審計(jì)工作底稿編制案例分析報(bào)告文案

1、 . . . 35 / 36審計(jì)工作底稿編制案例介紹原材料一、會(huì)計(jì)記錄概況A公司屬于制造業(yè)。原材料期初余額3,751,093.30元，本期借方發(fā)生額合計(jì)71,143,876.63元，本期貸方發(fā)生額合計(jì)71,130,353.96元，期末余額3,764,615.97元。A公司原材料分為瓶坯、輔助材料與備品備件三大類。原材料發(fā)出計(jì)價(jià)采用當(dāng)月一次加權(quán)平均法。具體數(shù)據(jù)見存貨分類余額明細(xì)表（底稿見索引A12-4-1）。二、審計(jì)目標(biāo)（一）確定原材料是否存在；（二）確定原材料是否歸被審計(jì)單位所有；（三）確定原材料的增減變動(dòng)與其收益（或損失）的記錄是否完整；（四）確定原材料的計(jì)價(jià)是否正確；（五）確定原材料余額是

2、否正確；（六）確定原材料的披露是否恰當(dāng)。三、審計(jì)工作底稿編制過程的講解以與相關(guān)提示和說明：（一）執(zhí)行“獲取或編制原材料明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬余額、存貨原材料類合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。”程序1、向客戶索取或編制存貨分類余額明細(xì)表（底稿見索引A12-4-1）；2、復(fù)核加計(jì)是否正確，并將合計(jì)數(shù)與總賬余額、存貨原材料類合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，并標(biāo)注相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)識(shí)；3、根據(jù)原材料類別向客戶索取或編制原材料大類收、發(fā)、存各月明細(xì)表（底稿見索引A12-4-2）；4、原材料大類收、發(fā)、存各月明細(xì)表期初、期末余額與存貨分類余額明細(xì)表中各大類期初、期末余額核對(duì)是否相符。提示：如未審數(shù)合計(jì)金額與總賬不符，應(yīng)查明

3、原因并作更正，必要時(shí)向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行咨詢，并作相應(yīng)的處理。本案中查驗(yàn)結(jié)論：1、原材料合計(jì)數(shù)與總賬余額、存貨原材料類余額核對(duì)相符；2、原材料大類收、發(fā)、存各月明細(xì)表中的期初、期末余額與存貨分類余額明細(xì)表中各大類期初、期末余額核對(duì)相符。提示：在編制原材料大類收、發(fā)、存各月明細(xì)表時(shí)對(duì)于原材料收入與發(fā)出情況可以根據(jù)需要進(jìn)行細(xì)分，以便和存貨其他科目進(jìn)行勾稽關(guān)系核對(duì)。本案中原材料大類收、發(fā)、存各月明細(xì)表對(duì)于原材料的發(fā)出情況進(jìn)行了細(xì)分：1、將主料的發(fā)出情況細(xì)分成兩類：一類是生產(chǎn)領(lǐng)用主料計(jì)入“生產(chǎn)成本原材料”，與生產(chǎn)成本中原材料領(lǐng)用數(shù)進(jìn)行核對(duì)；另一類是主料直接銷售結(jié)轉(zhuǎn)至“其他業(yè)務(wù)支出”，與其他業(yè)務(wù)支出中材料銷

4、售成本進(jìn)行核對(duì)；經(jīng)核對(duì)相符，底稿見索引A12-4-2-12、將輔料的發(fā)出情況細(xì)分成三類：一類是生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物計(jì)入“生產(chǎn)成本包裝物”，與生產(chǎn)成本中包裝物領(lǐng)用數(shù)進(jìn)行核對(duì)；第二類是車間領(lǐng)用輔料計(jì)入“制造費(fèi)用”；第三類是輔料直接銷售結(jié)轉(zhuǎn)至“其他業(yè)務(wù)支出”，與其他業(yè)務(wù)支出中材料銷售成本進(jìn)行核對(duì)；經(jīng)核對(duì)相符，底稿見索引A12-4-2-23、將備品備件的發(fā)出情況細(xì)分成兩類：一類是車間領(lǐng)用備品備件計(jì)入“制造費(fèi)用”，與制造費(fèi)用中備件消耗金額進(jìn)行核對(duì)；另一類是備品備件直接銷售結(jié)轉(zhuǎn)至“其他業(yè)務(wù)支出”，與其他業(yè)務(wù)支出中材料銷售成本進(jìn)行核對(duì)。經(jīng)核對(duì)相符，底稿見索引A12-4-2-3（二）執(zhí)行“抽查核對(duì)明細(xì)帳是否與倉庫臺(tái)

5、帳或卡片記錄相符”程序向客戶索取或編制“原材料倉庫臺(tái)帳或卡片記錄明細(xì)清單”（底稿見索引A12-4-3）。抽查核對(duì)明細(xì)帳是否與倉庫臺(tái)帳、卡片記錄相符，并標(biāo)注相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)識(shí)。提示：如明細(xì)帳與倉庫臺(tái)帳或卡片記錄有差異，應(yīng)結(jié)合存貨實(shí)物盤點(diǎn)，查明原因并進(jìn)行更正。對(duì)于數(shù)量差異較大且金額也重大的品種應(yīng)進(jìn)行實(shí)地詳盤，并作相應(yīng)處理?！皩徲?jì)調(diào)整”與“審定數(shù)”在該項(xiàng)目審定后錄入。本案查驗(yàn)結(jié)論：原材料明細(xì)帳與倉庫帳核對(duì)相符。（三）執(zhí)行“比較原材料期末余額與期初余額，若有重大波動(dòng)應(yīng)查明原因作出記錄”程序?qū)⑵谀┰牧腺~戶期末余額與期初余額進(jìn)行比較，如有大額異常波動(dòng)項(xiàng)目，應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)查。提示：通過比較，可以將大額異常波動(dòng)的

6、或庫齡較長(zhǎng)的原材料項(xiàng)目作為憑證測(cè)試與盤點(diǎn)等審計(jì)程序的重要樣本。本案中，原材料賬戶期末余額3,764,615.97元，而期初余額3,751,093.30元，原材料結(jié)存余額波動(dòng)不大（底稿見索引A12-4-1）。查驗(yàn)結(jié)論：經(jīng)比較，原材料期初、期末結(jié)存余額未發(fā)現(xiàn)異常波動(dòng)的情形。另外，本案中抽取原材料期末結(jié)存余額較大的品種對(duì)其期末與期初計(jì)價(jià)波動(dòng)性進(jìn)行測(cè)試（底稿見索引A12-4-6-2）。查驗(yàn)結(jié)論：與期初相比，原材料結(jié)存單價(jià)波動(dòng)極小。（四）執(zhí)行“查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的原材料增減變動(dòng)情況，檢查有無跨期現(xiàn)象與發(fā)票到貨暫估入帳的處理是否正確”程序1、獲取并查驗(yàn)本期末最后一入庫單與相關(guān)賬戶記錄的會(huì)計(jì)憑證；提

7、示：這是建立在入庫單連號(hào)與原材料簽收控制較好的基礎(chǔ)上。如有幾本入庫單同時(shí)使用的情況，應(yīng)結(jié)合控制度測(cè)試得出的結(jié)論，對(duì)各本入庫單分別進(jìn)行取樣。本案中A公司的存貨管理較好，并且使用金蝶K3軟件，該系統(tǒng)對(duì)錄入的入庫單會(huì)自動(dòng)連續(xù)編號(hào)并存檔。期末最后一入庫單編號(hào)為0000607，采購發(fā)票號(hào)為00629888，發(fā)票日期為2005年12月31日，憑證號(hào)為05年12月T128憑證。2、查閱資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的原材料入庫情況；根據(jù)入庫單的存根聯(lián)，對(duì)期末最后一入庫之后的若干份入庫單進(jìn)行取樣。提示：用于確定截止測(cè)試的初步樣本圍。本案中根據(jù)最后一入庫單編號(hào)為0000607，抽取該號(hào)后的九入庫單作為測(cè)試樣本，即0000

8、6070000616。3、審查一筆采購原材料交易的實(shí)物驗(yàn)收單或入庫單與相應(yīng)會(huì)計(jì)記錄的入帳時(shí)間是否在同一會(huì)計(jì)期間（底稿見索引A12-4-4）。提示：1、原材料截止測(cè)試的關(guān)鍵是審查一筆采購原材料交易的實(shí)物驗(yàn)收與相應(yīng)會(huì)計(jì)記錄的入帳時(shí)間是否在同一會(huì)計(jì)期間。例如，如果被審計(jì)單位于期末收到一批購入的貨物，并已包括在年終的實(shí)物盤點(diǎn)圍，但購料發(fā)票于下期期初才收到，則當(dāng)期期末的帳上沒有購貨和負(fù)債的記錄，結(jié)果可能就會(huì)導(dǎo)致對(duì)負(fù)債應(yīng)付賬款的低估和對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的高估（應(yīng)結(jié)合成本結(jié)轉(zhuǎn)審計(jì)程序）。相反，如果期末收到一購貨發(fā)票，并記入當(dāng)期期末帳，但該發(fā)票所對(duì)應(yīng)的貨物卻在下期期初才收到，從而未包括在期末的實(shí)物盤點(diǎn)圍，這樣可能就會(huì)

9、導(dǎo)致存貨和當(dāng)年利潤(rùn)的低估（應(yīng)結(jié)合成本結(jié)轉(zhuǎn)審計(jì)程序）；2、測(cè)試結(jié)果一般有3種情況：（1）期末入帳的發(fā)票如果附有期末之前日期的入庫單，則原材料肯定已經(jīng)入庫，并包括在期末實(shí)地盤點(diǎn)原材料的圍；該情形說明截止測(cè)試正確。（2）期末入帳的發(fā)票如果入庫單為下期期初的日期，則原材料不會(huì)列入年底實(shí)地盤點(diǎn)存貨圍；該情形會(huì)導(dǎo)致盤點(diǎn)存在差異，根據(jù)重要性原則決定是否要做審計(jì)調(diào)整。（3）如果僅有入庫單而無期末購料發(fā)票，則應(yīng)進(jìn)一步審核每一入庫單上是否作了暫估入庫，并以暫估價(jià)記入當(dāng)期的存貨和負(fù)債帳，待下期期初以紅字沖銷。3、如有異常情況且差異金額較大，應(yīng)擴(kuò)大測(cè)試樣本選取的圍。必要時(shí)，應(yīng)將樣本圍擴(kuò)大至期末之前若干日的入庫單。本案

10、中查驗(yàn)結(jié)論：經(jīng)抽查測(cè)試，原材料期末截止未發(fā)現(xiàn)異常情況。（五）執(zhí)行“抽查原材料入帳憑證”程序抽查了原材料采購的記賬憑證，以審核原始憑證是否合法、完整，會(huì)計(jì)處理是否正確，形成抽查記錄（底稿見索引A12-4-5-1）。尤其是接受投資、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交易取得的原材料的入帳憑證，應(yīng)關(guān)注計(jì)價(jià)與審查相關(guān)協(xié)議合同，并形成專門底稿，以查驗(yàn)其會(huì)計(jì)處理的正確性。選取樣本應(yīng)包括但不僅限于如下圍：1、通過比較原材料期末余額與期初余額，本期有重大波動(dòng)的原材料項(xiàng)目；2、采購金額較大的原材料項(xiàng)目；3、期末有大額暫估入帳的原材料項(xiàng)目；4、本期發(fā)生的大額原材料盤盈、盤虧的項(xiàng)目；5、期末余額較大的原材料項(xiàng)目；6、本期價(jià)格波

11、動(dòng)較頻繁的原材料項(xiàng)目；7、通過接受投資、債務(wù)重組、非貨幣性交易等特殊方式取得的大額原材料項(xiàng)目。抽查原材料入帳憑證的主要查驗(yàn)容：1、原料采購原始憑證是否齊全；2、容是否完整，有關(guān)審批手續(xù)是否完備；3、計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；4、帳務(wù)處理是否正確。本案中查驗(yàn)結(jié)論：原材料入帳憑證經(jīng)抽查，未發(fā)現(xiàn)異常情形。（六）執(zhí)行“檢查原材料發(fā)出計(jì)價(jià)方法是否前后期一致，抽查期末原材料計(jì)價(jià)是否正確”程序根據(jù)被審計(jì)單位原材料計(jì)價(jià)方法，抽查期末結(jié)存余額較大的原材料的計(jì)價(jià)是否正確。具體步驟如下：1、了解原材料發(fā)出所采用的計(jì)價(jià)方法，對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)原材料所采用計(jì)價(jià)方法的合理性進(jìn)行評(píng)估；2、比較上期原材料發(fā)出的計(jì)價(jià)方法，核實(shí)其計(jì)價(jià)方法的一貫性；3、

12、選取期末結(jié)存金額較大的原材料項(xiàng)目作為抽查樣本（底稿見索引A12-4-6-1）；4、利用excel表格對(duì)發(fā)出原材料的計(jì)價(jià)正確性進(jìn)行復(fù)核（底稿見索引A12-4-7-1A12-4-7-7）。提示：1、企業(yè)可根據(jù)相關(guān)財(cái)會(huì)法規(guī)要求選擇符合自身特點(diǎn)的原材料計(jì)價(jià)基礎(chǔ)與方法。如果被審單位采用的原材料計(jì)價(jià)方法不符合規(guī)定，必須根據(jù)重要性原則進(jìn)行調(diào)整或披露。注意：后進(jìn)先出法在新頒布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨中已取消。2、如果沒有充分的理由，原材料計(jì)價(jià)方法在同一會(huì)計(jì)期不得變動(dòng)。如果被審單位當(dāng)期計(jì)價(jià)方法發(fā)生變更，審計(jì)人員要檢查變更的理由、性質(zhì)是否恰當(dāng)，分析對(duì)當(dāng)期損益的影響程度，并確定所需披露的有關(guān)財(cái)務(wù)信息。3、原材料發(fā)出結(jié)

13、轉(zhuǎn)計(jì)價(jià)測(cè)試的樣本原則上應(yīng)著重選取結(jié)存余額較大、且發(fā)生較頻繁的項(xiàng)目。4、將測(cè)試結(jié)果與被審單位賬面記錄進(jìn)行比較，如有差異，分析差異形成的原因。如果差異過大，應(yīng)擴(kuò)大圍繼續(xù)測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果作出審計(jì)調(diào)整。本案中查驗(yàn)結(jié)論：1、原材料發(fā)出采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)符合相關(guān)規(guī)定且較為合理；2、與上期比較，原材料發(fā)出的計(jì)價(jià)方法保持了一貫性；3、經(jīng)測(cè)試，未發(fā)現(xiàn)異常情形。（七）執(zhí)行“原材料監(jiān)盤或抽盤，編制監(jiān)盤或抽盤小結(jié)”程序有關(guān)容將在后面章節(jié)單獨(dú)闡述，在此不贅述。（八）執(zhí)行“對(duì)存放在外的原材料應(yīng)現(xiàn)場(chǎng)查看或函詢核實(shí)”程序經(jīng)查驗(yàn)，A公司不存在存放在外的原材料，本程序不適用。提示：若有存放在外的原材料，需查閱并取得相關(guān)存放地

14、的證明文件，如保管協(xié)議等有關(guān)保管的書面證明文件資料，用色筆標(biāo)注主要要素，核對(duì)是否相符；向保管人函證，函證中需注明是否存在抵押、出借情況；根據(jù)回函情況，分析判斷存放在外的原材料是否存在和完整；形成查驗(yàn)記錄。對(duì)于大額長(zhǎng)期存放在外的原材料，應(yīng)結(jié)合存貨監(jiān)盤或抽盤到現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)。（九）執(zhí)行“檢查向關(guān)聯(lián)方購貨是否正常，關(guān)注交易價(jià)格是否公允，對(duì)集團(tuán)部購貨，關(guān)注是否存在未實(shí)現(xiàn)最終銷售的部利潤(rùn)”程序1、向客戶索取或編制“原材料關(guān)聯(lián)采購明細(xì)與單價(jià)比較表”（底稿見索引A12-4-8-1）；2、向客戶索取或編制“原材料關(guān)聯(lián)采購余額明細(xì)表”（底稿見索引A12-4-8-2）；3、結(jié)合原材料采購入帳憑證測(cè)試，評(píng)估關(guān)聯(lián)采購價(jià)格公

15、允性（底稿見索引A12-4-8-1）；本案中將關(guān)聯(lián)采購單價(jià)與非關(guān)聯(lián)采購單價(jià)進(jìn)行比較，用于評(píng)估關(guān)聯(lián)采購價(jià)格公允性。查驗(yàn)結(jié)論：經(jīng)比較，A公司原材料關(guān)聯(lián)采購價(jià)格是公允的。4、關(guān)聯(lián)交易應(yīng)向關(guān)聯(lián)銷售方審計(jì)人員進(jìn)行書面或口頭核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因并作更正。本案中原材料關(guān)聯(lián)采購事項(xiàng)與余額經(jīng)與相關(guān)公司的審計(jì)人員口頭核對(duì)，金額相符。提示：關(guān)聯(lián)采購底稿通常用于項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制合并報(bào)表，如有關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通，明確具體要求后再行編制，保證相關(guān)數(shù)據(jù)正確性和完整性。（十）執(zhí)行“審核有無長(zhǎng)期掛帳的原材料事項(xiàng)，如有，應(yīng)查明原因作出記錄”程序經(jīng)審核，A公司不存在長(zhǎng)期掛帳的原材料，本程序不適用。提示：若有長(zhǎng)期掛

16、帳的原材料，且金額較大，應(yīng)了解庫齡情況，并結(jié)合原材料實(shí)物盤點(diǎn)等審計(jì)程序，查明原因，分析判斷該原材料真實(shí)性和計(jì)價(jià)的適當(dāng)性，必要時(shí)應(yīng)提請(qǐng)被審單位計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，形成查驗(yàn)記錄。（十一）執(zhí)行“對(duì)采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的，應(yīng)檢查材料成本差異發(fā)生額、轉(zhuǎn)銷額是否正確”程序A公司原材料不采用計(jì)劃成本核算，本程序不適用。提示：對(duì)采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的，應(yīng)重點(diǎn)審核1、估被審單位所制定的計(jì)劃成本合理性。2、復(fù)核材料成本差異率計(jì)算正確性。3、材料成本差異分?jǐn)倳?huì)計(jì)處理是否正確。四、根據(jù)上述會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)思路編制的審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿編制案例介紹包裝物、低值易耗品一、會(huì)計(jì)記錄概況由于A公司包裝物與低值易耗品發(fā)生額不大，且包裝

17、物與低值易耗品在領(lǐng)用一次記入產(chǎn)品成本，故A公司未設(shè)置“包裝物”和“低值易耗品”科目單獨(dú)進(jìn)行核算，而在“原材料輔助材料”中與其他輔助材料一并進(jìn)行記錄。在企業(yè)存貨中包裝物與低值易耗品所占比例極小，一般不作為存貨審計(jì)的重點(diǎn)。故簡(jiǎn)略說明實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。二、審計(jì)工作底稿編制介紹與相關(guān)提示（一）包裝物主要的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1、獲取或編制包裝物明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確并與總帳與明細(xì)帳余額核對(duì)是否相符；2、檢查倉庫帳與明細(xì)帳是否相符；3、包裝物監(jiān)盤或抽盤，編制監(jiān)盤或抽盤小結(jié)；4、抽查包裝物入帳基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確，是否前后期一致；5、查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的包裝物增減變動(dòng)情況，若有重大跨期事項(xiàng)應(yīng)作調(diào)整；6、檢

18、查出租出借包裝物的會(huì)計(jì)處理是否正確。提示：1、從上述審計(jì)程序中，我們發(fā)現(xiàn)包裝物的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序與原材料基本一樣，但應(yīng)審查出租、出借包裝物的會(huì)計(jì)處理是否正確。2、上述審計(jì)程序僅適用于包裝物在存貨中占比較大的情形。而一般情況下，我們僅核對(duì)包裝物三相符與對(duì)其進(jìn)行憑證測(cè)試即可。（二）低值易耗品主要的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1、獲取或編制低值易耗品明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確并與總帳、明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；2、檢查低值易耗品與固定資產(chǎn)的劃分是否符合規(guī)定；3、檢查低值易耗品入庫和領(lǐng)用手續(xù)是否齊全，會(huì)計(jì)處理是否正確；4、檢查低值易耗品攤銷方法是否正確，前后期是否一致；5、審核有無長(zhǎng)期掛帳的低值易耗品事項(xiàng)，如有，查明原因，

19、必要時(shí)作調(diào)整。提示：上述審計(jì)程序僅適用于低值易耗品在存貨中占比較大的情形。而一般情況下，我們僅核對(duì)低值易耗品三相符與對(duì)其進(jìn)行憑證測(cè)試即可。在憑證測(cè)試中我們不但要審查其會(huì)計(jì)處理是否正確，還要對(duì)低值易耗品攤銷是否正確與其與固定資產(chǎn)劃分的合規(guī)性予以關(guān)注。三、審計(jì)工作底稿（略）審計(jì)工作底稿編制案例介紹生產(chǎn)成本一、會(huì)計(jì)記錄概況A公司的生產(chǎn)產(chǎn)品主要為P類產(chǎn)品。生產(chǎn)流程：將原料Z類主料制成P類產(chǎn)品，當(dāng)月投料，當(dāng)月制成產(chǎn)成品，月末無在產(chǎn)品。A公司生產(chǎn)成本本期增加76,505,489.85元，本期減少76,505,489.85元，期初、期末在產(chǎn)品無余額。具體數(shù)據(jù)見“生產(chǎn)成本分類余額明細(xì)表”（底稿見索引A12-1

20、2-1）。二、審計(jì)目標(biāo)（一）確定生產(chǎn)成本是否存在；（二）確定生產(chǎn)成本是否歸被審計(jì)單位所有；（三）確定生產(chǎn)成本的增減變動(dòng)與其收益（或損失）的記錄是否完整；（四）確定生產(chǎn)成本的計(jì)價(jià)是否正確；（五）確定生產(chǎn)成本余額是否正確；（六）確定生產(chǎn)成本的披露是否恰當(dāng)。三、審計(jì)工作底稿編制介紹與相關(guān)提示生產(chǎn)成本測(cè)試實(shí)際上就是對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行測(cè)試，包括直接材料、直接人工成本和制造費(fèi)用等3方面的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。（一）執(zhí)行“獲取或編制生產(chǎn)成本明細(xì)帳，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬余額、存貨生產(chǎn)成本類余額核對(duì)是否相符”程序1、向客戶索取或編制生產(chǎn)成本（未審數(shù)）分類余額明細(xì)表（底稿見索引A12-12-1）；2、復(fù)核加計(jì)是否正確

21、，并將合計(jì)數(shù)與與總賬余額、存貨生產(chǎn)成本類余額核對(duì)是否相符，并標(biāo)注相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)識(shí)；本案中查驗(yàn)結(jié)論：生產(chǎn)成本明細(xì)帳與總賬余額、存貨生產(chǎn)成本類余額核對(duì)相符。3、向客戶索取或編制生產(chǎn)成本變動(dòng)表（底稿見索引A12-12-2）；提示：由于A公司在產(chǎn)品期初和期末無余額，當(dāng)月投產(chǎn)金額即是結(jié)轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的金額，可以將該表簡(jiǎn)化成生產(chǎn)成本項(xiàng)目各月匯總表，并不需要反映期初、期末在產(chǎn)品余額。如有在產(chǎn)品余額，也可以將該表細(xì)分成兩表，一表為重點(diǎn)反映生產(chǎn)成本增加情況（底稿見索引A12-12-2-1），一表則重點(diǎn)反映生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)情況（底稿見索引A12-12-2-2）。本案中成本項(xiàng)目各月匯總表（底稿見索引A12-12-2-1）中根

22、據(jù)A公司成本核算的實(shí)際情況，將成本項(xiàng)目分成“原材料”、“包裝與輔料”、“工資與福利”與“制造費(fèi)用”四大類。為了便于與其他存貨類科目勾稽關(guān)系的核對(duì)，又將“制造費(fèi)用”細(xì)分成“折舊”“電費(fèi)”“備件消耗”與“其他”四大類。本案中生產(chǎn)成本變動(dòng)表（底稿見索引A12-12-2-2）中根據(jù)A公司成本核算的實(shí)際情況，將生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目分成“產(chǎn)成品入庫”（即：結(jié)轉(zhuǎn)至“產(chǎn)成品”）與“廢料直接銷售”（即：結(jié)轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)支出”）兩大類。4、核對(duì)生產(chǎn)成本歸集各成本項(xiàng)目是否相符：（1）生產(chǎn)成本中原料成本項(xiàng)目與原材料收、發(fā)、存明細(xì)表中的原料發(fā)出數(shù)進(jìn)行核對(duì)（底稿見索引A12-12-2-2）；（2）生產(chǎn)成本中包裝與輔料成本項(xiàng)目

23、與輔助材料收、發(fā)、存各月明細(xì)表中的輔料發(fā)出數(shù)進(jìn)行核對(duì)（底稿見索引A12-12-2-2）；（3）生產(chǎn)成本中制造費(fèi)用成本項(xiàng)目與制造費(fèi)用各月明細(xì)表中的發(fā)生額進(jìn)行核對(duì)（底稿見索引A12-12-2-2）；（4）完工生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)與產(chǎn)成品收、發(fā)、存各月明細(xì)表中的入庫金額進(jìn)行核對(duì)（底稿見索引A12-12-2-2）；（5）生產(chǎn)成本中各成本項(xiàng)目或結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)與其他科目的發(fā)生額進(jìn)行核對(duì)（底稿見索引A12-12-2）。提示：經(jīng)核對(duì)，如有差異應(yīng)查明原因，并形成查驗(yàn)底稿。本案中進(jìn)行如下核對(duì)：（1）生產(chǎn)成本原材料與原材料主料發(fā)出數(shù)進(jìn)行核對(duì)，底稿見索引A12-12-2-2；（2）生產(chǎn)成本包裝與輔料與原材料輔助材料發(fā)出數(shù)進(jìn)行核對(duì)，底

24、稿見索引A12-12-2-2；（3）生產(chǎn)成本工資與福利費(fèi)與應(yīng)付工資發(fā)生額進(jìn)行核對(duì)，底稿見索引A12-12-2-2；（4）生產(chǎn)成本制造費(fèi)用與制造費(fèi)用發(fā)生額進(jìn)行核對(duì)，底稿見索引A12-12-2-2；（5）完工生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)與產(chǎn)成品入庫數(shù)進(jìn)行核對(duì)，底稿見索引A12-12-2-2；（6）其他核對(duì)：a、制造費(fèi)用備件消耗與原材料備品備件核對(duì)，底稿見索引A12-12-2-1；b、生產(chǎn)成本廢料銷售結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)與其他業(yè)務(wù)支出進(jìn)行核對(duì)，底稿見索引A12-12-2-2；c、制造費(fèi)用折舊與累計(jì)折舊折舊計(jì)提數(shù)進(jìn)行核對(duì)，底稿見索引A12-12-2-1。查驗(yàn)結(jié)論：經(jīng)核對(duì)相符。（二）生產(chǎn)成本直接材料的查驗(yàn)程序直接材料成本的測(cè)試一般應(yīng)

25、結(jié)合原材料審計(jì)程序，抽查有關(guān)的憑證，驗(yàn)證產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、計(jì)價(jià)和材料費(fèi)用分配是否真實(shí)、合理。其主要容包括：1、分析比較同一產(chǎn)品前后各期的直接材料成本，如有重大變動(dòng)，應(yīng)查明原因；本案中同一產(chǎn)品前后各期的直接材料成本無重大變動(dòng)，故該程序不適用。2、抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接材料成本的計(jì)算是否正確；本案過抽查12月份的成本計(jì)算單來測(cè)試直接材料成本計(jì)算的正確性。查驗(yàn)結(jié)論：經(jīng)測(cè)試，直接材料成本計(jì)算正確。3、材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)；本案中由于A公司制成P類產(chǎn)品所耗用的原料Z類主料與完工產(chǎn)品是一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系，即一單位Z類主料只能制成一單位P類產(chǎn)品。因此，查驗(yàn)結(jié)論：材料費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)

26、為完工產(chǎn)品的產(chǎn)量的分配方法是比較合理和適當(dāng)?shù)摹?、是否與材料費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M(fèi)用相符；本案中12月份所計(jì)算的產(chǎn)品PC的原料（主料ZU）成本與12月份“產(chǎn)成品成本計(jì)算表”（見I3-5-3，未附）中該料實(shí)際記錄金額核對(duì)一致。5、抽查材料發(fā)出與領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)（底稿見索引A12-12-4-1A12-12-4-6）；本案材料原始憑證抽查結(jié)論：會(huì)計(jì)處理正確，領(lǐng)料單的簽發(fā)已經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。6、材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)；本案中材料發(fā)出采用加權(quán)平均法，方法是適當(dāng)?shù)?，月末編制的材料發(fā)出匯總表由倉庫制作并由材料會(huì)計(jì)復(fù)核。7、

27、采用定額或標(biāo)準(zhǔn)成本核算的，檢查直接材料成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確；本案不適用。8、查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度有無重大變更。本案不適用。提示：實(shí)際上在審計(jì)時(shí)對(duì)于生產(chǎn)成本直接材料的的查驗(yàn)要注重：1、材料成本計(jì)算分配的復(fù)核。復(fù)核所選樣本的直接材料成本分配率與計(jì)算是否正確，評(píng)估材料成本分配方法的合理性，采用的分配方法是否保持一致（底稿見索引I3-4）；2、憑證查驗(yàn)。特別關(guān)注領(lǐng)料單的簽發(fā)是否授權(quán)確認(rèn)；會(huì)計(jì)處理是否正確等（底稿見索引A12-12-4）；3、核對(duì)。核對(duì)原料發(fā)出與生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量、計(jì)價(jià)是否一致；核對(duì)實(shí)物領(lǐng)用數(shù)量與帳務(wù)記錄的數(shù)量是否一致（底稿見索引I3-4）。（三）生產(chǎn)成本

28、直接人工的查驗(yàn)程序直接人工成本的測(cè)試一般應(yīng)結(jié)合應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等工薪福利科目的審計(jì)程序。主要容包括：1、直接人工成本的計(jì)算是否正確，人工費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)（底稿見索引I3-4）；本案中人工費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)為完工產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量。由于A公司生產(chǎn)的機(jī)械化程度較高，合格品極高，故采用這一分配方法是合理和適當(dāng)?shù)摹?、是否與人工費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯べM(fèi)用相符；本案中產(chǎn)品PC應(yīng)分?jǐn)偟娜斯こ杀緶y(cè)試計(jì)算額與“產(chǎn)成品成本計(jì)算表”（見I3-5-3，未附）中人工費(fèi)實(shí)際分?jǐn)傆涗浗痤~核對(duì)一致。3、年度直接人工成本與前期進(jìn)行比較,查明其異常變動(dòng)的原因；本案直接人工成本與前期比較無異常變動(dòng)

29、，不適用。4、比較本年度各個(gè)月份的人工費(fèi)用發(fā)生額，如有異常波動(dòng)，應(yīng)查明原因；本案中人工費(fèi)用發(fā)生額比較均衡和正常，無異常波動(dòng)。5、與應(yīng)付工資的審查交叉核對(duì)，抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄與會(huì)計(jì)處理是否正確（底稿見索引A12-12-6-1A12-12-6-6）；本案查驗(yàn)結(jié)論：憑證經(jīng)抽查，未發(fā)現(xiàn)異常情況。6、用標(biāo)準(zhǔn)成本法的，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確；本案不適用。7、用標(biāo)準(zhǔn)成本法的，查明直接人工的標(biāo)準(zhǔn)在本年度有無重大變動(dòng)，是否存在異常。本案不適用。提示：實(shí)際上在審計(jì)時(shí)對(duì)于生產(chǎn)成本直接人工的的查驗(yàn)要注重：1、人工成本計(jì)算分配的復(fù)核。復(fù)核所選樣本的直接人工成本分配率與計(jì)算是否正確，評(píng)估人

30、工成本分配方法的合理性，采用的分配方法是否保持一致（底稿見索引I3-4）；2、憑證查驗(yàn)。特別關(guān)注會(huì)計(jì)處理是否正確等（底稿見索引A12-12-6-1A12-12-6-6）。（四）生產(chǎn)成本制造費(fèi)用的查驗(yàn)程序1、獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)帳、總帳核對(duì)相符（底稿見索引A12-12-8）；本案查驗(yàn)結(jié)論：制造費(fèi)用匯總表與明細(xì)帳、總帳發(fā)生額核對(duì)相符。2、抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目與例外項(xiàng)目是否合理（底稿索引A12-12-10-1A12-12-10-6）；本案通過對(duì)大額制造費(fèi)用憑證抽查，未發(fā)現(xiàn)異常情況。3、審閱制造費(fèi)用明細(xì)帳，檢查其核算容與圍是否正確，注意是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)；本案中1-3月份制造費(fèi)

31、用工資于4月份全額沖回，主要原因是接總公司（股份公司）通知，因公司機(jī)械化生產(chǎn)程度較高，為了增效節(jié)流和有利于成本效率考核的需要，車間一級(jí)不設(shè)管理人員，由公司管理層負(fù)責(zé)生產(chǎn)副總管理，原計(jì)工資一并調(diào)整計(jì)入“管理費(fèi)用”，故A公司在4月份將制造費(fèi)用里核算的工資費(fèi)用沖回。查驗(yàn)結(jié)論：因該管理上的調(diào)整事項(xiàng)對(duì)A公司的全年損益不會(huì)產(chǎn)生影響，故可以確認(rèn)。4、必要時(shí)，對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止日測(cè)試，期末是否如數(shù)分配進(jìn)入生產(chǎn)成本，有無跨期現(xiàn)象；本案因銀行存款無未達(dá)帳項(xiàng)，故按下期期初銀行與現(xiàn)金日記帳對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行截止測(cè)試。查驗(yàn)結(jié)論：未發(fā)現(xiàn)大額制造費(fèi)用期后入帳的現(xiàn)象。5、對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法或定額成本法的，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)或定額制造費(fèi)用的

32、確定是否合理；本案不適用。6、對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法或定額成本法的，制造費(fèi)用差異率的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確；本案不適用。7、對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法或定額成本法的，應(yīng)查明制造費(fèi)用在本年度有無重大變動(dòng)；本案不適用。8、檢查制造費(fèi)用中有無資本性支出。本案結(jié)合大額制造費(fèi)用的憑證測(cè)試，未發(fā)現(xiàn)制造費(fèi)用中列支資本性支出現(xiàn)象。提示：制造費(fèi)用實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序與營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用審計(jì)程序基本一致，在此不再贅述。除此之外還應(yīng)關(guān)注制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中分配是否合理和正確（底稿見索引I3-4）。A公司制造費(fèi)用各月明細(xì)表底稿見索引A12-12-8；A公司制造費(fèi)用截止測(cè)試底稿見索引A12-12-9；A公司制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中分配復(fù)核

33、底稿見索引I3-4；A公司制造費(fèi)用憑證測(cè)試底稿見索引A12-12-10-1A12-12-10-6。（五）產(chǎn)品成本計(jì)算單的復(fù)核（底稿見索引I3-4）本案抽取12月的產(chǎn)品成本計(jì)算單進(jìn)行測(cè)試，其測(cè)試主要步驟如下：1、了解企業(yè)的成本核算方法，編制成本核算說明；2、選取成本復(fù)核樣本；3、對(duì)所選樣本的直接材料進(jìn)行測(cè)試；4、對(duì)所選樣本的直接人工進(jìn)行測(cè)試；5、對(duì)所選樣本的制造費(fèi)用進(jìn)行測(cè)試；6、樣本經(jīng)上述測(cè)試后應(yīng)作出相關(guān)結(jié)論，并形成成本復(fù)核底稿。提示：1、成本復(fù)核應(yīng)結(jié)合原材料、包裝物、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等眾多與成本核算有關(guān)科目進(jìn)行。2、樣本的選取。測(cè)試樣本的選取仁者見仁，智者見智，根據(jù)被審單位成本核

34、算方法不同而不同?？梢赃x一個(gè)月的成本計(jì)算單，也可以選某一產(chǎn)品品種等等。本案是選取12月份一個(gè)月的成本計(jì)算單作為樣本，但是，對(duì)于具體料、工、費(fèi)測(cè)試時(shí)，如果產(chǎn)品品種較多，也可以在樣本中再選某一個(gè)或幾個(gè)產(chǎn)品品種作為料、工、費(fèi)測(cè)試的樣本。3、如果測(cè)試結(jié)果與賬面記錄差異較大時(shí)，應(yīng)擴(kuò)大樣本圍，必要時(shí)，可以對(duì)當(dāng)期成本進(jìn)行全面審查復(fù)核。四、根據(jù)上述會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)思路編制的審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿編制案例介紹產(chǎn)成品一、會(huì)計(jì)記錄概況A公司屬于制造業(yè)。產(chǎn)成品期初余額3,316,907.80元，本期借方發(fā)生額合計(jì)111,146,210.93元，本期貸方發(fā)生額合計(jì)111,314,140.63元，期末余額3,148,97

35、8.10元。產(chǎn)成品發(fā)出計(jì)價(jià)采用當(dāng)月一次加權(quán)平均法。具體數(shù)據(jù)見產(chǎn)成品(未審數(shù))分類增減變動(dòng)明細(xì)表（底稿見索引A12-13-1）。二、審計(jì)目標(biāo)（一）確定產(chǎn)成品是否存在；（二）確定產(chǎn)成品是否歸被審計(jì)單位所有；（三）確定產(chǎn)成品的增減變動(dòng)與其收益（或損失）的記錄是否完整；（四）確定產(chǎn)成品的計(jì)價(jià)是否正確；（五）確定產(chǎn)成品余額是否正確；（六）確定產(chǎn)成品的披露是否恰當(dāng)。三、審計(jì)工作底稿編制介紹與相關(guān)提示（一）執(zhí)行“獲取或編制產(chǎn)成品明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬余額、存貨原材料類合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符”程序1、向客戶索取或編制產(chǎn)成品(未審數(shù))分類余額明細(xì)表（底稿見索引A12-13-1）；2、復(fù)核加計(jì)是否正確，并

36、將合計(jì)數(shù)與總賬余額、存貨產(chǎn)成品類合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，并標(biāo)注相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)識(shí)；3、向客戶索取或編制“產(chǎn)成品收、發(fā)、存各月明細(xì)表” （底稿見索引A12-13-2）；4、“產(chǎn)成品收、發(fā)、存各月明細(xì)表”期初、期末余額與“產(chǎn)成品(未審數(shù))分類余額明細(xì)表”類期初、期末余額核對(duì)是否相符。提示：如未審數(shù)合計(jì)金額與總賬不符，應(yīng)查明原因并作更正，必要時(shí)向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行咨詢，并作相應(yīng)的處理。本案查驗(yàn)結(jié)論：1、產(chǎn)成品合計(jì)數(shù)與總賬余額、存貨產(chǎn)成品類余額核對(duì)相符；2、產(chǎn)成品收、發(fā)、存各月明細(xì)表中的期初、期末余額與產(chǎn)成品(未審數(shù))分類余額明細(xì)表中各大類期初、期末余額核對(duì)相符。提示：在編制產(chǎn)成品收、發(fā)、存各月明細(xì)表時(shí)對(duì)于產(chǎn)成品

37、入庫與發(fā)出情況可以根據(jù)需要進(jìn)行細(xì)分，以便和存貨其他科目進(jìn)行勾稽關(guān)系核對(duì)。本案中產(chǎn)成品收、發(fā)、存各月明細(xì)表對(duì)于產(chǎn)成品的入庫與發(fā)出情況進(jìn)行了細(xì)分：1、將產(chǎn)成品的入庫情況細(xì)分成兩類：一類是生產(chǎn)完工產(chǎn)品入庫從“生產(chǎn)成本”結(jié)轉(zhuǎn)而來，與生產(chǎn)成本完工結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)進(jìn)行核對(duì)；另一類是A公司從外單位直接采購入庫的P類產(chǎn)品。自產(chǎn)產(chǎn)品入庫數(shù)與生產(chǎn)成本完工結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對(duì)相符，底稿見索引A12-13-2。2、將產(chǎn)成品的發(fā)出情況細(xì)分成三類：一類是銷售自產(chǎn)產(chǎn)品從“產(chǎn)成品”結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本發(fā)生額進(jìn)行核對(duì)；第二類是銷售外購產(chǎn)品從“產(chǎn)成品”結(jié)轉(zhuǎn)至“其他業(yè)務(wù)支出”，與其他業(yè)務(wù)支出進(jìn)行核對(duì)；第三類是產(chǎn)成品抽樣測(cè)試領(lǐng)用計(jì)入“

38、管理費(fèi)用”。經(jīng)核對(duì)相符，底稿見索引A12-13-2。（二）執(zhí)行“抽查核對(duì)明細(xì)帳是否與倉庫臺(tái)帳或卡片記錄相符”程序向客戶索取或編制“產(chǎn)成品倉庫臺(tái)帳或卡片記錄明細(xì)清單”（底稿見索引A12-13-3）。抽查核對(duì)明細(xì)帳是否與倉庫臺(tái)帳、卡片記錄相符，并標(biāo)注相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)識(shí)。提示：如明細(xì)帳與倉庫臺(tái)帳或卡片記錄有差異，應(yīng)結(jié)合存貨實(shí)物盤點(diǎn)，查明原因并進(jìn)行更正。對(duì)于數(shù)量差異較大且金額也重大的品種應(yīng)進(jìn)行實(shí)地詳盤，并作相應(yīng)處理。本案查驗(yàn)結(jié)論：產(chǎn)成品明細(xì)帳與倉庫帳核對(duì)相符。（三）執(zhí)行“比較產(chǎn)成品期末余額與期初余額，若有重大波動(dòng)應(yīng)查明原因作出記錄”程序?qū)⑵谀┊a(chǎn)成品賬戶期末余額與期初余額進(jìn)行比較，如有大額異常波動(dòng)項(xiàng)目，應(yīng)進(jìn)

39、行重點(diǎn)調(diào)查。提示：通過比較，可以將大額異常波動(dòng)的或庫齡較長(zhǎng)的產(chǎn)成品項(xiàng)目作為憑證測(cè)試與盤點(diǎn)等審計(jì)程序的重要樣本。本案中，產(chǎn)成品賬戶期末余額3,148,978.10元，而期初余額3,316,907.80元，產(chǎn)成品結(jié)存余額波動(dòng)不大。（底稿見索引A12-13-1）查驗(yàn)結(jié)論：經(jīng)比較，產(chǎn)成品期初、期末結(jié)存余額未發(fā)現(xiàn)異常波動(dòng)的情形。另外，本案中抽取產(chǎn)成品期末結(jié)存余額較大的品種對(duì)其期末與期初單位成本波動(dòng)性進(jìn)行測(cè)試（底稿見索引A12-13-5-2）。查驗(yàn)結(jié)論：與期初相比，結(jié)存產(chǎn)成品單位成本波動(dòng)較小。本案中經(jīng)比較，產(chǎn)成品本期無異常波動(dòng)。（四）執(zhí)行“查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的產(chǎn)成品增減變動(dòng)情況，檢查有無產(chǎn)成品跨期

40、現(xiàn)象”程序1、獲取并查驗(yàn)本期末最后一入庫單與相關(guān)賬戶記錄的會(huì)計(jì)憑證；提示：這是建立在入庫單連號(hào)與產(chǎn)成品簽收控制較好的基礎(chǔ)上。如有幾本入庫單同時(shí)使用的情況，應(yīng)結(jié)合控制度測(cè)試得出的結(jié)論，對(duì)各本入庫單分別進(jìn)行取樣。審計(jì)人員一般在存貨監(jiān)盤時(shí)向庫存保管人員索取最后一入庫單與出庫單。本案中A公司的存貨管理較好，并且使用金蝶K3軟件，該系統(tǒng)對(duì)錄入的入庫單會(huì)自動(dòng)連續(xù)編號(hào)并存檔。期末最后一產(chǎn)成品入庫單編號(hào)為00008888，入庫日期為2005年12月31日，憑證號(hào)為05年12月T130憑證。2、查閱資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的產(chǎn)成品入庫情況；根據(jù)入庫單的存根聯(lián)，對(duì)期末最后一入庫之后的若干份入庫單進(jìn)行取樣。提示：用于確

41、定截止測(cè)試的初步樣本圍。本案中根據(jù)最后一入庫單編號(hào)為00008888，抽取該號(hào)后的十一入庫單作為測(cè)試樣本，即0000888800008899。3、審查一筆采購產(chǎn)成品交易的實(shí)物驗(yàn)收單或入庫單與相應(yīng)會(huì)計(jì)記錄的入帳時(shí)間是否在同一會(huì)計(jì)期間（底稿見索引A12-13-4）。提示：如有異常情況且差異金額較大，應(yīng)擴(kuò)大測(cè)試樣本選取的圍。必要時(shí)，應(yīng)將樣本圍擴(kuò)大至期末之前若干日的入庫單。本案查驗(yàn)結(jié)論：經(jīng)抽查測(cè)試，產(chǎn)成品期末截止未發(fā)現(xiàn)異常情況！提示：產(chǎn)成品出庫單的截止測(cè)試應(yīng)結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試一并進(jìn)行，在此不再贅述，故本案僅對(duì)產(chǎn)成品入庫單進(jìn)行截止測(cè)試。（五）執(zhí)行“抽查產(chǎn)成品發(fā)出的原始憑證是否齊全、容是否完整、計(jì)

42、價(jià)是否正確”程序抽查了產(chǎn)成品采購的記賬憑證，以審核原始憑證是否合法、完整，會(huì)計(jì)處理是否正確，形成抽查記錄（底稿見索引A12-13-7）。尤其是接受投資、債務(wù)重組、非貨幣性交易取得的產(chǎn)成品的入帳憑證，應(yīng)關(guān)注計(jì)價(jià)與審查相關(guān)協(xié)議合同，并形成專門底稿，以查驗(yàn)其會(huì)計(jì)處理的正確性。選取樣本應(yīng)包括但不僅限于如下圍：1、通過比較產(chǎn)成品期末余額與期初余額，本期有重大波動(dòng)的產(chǎn)成品項(xiàng)目；2、入庫金額較大的原材料項(xiàng)目；3、本期發(fā)生的大額產(chǎn)成品盤盈、盤虧的項(xiàng)目；4、期末余額較大的產(chǎn)成品項(xiàng)目；5、本期價(jià)格波動(dòng)較頻繁的產(chǎn)成品項(xiàng)目；6、通過接受投資、債務(wù)重組、非貨幣性交易等特殊方式取得的大額產(chǎn)成品項(xiàng)目。抽查產(chǎn)成品入帳憑證的主

43、要查驗(yàn)容：1、外購產(chǎn)成品采購原始憑證是否齊全；2、容是否完整，有關(guān)審批手續(xù)是否完備；3、計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；4、帳務(wù)處理是否正確。本案中查驗(yàn)結(jié)論：產(chǎn)成品憑證經(jīng)抽查，未發(fā)現(xiàn)異常情形。（六）執(zhí)行“查核產(chǎn)成品計(jì)價(jià)方法，檢查其前后期是否一致；抽查年末結(jié)存量比較大的產(chǎn)成品的計(jì)價(jià)是否正確”程序根據(jù)被審計(jì)單位采用產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)方法，抽查期末結(jié)存余額較大的產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)價(jià)是否正確。具體步驟如下：1、了解產(chǎn)成品出庫結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本所采用的計(jì)價(jià)方法，對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品所采用計(jì)價(jià)方法的合理性進(jìn)行評(píng)估；2、比較上期產(chǎn)成品出庫結(jié)轉(zhuǎn)的計(jì)價(jià)方法，核實(shí)其計(jì)價(jià)方法的一貫性；3、選取期末結(jié)存金額較大的產(chǎn)成品項(xiàng)目作為抽查樣本（底稿見索引A12-13-5

44、-1）；4、利用excel表格對(duì)發(fā)出產(chǎn)成品的計(jì)價(jià)正確性進(jìn)行復(fù)核（底稿見索引A12-13-6-1A12-13-6-8）。提示：1、企業(yè)可根據(jù)相關(guān)財(cái)會(huì)法規(guī)要求選擇符合自身特點(diǎn)的產(chǎn)成品計(jì)價(jià)基礎(chǔ)與方法。如果被審單位采用的產(chǎn)成品出庫結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)價(jià)方法不符合規(guī)定，必須根據(jù)重要性原則進(jìn)行調(diào)整或披露；注意：后進(jìn)先出法在新頒布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨中已取消。2、如果沒有充分的理由，產(chǎn)成品計(jì)價(jià)方法在同一會(huì)計(jì)期不得變動(dòng)。如果被審單位當(dāng)期計(jì)價(jià)方法發(fā)生變更，審計(jì)人員要檢查變更的理由、性質(zhì)是否恰當(dāng)，分析對(duì)當(dāng)期損益的影響程度，并確定所需披露的有關(guān)財(cái)務(wù)信息；3、產(chǎn)成品發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)價(jià)測(cè)試的樣本原則上應(yīng)著重選取結(jié)存余額較大、且發(fā)生較頻繁

45、的項(xiàng)目；4、將測(cè)試結(jié)果與被審單位賬面記錄進(jìn)行比較，如有差異，分析差異形成的原因。如果差異過大，應(yīng)擴(kuò)大圍繼續(xù)測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果作出審計(jì)調(diào)整。本案查驗(yàn)結(jié)論：1、產(chǎn)成品發(fā)出采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)符合相關(guān)規(guī)定且較為合理；2、與上期比較，產(chǎn)成品發(fā)出的計(jì)價(jià)方法保持了一貫性；3、經(jīng)測(cè)試，未發(fā)現(xiàn)異常情形。（七）執(zhí)行“現(xiàn)場(chǎng)觀察產(chǎn)成品盤點(diǎn)情況，取得盤點(diǎn)資料，對(duì)盤盈盤虧作重點(diǎn)抽查，并注意帳實(shí)不符原因，有關(guān)審批手續(xù)是否完備，帳務(wù)處理是否正確；對(duì)庫齡長(zhǎng)、冷背、殘次、呆滯的產(chǎn)成品關(guān)注其計(jì)價(jià)是否合理，是否計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”程序有關(guān)容將在后面章節(jié)單獨(dú)闡述，在此不贅述。（八）執(zhí)行“抽查產(chǎn)成品交庫單，核對(duì)其品種、數(shù)量和實(shí)際成本與生

46、產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)是否相符”程序底稿見索引I3-4本案查驗(yàn)結(jié)論：經(jīng)抽查核對(duì)，相符。（九）執(zhí)行“抽查產(chǎn)成品的發(fā)出憑證，核對(duì)其品種、數(shù)量和實(shí)際成本與產(chǎn)品銷售成本是否相符”程序底稿見索引I3-4本案查驗(yàn)結(jié)論：經(jīng)抽查核對(duì)，相符。（十）執(zhí)行“編制成本框算表”程序由于期末存貨成本與當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本密切相關(guān)，因此，實(shí)務(wù)中往往將存貨成本審計(jì)與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本審計(jì)結(jié)合起來。在存貨核算上，存貨所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目很多，通過成本框算表可以將存貨科目相關(guān)數(shù)據(jù)倒推至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的發(fā)生額，通過與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的比較，可以發(fā)現(xiàn)存貨或成本核算上的異常情況。1、成本框算表中有關(guān)數(shù)據(jù)的載錄；成本框算表（底稿見索引I3-2）通常載錄存貨科目的主

47、要數(shù)據(jù)如下：（1）載錄原材料采購入庫金額、期初余額、期末余額；（2）載錄生產(chǎn)成本中人工費(fèi)發(fā)生額；（3）載錄制造費(fèi)用發(fā)生額（4）載錄產(chǎn)成品期初余額、期末余額；（5）載錄其他與成本結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)其他存貨數(shù)據(jù)。提示：1、數(shù)據(jù)最好不要直接來源于生產(chǎn)成本中的料和費(fèi)，這樣，核對(duì)比較的意義就不大了。比較理想是將數(shù)據(jù)還原成最原始的存貨項(xiàng)目的載錄。比如應(yīng)載錄原材料采購入庫金額、期初余額、期末余額來推算計(jì)入生產(chǎn)成本原料的領(lǐng)用結(jié)轉(zhuǎn)金額，而不是從生產(chǎn)成本中的原料耗用金額直接載錄；2、對(duì)于一些未通過正常存貨科目結(jié)轉(zhuǎn)入成本或存貨核算不規(guī)的產(chǎn)品成本支出，應(yīng)該單獨(dú)列示或作為差異分析的原因之一。如本案例中在產(chǎn)成品科目中核算的外購產(chǎn)品

48、。2、根據(jù)載錄存貨科目的數(shù)據(jù)，加減計(jì)算得出銷售成本框算數(shù)；3、將計(jì)算得出銷售成本框算數(shù)與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)支出的報(bào)表數(shù)進(jìn)行比較；經(jīng)比較，如有差異，應(yīng)進(jìn)行差異分析。提示：其他業(yè)務(wù)支出載錄應(yīng)是成本結(jié)轉(zhuǎn)的明細(xì)項(xiàng)目，如材料銷售成本等，其他業(yè)務(wù)收入的附加稅此類其他業(yè)務(wù)支出就不在載錄數(shù)據(jù)之。4、根據(jù)差異分析的結(jié)果，加以判斷，并形成審計(jì)結(jié)論。本案查驗(yàn)結(jié)論：經(jīng)框算，存貨與成本之間的勾稽關(guān)系相符，可以確認(rèn)。四、根據(jù)上述會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)思路編制的審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿編制案例介紹存貨監(jiān)盤一、會(huì)計(jì)記錄概況A公司期末存貨余額為6,913,594.07元。審計(jì)人員于2006年3月28日對(duì)A公司的存貨進(jìn)行監(jiān)盤，抽盤金

49、額為4,999,755.75元，抽盤比例為72.32。二、審計(jì)目標(biāo)（一）確定存貨實(shí)物是否存在；（二）確定存貨是否歸被審計(jì)單位所有。三、存貨監(jiān)盤程序通常包括但不限于以下重要步驟（一）參與存貨盤點(diǎn)前的規(guī)劃有效的存貨盤點(diǎn)工作必須建立在事前的周密計(jì)劃基礎(chǔ)上。審計(jì)人員應(yīng)該參與被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)的事前規(guī)劃，這樣做，可以使被審計(jì)單位了解審計(jì)對(duì)存貨盤點(diǎn)的要求。也可以使審計(jì)人員掌握被審計(jì)單位存貨管理的情況和對(duì)存貨盤點(diǎn)的初步安排。制定盤點(diǎn)計(jì)劃時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)特別關(guān)注以下幾方面因素：（1）盤點(diǎn)的時(shí)間。盤點(diǎn)的時(shí)間應(yīng)盡量安排在接近會(huì)計(jì)期末。如果被審計(jì)單位有條件進(jìn)行期中盤點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)在盤點(diǎn)時(shí)加以監(jiān)督，同時(shí)對(duì)盤點(diǎn)日和期末間

50、的永續(xù)記錄加以測(cè)試。（2）盤點(diǎn)人員。盤點(diǎn)人員應(yīng)該是熟悉存貨流轉(zhuǎn)的相關(guān)人員，包括被審計(jì)單位有關(guān)管理人員和供應(yīng)、存儲(chǔ)、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等部門的有關(guān)人員。（3）存貨盤點(diǎn)標(biāo)簽、存貨盤點(diǎn)匯總表，有條件的還應(yīng)繪制存貨擺放示意圖，規(guī)劃盤點(diǎn)路線。（4）存貨停止流動(dòng)。為確保存貨數(shù)量的準(zhǔn)確性，盤點(diǎn)日各倉庫、車間的存貨必須停止流動(dòng)，并分類擺放。特別是將廢品與毀損物品分開擺放，將外單位寄存的存貨分開擺放并排除在盤點(diǎn)圍之外。如果無法做到絕對(duì)停止流動(dòng)的，那應(yīng)該做到相對(duì)停止流動(dòng)，即在盤點(diǎn)時(shí)存貨狀態(tài)是靜止的（5）各種計(jì)數(shù)、計(jì)量器具應(yīng)符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，并準(zhǔn)備齊全。（6）召開盤點(diǎn)預(yù)備會(huì)議，將盤點(diǎn)計(jì)劃或指令、盤點(diǎn)的一般程序和基本要求傳達(dá)給每

51、一位參與人員。提示：被審計(jì)單位如果是長(zhǎng)期客戶，且存貨實(shí)物管理健全的，盤點(diǎn)前的規(guī)劃可以相對(duì)簡(jiǎn)單些。否則，應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)規(guī)劃，這樣，可以增強(qiáng)存貨監(jiān)盤的效率和效果。（二）盤點(diǎn)問卷調(diào)查為了確保監(jiān)盤工作有效進(jìn)行，審計(jì)人員在實(shí)地觀察存貨盤點(diǎn)前，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)組織與準(zhǔn)備工作進(jìn)行問卷調(diào)查。問卷調(diào)查的對(duì)象主要是參與盤點(diǎn)的人員。盤點(diǎn)問卷調(diào)查是在存貨盤點(diǎn)前對(duì)盤點(diǎn)準(zhǔn)備工作的再次核對(duì)和確認(rèn)，審計(jì)人員可以通過盤點(diǎn)問卷調(diào)查了解以下容：1、盤點(diǎn)人手、存貨實(shí)物、計(jì)量工具是否已準(zhǔn)備妥當(dāng)；2、審計(jì)日至盤點(diǎn)日期間的存貨出入庫記錄是否已作統(tǒng)計(jì)匯總；3、盤點(diǎn)日盤點(diǎn)清單是否已編制；4、各倉庫收料、發(fā)料的最后一單證是否已截止收集并復(fù)??；

52、5、存貨是否已相對(duì)停止流動(dòng)；6、有否有廢品、毀損物品，如有是否已分開堆放并標(biāo)示清楚；7、貨到單未到的存貨是否已暫估入帳；8、發(fā)票未開，客戶已提取的存貨是否已單獨(dú)記錄；9、發(fā)票已開，客戶未提取的存貨是否已單獨(dú)記錄（或單獨(dú)堆放）；10、存貨是否已按存貨的型號(hào)、規(guī)格排放整齊；11、外單位寄存、代外單位保管、外單位代銷的貨物等其他非本公司的貨物是否已分開堆放；12、是否有存貨的記錄位置或存放圖。若通過問卷調(diào)查認(rèn)為被審計(jì)單位的盤點(diǎn)準(zhǔn)備工作達(dá)不到規(guī)劃要求，審計(jì)人員可以拒絕實(shí)地觀察存貨盤點(diǎn)，并要求其另定時(shí)間，重新準(zhǔn)備。（三）實(shí)地觀察盤點(diǎn)審計(jì)人員應(yīng)到盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)觀察和監(jiān)盤盤點(diǎn)的全過程。審計(jì)人員主要觀察和監(jiān)督以下容

53、：1、盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的存貨是否擺放有序并停止流動(dòng)；2、盤點(diǎn)程序是否符合盤點(diǎn)計(jì)劃和指令的基本要求；3、對(duì)存貨點(diǎn)數(shù)、計(jì)量所采用的方法是否適當(dāng)，有無重計(jì)或漏計(jì)的錯(cuò)誤；4、盤點(diǎn)標(biāo)簽與盤點(diǎn)匯總表是否按要求完整填制；5、存貨中有無混進(jìn)廢品與毀損物品等。在監(jiān)盤過程中如果發(fā)現(xiàn)問題，審計(jì)人員應(yīng)與時(shí)指出，并要求被審計(jì)單位糾正。如果認(rèn)為盤點(diǎn)程序不當(dāng)或記錄有差錯(cuò)，導(dǎo)致盤點(diǎn)結(jié)果嚴(yán)重失實(shí)，應(yīng)要求盤點(diǎn)人員重新進(jìn)行盤點(diǎn)，以保證登記匯總存貨數(shù)量的正確性。（四）復(fù)盤抽點(diǎn)抽點(diǎn)指被審計(jì)單位盤點(diǎn)人員盤點(diǎn)后，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)觀察的情況，在盤點(diǎn)標(biāo)簽尚未取下之前，選擇部分存貨項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)盤抽點(diǎn)。抽點(diǎn)的圍取決于具體存貨項(xiàng)目的性質(zhì)、控制狀況與特定的環(huán)境條

54、件。通常審計(jì)人員應(yīng)將存貨分層，將價(jià)值高的存貨全部盤點(diǎn)，對(duì)其他項(xiàng)目則選取樣本進(jìn)行抽點(diǎn)，抽點(diǎn)的樣本一般應(yīng)達(dá)到存貨總價(jià)值的70以上。審計(jì)人員應(yīng)將抽點(diǎn)結(jié)果與盤點(diǎn)標(biāo)簽與盤點(diǎn)匯總表上的記錄進(jìn)行比較。抽點(diǎn)在產(chǎn)品時(shí)，還應(yīng)關(guān)注其完工程度是否適當(dāng)。如果抽點(diǎn)發(fā)現(xiàn)差異，除要求被審計(jì)單位更正外，還應(yīng)擴(kuò)大抽點(diǎn)圍。如發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)過大，則應(yīng)要求被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。審計(jì)人員進(jìn)行抽點(diǎn)時(shí)，應(yīng)在工作底稿上記錄其抽點(diǎn)結(jié)果。存貨抽點(diǎn)工作底稿如表所示。抽點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)將全部盤點(diǎn)記錄進(jìn)行歸總，并據(jù)以登記盤點(diǎn)表。所有的盤點(diǎn)記錄、盤點(diǎn)匯總表均應(yīng)由參與盤點(diǎn)人員和監(jiān)盤審計(jì)人員簽名，并復(fù)印兩份，被審計(jì)單位與會(huì)計(jì)師事務(wù)所各留一份。同時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)向被審計(jì)單

55、位索取存貨盤點(diǎn)前的最后一驗(yàn)收入庫憑證和發(fā)貨憑證，以便審計(jì)時(shí)作截止測(cè)試之用。若審計(jì)人員在結(jié)賬日后才接受委托，無法觀察年終存貨盤點(diǎn)時(shí)，只要有條件，應(yīng)采用一些替代審計(jì)程序，如利用被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)資料，抽查盤點(diǎn)部分存貨，審查自結(jié)賬日以來的存貨收發(fā)記錄，倒推出結(jié)賬日或順推出盤點(diǎn)日的存貨數(shù)量。如果仍無法實(shí)施替代審計(jì)程序，則表示存貨項(xiàng)目的帳實(shí)相符的審計(jì)證據(jù)不足，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中予以說明。（五）編制審計(jì)工作底稿盤點(diǎn)工作結(jié)束后，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)盤點(diǎn)情況，撰寫包括盤點(diǎn)程序、盤點(diǎn)中的重大問題與處理盤點(diǎn)結(jié)果等容的盤點(diǎn)備忘錄，并連同被審計(jì)單位的盤點(diǎn)計(jì)劃、盤點(diǎn)匯總表、問卷調(diào)查資料以與取得的其他資料一起整理成審計(jì)工作底稿，

56、據(jù)此撰寫盤點(diǎn)小結(jié)，并形成存貨監(jiān)盤結(jié)論。四、審計(jì)工作底稿編制介紹與相關(guān)提示（一）參與存貨盤點(diǎn)前的規(guī)劃由于A公司是長(zhǎng)年審計(jì)單位，對(duì)存貨監(jiān)盤程序較為熟悉，控健全，且通過ISO9001體系認(rèn)證。平時(shí)注重存貨實(shí)物管理，各倉庫存貨排放井然有序，存貨標(biāo)示清晰，實(shí)物倉庫卡片記錄與時(shí)。因此，審計(jì)人員只要確定盤點(diǎn)日期，在公司安排好盤點(diǎn)人員后可以對(duì)公司存貨隨時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)。故本案例的存貨盤點(diǎn)前規(guī)劃較為簡(jiǎn)單，只需確定盤點(diǎn)日期即可。本案例盤點(diǎn)日為2006年3月28日。（二）盤點(diǎn)問卷調(diào)查底稿見索引A12-18-1第2頁。本案例經(jīng)調(diào)查，存貨盤點(diǎn)準(zhǔn)備工作已到位，可以進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤。（三）實(shí)地監(jiān)盤根據(jù)盤點(diǎn)清單進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤，抽點(diǎn)擬復(fù)盤的存貨品種，形成抽盤結(jié)果記錄草稿，并由盤點(diǎn)陪同人簽字。抽盤結(jié)果記錄草稿是審計(jì)人員將抽點(diǎn)品種的實(shí)地復(fù)盤過程書面簡(jiǎn)要描述，包括存貨狀態(tài)，箱數(shù)，每箱件數(shù)，實(shí)地抽點(diǎn)的合