CPA稅法 第六章 關稅

1、第六章關稅法第六章關稅法 關稅法是歷年考試中比較重要的一章，其重要性在于關稅是進口增值稅和進口消費稅計算的基礎，關稅計算的是否正確會直接影響后續(xù)其他稅種的計算。 試驗區(qū)范圍涵蓋上海市外高橋保稅區(qū)、外高橋保上海市外高橋保稅區(qū)、外高橋保稅物流園區(qū)、洋山保稅港區(qū)和上海浦東機場綜合稅物流園區(qū)、洋山保稅港區(qū)和上海浦東機場綜合保稅區(qū)保稅區(qū)等4個海關特殊監(jiān)管區(qū)域，總面積為28.78平方公里。 上海自貿區(qū)將成為推進改革和提高開放型經(jīng)濟水平的“試驗田”，上海自貿區(qū)很可能以“一國之內”自由貿易區(qū)的形式出現(xiàn)，它采取特殊的監(jiān)管政策和優(yōu)惠稅收，對一國內的轉口貿易、離岸貿易將有極大促進作用。 就在國務院正式批準設立中國(

2、上海)自由貿易試驗區(qū)后的短短幾天內，全國各地便掀起了一股“自貿區(qū)”熱浪，加入申報自貿區(qū)戰(zhàn)團的城市包括天津、重慶、福建廈門、浙江舟山等。第一節(jié)關稅基本原理第一節(jié)關稅基本原理一、關稅的概念一、關稅的概念 關稅是海關依法對進出境貨物、物品貨物、物品征收的一種稅。 1 1、關境與國境的關系、關境與國境的關系: : 關境關境 國境（在國境內設立自由港、自由貿國境（在國境內設立自由港、自由貿易區(qū)時，如我國香港、澳門）易區(qū)時，如我國香港、澳門） 關境關境 國境（當幾個國家結成關稅同盟時，如國境（當幾個國家結成關稅同盟時，如歐洲聯(lián)盟）歐洲聯(lián)盟） 2 2、貨物和物品的定義、貨物和物品的定義 貨物，通常指貿易性商

3、品；貨物，通常指貿易性商品； 物品通常指非貿易性物品，包括入境旅客或交通物品通常指非貿易性物品，包括入境旅客或交通工具上的工作人員隨身攜帶的物品及個人郵寄的工具上的工作人員隨身攜帶的物品及個人郵寄的自用品。自用品。二、關稅的發(fā)展 我國關稅歷史悠久，西周就有我國關稅歷史悠久，西周就有“關市之征關市之征”的記的記載。載。 我國早在周代就曾對通過關卡和上市的商品征收過“關市之賦”，它具有內地關稅的性質。在唐朝時我國曾設有專門機構負責管理進出國境的船舶、商品并征收關稅。 清初設立江、浙、閩、粵四處海關。其后在不平等條清初設立江、浙、閩、粵四處海關。其后在不平等條約下增設對外通商口岸，征收關稅。約下增設

4、對外通商口岸，征收關稅。 19501950年，新中國頒布了年，新中國頒布了中華人民共和國暫行海關法中華人民共和國暫行海關法等，建立了完全獨立自主的保護關稅制度。等，建立了完全獨立自主的保護關稅制度。 三、關稅分類和關稅政策 （一）關稅政策 關稅政策反映了一國一定時期內的貿易政策、產業(yè)政策以及國民經(jīng)濟發(fā)展的基本思路。 關稅政策的調整一般分為兩種方式：一是自主性的調整；二是具有外部約束型的調整。 加入WTO后，我國關稅政策調整明顯地表現(xiàn)出“非自主性”。分類標準分類標準具體分類具體分類按征收對象按征收對象劃分劃分（1 1）進口稅）進口稅（2 2）出口稅）出口稅（3 3）過境稅（通過稅）過境稅（通過稅

5、）按征收目的按征收目的劃分劃分（1 1）財政關稅（收入關稅）財政關稅（收入關稅）（2 2）保護關稅）保護關稅按計征方式按計征方式劃分劃分（1 1）從量關稅）從量關稅（2 2）從價關稅）從價關稅（3 3）混合關稅（復合關稅）混合關稅（復合關稅）（4 4）選擇性關稅）選擇性關稅（5 5）滑動關稅（滑準稅）滑動關稅（滑準稅）按稅率制定按稅率制定劃分劃分（1 1）自主關稅（國定關稅）自主關稅（國定關稅）（2 2）協(xié)定關稅）協(xié)定關稅按差別待遇按差別待遇和特定的和特定的實施情況實施情況劃分劃分（1 1）進口附加稅（主要有反補貼稅、反傾銷稅）進口附加稅（主要有反補貼稅、反傾銷稅）（2 2）差價稅）差價稅（3

6、 3）特惠稅（特別針對某個國家的全部或某些商品）特惠稅（特別針對某個國家的全部或某些商品）（4 4）普遍優(yōu)惠制（普惠制）普遍優(yōu)惠制（普惠制） 【提示】注意兩個問題： （1）辨析混合關稅與選擇性關稅； （2）注意優(yōu)惠互惠與否。 （3）我國2001年12月正式成為世貿組織成員。 【例題單選題】以下關于關稅分類的表述正確的是（ ）。 A.既妨礙國際商品流通，而且還減少港口、運輸、倉儲等方面的收入的關稅種類是出口稅 B.財政關稅的稅率比保護關稅低 C.對同一種貨物在稅則中規(guī)定從價、從量兩種稅率，在征稅時選擇其中征收稅額較多或較少的一種的關稅是復合關稅 D.發(fā)達國家承諾對從發(fā)展中國家或地區(qū)輸入的商品，特

7、別是制成品和半成品，給予普遍的、非歧視性的和非互惠的優(yōu)惠關稅待遇的制度是最惠國待遇 【答案】B第二節(jié)征稅對象與納稅義務人第二節(jié)征稅對象與納稅義務人一、一、關稅的納稅人關稅的納稅人具體情況納稅人進口貨物收貨人出口貨物發(fā)貨人進出境物品 所有人和推定所有人（持有人、收件人等） 【例題】 下列各項中，屬于關稅法定納稅義務人的有（）。（2002年）A.進口貨物的收貨人B.進口貨物的代理人C.出口貨物的發(fā)貨人D.出口貨物的代理人【答案】AC第三節(jié)進出口稅則第三節(jié)進出口稅則一、進出口稅則概況一、進出口稅則概況（了解） 進出口稅則是一國政府根據(jù)國家關稅政策和經(jīng)濟政策，通過一定立法程序制定公布實施的進出口貨物和

8、物品應稅的關稅稅率表。稅則以稅率表為主體,包括稅則商品分類目錄分類目錄和稅率欄稅率欄兩大部分。 進出口稅則以稅率表為主體，通常還包括實施稅則的法令、使用稅則的有關說明和附錄等。 稅則號稅則號列列貨品名稱貨品名稱最惠國最惠國稅率稅率普通普通稅率稅率消費消費稅率稅率增值增值稅率稅率計量計量單位單位7107101 110111011黑珍珠黑珍珠0 010010010101717克克7107102 210001000鉆石（未分鉆石（未分級未鑲嵌）級未鑲嵌）3 314141717克拉克拉7107103 391009100紅寶石、藍寶紅寶石、藍寶石、綠寶石石、綠寶石（未成串未鑲（未成串未鑲嵌）嵌）8 83

9、53510101717克拉克拉7117113 319211921鉑制鑲鉆鉑制鑲鉆35351301301717克克稅號及所對應的貨品名稱以海關合作理事會制定的國際通用的協(xié)調編碼（H.S編碼）為基礎。 二、稅則歸類（理解） 稅則歸類就是按照稅則的規(guī)定，將每項具體進出口商品按照特性在稅則中找出其最適合的某一個稅號，即“對號入座”?！皩μ柸胱辈襟E如下： 1.了解需要歸類的進出口商品的構成、材料屬性、成分組成、特性、用途和功能。 2.查找有關商品在稅則中擬歸的類、章及稅號。對于原材料性質的貨品，應首先考慮按其屬性歸類；對于制成品，應首先考慮按其用途歸類。 3.將考慮采用的有關類、章及稅號進行比較，篩選

10、出最為適合的稅號。 4.通過上述方法難以確定的稅則歸類商品，可運用稅則總歸類的有關條款來確定其稅號。進口地海關無法解決的歸類問題，應報海關總署明確。 例如： 熱軋工字鋼：熱軋工字鋼： 一）截面高度一）截面高度80mm80mm，稅號：，稅號：7216102072161020，出口，出口暫定關率為暫定關率為5%5%，該規(guī)格為限止出口；，該規(guī)格為限止出口； 二）截面高度二）截面高度200mm200mm，稅號：，稅號：7216321072163210，出口，出口退稅率為退稅率為9%9%； 三）三）80mm80mm截面高度截面高度200mm200mm，稅號，稅號7216329072163290，出口退稅

11、率為出口退稅率為9%9% 海關監(jiān)管條件：海關監(jiān)管條件：A A、B B 褐煤褐煤LigniteLignite： 稅號：稅號：2702100027021000，最惠國進口稅率，最惠國進口稅率3%3%；出口暫定稅率；出口暫定稅率為為10%10% 海關監(jiān)管條件：海關監(jiān)管條件：4 4、x x、y y 泥煤泥煤PeatPeat： 稅號：稅號：27030000902703000090，最惠國進口稅率，最惠國進口稅率5%5%；出口暫定稅；出口暫定稅率為率為10%10% 海關監(jiān)管條件：海關監(jiān)管條件：A A、B B 酚酚PhenolsPhenols： 酚，稅號：酚，稅號：2707991027079910，最惠國進

12、口稅率，最惠國進口稅率7%7%；無出口退；無出口退稅，無出口關稅。稅，無出口關稅。 甲醇甲醇MethanolMethanol： 甲醇，稅號：甲醇，稅號：2905110029051100，最惠國進口稅率，最惠國進口稅率5.5%5.5%；出口；出口退稅率退稅率9%9%。 【例題單選題】在進行稅則歸類時，對于制成品，應首先考慮按（ ）歸類。 A.用途 B.屬性 C.主要材質 D.銷售對象 【答案】A 【例題單選題】進口地海關無法解決的歸類問題，應報（ ）明確。 A.當?shù)赝饨?jīng)貿部門 B.海關總署 C.國務院 D.財政部 【答案】B三、稅率（熟悉） （一）進口關稅稅率 設有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率

13、、普通稅率、關稅配額稅率。在一定期限內可實行暫定稅率。 （1 1）最惠國稅率。適用原產于與我國共同適）最惠國稅率。適用原產于與我國共同適用最惠國待遇條款的用最惠國待遇條款的WTOWTO成員國或地區(qū)的進口成員國或地區(qū)的進口貨物，或原產于與我國簽訂有相互給予最惠國貨物，或原產于與我國簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進待遇條款的雙邊貿易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，以及原產于我國境內的進口貨物?？谪浳铮约霸a于我國境內的進口貨物。（2 2）協(xié)定稅率。適用原產于我國參加的含有關）協(xié)定稅率。適用原產于我國參加的含有關稅收優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿易協(xié)定有關締約方的稅收優(yōu)惠條款的區(qū)域性

14、貿易協(xié)定有關締約方的進口貨物。進口貨物。（3 3）特惠稅率。適用原產于與我國訂有特殊優(yōu)）特惠稅率。適用原產于與我國訂有特殊優(yōu)惠關稅協(xié)議的國家或者地區(qū)的進口貨物?；蓐P稅協(xié)議的國家或者地區(qū)的進口貨物。 （4 4）普通稅率。原產于上述）普通稅率。原產于上述(1)(1)、(2)(2)、(3)(3)款所款所列以外國家或地區(qū)的進口貨物，以及原產地不列以外國家或地區(qū)的進口貨物，以及原產地不明的進口貨物，適用普通稅率。明的進口貨物，適用普通稅率。 （5 5）暫定稅率。根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展需要，國家對部暫定稅率。根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展需要，國家對部分進口原材料、零部件、農藥原藥和中間體、分進口原材料、零部件、農藥原藥和中間體、樂

15、器及生產設備實行暫定稅率。它是臨時性關樂器及生產設備實行暫定稅率。它是臨時性關稅稅率（一般按照年度制定）。由國務院關稅稅稅率（一般按照年度制定）。由國務院關稅稅則委員會對規(guī)定的商品制定的。稅則委員會對規(guī)定的商品制定的。 包括進口商品暫定稅率和出口商品暫定稅率包括進口商品暫定稅率和出口商品暫定稅率2 2個部分。個部分。適用原則：適用原則： 暫定稅率優(yōu)先適用于優(yōu)惠稅率和最惠國稅率暫定稅率優(yōu)先適用于優(yōu)惠稅率和最惠國稅率 按普通稅率征稅的進口貨物不適用暫定稅率按普通稅率征稅的進口貨物不適用暫定稅率。 進口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同原產地而確定的。 適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或地區(qū)的名

16、單，由國務院稅則委員會決定。 關稅配額稅率。關稅配額稅率。 按照國家規(guī)定按照國家規(guī)定實行關稅配額管理實行關稅配額管理的進口貨物。的進口貨物。關稅配額關稅配額是一種進口國限制進口貨物數(shù)量是一種進口國限制進口貨物數(shù)量的措施。在規(guī)定數(shù)量內的進口征收較低關稅，的措施。在規(guī)定數(shù)量內的進口征收較低關稅，對超過規(guī)定數(shù)量部分的進口則征收較高關稅才對超過規(guī)定數(shù)量部分的進口則征收較高關稅才允許進口。允許進口。 關稅配額稅率：關稅配額稅率：包括包括配額內稅率配額內稅率和和配額外稅率配額外稅率兩種。兩種。使用使用“關稅配額關稅配額”管理辦法的世貿組織成員，需管理辦法的世貿組織成員，需承諾對有關產品每年的關稅配額準入量

17、，配額承諾對有關產品每年的關稅配額準入量，配額準入量內的進口繳納低稅率（稱為準入量內的進口繳納低稅率（稱為配額內稅配額內稅率率），超過配額準入量的進口則需繳納較高的），超過配額準入量的進口則需繳納較高的稅率（稱為稅率（稱為配額外稅率配額外稅率）我國我國現(xiàn)行稅則對小麥、豆油、現(xiàn)行稅則對小麥、豆油、食糖食糖等等1010種農產品種農產品和尿素等和尿素等3 3種化肥產品實行種化肥產品實行關稅配額管理關稅配額管理。 （二）、進口關稅的征收方法 進口商品多數(shù)實行從價稅，對部分產品實行從量稅、復合稅、滑準稅。 從量稅從量稅從量稅是以進口商品的重量、長度、容量、面積等計量單位為計稅依據(jù)。 不受該商品進口價格的

18、影響，因此，這種計稅方法的特點是稅額計算簡便，通關手續(xù)快捷，并能起到抑制質次價廉商品或故意低瞞價格商品的進口。 復合稅復合稅是對某種進口商品同時使用從價和從量計征的一種計征關稅的方法。 復合稅既可發(fā)揮從量稅抑制低價商品進口的特點，又可發(fā)揮從價稅稅負合理、穩(wěn)定的特點。 滑準稅滑準稅是一種關稅稅率隨進口商品價格由高到低而由低至高設置計征關稅的方法，可以使進口商品價格越高，其進口關稅稅率越低，進口商品的價格越低，其進口的關稅稅率越高。 其主要特點是可保持滑準稅商品的國內市場價格的相對穩(wěn)定，盡可能減少國際市場價格波動的影響。 【例題單選題】關稅稅率隨進口商品價格由高到低而由低到高設置，這種計征關稅的方

19、法稱為（ ）。（2009年原制度） A.從價稅 B.從量稅 C.復合稅 D.滑準稅 【答案】D （三）出口關稅稅率 我國真正征收出口關稅的商品僅有20種，稅率20%40%，在一定期限內可實行暫定稅率。 征收出口關稅的貨物項目很少，采用的都是從價定率征稅的方法。 （四）特別關稅 特別關稅包括報復性關稅、反傾銷稅、反補貼稅、保障性關稅。 報復性關稅報復性關稅 ：是指為報復他國對本國出口貨：是指為報復他國對本國出口貨物的關稅歧視，面對相關國家的進口貨物征收物的關稅歧視，面對相關國家的進口貨物征收的一種進口附加稅。的一種進口附加稅。 對違反與中國簽訂或共同參加的貿易協(xié)定或對違反與中國簽訂或共同參加的貿

20、易協(xié)定或相關協(xié)定，對中國在貿易方面采取禁止、限制、相關協(xié)定，對中國在貿易方面采取禁止、限制、加征關稅或其他影響正常貿易的措施的國家或加征關稅或其他影響正常貿易的措施的國家或地區(qū)，對其原產于該國家或地區(qū)的進口貨物，地區(qū)，對其原產于該國家或地區(qū)的進口貨物，可以征收報復性關稅，適用報復性關稅稅率?？梢哉魇請髲托躁P稅，適用報復性關稅稅率。 征收報復性關稅的貨物，適用國別、稅率、期征收報復性關稅的貨物，適用國別、稅率、期限和征收辦法，由限和征收辦法，由國務院關稅稅制委員會決定國務院關稅稅制委員會決定并公布。并公布。 反傾銷關稅、反補貼關稅：反傾銷關稅、反補貼關稅：是指進口國海關對是指進口國海關對外國的外

21、國的傾銷商品，傾銷商品，在在征收關稅的同時征收的一種征收關稅的同時征收的一種特別關稅。特別關稅。其目的在于抵消他國補貼。其目的在于抵消他國補貼。 注意需要裁定注意需要裁定，根據(jù)，根據(jù)中華人民共和國反傾銷條中華人民共和國反傾銷條例例和和中華人民共和國反補貼條例中華人民共和國反補貼條例規(guī)定，經(jīng)規(guī)定，經(jīng)初裁確定，由此對國內產業(yè)造成損害的，可以采初裁確定，由此對國內產業(yè)造成損害的，可以采取臨時反傾銷或反補貼措施，實施期限為自決定取臨時反傾銷或反補貼措施，實施期限為自決定公告規(guī)定實施之日起，不超過公告規(guī)定實施之日起，不超過4 4個月。個月。例：捷安特自行車出口到法國，但法國政府認為例：捷安特自行車出口到

22、法國，但法國政府認為自行車的售價比他們同類產品的生產成本低很多，自行車的售價比他們同類產品的生產成本低很多，就說這是一種傾銷，所以就征了很高的反傾銷關就說這是一種傾銷，所以就征了很高的反傾銷關稅稅 例：按我國有關規(guī)定，出口企業(yè)只要出口例：按我國有關規(guī)定，出口企業(yè)只要出口1 1美元美元的出口額，國家就要給這個出口企業(yè)幾美分的的出口額，國家就要給這個出口企業(yè)幾美分的補貼，但進口國就認為這樣不合理，就要征反補貼，但進口國就認為這樣不合理，就要征反補貼關稅，把這部分由于補貼降下來的成本再補貼關稅，把這部分由于補貼降下來的成本再提上去，以保護本國利益。提上去，以保護本國利益。 保障性關稅保障性關稅 當某

23、類商品進口量劇增，對我國相關產業(yè)帶當某類商品進口量劇增，對我國相關產業(yè)帶來巨大威脅或損害時，按照來巨大威脅或損害時，按照WTOWTO有關規(guī)則，可以有關規(guī)則，可以啟動一般保障措施。啟動一般保障措施。 在與有實質利益的國家和地區(qū)進行磋商后，在與有實質利益的國家和地區(qū)進行磋商后，在一定時期內提高該項商品的進口關稅或采取在一定時期內提高該項商品的進口關稅或采取數(shù)量限制措施，以保護國內相關產業(yè)不受損害。數(shù)量限制措施，以保護國內相關產業(yè)不受損害。（對外貿易合作部建議和公布，稅則委決定）（對外貿易合作部建議和公布，稅則委決定） 【提示】對關稅稅率的理解要注意以下兩方面：（1）不同進口方式下，稅率的具體運用有

24、不同的規(guī)定；進口稅率的選擇使用與原產地有直接關系；原產地不明的貨物實行普通稅率。（2）征收出口關稅的貨物項目很少，采用的都是從價定率征稅的方法。 【例題多選題】以下關于關稅稅率的表述錯誤的有（ ）。 A.進口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同啟運地而確定的 B.適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或地區(qū)的名單，由國務院稅則委員會決定 C.我國進口商品絕大部分采用從價定率的征稅方法 D.原產地不明的貨物不予征稅 【答案】AD 【解析】進口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同原產地而確定的，所以A錯誤；原產地不明的貨物實行普通稅率，所以D錯誤，BC都符合稅法規(guī)定。 （四）關稅稅率的運用（掌握） 1.進出

25、口貨物，應按納稅人申報進口或者出口之日實施的稅率征稅。 2.進口貨物到達之前，經(jīng)海關核準先行申報的，應該按照裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅。 3.進出口貨物的補稅和退稅，應按該進出口貨物原申報進口或出口之日所實施的稅率。但有特例情況。具體情況具體情況適用稅率適用稅率減免稅貨物轉讓或改變成不免減免稅貨物轉讓或改變成不免稅用途的稅用途的海關接受納稅人再次填寫報關單申報辦海關接受納稅人再次填寫報關單申報辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率理納稅手續(xù)之日實施的稅率加工貿易進口保稅料、件轉為加工貿易進口保稅料、件轉為內銷的內銷的經(jīng)批準的，為申報轉內銷之日的稅率經(jīng)批準的，為申報轉內銷之日的稅率未經(jīng)批

26、準擅自轉為內銷的，為查獲之日未經(jīng)批準擅自轉為內銷的，為查獲之日的稅率的稅率暫時進口貨物轉為正式進口的暫時進口貨物轉為正式進口的申報正式進口之日實施的稅率申報正式進口之日實施的稅率分期支付租金的租賃進口貨物分期支付租金的租賃進口貨物分期付稅時分期付稅時海關接受納稅人再次填寫報關單申報辦海關接受納稅人再次填寫報關單申報辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率理納稅手續(xù)之日實施的稅率溢卸、誤卸貨物事后需補稅的溢卸、誤卸貨物事后需補稅的其運輸工具申報進境之日實施的稅率其運輸工具申報進境之日實施的稅率進口日期無法查明的，按確定補稅當天進口日期無法查明的，按確定補稅當天的稅率的稅率稅則歸類改變、完稅價格審定、稅則歸類改

27、變、完稅價格審定、其他工作差錯而需補稅的其他工作差錯而需補稅的原征稅日期實施的稅率原征稅日期實施的稅率緩稅進口以后繳稅的緩稅進口以后繳稅的原進口之日實施的稅率原進口之日實施的稅率走私補稅走私補稅查獲之日的稅率查獲之日的稅率特例情況根據(jù)關稅條例規(guī)定如下：特例情況根據(jù)關稅條例規(guī)定如下： 【相關鏈接】予以補稅的免稅貨物的稅率規(guī)則要與計稅依據(jù)相結合進行復習。 【例題多選題】下列關于關稅稅率的表述中，正確的有（ ）。（2010年） A.查獲的走私進口貨物需補稅的，應按查獲日期實施的稅率征稅 B.對由于稅則歸類的改變而需補稅的，應按原征稅日期實施的稅率征稅 C.對經(jīng)批準緩稅進口的貨物交稅時，應按貨物原進口

28、之日實施的稅率征稅 D.暫時進口貨物轉為正式進口需補稅時，應按其暫時進口之日實施的稅率征稅 【答案】ABC 【考題單選題】（2014）下列各項關于關稅適用稅率的表述中，正確的是（）。 A.出口貨物，按貨物實際出口離境之日實施的稅率征稅 B.進口貨物，按納稅義務人申報進口之日實施的稅率征稅 C.暫時進口貨物轉為正式進口需予補稅時，按其申報暫時進口之日實施的稅率征稅 D.查獲的走私進口貨物需補稅時，按海關確認的其實際走私進口日期實施的稅率征稅答案B解析選項A，出口貨物，應當按照納稅義務人申報出口之日實施的稅率征稅。選項C，暫時進口貨物轉為正式進口需予補稅時，應按其申報正式進口之日實施的稅率征稅。選

29、項D，查獲的走私進口貨物需補稅時，應按查獲日期實施的稅率征稅。第四節(jié)第四節(jié) 完稅價格與應納稅額的計算完稅價格與應納稅額的計算 一、原產地規(guī)定一、原產地規(guī)定 基本采用“全部產地生產標準”、“實質性加工標準”兩種國際上通用的原產地標準。 全部產地生產標準是指進口貨物完全在一個國家內生產或制造，該國即為該貨物的原產國。 實質性加工標準是確定兩個以上國家參與生產的產品的原產國的標準，以最后一個具備實質性加工的國家為原產國。實質性加工是指：（1）加工后，稅則4位歸類發(fā)生改變。稅則編號前四位是稅目，規(guī)定商品的名稱、規(guī)格、成分、用途、加工程度和方式；五六位是商品的子目，具體的規(guī)格、成分等。具體見下頁 煤焦油

30、Coal Tar： 一） 炭黑油Carbon Black Oil（含蒽油50%及瀝青40%, Anthracene-containing oil50% and asphalt40%），稅號：27062706000001（暫），最惠國進口暫定稅率1%；出口關稅為0。 二) 煤焦油（除炭黑油外）coal tar，稅號：27062706000090（暫），最惠國進口暫定稅率1%，出口暫定稅率15%。 焦油瀝青Tar Pitch： 瀝青（從煤焦油或其它礦物焦油所得到的瀝青），稅號：270827081000，最惠國進口稅率7%；無出口退稅，無出口關稅。 （2）加工增值部分占新產品總值超過30%及以上的。

31、 【案例1】從南非買鉆石（7102），在意大利鑲嵌成鉑金鑲鉆首飾（7113）,這鉑金鑲鉆首飾的原產國就是意大利。 【案例2】意大利從南非購買100萬歐元鉆石，簡單切割后對外銷售140萬歐元，稅號前四位7 1 0 2 不 變 ， 看 增 值 部 分 占 新 產 品 總 值40/140=28.6%，鉆石原產國是南非。如果意大利 簡 單 切 割 后 對 外 銷 售 了 1 5 0 萬 歐 元 ，50/150=33.3%，鉆石原產國是意大利。 【相關鏈接】原產地的確定直接影響進口關稅稅率的確定。二、關稅的完稅價格二、關稅的完稅價格 （一）一般進口貨物的完稅價格（掌握） 1成交價格為基礎的完稅價格 完稅

32、價格是指貨物的計稅價格。 正常情況下，進口貨物采用以成交價格為基礎的完稅價格。進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵我國輸入地點起卸前的運輸及相關費用、保險費。進口貨物完稅價格所包含的因素可用以下圖表表示：2.對實付或應付價格調整的有關規(guī)定計算進口貨物關稅的完稅價格，CIF三項缺一不可?！練w納】完稅價格的構成：完稅價格的構成因素不計入完稅價格的因素基本構成：貨價+至運抵口岸的運費+保險費綜合考慮可能調整的項目：買方負擔、支付的中介傭金、經(jīng)紀費買方負擔的包裝、容器的費用買方付出的其他經(jīng)濟利益與進口貨物有關的且構成進口條件的特許權使用費向自己采購代理人支付的購貨傭金和勞務費用貨物進口后發(fā)生的安

33、裝、運輸費用進口關稅和進口海關代征的國內稅為在境內復制進口貨物而支付的復制權費用 【考題多選題】（2014年）下列稅費中，應計入進口貨物關稅完稅價格的有（）。 A.進口環(huán)節(jié)繳納的消費稅 B.單獨支付的境內技術培訓費 C.由買方負擔的境外包裝材料費用 D.由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用 正確答案CD答案解析不得計入完稅價格共5項，包括選項A、B。u【例題計算題】某進出口公司從美國進口一批化工原料共500噸，貨物以境外口岸離岸價格成交，單價折合人民幣為20000元，買方承擔包裝費每噸500元，另向賣方支付的傭金每噸1000元人民幣，另向自己的采購代理人支付傭金5000元人民幣，已知該貨物運

34、抵中國海關境內輸入地起卸前的包裝、運輸、保險和其他勞務費用為每噸2000元人民幣，進口后另發(fā)生運輸和裝卸費用300元人民幣，計算該批化工原料的關稅完稅價格。u【答案及解析】（20000+500+1000+2000）500=1175（萬元）。u3對買賣雙方之間有特殊關系的規(guī)定。 有下列情形之一的，應當認定買賣雙方有特殊關系：買賣雙方為同一家族家族成員；買賣雙方互互為為商業(yè)上的高級職員或董事董事；一方直接或間接地受另一方控制受另一方控制；買賣雙方都直接或間接地受第三方控制第三方控制；買賣雙方共同直接或間接地控制控制第三方第三方；一方直接或間接地擁有、控制或持有擁有、控制或持有對方或以上公開發(fā)行的有

35、表決權的股票或股份有表決權的股票或股份；一方是另一方的雇員、高級職員或董事；買賣雙方是同一合伙的成員同一合伙的成員。買賣雙方在經(jīng)營上相互有聯(lián)系，一方是另一方的獨家代理、經(jīng)銷或獨家代理、經(jīng)銷或受讓人受讓人。 買賣雙方之間有特殊關系的，經(jīng)海關審定其特殊關系未對成交價格產生影響，或進口貨物的收貨人能證明其成交價格與同時或大約同時發(fā)生的下列任一價格相近，該成交價格海關應當接受： （1）向境內無特殊關系的買方出售的相同或類似貨物的成交價格； （2）按照使用倒扣價格有關規(guī)定所確定的相同或類似貨物的完稅價格； （3）按照使用計算價格有關規(guī)定所確定的相同或類似貨物的完稅價格。 4進口貨物的海關估價方法u對于價

36、格不符合成交條件或成交價格不能確定的進口貨物，由海關估價確定。u海關估價依次使用的方法包括：u（1）相同或類似貨物成交價格方法u（2）倒扣價格方法：國內的銷售價格扣除或國內的銷售價格扣除或內獲得的利潤及費用以及各種稅金內獲得的利潤及費用以及各種稅金u（3）計算價格方法：成本加利潤加費用等成本加利潤加費用等u（4）其他合理的方法u使用其他合理方法時，應當根據(jù)完稅價格辦法規(guī)定的估價原則，以在境內獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎估定完稅價格。但不得使用以下價格：u境內生產的貨物在境內的銷售價格；可供選擇的價格中較高的價格；貨物在出口地市場的銷售價格；以計算價格方法規(guī)定的有關各項之外的價值或費用計算的價格；出口到

37、第三國或地區(qū)的貨物的銷售價格；最低限價或武斷虛構的價格。（二）特殊進口貨物的完稅價格（熟悉）具體情況具體情況完稅價格的審定和估定完稅價格的審定和估定加工加工貿易貿易進口進口料件料件及其及其制成制成品品進口時需征稅的進料加工進口時需征稅的進料加工進口料件進口料件料件申報進口時的價格估定料件申報進口時的價格估定內銷進料加工進口料件或內銷進料加工進口料件或其制成品其制成品料件原進口時的價格估定料件原進口時的價格估定內銷來料加工進口料件或內銷來料加工進口料件或其制成品其制成品料件申報內銷時的價格估定料件申報內銷時的價格估定出口加工區(qū)內企業(yè)內銷的出口加工區(qū)內企業(yè)內銷的制成品制成品制成品申報內銷時的價格估

38、定制成品申報內銷時的價格估定保稅區(qū)內加工企業(yè)內銷進保稅區(qū)內加工企業(yè)內銷進口料件或其制成品口料件或其制成品分別以料件或制成品申報內銷時的價格分別以料件或制成品申報內銷時的價格估定（如果內銷的制成品中含有從境估定（如果內銷的制成品中含有從境內采購的料件，則以所含從境外購入內采購的料件，則以所含從境外購入的料件原進口時的價格估定）的料件原進口時的價格估定）加工貿易過程中產生的邊加工貿易過程中產生的邊角料角料申報內銷時的價格估定申報內銷時的價格估定保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷往區(qū)外、保稅庫保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷往區(qū)外、保稅庫出庫內銷的進口貨物（不含加工貿易出庫內銷的進口貨物（不含加工貿易進口料件及其制成品）進口

39、料件及其制成品）海關審定的價格（含區(qū)內、庫內發(fā)生海關審定的價格（含區(qū)內、庫內發(fā)生的倉儲、運輸及其相關費用）的倉儲、運輸及其相關費用）運往境外修理的貨物，規(guī)定期限內復運運往境外修理的貨物，規(guī)定期限內復運進境進境海關審定的境外修理費、料件費估定海關審定的境外修理費、料件費估定價格價格運往境外加工的貨物運往境外加工的貨物海關審定的境外加工費、料件費、復海關審定的境外加工費、料件費、復運進境運輸及相關費用、保險費運進境運輸及相關費用、保險費估定價格估定價格暫時進境的貨物暫時進境的貨物按一般進口貨物估價辦法按一般進口貨物估價辦法租賃方式進口貨租賃方式進口貨物物租金方式支付租金方式支付海關審定的租金海關審

40、定的租金留購的租賃貨物留購的租賃貨物海關審定的留購價格海關審定的留購價格承租人一次性繳納稅承租人一次性繳納稅款款按一般進口貨物估價辦法按一般進口貨物估價辦法留購進口貨樣留購進口貨樣海關審定的留購價格海關審定的留購價格予以補稅的免稅貨物予以補稅的免稅貨物原進口時價格扣除折舊原進口時價格扣除折舊其他方式進口貨物其他方式進口貨物按一般進口貨物估價辦法按一般進口貨物估價辦法 【相關鏈接】予以補稅的免稅貨物的計稅依據(jù)要與稅率規(guī)則相結合進行復習。 減稅或免稅進口的貨物需予補稅時，應當以海關審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格，其計算公式如下： 完稅價格=海關審定的該貨物原進口時的價格1

41、-申請補稅時實際已使用的時間（月）/（監(jiān)管年限12) 減免稅貨物轉讓或改變成不免稅用途的，使用海關接受納稅人再次填寫報關單申報辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率。 【例題計算題】2008年9月1日某公司由于承擔國家重要工程項目，經(jīng)批準進口了一套電子設備。使用2年后項目完工，2010年8月31日公司將該設備出售給了國內另一家企業(yè)，并向海關辦理申報補稅手續(xù)。該電子設備的到岸價格為300萬元，2008年進口時該設備關稅稅率為12%，2010年轉售時該設備關稅稅率為7%，海關規(guī)定的監(jiān)管年限為5年，計算按規(guī)定公司應補交關稅。 【答案及解析】應補稅額=3001-（212）/（512） 7%=12.6（萬元）。 【

42、例題多選題】下列有關關稅處理的表述中，正確的有（ ）。（2009年） A.對留購的租賃貨物，以海關審定的留購價格作為關稅完稅價格 B.對以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關審定的租金作為關稅完稅價格 C.對留購的進口展覽品，以一般進口貨物估價辦法的規(guī)定估定關稅完稅價格 D.以租賃方式進口貨物，承租人申請一次性繳納稅款的，經(jīng)海關同意，按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定估定關稅完稅價格 【答案】ABD 【例題單選題】某企業(yè)2009年5月將一臺賬面余值55萬元的進口設備運往境外修理，當月在海關規(guī)定的期限內復運進境。經(jīng)海關審定的境外修理費4萬元、料件費6萬元。假定該設備的進口關稅稅率為30，則該

43、企業(yè)應繳納的關稅為( ) 萬元。（2009年） A.1.8 B.3 C.16.5 D.19.5 【答案】B 【解析】該企業(yè)應繳納關稅=（4+6）30=3（萬元）。 （三）出口貨物的完稅價格（熟悉） 以成交價為基礎的完稅價格，不含出口關稅和單獨列明的支付給境外的傭金。 完稅價格=（離岸價格-單獨列明的支付給境外的傭金）（1+出口稅率） 出口貨物的成交價格不能確定時，完稅價格由海關依次使用下列方法估定： 1.同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價格； 2.同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價格； 3.根據(jù)境內生產相同或類似貨物的成本、利潤和一般費用、境內發(fā)生的運輸及其

44、相關費用、保險費計算所得的價格； 4.按照合理方法估定的價格。 【例題單選題】下列各項中，應計入出口貨物完稅價格的是（ ）。（2010年） A.出口關稅稅額 B.單獨列明的支付給境外的傭金 C.貨物在我國境內輸出地點裝載后的運輸費用 D.貨物運至我國境內輸出地點裝載前的保險費 【答案】D（四）完稅價格中運輸及相關費用、保險費的計算（掌握）歸納為以下圖表：進出口運載或成交方式進出口運載或成交方式運費的確定運費的確定保險費的確定保險費的確定一般方一般方式進口式進口海運進口海運進口運抵境內的卸貨口岸運抵境內的卸貨口岸陸運進口陸運進口運抵關境的第一口岸或目的口岸運抵關境的第一口岸或目的口岸空運進口空運

45、進口進入境內的第一口岸或目的口岸進入境內的第一口岸或目的口岸無法確定實際運保費無法確定實際運保費同期同行業(yè)同期同行業(yè)運費率運費率貨價加運費兩者總貨價加運費兩者總額的額的33其他方其他方式進口式進口郵運進口郵運進口郵費郵費境外邊境口岸成交的境外邊境口岸成交的鐵路公路進口貨物鐵路公路進口貨物貨價的貨價的1%1%自駕進口的運輸工具自駕進口的運輸工具無運費無運費出口貨物出口貨物最多算至離境最多算至離境口岸口岸 【例題單選題】某企業(yè)海運進口一批貨物，海關審定貨價折合人民幣5000萬元，運費折合人民幣20萬元，保險費無法查明，該批貨物進口關稅稅率為5%，則應納關稅（ ）萬元。 A.250 B.251 C.

46、251.75 D.260 【答案】C 【解析】按照海關有關法規(guī)規(guī)定，進口貨物保險費無法確定或未實際發(fā)生，按“貨價加運費”兩者總額的3計算保險費。完稅價格=（5000+20）（1+3）=5035.06（萬元）；關稅=5035.065%=251.75（萬元）。 【歸納】關稅與增值稅的關系 總結：總結：進口貨物的關稅、進口消費稅、進口增值稅的進口貨物的關稅、進口消費稅、進口增值稅的計算方法：計算方法： 1.1.不交消費稅的不交消費稅的 （1 1）關稅關稅完稅價格）關稅關稅完稅價格關稅稅率關稅稅率 （2 2）進口增值稅（關稅完稅價格關稅）進口增值稅（關稅完稅價格關稅）增值增值稅稅率稅稅率 2.2.交消

47、費稅的交消費稅的 （1 1）關稅關稅完稅價格）關稅關稅完稅價格關稅稅率關稅稅率 （2 2）進口消費稅（關稅完稅價格關稅）進口消費稅（關稅完稅價格關稅）/ /（1 1消費稅稅率）消費稅稅率）消費稅稅率消費稅稅率 （3 3）進口增值稅（關稅完稅價格關稅消費稅）進口增值稅（關稅完稅價格關稅消費稅）增值稅稅率增值稅稅率 或者：進口增值稅（關稅完稅價格關稅）或者：進口增值稅（關稅完稅價格關稅）/ /（1 1消費稅稅率）消費稅稅率）增值稅稅率增值稅稅率三、應納稅額的計算（掌握） 關稅應納稅額計算有如下公式： （一）從價計稅應納稅額： 關稅稅額=進（出）口應稅貨物的數(shù)量單位完稅價格適用稅率 （二）從量計稅應

48、納稅額 關稅稅額=應稅進（出）口貨物數(shù)量單位貨物稅額 （三）復合計稅應納稅額 關稅稅額=應稅進（出）口貨物數(shù)量單位貨物稅額+應稅進口貨物數(shù)量單位完稅價格適用稅率 【題單選】（2014年）我國某公司2014年3月從國內甲港口出口一批鋅錠到國外，貨物成交價格170萬元（不含出口關稅），其中包括貨物運抵甲港口裝載前的運輸費10萬元、單獨列明支付給境外的傭金12萬元。甲港口到國外目的地港口之間的運輸保險費20萬元。鋅錠出口關稅稅率為20%。該公司出口鋅錠應繳納的出口關稅為（）萬元。 A.25.6 B.29.6 C.31.6 D.34答案C解析出口貨物的完稅價格，由海關以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎

49、審查確定，并應包括貨物運至我國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費，但其中包含的出口關稅稅額，應當扣除。出口貨物的成交價格中含有支付給境外的傭金的，如果單獨列明，應當扣除。該公司出口鋅錠應繳納的出口關稅（17012）20%31.6（萬元） （四）滑準稅應納稅額 關稅稅額=應稅進（出）口貨物數(shù)量單位完稅價格滑準稅稅率 【例題計算題】上海某進出口公司從美國進口貨物一批，貨物以離岸價格成交，成交價折合人民幣為1410萬元（包括單獨計價并經(jīng)海關審查屬實的向境外采購代理人支付的買方傭金10萬元，但不包括使用該貨物而向境外支付的軟件費50萬元、向賣方支付的傭金15萬元），另支付貨物運抵我國上海港的

50、運費、保險費等35萬元。假設該貨物適用關稅稅率為20%、增值稅稅率為17%、消費稅稅率為10%。 要求：請分別計算該公司應納關稅、消費稅和增值稅。（1999年） 【答案及解析】 首先判斷進口貨物完稅價格為離岸價+軟件費+賣方傭金-買方傭金+運保費，這是此題的核心問題。 關稅完稅價格=1410+50+15-10+35=1500（萬元） 進口環(huán)節(jié)關稅=150020%=300（萬元） 消費稅計算注意組成計稅價格公式： 進口消費稅組成計稅價格=（1500+300）/（1-10%）=2000（萬元） 進口環(huán)節(jié)海關代征消費稅=200010%=200（萬元） 進口增值稅組成計稅價格=1500+300+200

51、=2000（萬元） 進口環(huán)節(jié)海關代征增值稅=200017%=340（萬元）。 【例題計算】坐落在市區(qū)的某日化廠為增值稅一般納稅人，2009年8月進口一批香水精，出口地離岸價格85萬元，境外運費及保險費共計5萬元，海關于8月15日開具了完稅憑證，日化廠繳納進口環(huán)節(jié)稅金后海關放行；日化廠將進口的香水精的80用于生產高級化妝品。本月從國內購進材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價款120萬元、增值稅20.40萬元，銷售高級化妝品取得不含稅銷售額500萬元。（本月取得的增值稅抵扣憑證在本月認證并抵扣，關稅稅率為50）。求該企業(yè)本月銷售應納稅金及附加。 【解析】進口關稅=（85+5）50=9050=45（萬元）

52、 進口消費稅（90+45）（1-30）30=57.857（萬元） 進口增值稅(90+45)(1-30)17=32.786（萬元） 銷售環(huán)節(jié)繳納的增值稅=50017-32.786-20.40=31.814（萬元） 銷售環(huán)節(jié)繳納的消費稅=50030-57.85780=103.714（萬元） 繳納城建稅和教育費附加（31.814+103.714）（7+3）=13.553（萬元） 本月銷售應納稅金及附加=31.814+103.714+13.553=149.08（萬元）（這里計算出來的結果是最終保留兩位小數(shù)的結果）。 關稅的減免分法定減免、特定減免和臨時減免。 法定減免是依照關稅基本法規(guī)的規(guī)定，對列舉的

53、課稅對象給予的減免。包括： （1）關稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物 （2）無商業(yè)價值的廣告品和貨樣 （3）外國政府、國際組織無償贈送的物資 （4）進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品 【例題單選題】下列各項中，符合關稅法定免稅規(guī)定的是（）。(2003年)A保稅區(qū)進出口的基建物資和生產用車輛B邊境貿易進出口的基建物資和生產用車輛C關稅稅款在人民幣100元以下的一票貨物D經(jīng)海關核準進口的無商業(yè)價值的廣告品和貨樣 【答案】D 【解析】考點在關稅減免的級次類型和內容。選項A屬于關稅特定減免稅的范圍；選項B不屬于關稅減免范圍；選項C不符合法定減免稅規(guī)定，關稅稅額在人民幣50元以下的一票

54、貨物可免征關稅。 【例題18多選題】根據(jù)進出口關稅條例法定免稅的規(guī)定，可以免稅的無償贈送物資來源于（）。 A外國政府 B國際組織 C國際友人 D港、澳、臺同胞 【答案】AB 【解析】考點在法定減免稅的內容是否熟悉。關稅條例中沒有國際友人和港澳臺同胞贈送物資法定減免關稅的規(guī)定。 【例題多選題】下列進口貨物，海關可以酌情減免關稅的有（ ）。（2000年） A.在境外運輸途中或者起卸時，遭受損壞或者損失的貨物 B.起卸后海關放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的貨物 C.海關查驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)查為保管不慎的貨物 D.因不可抗力，繳稅確有困難的納稅人進口的貨物 【答案】AB【解析】保管不慎

55、造成損失和納稅困難不能構成酌情減免關稅的理由。 【題多選】下列各項中，符合關稅法定減免規(guī)定的有（）。A因故退還的國內出口貨物，經(jīng)海關審查屬實，可予免征進口關稅，已征收的出口關稅準予退還B因故退還的國內出口貨物，經(jīng)海關審查屬實，可予免征進口關稅，但已征收的出口關稅不予退還C因故退還的境外進口貨物，經(jīng)海關審查屬實，可予免征出口關稅，已征收的進口關稅準予退還D因故退還的境外進口貨物，經(jīng)海關審查屬實，可予免征出口關稅，但已征收的進口關稅不予退還【答案】BD【解析】因故退還的國內出口貨物，經(jīng)海關審查屬實，可予免征進口關稅，但已征收的出口關稅不予退還。因故退還的境外進口貨物，經(jīng)海關審查屬實，可予免征出口關

56、稅，但已征收的進口關稅不予退還。 特定減免稅特定減免稅: :是指在關稅基本法規(guī)確定的法定減免稅以外，國家按國際通行規(guī)則和我國實際情況，制定發(fā)布的特定或政策性減免稅。 包括：科教用品；殘疾人專用品；扶貧、慈善性捐贈物資；加工貿易產品；邊境貿易進口物資；保稅區(qū)進出口貨物；出口加工區(qū)進出口貨物；進口設備；特定行業(yè)或用途的減免稅政策。 臨時減免稅臨時減免稅: :是指在以上兩項減免稅以外，由國務院運用一案一批原則，針對某個納稅人、某類商品、某個項目或某批貨物的特殊情況，特別照顧，臨時給予的減免。第六節(jié)征收管理第六節(jié)征收管理 一、關稅繳納 關稅征收管理的主要規(guī)定有： 1.關稅的申報，進口應自運輸工具申報進

57、境之日起14日內；出口應自貨物運抵海關監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前。關稅的繳納應自海關填發(fā)繳款書之日起15日內。 如關稅繳納期限的最后如關稅繳納期限的最后1 1日是周末或法定節(jié)假日是周末或法定節(jié)假日，則關稅繳納期限順延至周末或法定節(jié)假日，則關稅繳納期限順延至周末或法定節(jié)假日過后的第日過后的第1 1個工作日。個工作日。 【例題單選題】關稅納稅義務人因不可抗力或者在國家稅收政策調整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關總署批準，可以延期繳納稅款，但最多不得超過（）。(2004年) A3個月 B6個月 C9個月 D12個月【答案】B【解析】關稅的延期納稅的最長時限是6個月，與征管法規(guī)定中的其他稅種的最長

58、延期時限不同。 例：例：假設某企業(yè)假設某企業(yè)6 6月月5 5日申報進境，申報的最后日申報進境，申報的最后一天是幾月幾日？一天是幾月幾日？ 答案：應該是答案：應該是6 6月月1818日。日。 例：例：接上題：假設繳款書的時間是接上題：假設繳款書的時間是6 6月月1818日，日，繳款的最后一天是幾月幾日？繳款的最后一天是幾月幾日？ 答案：應該是答案：應該是7 7月月2 2日。日。 例例：接上題：假設：接上題：假設7 7月月5 5日繳款，滯納期是多少日繳款，滯納期是多少天？天？ 答案：應該是從答案：應該是從7 7月月2 2日的次日起開始計算，日的次日起開始計算，7 7月月3 3日日7 7月月5 5日

59、滯納期為日滯納期為3 3天。天。 2.關稅的強制執(zhí)行措施，包括加收滯納金和強制征收。 自關稅繳納期限屆滿之次日起，至納稅義務自關稅繳納期限屆滿之次日起，至納稅義務人繳納關稅之日止，按滯納稅款一定比例按人繳納關稅之日止，按滯納稅款一定比例按日征收，周末或法定節(jié)假日不予扣除。日征收，周末或法定節(jié)假日不予扣除。 關稅滯納金金額關稅滯納金金額= =滯納關稅稅額滯納關稅稅額滯納金征收滯納金征收比例（比例（0.50.5萬分之五）萬分之五）滯納天數(shù)滯納天數(shù) 注意：注意：進口消費稅、進口增值稅的納稅期限進口消費稅、進口增值稅的納稅期限與關稅相同，因此在計算滯納金時，三者的與關稅相同，因此在計算滯納金時，三者的

60、滯納天數(shù)相同。滯納天數(shù)相同。 如納稅義務人自海關填發(fā)繳款書之日起三個如納稅義務人自海關填發(fā)繳款書之日起三個月仍未繳納稅款，經(jīng)海關關長批準，海關可月仍未繳納稅款，經(jīng)海關關長批準，海關可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施 【例題計算題】某公司進口貨物一批，CIF成交價格為人民幣600萬元，含單獨計價并經(jīng)海關審核屬實的進口后裝配調試費用30萬元,該貨物進口關稅稅率為10%，海關填發(fā)稅款繳納證日期為2011年1月10日，該公司于1月26日繳納稅款。 要求：分別計算其應納關稅及滯納金。 【答案及解析】 先判斷進口貨物完稅價格=CIF成交價格-進口后裝配調試費 完稅價格=