潤操縱已經(jīng)成為完善證券市場，保護(hù)投資者利益的當(dāng)務(wù)之急。因此，對上市公司的利潤操縱問題進(jìn)行探討，分析其利潤操縱行為的手段，并從制度上防利潤操縱行為，是十分必要的。第1章 上市公司利潤操縱的原因與方法第

7、1節(jié) 上市公司利潤操縱的原因1.1上市公司為了融通資金或維持上市資格而虛增利潤據(jù)公司法規(guī)定，企業(yè)必須在最近三年連續(xù)盈利且經(jīng)營狀況較好才能上市。而一些達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)只能通過虛增利潤來實(shí)現(xiàn)上市目的。由于投資者和潛在投資者要對一個公司投資往往要根據(jù)投資報酬率來做判斷，而投資報酬率=凈利潤(或營業(yè)利潤)/投資額(或經(jīng)營資產(chǎn))×100。我們從中可以看出，虛增利潤提高了投資報酬率從而欺騙投資者達(dá)到了企業(yè)的融資目的。證券法規(guī)定，上市公司連續(xù)三年虧損，證監(jiān)會將暫停其股票交易并限定限期消除虧損，否則將停止公司的上市資格。上市公司為了避免被停牌的命運(yùn)只有虛增利潤。1.2 企業(yè)為了自身的形象而虛增利潤資

8、金是決定企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的必要條件，決定著企業(yè)能否在激烈的市場競爭中占據(jù)有利地位。目前銀行對企業(yè)貸款的要求甚高，信譽(yù)和經(jīng)營業(yè)績成為銀行考核企業(yè)的重要指標(biāo)。一些企業(yè)的信譽(yù)與經(jīng)營業(yè)績達(dá)不到銀行標(biāo)準(zhǔn)，它們?yōu)榱双@得銀行等金融機(jī)構(gòu)的信貸資金和維護(hù)其在商業(yè)經(jīng)營中的信用，不得不偽造企業(yè)利潤虛增的假象來達(dá)到目的。第2節(jié) 上市公司利潤操縱的方法2.1 通過關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易進(jìn)行利潤操縱我國證券市場對上市公司的管理也是十分嚴(yán)格的，規(guī)定連續(xù)三年虧損的上市公司就會被摘牌，失去在證券市場上籌資的權(quán)利，同時規(guī)定凈資產(chǎn)收益率在10%以下的企業(yè)不能獲得配股資格。當(dāng)企業(yè)自身的經(jīng)營狀況難如人愿時，上市公司為了維持或增強(qiáng)

9、企業(yè)融資能力，就會采取從其關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移利潤的辦法，使上市公司利潤虛增，人為提高該企業(yè)的獲利水平和信用等級。使投資人高估其獲利能力和經(jīng)營狀況，增加了金融市場風(fēng)險。對債權(quán)人來說，虛增了利潤提高了信用度，同樣加大了債權(quán)人的風(fēng)險。一上市公司，已經(jīng)連續(xù)兩年虧損。為使第三年“扭虧為盈”，通過與母公司某大型國有企業(yè)的交易，將一塊350萬元土地轉(zhuǎn)手給關(guān)聯(lián)企業(yè)，以1500多萬元的價格獲得1000多萬元的利潤，而款項(xiàng)掛賬一分未收。該關(guān)聯(lián)企業(yè)買該幅地并無能力開發(fā)也沒有明確用途，只不過為幫助該上市公司不連續(xù)虧損逃避被摘牌的命運(yùn)。2.2 利用資產(chǎn)重組、債務(wù)重組進(jìn)行利潤操縱有些虧損企業(yè)，常常利用資產(chǎn)重組，債務(wù)重組大做文章

10、。最近一份調(diào)查資料報道,有一上市公司，擁有某大廈的部分產(chǎn)權(quán)，該部分產(chǎn)權(quán)的賬面價值為3061萬元。該公司欠建設(shè)銀行債務(wù)為16658萬元。公司以賬面價值僅3061萬元的資產(chǎn)抵償16658萬元的債務(wù),并將差額13597萬元作為當(dāng)年利潤入賬。該公司后來又以16658萬元的現(xiàn)金向建設(shè)銀行購回上述產(chǎn)權(quán)，并將上述產(chǎn)權(quán)列作該公司固定資產(chǎn)。該公司的會計師制造了兩筆交易:首先以一項(xiàng)資產(chǎn)抵償5倍于該項(xiàng)資產(chǎn)賬面價值的債務(wù)，交易的結(jié)果使公司獲得了1.35億元的利潤，然后又以相當(dāng)于原來所欠債務(wù)的金額向債權(quán)人買回抵償債務(wù)的那項(xiàng)資產(chǎn)，交易的結(jié)果是債權(quán)人全部收回了借款。最后他又以1.66億元的價值將原來只值3000萬元的在建樓

11、宇的產(chǎn)權(quán)作為該公司的固定資產(chǎn)入賬。上述交易的結(jié)果是債權(quán)人和債務(wù)人皆大歡喜，債權(quán)人如數(shù)收回全部借款，而債務(wù)人則獲得了1.35億元的賬面“利潤”。本來很簡單一項(xiàng)償還欠款的交易，經(jīng)過“精心包裝”后竟然會產(chǎn)生巨額“利潤”然而此“利潤”的虛假性卻一目了然1。2.3 提前確認(rèn)銷售收入銷售收入的確認(rèn)是企業(yè)獲得經(jīng)營成果的前提。企業(yè)會計準(zhǔn)則收入規(guī)定下列條件均能滿足時方可給予確認(rèn)收入:（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)效益能夠流入企業(yè)；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。雖然有這樣的規(guī)定。但

12、是企業(yè)為了擴(kuò)大利潤，經(jīng)常采取提前確定收入的辦法，不按企業(yè)會計準(zhǔn)則收入的規(guī)定來確定銷售收入，只要產(chǎn)品銷售有合同或已發(fā)貨就確認(rèn)銷售收入。一公司2009年度的主營業(yè)務(wù)收入中有1563萬元(其相應(yīng)的主營利潤為185萬元)是在2009年12月31日之前開具銷售發(fā)票，而產(chǎn)品出庫手續(xù)于2010年1月10日辦理的，產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)在1999年,產(chǎn)品實(shí)際出庫卻在2010年，時間差雖然只有10天，卻跨越兩個會計年度，無須解釋就能知道其中奧秘。還有一家以銷定產(chǎn)企業(yè)，為提高500多萬元的賬面利潤以達(dá)到超過10%的凈資產(chǎn)利潤率，利用剛簽定的產(chǎn)品銷售合同做文章，產(chǎn)品尚未生產(chǎn)，更談不上銷售，但卻提早向用戶開出銷售發(fā)票，并以此作

13、為確定收入的依據(jù)入賬，虛增利潤500多萬元2。2.4 四項(xiàng)準(zhǔn)備金計提不到位,根據(jù)利潤需求確定應(yīng)計費(fèi)股份會計制度和補(bǔ)充規(guī)定規(guī)定企業(yè)要計提四項(xiàng)準(zhǔn)備金，并賦予企業(yè)較多職業(yè)判斷權(quán)利，目的在于使企業(yè)更穩(wěn)健地確認(rèn)當(dāng)期收益，更真實(shí)公允地反映財務(wù)狀況。股份會計制度規(guī)定，要求提取的損失準(zhǔn)備，只要按照公司管理權(quán)限分別由董事會或股東會批準(zhǔn)即可。這一政策本身又帶來了一些新問題:為達(dá)到增加利潤的目的，企業(yè)往往根據(jù)實(shí)際需要來確認(rèn)損失準(zhǔn)備，也就是說上市公司有了調(diào)整利潤的新工具。一方面，準(zhǔn)備的計提比例由公司自己決定，存在較大的彈性。不少上市公司出于種種原因，有調(diào)整利潤的動機(jī)。因此，運(yùn)用政策所賦予的職業(yè)判斷權(quán)，就可能隨意確定準(zhǔn)

14、備的計提比例，而社會監(jiān)督、審計或證管部門卻很難找到有說服力的理由進(jìn)行干涉。另一方面，公司可以通過追溯調(diào)整來做文章。例如，某企業(yè)2010年末應(yīng)收賬款余額很大，2011年余額卻顯著減少，通過提高壞賬的計提比例，就可以追溯調(diào)減2010年度的收益，從而達(dá)到提高2011年凈利潤的目的。使兩個年度的利潤都發(fā)生了變化,即通過大量計提2010年存貨跌價準(zhǔn)備，減少存貨的賬面成本，在2011年將這些存貨銷售出去時，就可以得到較低的銷售成本，從而增加2011年的賬面凈利潤。另外,壞帳準(zhǔn)備的計提尚不徹底，計提圍有進(jìn)一步擴(kuò)大的必要，例如，應(yīng)包括預(yù)付賬款。從公布的資料來看，預(yù)付賬款在總資產(chǎn)中所占的比例也不低，而且不乏有賬

15、齡在1年以上的。只要是債權(quán)，就有發(fā)生壞賬的可能，從穩(wěn)健原則的角度出發(fā)，就應(yīng)該照樣計提壞賬準(zhǔn)備。而且，如果預(yù)付賬款不計提準(zhǔn)備，上市公司就可以將一些本來屬于應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的項(xiàng)目，采用各種方法，在形式上預(yù)付賬款，從而不計提準(zhǔn)備，導(dǎo)致利潤虛增。雖然有規(guī)定不允許為逃避計提準(zhǔn)備把應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為預(yù)付賬款，但是就企業(yè)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性來看，要混淆如此一個問題還是不難的。有人戲稱,四項(xiàng)計提會計政策就像一塊橡皮泥，可以由上市公司根據(jù)需要拉長捏短，搓圓搓扁。根據(jù)四項(xiàng)計提的有關(guān)規(guī)定，存貨跌價準(zhǔn)備是按照成本低于可變現(xiàn)凈值的差額提取，長期投資減值準(zhǔn)備按照賬面價值低于可收回金額的差額提取。但是，存貨和投資的可變現(xiàn)值，以

16、與壞賬準(zhǔn)備的計提比例，都屬于會計估計的疇，是基于某種可能性而作出的估計，帶有很大的不確定性，能不提的損失盡量不提，能由以后年度負(fù)擔(dān)的費(fèi)用盡量挪到以后年度，以達(dá)到操縱當(dāng)期利潤率的目的?？空叩囊?guī)定無法完全排除人為控制的因素，于是，對某些公司而言，四項(xiàng)準(zhǔn)備金計提成了它們新的“利潤增加點(diǎn)”3。2.5 潛虧掛賬潛虧掛賬多見于瀕臨虧損的公司。某公司與三家房地產(chǎn)開發(fā)公司發(fā)生房地產(chǎn)糾紛，法院終審判決該公司敗訴并需向三家房地產(chǎn)開發(fā)公司共賠償2786萬元。公司未將上述終審判決賠償計入當(dāng)期損益,虛增當(dāng)年利潤2786萬元。法院終審判決具有法律效力，公司縱然表示不服，也不能因此而拒不執(zhí)行終審判決，即使是出于謹(jǐn)慎考慮，

17、亦應(yīng)將損失計入當(dāng)年利潤表。另有一家剛上市的高科技企業(yè)，上市招股說明書公布不久，上市募集資金剛完成，部審計結(jié)果卻是存貨跌價損失和多年形成的應(yīng)收賬款呆爛賬潛虧1836萬元。這也是為爭取上市、多籌資金慣用的一個手法4。第2章 識別上市公司利潤操縱的方法第1節(jié) 對上市公司進(jìn)行現(xiàn)金流量的分析 現(xiàn)金流量與利潤同等重要。在正常的生產(chǎn)經(jīng)營循環(huán)中，公司的現(xiàn)金流出主要包括購買固定資產(chǎn)、購買存貨、償還債務(wù)、償付利息、支付股利、交納稅金與日常費(fèi)用等,現(xiàn)金流入主要包括銷售直接收回現(xiàn)金和應(yīng)收賬款回收而收入的現(xiàn)金?，F(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出之差就是現(xiàn)金流量。實(shí)際上現(xiàn)金流量是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)計算出現(xiàn)金流入和流出的差額，與利潤以權(quán)責(zé)

18、發(fā)生制為財務(wù)處理基礎(chǔ)計算出的會計盈利是不同的。利潤的大小會受到各種會計方法的影響，如存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限、費(fèi)用攤銷時間等的選擇都使操縱會計利潤成為可能。而現(xiàn)金流量基本上是無法操縱的。因此可以說現(xiàn)金流量指標(biāo)比利潤指標(biāo)更為客觀和真實(shí)。事實(shí)上,公司處于盈利狀態(tài)時也有可能不保證其有足夠的現(xiàn)金來償付本身的債務(wù)本息。有的企業(yè)為擴(kuò)大市場,降低對用戶的信用標(biāo)準(zhǔn)或延長客戶的付款期限，如對客戶的信用狀況不太重視的話，市場占有率可能提高了，則壞賬損失也可能大大增加。公司的會計利潤可能會很大，而現(xiàn)金卻嚴(yán)重不足，將不足以抵補(bǔ)生產(chǎn)和償還債務(wù)所需的現(xiàn)金流出，以致影響生產(chǎn)的正常進(jìn)行或發(fā)生債務(wù)危機(jī)。一旦公司

19、沒有足夠的現(xiàn)金，不能維持正常的支出，就會陷入財務(wù)危機(jī)?！皭鄱唷奔瘓F(tuán)就因?yàn)闆]有注意控制現(xiàn)金流量，加上增長速度過快，導(dǎo)致現(xiàn)金短缺,長期無法支付供應(yīng)商的貨款，失去信用，松立公司，曾因當(dāng)年投資當(dāng)年見效而顯赫一時，卻因擴(kuò)過快，應(yīng)收款過大，資金狀況惡化，最后步入破產(chǎn)清算階段，結(jié)束了短短三、四年的壽命。由于現(xiàn)金流量的現(xiàn)實(shí)性和客觀性，它已逐漸成為企業(yè)理財?shù)暮诵?，成為評價公司綜合財務(wù)素質(zhì)的重要指標(biāo)，在財務(wù)分析當(dāng)中，我們要將利潤與現(xiàn)金流量結(jié)合起來進(jìn)行分析，在判斷公司的盈利能力、償債能力方面以與綜合的財務(wù)狀況時，現(xiàn)金流量的作用更加顯著。第2節(jié) 對上市公司的利潤來源進(jìn)行分析企業(yè)利潤由幾方面構(gòu)成：（1）主營業(yè)務(wù)利潤（2

20、）其它業(yè)務(wù)利潤（3）投資收益（4）補(bǔ)貼收入（5）營業(yè)外凈收入。投資者一般可以從企業(yè)利潤的構(gòu)成來分析。一般來說，主營業(yè)務(wù)利潤占主要地位，可以說明該公司主營業(yè)務(wù)突出，產(chǎn)品市場較好，盈利空間較大，公司的穩(wěn)定性和后續(xù)發(fā)展也較好。如果企業(yè)的主營業(yè)務(wù)較小，非主營業(yè)務(wù)利潤比例過大或成為企業(yè)利潤的主要來源時，這就要考慮企業(yè)是否在利用資產(chǎn)重組或股權(quán)投資等方法去調(diào)節(jié)利潤的可能。資產(chǎn)重組往往使上市公司具有一夜之間扭虧為盈的特效功能,所產(chǎn)生的利潤在投資收益中反映出來。某股份公司，將擁有賬面價值465萬元的某公司股權(quán)作價4000萬元，與其關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)置換獲得3500萬元的投資收益，該行為不僅使公司當(dāng)年不虧損，還彌補(bǔ)

21、了以前年度虧損。從投資收益中可以看出，本年度利潤的來源是不正常的，它不能代表本年度的盈利能力。因此要充分關(guān)注企業(yè)利潤結(jié)構(gòu)、利潤來源的變化。第3節(jié) 對上市公司進(jìn)行不良資產(chǎn)和關(guān)聯(lián)方之間的交易分析利用虛擬資產(chǎn)作為“蓄水池”來調(diào)節(jié)利潤是某些公司慣用的手法。這種情況往往通過待攤費(fèi)用、待處理財產(chǎn)損失、遞延資產(chǎn)等科目虛擬資產(chǎn)進(jìn)行。通過多年應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款、存貨積壓以與長期投資等產(chǎn)生虛擬資產(chǎn)、不良資產(chǎn)的可能性也較大。某股份公司賬面凈資產(chǎn)達(dá)到5500多萬元，實(shí)際上,敗訴損失1600萬元未處理暫掛其它應(yīng)收款;應(yīng)收賬款超過一半賬齡在3年以上，存貨賬面數(shù)820萬元，實(shí)際上該存貨只剩下一堆破爛和一些破桌椅，投資一公

22、司380萬美元,被投資公司已破產(chǎn)，但投資企業(yè)賬上仍有該筆長期投資，遞延資產(chǎn)560萬元為以前年度沒有攤銷的裝修費(fèi)。企業(yè)在此類科目中常常做文章，細(xì)心分析，可以發(fā)現(xiàn)一些問題。將關(guān)聯(lián)方的交易所得到的銷售收入和利潤減去后才可以看出企業(yè)的盈利能力。因?yàn)樵撚⒉皇瞧髽I(yè)本身的能力，而是借助于關(guān)聯(lián)方的“支持”引起的。分析時可以從金額和數(shù)量大小、種類的變化和對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果影響大小中看出問題,從而判斷企業(yè)的盈利能力和財務(wù)狀況，決定是否值得投資，以減少投資風(fēng)險。第3章 防上市公司利潤操縱的對策第1節(jié) 約束利潤操縱行為的對策1.1 規(guī)考核與考評體系，縮小上市公司利潤操縱的空間由于利潤的高低決定上市公司能否發(fā)行新

23、股或配股，決定股票的發(fā)行價格，所以上市公司多報利潤愿望強(qiáng)烈，由于連續(xù)三年虧損的上市公司將被摘牌，致使上市公司普遍喜歡推遲確認(rèn)損失或?qū)p失集中于某一會計年度確認(rèn)的現(xiàn)象很嚴(yán)重。上市公司不應(yīng)將凈資產(chǎn)收益率作為衡量上市公司配股條件的唯一盈利指標(biāo)。凈資產(chǎn)和凈利潤的計量是建立在一系列會計假定和會計原則的基礎(chǔ)上，有很大的主觀判斷成分，也就存在很大的操縱空間，僅三年凈資產(chǎn)收益率達(dá)10%以上的規(guī)定不足以決定是否配股，如對上市公司配股進(jìn)行多種財務(wù)指標(biāo)控制，包括盈利指標(biāo)、發(fā)展指標(biāo)等反映企業(yè)綜合經(jīng)營財務(wù)狀況的指標(biāo)體系，并結(jié)合國家產(chǎn)業(yè)政策按不同時期不同行業(yè)的凈資產(chǎn)收益率確定最低標(biāo)準(zhǔn)，則利潤操縱會有所削弱。完善上市公司考

24、核與考評體系，借鑒會計重要性原則，建立一套科學(xué)、規(guī)的考核與考評體系，并具有可操作性，克服原有單一指標(biāo)體系的不足，以便對上市公司進(jìn)行全方位、全過程的審查和評估。1.2 加快建立和不斷完善法律法規(guī)體系，加強(qiáng)上市公司的監(jiān)管 （1）不斷完善法規(guī)體系會計準(zhǔn)則和會計制度應(yīng)在保證準(zhǔn)則適用性的前提下降低企業(yè)對會計政策的選擇權(quán)，如規(guī)定較少的可供選用方法和程序，或者嚴(yán)格規(guī)定某些會計政策的適用條件。通過嚴(yán)格準(zhǔn)則和制度，使企業(yè)的利潤管理空間縮小，把利潤管理行為控制在一個適當(dāng)?shù)膰?，不給利潤操縱者以可乘之機(jī)。由于沒有明確關(guān)于如何處理被出具保留意見或說明段的上市公司的措施，有的上市公司連續(xù)兩年，甚至三年就被出具保留意見，就

25、同一問題被多次出具保留意見的也有，也未見受到處罰，而出具保留意見的會計師事務(wù)所卻常被更換。被出具保留意見或說明意見的上市公司，要詳細(xì)公告披露與注冊會計師有爭議的問題，并按注冊會計師意見調(diào)整財務(wù)報告容，以便投資者作出合理的判斷。必須出臺此類法規(guī)，若上市公司被出具保留意見的審計報告書，應(yīng)視情節(jié)嚴(yán)重情況給予處罰，以減少違規(guī)行為。現(xiàn)有的具體會計準(zhǔn)則還不能滿足規(guī)上市公司財務(wù)行為的要求，導(dǎo)致上市公司會計信息的人為差異。財政部先后制訂了股份會計制度和八個具體會計準(zhǔn)則，并陸續(xù)開始實(shí)施，與國際會計準(zhǔn)則和慣例進(jìn)一步接軌，但是沒有發(fā)行B股、H股的上市公司可以自行選擇是否計提短期投資準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)

26、備(這三者是境境外審計報告差異的主要原因)。審計制度作為會計信息披露規(guī)中必不可少的監(jiān)督機(jī)制，應(yīng)有具體會計信息披露準(zhǔn)則,提高會計信息披露的可操作性。注冊會計師法實(shí)施細(xì)則也應(yīng)盡早制訂，完善中國獨(dú)立審計準(zhǔn)則。有關(guān)現(xiàn)行法規(guī)制度中仍有漏洞和不足，如財務(wù)信息披露制度中對重大事件的披露規(guī)定顯得不夠明確和完整，商業(yè)秘密和必須披露的會計信息間的界限不夠明朗等進(jìn)行修改和補(bǔ)充5。 （2）充分發(fā)揮審計對上市公司財務(wù)信息披露質(zhì)量的鑒證作用財務(wù)信息是否合規(guī)、合法,質(zhì)量如何，最終都要由注冊會計師審計核實(shí)，就好像工廠里的產(chǎn)品，制訂了質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)后，還要經(jīng)由檢驗(yàn)員檢驗(yàn)證實(shí)合格后才能出廠。有必要加強(qiáng)有上市審計業(yè)務(wù)資格的注冊會計師的培

27、訓(xùn)和考試工作，壯大這一隊伍。對于已獲得該資格的注冊會計師也不能放低要求。以上“方法六潛虧掛賬”一節(jié)中的例子潛虧掛賬1836萬元的公司，正是經(jīng)審計上市后審查出來的，不知是注冊會計師的水平有限，還是風(fēng)險意識不強(qiáng)或是其它的什么原因，沒把如此巨大的潛虧披露。因此,一定要強(qiáng)化注冊會計師的風(fēng)險意識，對出具、違規(guī)審計報告、驗(yàn)資報告的要嚴(yán)肅處理。要完善注冊會計師守則中有關(guān)職業(yè)道德規(guī)的條款，加強(qiáng)違規(guī)的查處力度，以便更好地發(fā)揮注冊會計師的鑒證作用6。 （3）加強(qiáng)執(zhí)法力度，做到執(zhí)法必嚴(yán)嚴(yán)格執(zhí)法，首先要求我國的監(jiān)管機(jī)制應(yīng)能隨時洞察證券市場和上市公司出現(xiàn)的異常情況，并與時做出反應(yīng)。要學(xué)習(xí)國際先進(jìn)的證券市場管理經(jīng)驗(yàn)，逐步

28、與國際接軌。其次，嚴(yán)格執(zhí)法還要求在認(rèn)定違規(guī)行為后，按照法規(guī)嚴(yán)格懲處，絕不手軟。遵照證券法的規(guī)定對違規(guī)行為進(jìn)行處罰，只有這樣才能給違規(guī)者以沉重的打擊，樹立法律的權(quán)威。第2節(jié) 遏制利潤操縱行為的對策2.1加快會計準(zhǔn)則和制度與國際接軌的步伐會計準(zhǔn)則和制度的不完善，給企業(yè)操縱會計利潤，粉飾經(jīng)營業(yè)績創(chuàng)造了“契機(jī)”。為此，我們必須進(jìn)一步完善和規(guī)各種準(zhǔn)則和制度，以遏制利潤操縱。 2.2保證會計核算方法的延續(xù)性例如：不得通過來回隨意地對成本法核算和權(quán)益法核算進(jìn)行轉(zhuǎn)換，應(yīng)對此兩法的轉(zhuǎn)換制定更為嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和界限；不得隨意地改變折舊的計提方法，尤其是在一些企業(yè)經(jīng)營成果有較大幅度變動的年份，防止以此調(diào)整利潤。2.3加

29、強(qiáng)會計人員的職業(yè)道德教育，加大執(zhí)法監(jiān)管力度企業(yè)操縱利潤引發(fā)和產(chǎn)生的信用危機(jī)，實(shí)質(zhì)上是腐敗與各經(jīng)濟(jì)集團(tuán)相互交織作用的結(jié)果，注冊會計師只不過是各種利益集團(tuán)手中利用的工具而已。因此，要遏制企業(yè)操縱利潤，一定要加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德教育，加大執(zhí)法力度。為達(dá)到此目的，一方面要對會計人員進(jìn)行道德教育，另一方面要凈化會計行業(yè)環(huán)境。對于違規(guī)造假進(jìn)行利潤粉飾的企業(yè)，幫助其利潤粉飾的會計師事務(wù)所與其相關(guān)責(zé)任人員，一要按照法律法規(guī)的規(guī)定給予嚴(yán)厲的處罰，觸犯刑律的要嚴(yán)懲不貸，徹底改變目前低廉的違規(guī)成本敵不過強(qiáng)大利益誘惑的現(xiàn)象；二要建立企業(yè)、注冊會計師民事賠償機(jī)制，企業(yè)蓄意造假和注冊會計師因徇私舞弊或重大過失而不能發(fā)現(xiàn)上

30、市公司的重大會計造假；致使投資者和債權(quán)人蒙受損失的，應(yīng)當(dāng)承受民事賠償責(zé)任甚至刑事責(zé)任。結(jié) 論利潤操縱這種行為歪曲了企業(yè)的盈利狀況，隱藏了企業(yè)在經(jīng)營管理中的問題，影響了正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序，虛假利潤的存在雖然有其一定的主客觀原因，但其危害極大，并且引起了社會的高度關(guān)注。為此，我們需要加快現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，進(jìn)一步明晰產(chǎn)權(quán)；提高會計人員的技術(shù)和道德水平，不斷完善會計準(zhǔn)則，從而達(dá)到防和遏制利潤操縱的目的，加大執(zhí)法力度，按照法律法規(guī)嚴(yán)懲那些操縱利潤的企業(yè)，和蓄意造假、徇私舞弊的會計師，以免造成不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失,使企業(yè)展示的會計信息更具有可靠性和可信性。參考文獻(xiàn)1 夏志輝，企業(yè)利潤操縱方法 J, 決策探索

31、，2007(9):18-222 王靜，試論企業(yè)操縱利潤的方法 J, 北方經(jīng)濟(jì)，2006(8):20-223 靜，我國企業(yè)對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的應(yīng)用狀況 J， 市場論壇，2006(3):20-234 肖小飛，存貨舞弊的識別 J, 財會月刊，2008(5):16-195 蔡傳里，會計信息披露中的管理行為 J, 會計之友，2008(9):24-266 徐蕾，會計信息真實(shí)性與會計環(huán)境治理 J, 領(lǐng)導(dǎo)理論與實(shí)踐，2008(1):14-17致 本研究與學(xué)位論文是在我的導(dǎo)師邵立敏老師的親切關(guān)懷和悉心指導(dǎo)下完成的。她嚴(yán)肅的科學(xué)態(tài)度，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)精神，精益求精的工作作風(fēng)，深深地感染著我。邵老師不僅在學(xué)業(yè)上給我以精心指導(dǎo)

32、，同時還在思想、生活上給我以無微不至的關(guān)懷，在此謹(jǐn)向邵老師致以誠摯的意和崇高的敬意。我還要感在一起愉快的度過畢業(yè)論文小組的同學(xué)們，正是由于你們的幫助和支持，我才能克服一個一個的困難和疑惑，直至本文的順利完成。在論文即將完成之際，我的心情無法平靜，從開始進(jìn)入課題到論文的順利完成，有多少可敬的師長、同學(xué)、朋友給了我無言的幫助，在這里請接受我誠摯的意!最后我還要感培養(yǎng)我長大含辛茹苦的父母，你們!最后，再次對關(guān)心、幫助我的老師和同學(xué)表示衷心地感！學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計（論文）創(chuàng)作聲明本人重聲明：此處所提交的畢業(yè)設(shè)計（論文）我國上市公司利潤操縱問題的原因和對策分析，是本人在導(dǎo)師指導(dǎo)下，在學(xué)院學(xué)習(xí)期間獨(dú)立進(jìn)行研

33、究工作所取得的成果。據(jù)本人所知，畢業(yè)設(shè)計（論文）中除已注明的部分外不包含他人已發(fā)表或撰寫的研究成果。對本文的研究工作做出重要貢獻(xiàn)的個人和集體，均已在文中以明確方式注明。本聲明的法律結(jié)果將完全由本人承擔(dān)。作者簽名： 日期：年 月 日學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計（論文）使用授權(quán)書我國上市公司利潤操縱問題的原因和對策分析系本人在學(xué)院學(xué)習(xí)期間在導(dǎo)師指導(dǎo)下完成的本科畢業(yè)設(shè)計（論文）。本畢業(yè)設(shè)計（論文）的研究成果歸學(xué)院所有，本畢業(yè)設(shè)計（論文）的研究容不得以其它單位的名義發(fā)表。 本人完全了解學(xué)院關(guān)于保存、使用學(xué)位論文的規(guī)定，同意學(xué)院保留并向有關(guān)部門送交論文的復(fù)印件和電子版本，允許畢業(yè)設(shè)計（論文）被查閱和借閱。本人授權(quán)學(xué)

34、院, 可以采用影印、縮印或其它復(fù)制手段保存畢業(yè)設(shè)計（論文），可以公布畢業(yè)設(shè)計（論文）的全部或部分容。作者簽名： 日期：年 月 日導(dǎo)師簽名： 日期：年 月 日本科畢業(yè)設(shè)計（論文）指導(dǎo)教師意見學(xué)生王金鑫學(xué)號200950412教學(xué)單位經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院專業(yè)市場營銷（財務(wù)管理）年級2009級指導(dǎo)教師邵立敏學(xué)位碩士職稱助教畢業(yè)設(shè)計（論文）題目我國上市公司利潤操縱的原因與對策分析字?jǐn)?shù)7400指導(dǎo)教師評語：上市公司操縱利潤的行為是近年來社會上普遍存在的現(xiàn)象，危害到經(jīng)濟(jì)的健康和社會的穩(wěn)定。王金鑫同學(xué)的本科畢業(yè)論文我國上市公司利潤操縱的原因與對策分析選題圍符合專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)，能夠達(dá)到綜合訓(xùn)練的目的，具有一定的理論和實(shí)踐

35、意義。從論文的容來看，文章占有資料較豐富，該同學(xué)能夠結(jié)合具體案例總結(jié)我國上市公司利潤操縱的原因和方法，并根據(jù)這些方法提出有效的控制措施和對策，思路較清晰，論文結(jié)構(gòu)基本合理。論文格式基本符合撰寫規(guī)的要求，條理較清晰，語言流暢，具有一定的邏輯性。當(dāng)然，在撰寫論文的過程中也存在一些不足和需要提高的地方，例如，對待問題的分析不夠深刻，處理問題和運(yùn)用知識的能力還有待提高。希望該同學(xué)在以后的工作或?qū)W習(xí)中注意這些問題，爭取更大的提高和進(jìn)步。指導(dǎo)教師意見： 指導(dǎo)教師簽字：年月日指導(dǎo)教師評價表（理論類）學(xué)生： 王金鑫總分：指導(dǎo)教師：評價項(xiàng)目分值具 體 要 求評分參考得分ABCDE文獻(xiàn)調(diào)研 15全部閱讀了教師指定

36、的參考資料；15131197能獨(dú)立查閱文獻(xiàn)和從事其他調(diào)查研究；資料占有量大，對課題的發(fā)展動態(tài)清楚。外語水平5外語摘要書寫規(guī)、準(zhǔn)確、流暢；54321能夠閱讀外文文獻(xiàn)。工作態(tài)度10按期完成規(guī)定的任務(wù)；109876工作努力，嚴(yán)謹(jǐn)務(wù)實(shí)。論證能力25立論新穎，論點(diǎn)鮮明，論據(jù)確鑿；2522191613數(shù)據(jù)、材料翔實(shí)可靠，有說服力；有較強(qiáng)的分析能力和概括能力。邏輯結(jié)構(gòu)10論文結(jié)構(gòu)合理，條理清晰，邏輯性強(qiáng)。109876撰寫規(guī)15語句通順，無錯別字；15131197數(shù)據(jù)、圖表規(guī)，技術(shù)或?qū)I(yè)用語準(zhǔn)確；論文格式符合撰寫規(guī)。學(xué)術(shù)創(chuàng)新10有獨(dú)特見解，對前人工作有改進(jìn)或突破。109876學(xué)術(shù)價值10成果突出，有一定的理論

37、或應(yīng)用價值。109876畢業(yè)設(shè)計（論文）答辯評分表（理論類）學(xué)生： 王金鑫 答辯成績：評價容分值具 體 要 求評分參考得分ABCDE背景闡述10問題的產(chǎn)生、意義、研究狀況等闡述清晰；108642文獻(xiàn)容、作者、年代等引用準(zhǔn)確。結(jié)論闡述10前提、結(jié)論表述清晰，語言準(zhǔn)確，術(shù)語規(guī)。108642研究容10符合題目設(shè)定的要求，文題相符；108642工作量適當(dāng)，有一定難度。研究方法10掌握了前人的方法或有方法上的創(chuàng)新或改進(jìn)。109876研究結(jié)果10研究結(jié)果達(dá)到或超出預(yù)期目標(biāo)；109876具有應(yīng)用價值或理論價值。問題回答20有理論根據(jù)，基本概念清楚；20161284全面、準(zhǔn)確、有深度；掌握了專業(yè)基礎(chǔ)理論和基本知識；有較強(qiáng)的分析問題和解決問題的能力。撰寫質(zhì)量20寫作格式符合學(xué)院的規(guī)；20161284中外文摘要符合學(xué)術(shù)規(guī)，關(guān)鍵詞準(zhǔn)確；文字通順，圖表和技術(shù)用語標(biāo)準(zhǔn)。學(xué)術(shù)創(chuàng)新10對前人工作有改進(jìn)或突破，有獨(dú)特見解。109876答辯小組成員簽名：本科畢業(yè)設(shè)計（論文）答辯委員會意見學(xué)生王金鑫學(xué)號200950412教學(xué)單位經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院專業(yè)市場營銷（財務(wù)管理）年級2009級指導(dǎo)教師邵立敏學(xué)位