第十二章特殊項(xiàng)目審計(jì)

1、 1第一節(jié)第一節(jié) 期初余額審計(jì)期初余額審計(jì) 第二節(jié)第二節(jié) 或有事項(xiàng)審計(jì)或有事項(xiàng)審計(jì)第三節(jié)第三節(jié) 期后事項(xiàng)審計(jì)期后事項(xiàng)審計(jì)第十二章第十二章 特殊項(xiàng)目審計(jì)特殊項(xiàng)目審計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)理解期初余額的含義，進(jìn)行期初余額審計(jì)的目的和方法；理解期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)的內(nèi)容和復(fù)核程序；掌握期初余額審計(jì)、期后事項(xiàng)審計(jì)和或有事項(xiàng)審計(jì)等對審計(jì)報(bào)告意見的影響。 3第一節(jié)第一節(jié) 期初余額審計(jì)期初余額審計(jì) 一、期初余額的定義一、期初余額的定義 期初余額，是指首次接受委托，所審計(jì)會計(jì)期間期初已存在的余額，它以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了前期交易、事項(xiàng)及其會計(jì)處理的結(jié)果。 首次接受被審計(jì)單位委托主要有兩種情況：

2、 一是被審計(jì)單位首次接受審計(jì)，即在此之前被審計(jì)單位從未接受過審計(jì)。 二是被審計(jì)單位更換注冊會計(jì)師。 4第一節(jié)第一節(jié) 期初余額審計(jì)期初余額審計(jì) 二、期初余額的審計(jì)目標(biāo)二、期初余額的審計(jì)目標(biāo) 1.期初余額不存在對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，即確定期初余額中是否存在足以影響或改變財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的錯(cuò)報(bào)。 2.上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述。 3.被審計(jì)單位一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策，或者對會計(jì)政策的變更作出正確的會計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。 5第一節(jié)第一節(jié) 期初余額審計(jì)期初余額審計(jì) 三、期初余額的審計(jì)程序三、期初余額的審計(jì)程序 1.考慮被審計(jì)單位運(yùn)用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和一貫

3、性。 2.了解上期財(cái)務(wù)報(bào)表是否經(jīng)過審計(jì)。 3.如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)過審計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)了解前任注冊會計(jì)師是否出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。 4.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)期初余額有關(guān)賬戶的不同性質(zhì)，實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。 5.初次接受國有企業(yè)的委托，盡可能獲取其管轄財(cái)政機(jī)關(guān)對該財(cái)務(wù)報(bào)表的批復(fù)。 6.考慮期初余額對于本期財(cái)務(wù)報(bào)表的重要程度。 6第一節(jié)第一節(jié) 期初余額審計(jì)期初余額審計(jì) 四、期初余額審計(jì)對審計(jì)報(bào)告的影響四、期初余額審計(jì)對審計(jì)報(bào)告的影響 1.無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 2.存在重大影響的錯(cuò)報(bào)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。 3.會計(jì)政策未能一貫應(yīng)用出具保留意見或否

4、定意見的審計(jì)報(bào)告。 4.前任出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告考慮該事項(xiàng)是否解決，否則考慮出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。 7第二節(jié)第二節(jié) 或有事項(xiàng)審計(jì)或有事項(xiàng)審計(jì) 一、或有事項(xiàng)概述一、或有事項(xiàng)概述 或有事項(xiàng)是指由過去的交易和事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果是由未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生和不發(fā)生加以證實(shí)。 或有事項(xiàng)根據(jù)其性質(zhì)和內(nèi)容，可以分為兩大類：直接或有事項(xiàng)和間接或有事項(xiàng) （一）直接或有事項(xiàng) 1.未決訴訟或未決仲裁。 2.未決索賠。 3.稅務(wù)糾紛。 4.產(chǎn)品質(zhì)量保證。 8第二節(jié)第二節(jié) 或有事項(xiàng)審計(jì)或有事項(xiàng)審計(jì) 一、或有事項(xiàng)概述一、或有事項(xiàng)概述 （二）間接或有事項(xiàng) 1.商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)。 2.應(yīng)收賬款抵借。 3.通融票據(jù)背書和其他債務(wù)的

5、擔(dān)保。 9第二節(jié)第二節(jié) 或有事項(xiàng)審計(jì)或有事項(xiàng)審計(jì) 二、或有事項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)二、或有事項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo) 1.確定或有事項(xiàng)是否存在和完整； 2.確定或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否符合規(guī)定； 3.確定或有事項(xiàng)的列報(bào)是否恰當(dāng)。 10第二節(jié)第二節(jié) 或有事項(xiàng)審計(jì)或有事項(xiàng)審計(jì) 三、或有事項(xiàng)的審計(jì)程序三、或有事項(xiàng)的審計(jì)程序 1.詢問被審計(jì)單位以確定、評價(jià)與控制或有事項(xiàng)的政策和程序。 2.索取并審閱相關(guān)文件資料。 3.向被審計(jì)單位的法律顧問和律師函證。 4.分析被審計(jì)單位的律師費(fèi)用。 5.復(fù)核上年和本年稅務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收結(jié)算報(bào)告。 11第二節(jié)第二節(jié) 或有事項(xiàng)審計(jì)或有事項(xiàng)審計(jì) 三、或有事項(xiàng)的審計(jì)程序三、或有事項(xiàng)的審計(jì)程序 6.審閱董事會和股東大會記錄。 7.復(fù)核現(xiàn)存的審計(jì)工作底稿。 8.查找被審計(jì)單位對未來事項(xiàng)和協(xié)議的財(cái)務(wù)承諾。 9.確定或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否符合規(guī)定，會計(jì)處理是否正確。 10.確定或有事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 12第三節(jié)第三節(jié) 期后事項(xiàng)審計(jì)期后事項(xiàng)審計(jì) 一、期后事項(xiàng)的含義和種類一、期后事項(xiàng)的含義和種類 13第三節(jié)第三節(jié)