審計(jì)管理培訓(xùn)計(jì)劃書匯集1

1、第十一章購貨與付款循環(huán)審計(jì)第一節(jié) 購貨與付款循環(huán)的特性（本章重點(diǎn)）購貨與付款循環(huán)的特性主要包括兩個(gè)部分的容：一是購貨與付款循環(huán)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄；購貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)。主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對應(yīng)的憑證及會(huì)計(jì) 記錄相關(guān)部門相關(guān)的管理當(dāng)局認(rèn)定請購商品和勞務(wù)請購單倉庫、其他部門存在或發(fā)生編制訂購單訂購單采購部門完整性（存在或發(fā)生、 估價(jià)或分?jǐn)偅?yàn)收商品驗(yàn)收單是、賣方發(fā)票驗(yàn)收部門完整性、存在或發(fā)生儲(chǔ)存已驗(yàn)收商品入庫單倉庫部門存在或發(fā)生編制付款憑單付款憑單應(yīng)付憑單部門存在或發(fā)生、估價(jià)或分 攤、完整性確認(rèn)與記錄負(fù)債應(yīng)付賬款明細(xì)賬、賣 方對賬單、轉(zhuǎn)賬憑證會(huì)計(jì)部門存在或發(fā)生、完整性、 估價(jià)或分?jǐn)偢犊罡?/p>

2、款憑證、付款憑單應(yīng)付憑單部門、財(cái) 務(wù)部門存在或發(fā)生、完整性、 估價(jià)或分?jǐn)傆涗洭F(xiàn)金、銀行存 款支出現(xiàn)金日記賬、銀行存 款日記賬會(huì)計(jì)部門存在或發(fā)生、完整性、 估價(jià)或分?jǐn)偟诙?jié)部控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性測試一、購貨業(yè)務(wù)的部控制、控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性測試購貨與付款循環(huán)涉及的業(yè)務(wù)與憑證很多， 在正常的審計(jì)中，如果購貨與付款循環(huán)的部控 制良好，則忽視這一循環(huán)的控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性測試，僅僅依賴于對與之相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測試，往往費(fèi)時(shí)、費(fèi)力。因此，這一循環(huán)的符合性測試很重要。認(rèn)真研讀教材表11- 1:購貨業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、部控制和測試一覽表【例】以下各項(xiàng)部控制制度中，能夠防止或發(fā)現(xiàn)采購及應(yīng)付賬款環(huán)節(jié)

3、發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊的 有 （）（1996年考題）A. 所有訂貨單應(yīng)經(jīng)采購部門及有關(guān)部門批準(zhǔn)，其副本應(yīng)及時(shí)提交財(cái)會(huì)部門B. 現(xiàn)購業(yè)務(wù)必須經(jīng)財(cái)會(huì)部門批準(zhǔn)后方可支付價(jià)款C. 收到購貨發(fā)票后，應(yīng)立即送采購部門與訂貨單、驗(yàn)收單核對相符D. 采用總價(jià)法記錄現(xiàn)金折扣，并嚴(yán)格復(fù)核是否發(fā)生折扣損失【答案】ACD購貨業(yè)務(wù)的控制測試1. 適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（2004年新增容）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意的或無意的錯(cuò)誤。與銷售與收款業(yè)務(wù)一樣，采購與付款業(yè)務(wù)也需要適當(dāng)職責(zé)分離，部會(huì)計(jì)控制規(guī)-采購與付款（試行）中規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)建立采購與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限；確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相

4、互分離、制約和監(jiān)督。采購與付款業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：請購與審批；詢價(jià)與確定供應(yīng)商； 采購合同的訂立與審批； 采購與驗(yàn)收；采購、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄； 付款審批與付款執(zhí)行。這些都是對單位提出的、有關(guān)采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基 本要求，以確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。2 .部核查程序（2004年新增容）財(cái)政部發(fā)布的部會(huì)計(jì)控制規(guī) -采購與付款（試行）中，不僅明確了單位應(yīng)當(dāng)建立對 采購與付款部控制的監(jiān)督檢查制度，單位監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)通過實(shí)施部控制測試和實(shí)質(zhì)性測試檢查采購與付款業(yè)務(wù)部控制制度是否健全，各項(xiàng)規(guī)定是否得到有效執(zhí)行， 而且明確了采購與付款部控制監(jiān)督檢查的主

5、要容；包括：（1）采購與付款相關(guān)業(yè)務(wù)崗位及人員的設(shè)置情況，重點(diǎn)檢查是否存在采購與付款業(yè)務(wù) 不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象；（2）采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查大宗采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán) 批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批的行為；（3）應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理。重點(diǎn)審查應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款支付的正確性、時(shí)效 性和合法性；。（4）有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。重點(diǎn)檢查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、 保管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。2.購貨業(yè)務(wù)控制目標(biāo)與部控制的特性:控制目標(biāo)關(guān)鍵部控制管理當(dāng) 局認(rèn)定1.所記錄的購貨都確已 收到商品或接受勞務(wù)防止那些主要使企業(yè)管理層和職員們而非

6、企業(yè)本 身受益的交易作為企業(yè)的營業(yè)支出或資產(chǎn)記入賬 中存在或發(fā)生2.已發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)都 已記錄防止低估企業(yè)的負(fù)債完整性3.所記錄的購貨業(yè)務(wù)估 價(jià)正確交易在采購明細(xì)賬中正確記錄（截止）估價(jià)或分?jǐn)傎徹洏I(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測試購貨業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測試的主要方面包括永續(xù)盤存制對存貨的實(shí)質(zhì)性測試的影響。1.當(dāng)被審計(jì)單位對存貨采用永續(xù)盤存制核算時(shí)，如果注冊會(huì)計(jì)師確信其永續(xù)盤存記錄是準(zhǔn)確、及時(shí)的，存貨項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測試程序就可予以簡化。2. 被審計(jì)單位對永續(xù)盤存手續(xù)中的購入環(huán)節(jié)的部控制，一般應(yīng)作為審計(jì)中的購入業(yè)務(wù) 進(jìn)行控制測試的對象之一，在審計(jì)中起著關(guān)鍵作用。3如果這些控制能有效地運(yùn)行，并且永續(xù)盤存記錄中又能反映出存貨的

7、數(shù)量和單位成 本，則可以因此減少存貨監(jiān)盤和單位成本測試的工作量?！纠孔詴?huì)計(jì)師對被審計(jì)單位購貨業(yè)務(wù)進(jìn)行年底截止測試的方法有（）（1998年試題）A. 實(shí)地觀察與抽查購貨B. 抽查存貨盤點(diǎn)日前后的購貨發(fā)票與驗(yàn)收報(bào)告C. 查閱驗(yàn)收部門的業(yè)務(wù)記錄D. 了解購貨的保險(xiǎn)情況和存貨保護(hù)措施【答案】BC【解析】AD均屬符合性測試的程序二、付款業(yè)務(wù)的部控制、控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性測試付款業(yè)務(wù)的部分測試可與測試購貨業(yè)務(wù)一并實(shí)施，當(dāng)然，還有一部分付款業(yè)務(wù)測試仍需單獨(dú)實(shí)施。（一）付款業(yè)務(wù)的控制（2004年教材新增）1單位應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)金管理暫行條例、支付結(jié)算辦法和部會(huì)計(jì)控制規(guī) -貨幣資金 （試行）等規(guī)定辦理采購付款業(yè)

8、務(wù)；2單位財(cái)會(huì)部門在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑 證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核；3單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理；4單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件 等管理應(yīng)付款項(xiàng)；已到期的應(yīng)付款項(xiàng)須經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付；5單位應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等 作出明確規(guī)定，及時(shí)收回退貨貨款；6單位應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項(xiàng)；如有不符,應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。（二）部核查程序（本輔導(dǎo)書對 2004年教材的

9、補(bǔ)充，一般了解）采購與付款部控制監(jiān)督檢查的容主要包括：1 采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在采購與付款業(yè)務(wù)不 相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象；2 采購與付款授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查大宗采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手 續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批的行為；3. 應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理。重點(diǎn)審查應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款支付的正確性、時(shí)效性 和合法性；4有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。重點(diǎn)檢查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保 管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。三、固定資產(chǎn)的部控制和控制測試（一）固定資產(chǎn)的部控制、控制要點(diǎn)和主要控制測試程序表部控 制控制要點(diǎn)主要控制測試程序1

10、預(yù)算制度固定資產(chǎn)增減應(yīng)編制預(yù)算（固定資 產(chǎn)部控制中最重要的部分；大型企業(yè)要 有年度預(yù)算，小型企業(yè)要有計(jì)劃）檢查固定資產(chǎn)的取得與處置是 否依據(jù)預(yù)算，對實(shí)際支出與預(yù)算之 間的差異以及未列入預(yù)算的特殊事 項(xiàng)，檢查其是否履行特別的審批手 續(xù)（存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偅? .授權(quán)批 準(zhǔn)制 度企業(yè)的資本性支出預(yù)算只有經(jīng)過 董事會(huì)等咼層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效； 所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企 業(yè)管理當(dāng)局的書面認(rèn)可。不僅要檢查授權(quán)批準(zhǔn)制度本身 是否完善，還要關(guān)注授權(quán)批準(zhǔn)制度 是否得到切實(shí)執(zhí)行。（存在或發(fā)生、 估價(jià)或分?jǐn)偅? 帳 簿記 錄制 度設(shè)置總賬、明細(xì)賬、固定資產(chǎn)登記 卡；按類別、使用部門、每項(xiàng)固定資產(chǎn) 進(jìn)

11、行明細(xì)分類核算；增減變化均有原始 憑證。檢查明細(xì)帳與登記卡設(shè)置的完 善性，固定資產(chǎn)增減變化時(shí)原始憑 證的充分性（存在或發(fā)生、估價(jià)或 分?jǐn)?、完整、表達(dá)）4 職 責(zé)分 工制 度對固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、 使用、維修、處置（不相容職務(wù)）等， 均應(yīng)明確劃分責(zé)任，由專門部門和專人 負(fù)責(zé)檢查與觀察分工的恰當(dāng)性（存 在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、元整性? .資本性 支出 和收書面標(biāo)準(zhǔn)：區(qū)分資本性支出和收益 性支出；明確資本性支出的圍和最低金 額；檢查標(biāo)準(zhǔn)制定的合理性與執(zhí)行 的有效性（估價(jià)或分?jǐn)偅┮嫘?支出 的區(qū) 分制 度6處置制度投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出售等均要有一 定申請報(bào)批程序檢查報(bào)批程序的合理性與執(zhí)行 有效性

12、（存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偅? .定 期盤 點(diǎn)制 度確定數(shù)量、存放地點(diǎn)、使用狀況。 定期盤點(diǎn)制度的作用：驗(yàn)證賬面各項(xiàng) 固定資產(chǎn)是否真實(shí)（存在或發(fā)生）；了 解固定資產(chǎn)的放置地點(diǎn)和使用狀況（存在或發(fā)生）；發(fā)現(xiàn)是否存在未入賬的固 定資產(chǎn)（完整性）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)了解和評價(jià)企業(yè) 固疋資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，并注意查詢盤 盈、盤虧固定資產(chǎn)的處理情況（存 在或發(fā)生、元整性）8 .維護(hù)保 養(yǎng)制 度建立日常維護(hù)、定期檢修制度檢查制度的合理性與實(shí)際執(zhí)行 情況（存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偅? .保 險(xiǎn)制 度保險(xiǎn)制度不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)部控制的圍，但注冊會(huì)計(jì)師在檢查、評 價(jià)企業(yè)的部控制制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解（而不是控制測試）固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)情

13、況?！纠肯铝懈黜?xiàng)中屬于固定資產(chǎn)部控制符合性測試的有（）（1996年考題）A. 固定資產(chǎn)的取得是否與預(yù)算相符B. 固定資產(chǎn)折舊是否與其磨損程度相符C. 資本性支出與收益性支出的區(qū)分是否與企業(yè)有關(guān)規(guī)定相符D. 購入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是否與相關(guān)原始憑證相符【答案】AC【例】在對固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行符合性測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師測試的重點(diǎn)包括（）（1995年考題）A. 固定資產(chǎn)折舊的提列是否充分B. 固定資產(chǎn)的取得和處置是否確實(shí)經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)C. 固定資產(chǎn)的取得是否與預(yù)算相符D. 資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)原價(jià)的列示是否與固定資產(chǎn)總分類賬余額相一致【答案】BC（二）在建工程的部控制（2004年教材新增）部會(huì)計(jì)控制規(guī)-

14、工程項(xiàng)目（試行）中規(guī)定：1 崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)（1）單位應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)不相容崗位一般包括：項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策；概預(yù)算編制與審核；項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付；竣 工決算與竣工審計(jì)。（2）單位應(yīng)當(dāng)對工程項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任及相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)圍和工作要求。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)圍，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)圍審批的工程項(xiàng) 目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報(bào)告。（

15、 3） 單位應(yīng)當(dāng)制定工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)流程，明確項(xiàng)目決策、概預(yù)算編制、價(jià)款支付、竣工 決算等環(huán)節(jié)的控制要求， 并設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證， 如實(shí)記載各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的開展情況， 確保 工程項(xiàng)目全過程得到有效控制。2項(xiàng)目決策控制 單位應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目決策環(huán)節(jié)的控制制度，對項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告的編制、 項(xiàng)目決策程序等作出明確規(guī)定，確保項(xiàng)目決策科學(xué)、合理。3概預(yù)算控制 單位應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目概預(yù)算環(huán)節(jié)的控制制度， 對概預(yù)算的編制、 審核等作出明確規(guī)定， 確保概預(yù)算編制科學(xué)、合理。4價(jià)款支付控制單位應(yīng)當(dāng)建立工程進(jìn)度價(jià)款支付環(huán)節(jié)的控制制度， 對價(jià)款支付的條件、 方式以及會(huì)計(jì)核 算程序作出明確規(guī)定，確保價(jià)款支付及時(shí)、

16、正確。5 竣工決算控制單位應(yīng)當(dāng)建立竣工決算環(huán)節(jié)的控制制度， 對竣工清理、竣工決算、 竣工審計(jì)、 竣工驗(yàn)收 等作出明確規(guī)定，確保竣工決算真實(shí)、完整、及時(shí)。6監(jiān)督檢查 單位應(yīng)當(dāng)建立對工程項(xiàng)目部控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán) 限，定期或不定期地進(jìn)行檢查。容主要包括：（1）工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在不相容職務(wù)混崗的 現(xiàn)象。（2）工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查重要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否 健全，是否存在越權(quán)審批行為。（3）工程項(xiàng)目決策責(zé)任制的建立及執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查責(zé)任制度是否健全，獎(jiǎng)懲措施 是否落實(shí)到位。（ 4）概預(yù)算控制制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)

17、檢查概預(yù)算編制的依據(jù)是否真實(shí)，是否按規(guī)定 對概預(yù)算進(jìn)行審核。（5）各類款項(xiàng)支付制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查工程款、材料設(shè)備款及其他費(fèi)用的支付 是否符合相關(guān)法規(guī)、制度和合同的要求。（6）竣工決算制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查是否按規(guī)定辦理竣工決算、實(shí)施決算審計(jì)。第三節(jié) 應(yīng)付賬款審計(jì) 一、應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo) 除了一般項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)之外， 其特殊的目標(biāo)： 償還記錄是否完整。 下面就是針對具體 目標(biāo)實(shí)施的審計(jì)程序。二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試審計(jì)程序 1獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù) 核對是否相符。 （機(jī)械準(zhǔn)確性）2對應(yīng)付賬款進(jìn)行分析性復(fù)核。 （總體合理性） 3函證應(yīng)付賬款

18、。 （真實(shí)性、所有權(quán)、估價(jià)） 一般情況下， 應(yīng)付賬款不需要函證， 但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高， 某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較 大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。應(yīng)付賬款函證的特點(diǎn)。（1）應(yīng)付賬款是否必須函證？一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因?yàn)?應(yīng)付賬款審計(jì)目標(biāo)主要是防止低估，而函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款（完整存在比較令人 可以通過期后付因?yàn)樗鼈內(nèi)菀装l(fā)性）； 況且注冊會(huì)計(jì)師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額， 滿意的替代程序， 如可以取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額， 款情況的檢查予以證實(shí)等。（ 2）什么情況下函證應(yīng)付賬款？控制風(fēng)險(xiǎn)較高；某應(yīng)付賬款明細(xì)

19、賬戶金額較大；被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段；（ 3）函證應(yīng)付賬款如何選擇函證的對象？選擇較大金額的債權(quán)人；在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大， 甚至為零， 但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人 生債權(quán)債務(wù)關(guān)系） 。（ 4）函證方式最好采用肯定式詢證函；也可采用否定式詢證函；（ 5）與函證應(yīng)收賬款相同之處 注冊會(huì)計(jì)師必須對函證的過程進(jìn)行控制， 要求債權(quán)人直接回函， 并根據(jù)回函情況編制與 分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的應(yīng)考慮再次函證。如果存在未回函的重大項(xiàng)目， 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。 比如， 可以檢查決算日 后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬， 核實(shí)其是否已支付， 同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān) 憑證資料，核實(shí)交易事

20、項(xiàng)的真實(shí)性。應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的函證的區(qū)別 函證的必要性不同：應(yīng)收賬款主要采用函證的方法；一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，但在控制風(fēng)險(xiǎn)較高、 某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大、 被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段時(shí)， 則應(yīng)采用函證。 函證方式不同：應(yīng)收賬款可根據(jù)不同情況，分別采用積極式或消極式函證；應(yīng)付賬 款則最好采用積極式函證。 函證目的不同： 應(yīng)收賬款函證目的是為了證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、 正確性， 確定是否高估了應(yīng)收賬款；應(yīng)付賬款函證的目的一般是確定是否低估了應(yīng)付賬款。 函證對象不同：應(yīng)收賬款是對債務(wù)人函證；應(yīng)付賬款是對債權(quán)人函證。 對象選擇不同：應(yīng)收賬款不需要全部函證，一般將期末余額較大的債務(wù)

21、人作為重要 函證對象， 對余額較小的可不函證； 在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零， 但為企業(yè)重要供 貨人的債權(quán)人（發(fā)生額較大） 。 函證時(shí)間不同：應(yīng)收賬款函證發(fā)函的最佳時(shí)間應(yīng)是與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時(shí)間，即 資產(chǎn)負(fù)債表日之前或之后；應(yīng)付賬款函證一般選擇在資產(chǎn)負(fù)債表之后。 回函處理不同：對應(yīng)收賬款采用積極式函證時(shí)，如沒有得到復(fù)函的，一般應(yīng)發(fā)送第 二次乃至第三次詢證函， 如果仍得不到答復(fù)， 注冊會(huì)計(jì)師則應(yīng)考慮采用必要的替代程序； 對 應(yīng)付賬款未取得回函的， 應(yīng)考慮再次函證。 如果存在未回函的重大項(xiàng)目， 注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)采 用替代審計(jì)程序。 替代程序容不同。對應(yīng)收賬款要檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同

22、、訂單、發(fā) 票副本及發(fā)貨憑證等； 對應(yīng)付賬款通常檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記 賬，檢查債務(wù)的相關(guān)憑證資料，包括一些非會(huì)計(jì)資料?！纠孔詴?huì)計(jì)師需要函證應(yīng)付賬款的情形包括 （ ） （1997 年考題）A. 應(yīng)付賬款的控制風(fēng)險(xiǎn)較高B. 應(yīng)付賬款的固有風(fēng)險(xiǎn)較高C. 某應(yīng)付賬款賬戶金額較大D. 被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段【答案】 A、 C、D【例】 即使某一應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶年末余額為零， 注冊會(huì)計(jì)師仍然可以將其列為函證對 象。 （ ） （1996 年考題）【答案】“4. 查找未入賬的應(yīng)付賬款。 （完整性）（1）檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票（如抬頭不符，與合 同

23、某項(xiàng)規(guī)定不符等）及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；（3）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是 否正確。（4）注冊會(huì)計(jì)師還可以通過詢證被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采購人員，查閱資本預(yù)算、工作 通知單和基建合同來進(jìn)行。如果注冊會(huì)計(jì)師通過這些程序發(fā)現(xiàn)了某些未入賬的應(yīng)付賬款， 應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入審 計(jì)工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整?！纠?注冊會(huì)計(jì)師為審查被審計(jì)單位未入賬負(fù)債而實(shí)施的下列審計(jì)程序中，最有效的是（ ）（1998 年試題）A審查資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金支出情況

24、B. 審查資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)票C. 審查應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的函證回函D. 審查購貨發(fā)票與債權(quán)人【答案】 A【解析】被審計(jì)單位如果有未入賬的應(yīng)付賬款，最終也必須償還給債權(quán)人。檢查資產(chǎn)負(fù) 債表日后的付款情況也是查找未入賬負(fù)債的一種常用方法，但教材未提及。（B） 般對負(fù)債的審查放在資產(chǎn)負(fù)債表日以后，且題中未指明是購貨還是銷貨發(fā)票；（C未入賬的負(fù)債一般是無法函證的；同樣，（D）未入賬的負(fù)債也有可能沒有記錄債權(quán)人?！纠肯铝懈黜?xiàng)審計(jì)程序中，可以查找出未入賬的應(yīng)付賬款的程序是（） （1995 年考題）A審查資產(chǎn)負(fù)債表日收到，但尚未處理的購貨發(fā)票B. 審查資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)入庫，但未收到發(fā)票的商品的有關(guān)

25、記錄C. 審查所有應(yīng)付賬款函證的回函D. 審查資產(chǎn)負(fù)債表日后一段時(shí)間的現(xiàn)金支票存根【答案】 ABCD5. 檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。（分類）（1）應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額的原因：重復(fù)付款、付款后退貨、預(yù)付貨款、記賬錯(cuò)誤等。（2）如存在上述情況，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議被審計(jì)單位根據(jù)不同情況作調(diào)整分錄 或重分類分錄。如： 借：其它應(yīng)收賬款貸：應(yīng)付賬款 借：預(yù)付賬款貸：應(yīng)付賬款 借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)付賬款 6結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明有否在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩面同時(shí)掛賬的項(xiàng)目； 結(jié)合其他應(yīng)付款的明細(xì)余額，查明有無不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。 （分類） 應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩面同時(shí)掛賬的調(diào)整借：應(yīng)付賬款

26、貸：預(yù)付賬款 不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款借：應(yīng)付賬款貸：其它應(yīng)付賬款 不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因不可能收到所購貨物 借：其他應(yīng)收款貸：預(yù)付賬款 7檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因， 對確實(shí)無需支付的會(huì)計(jì)處理是否正確。 （分類、 估價(jià)） 確實(shí)無需支付的應(yīng)付賬款應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積項(xiàng)目，相關(guān)依據(jù)及審批手續(xù)應(yīng)完備。借：應(yīng)付賬款貸：資本公積一一其他資本公積8檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理是否正確。（估價(jià)）帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬， 待實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí) 再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用。【例】某企業(yè)在 1997 年 5 月 1 日購回一批材料 200 件，增值稅專用發(fā)票上注

27、明的售價(jià) 20000 元，增值稅額 3400元。在合同中規(guī)定符合現(xiàn)金折扣的條件為：2/10 、l/20 、n/30 （假定計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅） 。 5月1日購貨時(shí)，應(yīng)按總售價(jià)作為負(fù)債：借：原材料 20000應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400 貸：應(yīng)付賬款 -A 企業(yè) 23400 如5月9日付清貨款，則按售價(jià) 20000元的2%享受400元（20000X 2%的現(xiàn)金折扣， 實(shí)際付款 23000 元（ 23400400）。則作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款 -A 企業(yè) 23400貸：銀行存款 23000財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 9被審計(jì)單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，結(jié)合債務(wù)重組事項(xiàng)的專項(xiàng)審計(jì)，檢查有

28、關(guān)的 會(huì)計(jì)處理是否正確。 （估價(jià)、分類）1 0關(guān)注是否存在應(yīng)付關(guān)聯(lián)方賬款。 （真實(shí)性、估價(jià)、披露）1 1 涉及非記賬本位幣的，檢查其采用的折算匯率是否正確。 （估價(jià)） 12驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。（披露）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。如果被審計(jì)單位為上市公司，則在其會(huì)計(jì)報(bào)表附注常還應(yīng)披露持有5%（含 5%）以上股份的股東單位賬款情況。主要應(yīng)說明：（ 1）以擔(dān)保資產(chǎn)換取的應(yīng)付賬款；（ 2）上市公司應(yīng)披露持有 5%以上表決權(quán)股份的股東賬款情況。（3）賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款未償還的原因，并在期后事項(xiàng)中反映資產(chǎn)負(fù)債表日

29、 后是否償還。第四節(jié) 固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)一、固定資產(chǎn)審計(jì)（一）固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)除了一般項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)之外，其特殊的目標(biāo)有：累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整和固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)。下面就是針對具體目標(biāo)實(shí)施的審計(jì)程序。（二）固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測試程序（重點(diǎn)）關(guān)于固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測試程序：1 獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表。檢查分類是否正確，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。（分類、機(jī)械準(zhǔn)確性）注意：初次審計(jì)的情況下， 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對期初余額 （結(jié)合第十四章節(jié)學(xué)習(xí)） 進(jìn)行較全 面的審計(jì)，尤其當(dāng)被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)數(shù)量多、 價(jià)值大、占用資產(chǎn)總額較高時(shí)， 最理

30、想的 方法是徹底審計(jì)自開業(yè)起的“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”賬戶中的所有重要的借貸記錄。2 進(jìn)行分析性復(fù)核。（總體合理性）方法比較目的計(jì)算：固定資產(chǎn)原值十全年 產(chǎn)品產(chǎn)量與前期比較發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或減少固定資 產(chǎn)未處理（消賬）的問題計(jì)算：本年折舊額十固定資 產(chǎn)原值與前期比較發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算錯(cuò)誤計(jì)算：累計(jì)折舊十固定資產(chǎn) 原值與前期比較發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算錯(cuò)誤比較：修理及維護(hù)費(fèi)用各年度、各月比較發(fā)現(xiàn)資本性支出與收益性支出相 混淆的錯(cuò)誤比較：固定資產(chǎn)增減變動(dòng)各年度比較分析增減變化的原因分析：固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況與報(bào)表、生產(chǎn)能力信息交叉復(fù)核檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性 和準(zhǔn)確性3.固定資產(chǎn)增加的審計(jì)

31、（真實(shí)性、估價(jià)）固定資產(chǎn)增加原因：購入、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債務(wù)人抵債、接受 捐贈(zèng)等。固定資產(chǎn)增加的審計(jì)目的： 在于查明業(yè)已增加的固定資產(chǎn)是否已作適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，計(jì)價(jià)是否正確。（1）購入固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)：計(jì)價(jià)是否正確；批準(zhǔn)手續(xù)是否健全；會(huì)計(jì)處理是否正確。如果以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，還應(yīng)檢查是否按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例，對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（2）自建固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)：竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確；借款利息資本化是否正確；已使用未竣工決算手續(xù)是否已暫估入賬，并計(jì)提折舊，竣工決算后是否及時(shí)調(diào)整。（3）投資者投入固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)：

32、入賬價(jià)值與合同規(guī)定是否一致；需經(jīng)評估的是否 由具備相應(yīng)資格的評估機(jī)構(gòu)評估；交接手續(xù)是否齊全。（4）更新改造固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)：增加的原值是否真實(shí)，是否符合資本化條件，增計(jì) 金額是否超過了該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)。（5）抵債獲得的固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)：產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊全；計(jì)價(jià)及損益確認(rèn)是否符 合有關(guān)規(guī)定。（6）以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)的審計(jì)要點(diǎn)：產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊全；入賬價(jià)值 及損益確認(rèn)是否符合有關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。（7）對于盤盈的固定資產(chǎn)，如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，審計(jì)要點(diǎn)：檢查是否按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后

33、的余額，作為入賬價(jià)值；如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，應(yīng)檢查是否以該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量價(jià)值作為入賬價(jià)值。4. 檢查固定資產(chǎn)的減少。（真實(shí)性、估價(jià)）固定資產(chǎn)減少原因：出售、報(bào)廢、毀損、盤虧、投資轉(zhuǎn)出、對外捐贈(zèng)等。固定資產(chǎn)減少的審計(jì)目的： 在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已作適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，計(jì)價(jià)是否正確?！纠孔詴?huì)計(jì)師審計(jì)固定資產(chǎn)減少的主要目的在于查實(shí)被審計(jì)單位已減少的固定資產(chǎn) 已做正確的會(huì)計(jì)處理。（）（1995年考題）【答案】“5. 檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定（2004年教材新增）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過

34、了原先的估計(jì)，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命， 或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)金額不應(yīng)超過該固定資 產(chǎn)的可收回金額。除此之外的后續(xù)支出， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用不再通過預(yù)提或待攤的方式該 算。企業(yè)應(yīng)依據(jù)以上原則判斷固定資產(chǎn)后續(xù)支出是應(yīng)與資本化；還是資用化。固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項(xiàng)后續(xù)支出，通常按以下方法處理：（1）固定資產(chǎn)修理費(fèi)用。應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。（2）固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過的固 定資產(chǎn)的可收回金額。（3）如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)按上

35、述原則進(jìn)行判斷，其發(fā)生的后續(xù)支出， 分別計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值或計(jì)入為當(dāng)期費(fèi)用。（4）固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合上述原則可予以資本化的，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算；并有兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，該固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資 產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有余額，應(yīng)將余額一次全部計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。6、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)。（所有權(quán)） 檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)應(yīng)根據(jù)相關(guān)憑據(jù)判定:固定資產(chǎn)所有權(quán)憑據(jù)外購機(jī)器設(shè)備采購發(fā)票、購貨合同、運(yùn)輸單據(jù)1房地產(chǎn)合同、產(chǎn)權(quán)證、財(cái)產(chǎn)稅單、保險(xiǎn)單、抵押貸款還款憑據(jù)融資租入設(shè)備租賃合同運(yùn)輸設(shè)備運(yùn)營證

36、件（行駛證、營運(yùn)證）受留置權(quán)限制固定資產(chǎn)有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目（如銀行借款、應(yīng)付賬款等）【例】注冊會(huì)計(jì)師通常通過審查有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目即可查實(shí)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)的所有權(quán)，但應(yīng)同時(shí)查明這些固定資產(chǎn)是否存在。（）（1996年考題）【答案】“7.對固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察。（真實(shí)性、完整性、估價(jià)）（1）實(shí)施實(shí)地觀察審計(jì)程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況 （真實(shí)性）； 也可以以實(shí)地為起點(diǎn)， 追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬， 以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的 證據(jù)（完整性） 。（2）實(shí)地觀察的重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時(shí)，觀察

37、圍也會(huì)擴(kuò)展到以前期 間增加的重要固定資產(chǎn)。（3）觀察圍的確定需要依據(jù)被審計(jì)單位部控制的強(qiáng)弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊會(huì)計(jì) 師的經(jīng)驗(yàn)來判斷。如為初次審計(jì)，則應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大觀察圍。8檢查固定資產(chǎn)使用年限和殘值是否合理。 （估價(jià)） 9檢查固定資產(chǎn)的租賃。 （真實(shí)性、估價(jià)）（1）經(jīng)營租賃的審計(jì)要點(diǎn)： 合同手續(xù)是否齊全，條款是否完備，是否經(jīng)審批； 是否有必要租賃，是否履行合同，是否有不正當(dāng)交易； 有無多收、少收租金；有無變相贈(zèng)送、轉(zhuǎn)讓情況； 是否記入備查薄。【例】對于被審計(jì)單位經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)專門審查的有 （ ） （1998 年試題）A. 固定資產(chǎn)的租賃合同、協(xié)議B. “固定資產(chǎn)”賬戶的核

38、算情況C. 租入固定資產(chǎn)提取的折舊額是否正確D. 租入固定資產(chǎn)有無變相饋贈(zèng)情況【答案】 BC【解析】 經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)不擁有所有權(quán)， 不能納入 "固定資產(chǎn) "賬戶的核算情況和計(jì) 提折舊。（2）融資租賃的審計(jì)要點(diǎn)： 是否計(jì)入固定資產(chǎn)原值； 利率是否恰當(dāng)，是否與市場利率相當(dāng)； 計(jì)價(jià)是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。 其他要點(diǎn)與經(jīng)營租賃的審計(jì)要點(diǎn)相似【例】 注冊會(huì)計(jì)師針對融資租入固定資產(chǎn)而實(shí)施審計(jì)程序時(shí)， 除可參照經(jīng)營性租賃相關(guān) 審計(jì)程序外，還應(yīng)審查 （）（ 1996 年考題）A租入固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)必需B. 租入固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提是否正確C. 租入固定資產(chǎn)是否已登入備查簿D. 租

39、入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否正確【答案】 BD10. 查固定資產(chǎn)的保險(xiǎn) 注意檢查保險(xiǎn)的圍是否恰當(dāng)，保險(xiǎn)金額是否足夠11. 調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)調(diào)查被審計(jì)單位有無：（1）已完工或已購建但尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)；（ 2）因改擴(kuò)建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)；（3） 多余或不適用的需要進(jìn)行處理的固定資產(chǎn).12. 檢查因清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估調(diào)整的固定資產(chǎn)13. 檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況14. 檢查固定資產(chǎn)的購置情況15檢查有無與關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購售活動(dòng)16檢查固定資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。 （披露） 附注常應(yīng)說明：（1）固定資產(chǎn)的分類、標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)價(jià)方法和折舊方法；（2）融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方

40、法，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值；（3）對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額（這一披露要指，企業(yè)因貸款或其他原因而以 固定資產(chǎn)進(jìn)行抵押、質(zhì)押或擔(dān)保的類別、金額、時(shí)間等情況） ；（4）已承諾將為購買固定資產(chǎn)支付的金額；（ 5）暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（這一披露要指，企業(yè)應(yīng)披露暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn) 賬面價(jià)值，導(dǎo)致固定資產(chǎn)暫時(shí)閑置的原因，如因開工不足、自然災(zāi)害或其他情況等） ；（6）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；（7）已退廢和準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；固定資產(chǎn)因使用磨損或其他原因而需退 廢時(shí)， 企業(yè)應(yīng)及時(shí)處置， 如果其已處于處置狀態(tài)而尚未轉(zhuǎn)銷時(shí)， 企業(yè)應(yīng)披露這些固定資產(chǎn)的 賬面價(jià)值。如果

41、被審計(jì)單位為上市公司， 應(yīng)按類別分項(xiàng)列示固定資產(chǎn)期初余額、 本期增加額、 本期 減少額及期末余額；說明固定資產(chǎn)中在建工程轉(zhuǎn)入、出售、置換、擔(dān)保或抵押等情況；披露 通過融資租賃租入的固定資產(chǎn)每類租入資產(chǎn)的賬面原值、 累計(jì)折舊、 賬面凈值； 披露通過經(jīng) 營性租賃租出的固定資產(chǎn)每類租出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。二、累計(jì)折舊審計(jì)（一）累計(jì)折舊的審計(jì)目標(biāo)：注意： 其目標(biāo)與一般項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)具有明顯的特點(diǎn)如下， 這與累計(jì)折舊賬戶的性質(zhì)有 關(guān)。1確定折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，是否一貫遵循；2確定累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；3確定折舊費(fèi)用的計(jì)算、分?jǐn)偸欠裾_、合理和一貫；（二）累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性測

42、試程序： 1編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì) 賬合計(jì)數(shù)核對相符。2審查折舊政策和方法是否合法，并前后一致。 審查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 的規(guī)定， 確定其所采 用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限合理分?jǐn)偲涑杀荆?前后期是否一致。 如被審計(jì)單位采 用加速折舊法， 應(yīng)取得其批準(zhǔn)文件。 如沒有批準(zhǔn)文件， 應(yīng)提請被審計(jì)單位改正并建議調(diào)整應(yīng) 納稅所得額。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 - 固定資產(chǎn)（第 20-24 條）明確規(guī)定：（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊 方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法或者年

43、數(shù)總和法；（2）如果固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定 資產(chǎn)折舊方法；（ 3）除本準(zhǔn)則第 23 條所列情況外，折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意調(diào)整；（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù) 與原先的估計(jì)數(shù)有重大差異，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。3進(jìn)行分析性復(fù)核（1 ）通過“應(yīng)提折舊固定資產(chǎn)原值X本期折舊率”的計(jì)算，驗(yàn)證本期折舊額總體合理性。(2) 通過“本期折舊額十固定資產(chǎn)原值”的計(jì)算，并與上年比較，驗(yàn)證本期折舊額合理 性與準(zhǔn)確性。(3) 通過“累計(jì)折舊十固定資產(chǎn)原值”的計(jì)算，評估固定資產(chǎn)老化率與可能的損失。結(jié)合固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

44、，分析其合理性。4復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確：其中( 5)、(6)、(7)為 2004年新增容 ( 1)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，計(jì)提的折舊是否正確；(2) 已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，是否已停止計(jì)提的折舊；(3) 包含土地使用權(quán)的固定資產(chǎn)，折舊方法是否符合規(guī)定，計(jì)提的折舊是否正確；(4) 因更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)是否已停止計(jì)提的折舊，因大修理而停止使用 的固定資產(chǎn)是否照提折舊；( 5)對按規(guī)定予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用是否在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使 用年限兩者中較短的期間， 采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊， 并在下次裝修時(shí)將該項(xiàng)固定資產(chǎn) 裝修余額一次全部計(jì)入了當(dāng)期營業(yè)外支出；(

45、 6)對融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的、按規(guī)定可予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，是否在 兩次裝修期間、 剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊；( 7)對采用經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，是否在剩余租賃期與租賃 資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊；( 8)未使用、不需用和暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計(jì)提折舊。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 - 固定資產(chǎn)(第 29 條)明確規(guī)定：已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng) 按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)， 應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后

46、的賬面價(jià)值， 以及尚可使 用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。 因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)， 對此 前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。5檢查折舊費(fèi)用的分配是否合理，與上期分配方法一致。6注意固定資產(chǎn)增減變動(dòng)時(shí)，有關(guān)折舊的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定， 查明通過更新改造、接受捐贈(zèng)或融資租入而增加的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用計(jì)算是否正確。7比較“累計(jì)折舊”貸方本期計(jì)提折舊額與折舊費(fèi)用明細(xì)賬借方發(fā)生額，查明所計(jì)提 折舊是否全部計(jì)入本期產(chǎn)品成本或費(fèi)用。結(jié)合固定資產(chǎn)的審計(jì)， 檢查固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提是否正確無誤， 并追查至固定資產(chǎn)登記 卡。特別要關(guān)注計(jì)提圍，看是否存在超提、少提、不提等問題。9對于因資產(chǎn)評估調(diào)整累計(jì)

47、折舊的，應(yīng)取得有關(guān)資產(chǎn)評估報(bào)告， 檢查其會(huì)計(jì)處理正確。10審查累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。通常應(yīng)分類披露累計(jì)折舊在期初余額、本期增減變動(dòng)情況，以及折舊方法等。第五節(jié) 其他相關(guān)賬戶審計(jì)一、預(yù)付賬款的審計(jì)目標(biāo)具有針對一般項(xiàng)目的所有審計(jì)目標(biāo)二、預(yù)付賬款的主要實(shí)質(zhì)性測試審計(jì)程序(其中 1、2、9 是是針對每一項(xiàng)目均有的程序)1獲取或編制預(yù)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù) 核對相符。2分析性復(fù)核3分析預(yù)付賬款賬齡及余額構(gòu)成，根據(jù)審計(jì)策略選擇大額或異常的預(yù)付賬款重要項(xiàng)目（包括零賬戶）進(jìn)行函證。4抽查入庫記錄，查核有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款 這兩個(gè)項(xiàng)目同時(shí)

48、掛賬的情況。5分析預(yù)付賬款明細(xì)賬余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議作 重分類調(diào)整。6檢查預(yù)付賬款長期掛賬的原因。7關(guān)注是否存在預(yù)付關(guān)聯(lián)方賬款。8檢查其采用的折算匯率和匯兌損益處理的正確性。9確定預(yù)付賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露?！纠?注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇預(yù)付賬款重要項(xiàng)目進(jìn)行函證，并根據(jù)函證結(jié)果分別作出的處理包括 （ ）（1997 年考題）A. 回函金額不符的，應(yīng)查明原因B. 未回函的，可進(jìn)行復(fù)詢C. 未回函的，采用替代方法進(jìn)行檢查D. 回函金額相符的，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證【答案】 A、 B、C二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)（近年考核的重點(diǎn)） 固定資產(chǎn)的回收金額低于其賬面價(jià)值稱為固定資產(chǎn)減值。 這里的可收回金額是指資產(chǎn)的 銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩 者之間的較高者。 其中， 銷售凈價(jià)是指資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的 余額。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測試程序1. 獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是 否相符。（機(jī)械準(zhǔn)確性）2. 檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)核銷的批準(zhǔn)程序，取