新行政單位會(huì)計(jì)制度講解

1、12022-2-112內(nèi)容提要：內(nèi)容提要：2022-2-113一、修訂的必要性1、適應(yīng)公共財(cái)政管理改革與發(fā)展的需要、適應(yīng)公共財(cái)政管理改革與發(fā)展的需要 通過(guò)修訂制度，把公共財(cái)政管理改革通過(guò)修訂制度，把公共財(cái)政管理改革對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求寫(xiě)入新制度。對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求寫(xiě)入新制度。2、滿(mǎn)足行政單位財(cái)務(wù)管理的需要、滿(mǎn)足行政單位財(cái)務(wù)管理的需要 通過(guò)加強(qiáng)日常會(huì)計(jì)核算與管理，落實(shí)行通過(guò)加強(qiáng)日常會(huì)計(jì)核算與管理，落實(shí)行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則政單位財(cái)務(wù)規(guī)則對(duì)行政單位財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)對(duì)行政單位財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。3、提高行政單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要、提高行政單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要 通過(guò)修訂制度有效解決原制度科通過(guò)修訂制度有效解決原制度科

2、目設(shè)置相對(duì)簡(jiǎn)單、核算內(nèi)容不夠全面等問(wèn)題，進(jìn)目設(shè)置相對(duì)簡(jiǎn)單、核算內(nèi)容不夠全面等問(wèn)題，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。一步規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。2022-2-1142022-2-115三、修訂的過(guò)程n調(diào)查摸底階段（調(diào)查摸底階段（2012.8-9）n起草初稿階段（起草初稿階段（2012.10-2013.4）n模擬運(yùn)行階段（模擬運(yùn)行階段（2013.5）n修改完善階段（修改完善階段（2013.6-12）2022-2-116四、新舊制度的十大主要變化（一）進(jìn)一步明晰會(huì)計(jì)核算目標(biāo)（一）進(jìn)一步明晰會(huì)計(jì)核算目標(biāo)n會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與行政單會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與行政單

3、位位財(cái)務(wù)狀況財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行管理、監(jiān)督和決策。信息使用者進(jìn)行管理、監(jiān)督和決策。n兼顧行政單位預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的雙重需求。兼顧行政單位預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的雙重需求。2022-2-117 原制度僅對(duì)固定資產(chǎn)采用原制度僅對(duì)固定資產(chǎn)采用“雙分錄雙分錄”核算方核算方法，新制度進(jìn)一步擴(kuò)大了法，新制度進(jìn)一步擴(kuò)大了“雙分錄雙分錄”核算方法應(yīng)核算方法應(yīng)用范圍，除固定資產(chǎn)外，增加了用范圍，除固定資產(chǎn)外，增加了在建工程、無(wú)形在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基

4、礎(chǔ)設(shè)施、存貨、預(yù)資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款付賬款、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等非貨幣性資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)和部分負(fù)債的和部分負(fù)債的“雙分錄雙分錄”核算。核算。 （二）改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法（二）改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法2022-2-118資產(chǎn)雙分錄的業(yè)務(wù)發(fā)生預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、發(fā)生預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施增無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施增加時(shí)，按照取得資產(chǎn)的成本加時(shí)，按照取得資產(chǎn)的成本 借：某資產(chǎn)科目借：某資產(chǎn)科目 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金某資產(chǎn)科目某資產(chǎn)科目 同時(shí)同時(shí) 按照實(shí)際支付的金額按照實(shí)際支付的

5、金額 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶(hù)用款額度等貸：零余額賬戶(hù)用款額度等2022-2-119負(fù)債雙分錄的業(yè)務(wù)收到所購(gòu)物資或服務(wù)但尚未付款時(shí)收到所購(gòu)物資或服務(wù)但尚未付款時(shí)借：待償債凈資產(chǎn)借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款/長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款償付應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)償付應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí) 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款/長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：待償債凈資產(chǎn)貸：待償債凈資產(chǎn) 同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶(hù)用款額度貸：零余額賬戶(hù)用款額度2022-2-1110（三）更加完整體現(xiàn)財(cái)政改革對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求 對(duì)近年來(lái)出臺(tái)的有關(guān)行政

6、單位會(huì)計(jì)核算的對(duì)近年來(lái)出臺(tái)的有關(guān)行政單位會(huì)計(jì)核算的補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行系統(tǒng)梳理，在新制度中增加了補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行系統(tǒng)梳理，在新制度中增加了“零零余額賬戶(hù)用款額度余額賬戶(hù)用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”等核算內(nèi)容，將分散的會(huì)計(jì)規(guī)等核算內(nèi)容，將分散的會(huì)計(jì)規(guī)定集中體現(xiàn)在新制度中。定集中體現(xiàn)在新制度中。2022-2-1111（四）充實(shí)資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容資產(chǎn)方面資產(chǎn)方面細(xì)化了有關(guān)資產(chǎn)的核算內(nèi)容。比如，將原來(lái)通過(guò)細(xì)化了有關(guān)資產(chǎn)的核算內(nèi)容。比如，將原來(lái)通過(guò)“暫付款暫付款”核算的資產(chǎn)內(nèi)容，細(xì)分為應(yīng)收賬款、核算的資產(chǎn)內(nèi)容，細(xì)分為應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款。預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款。增

7、加了無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、增加了無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、受托代理資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等受托代理資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等的核算內(nèi)容。的核算內(nèi)容。詳細(xì)規(guī)定了取得資產(chǎn)沒(méi)有支付對(duì)價(jià)情況下的資產(chǎn)詳細(xì)規(guī)定了取得資產(chǎn)沒(méi)有支付對(duì)價(jià)情況下的資產(chǎn)計(jì)量原則計(jì)量原則2022-2-1112（四）充實(shí)資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容負(fù)債方面負(fù)債方面細(xì)化了有關(guān)負(fù)債的核算內(nèi)容。比如將原來(lái)通過(guò)細(xì)化了有關(guān)負(fù)債的核算內(nèi)容。比如將原來(lái)通過(guò)“暫存款暫存款”核算的負(fù)債內(nèi)容，細(xì)分為應(yīng)付賬款、核算的負(fù)債內(nèi)容，細(xì)分為應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和長(zhǎng)期應(yīng)付款。其他應(yīng)付款和長(zhǎng)期應(yīng)付款。增加了應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、受托代

8、理負(fù)增加了應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、受托代理負(fù)債等核算內(nèi)容。債等核算內(nèi)容。2022-2-1113（五）新增行政單位直接負(fù)責(zé)管理的為社會(huì)提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算規(guī)定 增設(shè)了增設(shè)了“政府儲(chǔ)備物資政府儲(chǔ)備物資”、“公共公共基礎(chǔ)設(shè)施基礎(chǔ)設(shè)施”科目，單獨(dú)核算反映為社會(huì)科目，單獨(dú)核算反映為社會(huì)提供公共服務(wù)資產(chǎn)情況，與行政單位自提供公共服務(wù)資產(chǎn)情況，與行政單位自用資產(chǎn)相區(qū)分。用資產(chǎn)相區(qū)分。2022-2-1114（六）增加固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理 新制度要求固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤新制度要求固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，而非計(jì)入當(dāng)期支出。銷(xiāo)時(shí)沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，而非計(jì)入當(dāng)期支出。這種處理方

9、法在不影響準(zhǔn)確反映預(yù)算支出的這種處理方法在不影響準(zhǔn)確反映預(yù)算支出的同時(shí)，真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值。同時(shí)，真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值。借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)貸：累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)2022-2-1115（七）基建會(huì)計(jì)信息要定期并入“大賬” 解決了長(zhǎng)期以來(lái)基建會(huì)計(jì)信息未在行解決了長(zhǎng)期以來(lái)基建會(huì)計(jì)信息未在行政單位政單位“大賬大賬”上反映的問(wèn)題，有利于保證上反映的問(wèn)題，有利于保證會(huì)計(jì)信息的完整性。會(huì)計(jì)信息的完整性。n 做法：做法：按月編制按月編制“科目匯總表科目匯總表”及科目對(duì)及科目對(duì)照表（多借多貸），并據(jù)以匯總記賬。照表（多借多貸），并據(jù)以匯總記賬。2022

10、-2-1116（八）增加凈資產(chǎn)核算內(nèi)容增設(shè)了增設(shè)了“資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金”和和“待償債凈資產(chǎn)待償債凈資產(chǎn)”科目?？颇?。資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金是核算反映行政單位非貨幣性資產(chǎn)在凈是核算反映行政單位非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額，不能作為以后支出的資金來(lái)資產(chǎn)中占用的金額，不能作為以后支出的資金來(lái)源。源。待償債凈資產(chǎn)待償債凈資產(chǎn)是核算反映因發(fā)生應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期是核算反映因發(fā)生應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。分別核算財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余和其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)分別核算財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余和其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。余。2022-2-1117（九）進(jìn)一步規(guī)范收入和支出的核算收入方面

11、收入方面按照行政單位取得收入的資金性質(zhì)設(shè)置了按照行政單位取得收入的資金性質(zhì)設(shè)置了“財(cái)政財(cái)政撥款收入撥款收入”和和“其他收入其他收入”科目，取消了科目，取消了“預(yù)算預(yù)算外資金收入外資金收入”科目。科目。支出方面支出方面按照行政單位支出使用主體的不同，設(shè)置了按照行政單位支出使用主體的不同，設(shè)置了“經(jīng)經(jīng)費(fèi)支出費(fèi)支出”和和“撥出經(jīng)費(fèi)撥出經(jīng)費(fèi)” 科目，其中，科目，其中，“撥出經(jīng)撥出經(jīng)費(fèi)費(fèi)”科目限定為核算向所屬單位撥出的非同級(jí)財(cái)科目限定為核算向所屬單位撥出的非同級(jí)財(cái)政撥款資金。政撥款資金。 2022-2-1118（十）完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)改進(jìn)了資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)，取消了原制度資改進(jìn)了資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)，取消

12、了原制度資產(chǎn)負(fù)債表中的收入和支出項(xiàng)目。產(chǎn)負(fù)債表中的收入和支出項(xiàng)目。在收入支出表中增加了反映單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)在收入支出表中增加了反映單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整變動(dòng)的項(xiàng)目。整變動(dòng)的項(xiàng)目。增加財(cái)政撥款收入支出表，專(zhuān)門(mén)反映單位在增加財(cái)政撥款收入支出表，專(zhuān)門(mén)反映單位在某一會(huì)計(jì)期間財(cái)政撥款收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及某一會(huì)計(jì)期間財(cái)政撥款收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況的報(bào)表。結(jié)余情況的報(bào)表。2022-2-1119五、新制度的具體內(nèi)容n制度共十章四十六條：制度共十章四十六條： 總則總則 、 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出、會(huì)計(jì)科目、財(cái)務(wù)報(bào)凈資產(chǎn)、收入、支出、會(huì)計(jì)科目、財(cái)務(wù)報(bào)表、附則。表、

13、附則。n新制度的五大重點(diǎn)難點(diǎn)新制度的五大重點(diǎn)難點(diǎn)1、“雙分錄雙分錄”業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)2、折舊和攤銷(xiāo)、折舊和攤銷(xiāo)3、待處理財(cái)產(chǎn)損溢業(yè)務(wù)、待處理財(cái)產(chǎn)損溢業(yè)務(wù)4、凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)、凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)5、基建并賬、基建并賬2022-2-1120第一章第一章 總則總則適用范圍：適用范圍：各級(jí)各類(lèi)國(guó)家機(jī)關(guān)、政黨組織各級(jí)各類(lèi)國(guó)家機(jī)關(guān)、政黨組織會(huì)計(jì)核算目標(biāo)：會(huì)計(jì)核算目標(biāo)：向會(huì)計(jì)信息使用者提供與行政單位財(cái)務(wù)狀向會(huì)計(jì)信息使用者提供與行政單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映行政單位受托況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者管理、監(jiān)督和決責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者管理、

14、監(jiān)督和決策。策。行政單位會(huì)計(jì)信息使用者：行政單位會(huì)計(jì)信息使用者：包括人民代表大會(huì)、政府及其包括人民代表大會(huì)、政府及其有關(guān)部門(mén)、行政單位自身和其他會(huì)計(jì)信息使用者。有關(guān)部門(mén)、行政單位自身和其他會(huì)計(jì)信息使用者。會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)：會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)：行政單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，行政單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算制核算。（工資、稅費(fèi)、政府補(bǔ)貼、預(yù)算指標(biāo)結(jié)余等）。（工資、稅費(fèi)、政府補(bǔ)貼、預(yù)算指標(biāo)結(jié)余等）2022-2-1121第二章第二章 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求n明確提出了六個(gè)信息質(zhì)量要求：可

15、靠性、明確提出了六個(gè)信息質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、全面性、及時(shí)性、可比性、可理相關(guān)性、全面性、及時(shí)性、可比性、可理解性。解性。n取消了會(huì)計(jì)核算的一般原則取消了會(huì)計(jì)核算的一般原則2022-2-1122第三章第三章 資產(chǎn)資產(chǎn)主要規(guī)定資產(chǎn)定義、分類(lèi)、確認(rèn)和計(jì)量原則主要規(guī)定資產(chǎn)定義、分類(lèi)、確認(rèn)和計(jì)量原則明確規(guī)定由行政單位直接支配，供社會(huì)公眾使用明確規(guī)定由行政單位直接支配，供社會(huì)公眾使用的政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政的政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。單位核算的資產(chǎn)。增加了在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等類(lèi)別，取消了有價(jià)增加了在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等類(lèi)別，取消了有價(jià)證券。證券。流動(dòng)資產(chǎn)

16、包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶(hù)流動(dòng)資產(chǎn)包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶(hù)用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指行政單位在開(kāi)展業(yè)存貨等。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指行政單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、預(yù)付務(wù)活動(dòng)中形成的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。賬款、其他應(yīng)收款等。2022-2-1123行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。除國(guó)家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整量。除國(guó)家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。其賬面價(jià)值。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)

17、按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。以支付對(duì)價(jià)方式取得的資產(chǎn)以支付對(duì)價(jià)方式取得的資產(chǎn)n1、按照取得資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物、按照取得資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量的金額計(jì)量n2、按照取得資產(chǎn)時(shí)所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)、按照取得資產(chǎn)時(shí)所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值等金額計(jì)量估價(jià)值等金額計(jì)量2022-2-1124取得資產(chǎn)時(shí)沒(méi)有支付對(duì)價(jià)的，其計(jì)量金額取得資產(chǎn)時(shí)沒(méi)有支付對(duì)價(jià)的，其計(jì)量金額l1、按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確、按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；定；l2、沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，按照評(píng)估價(jià)值、沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)但依法

18、經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；l3、沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估的，比照同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的、沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估的，比照同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；l4、沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估，其同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)、沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估，其同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得，按照名義金額（人民幣價(jià)格無(wú)法可靠取得，按照名義金額（人民幣1元）入賬。元）入賬。行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)。行政單位對(duì)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計(jì)提折行政單位

19、對(duì)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定。舊由財(cái)政部另行規(guī)定。2022-2-1125主要規(guī)定負(fù)債的定義、分類(lèi)、確認(rèn)和計(jì)量原則主要規(guī)定負(fù)債的定義、分類(lèi)、確認(rèn)和計(jì)量原則行政單位的負(fù)債按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非行政單位的負(fù)債按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債。年）償還的負(fù)債。包括應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)包括應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項(xiàng)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款等。付及暫存款項(xiàng)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款等。應(yīng)付及暫存款項(xiàng)包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等。應(yīng)付及暫存款項(xiàng)包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等。

20、非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。包括長(zhǎng)期非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。包括長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付款行政單位承擔(dān)或有責(zé)任（償債責(zé)任需要通過(guò)未來(lái)行政單位承擔(dān)或有責(zé)任（償債責(zé)任需要通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)）的負(fù)債，不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)）的負(fù)債，不列入資產(chǎn)負(fù)債表，但應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露。不列入資產(chǎn)負(fù)債表，但應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露。第四章第四章 負(fù)債負(fù)債2022-2-1126第五章 凈資產(chǎn)主要規(guī)定凈資產(chǎn)定義、分類(lèi)。主要規(guī)定凈資產(chǎn)定義、分類(lèi)。凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。行政單位的凈資產(chǎn)包括財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款行政單位的凈資產(chǎn)包括

21、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。資產(chǎn)等。2022-2-1127第六章第六章 收入收入 主要規(guī)定收入定義、分類(lèi)、確認(rèn)和計(jì)量原則。主要規(guī)定收入定義、分類(lèi)、確認(rèn)和計(jì)量原則。行政單位的收入包括財(cái)政撥款收入和其他收入。行政單位的收入包括財(cái)政撥款收入和其他收入。財(cái)政撥款收入是指從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的財(cái)政預(yù)算財(cái)政撥款收入是指從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的財(cái)政預(yù)算資金。資金。行政單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，行政單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量。并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量。2022-2-112

22、8第七章第七章 支出支出主要規(guī)定支出定義、分類(lèi)、確認(rèn)和計(jì)量原則。主要規(guī)定支出定義、分類(lèi)、確認(rèn)和計(jì)量原則。行政單位的支出包括經(jīng)費(fèi)支出和撥出經(jīng)費(fèi)。行政單位的支出包括經(jīng)費(fèi)支出和撥出經(jīng)費(fèi)。撥出經(jīng)費(fèi)是指行政單位納入單位預(yù)算管理、撥付給撥出經(jīng)費(fèi)是指行政單位納入單位預(yù)算管理、撥付給所屬單位的非同級(jí)財(cái)政撥款資金。所屬單位的非同級(jí)財(cái)政撥款資金。行政單位的支出一般應(yīng)當(dāng)在支付款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，行政單位的支出一般應(yīng)當(dāng)在支付款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際支付金額進(jìn)行計(jì)量。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確并按照實(shí)際支付金額進(jìn)行計(jì)量。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的支出，應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際認(rèn)的支出，應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)

23、行計(jì)量。發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量。2022-2-11292022-2-11302022-2-1131序號(hào)序號(hào)科目編號(hào)科目編號(hào)新科目名稱(chēng)新科目名稱(chēng)(34)編號(hào)編號(hào)舊科目名稱(chēng)舊科目名稱(chēng)(22)一、一、 資產(chǎn)類(lèi)資產(chǎn)類(lèi)(一一)資產(chǎn)類(lèi)資產(chǎn)類(lèi)11001庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金101現(xiàn)金現(xiàn)金21002銀行存款銀行存款102銀行存款銀行存款31011零余額賬戶(hù)用款額度零余額賬戶(hù)用款額度107零余額賬戶(hù)用款額度零余額賬戶(hù)用款額度41021財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度115財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度102101財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付102102財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付51212應(yīng)

24、收賬款應(yīng)收賬款104暫付款暫付款61213預(yù)付賬款預(yù)付賬款71215其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款104暫付款暫付款103有價(jià)證券有價(jià)證券2022-2-113281301存貨存貨105庫(kù)存材料庫(kù)存材料106固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)91501固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)106固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)101502累計(jì)折舊累計(jì)折舊111511在建工程在建工程121601無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)106固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)131602累計(jì)攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo)141701待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢151801政府儲(chǔ)備物資政府儲(chǔ)備物資105庫(kù)存材料庫(kù)存材料161802公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施106固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)171901受托代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)2022-2-

25、1133二、二、 負(fù)債類(lèi)負(fù)債類(lèi)(二)負(fù)債類(lèi)負(fù)債類(lèi)182001應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)繳財(cái)政款201 202應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款192101應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)203暫存款暫存款202201應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬211應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）212應(yīng)付地方津貼補(bǔ)貼應(yīng)付地方津貼補(bǔ)貼213應(yīng)付其他個(gè)人收入應(yīng)付其他個(gè)人收入203暫存款暫存款212301應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款203暫存款暫存款222302應(yīng)付政府補(bǔ)貼款應(yīng)付政府補(bǔ)貼款232305其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款242401長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款203暫存款暫存款252901受托代理負(fù)債受托代理負(fù)債2022-2-1134三、三、

26、凈資產(chǎn)類(lèi)凈資產(chǎn)類(lèi)(三)凈資產(chǎn)類(lèi)凈資產(chǎn)類(lèi)263001財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)303結(jié)余結(jié)余273002財(cái)政撥款結(jié)余財(cái)政撥款結(jié)余283101其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余293501資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金350101預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng)303結(jié)余結(jié)余350111 存貨存貨結(jié)余、固定基金結(jié)余、固定基金350121固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)301固定基金固定基金350131在建工程在建工程350141無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)301固定基金固定基金350151政府儲(chǔ)備物資政府儲(chǔ)備物資303結(jié)余結(jié)余350152公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施301固定基金固定基金303502待償債凈資產(chǎn)待償債凈資產(chǎn)2022-2-1135四、四、 收入類(lèi)收

27、入類(lèi)(四)收入類(lèi)收入類(lèi)314001財(cái)政撥款收入財(cái)政撥款收入401撥入經(jīng)費(fèi)撥入經(jīng)費(fèi)324011其他收入其他收入404其他收入其他收入407預(yù)算外資金收入預(yù)算外資金收入五、五、 支出類(lèi)支出類(lèi)(五五)支出類(lèi)支出類(lèi)335001經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出501經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出505結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建345101撥出經(jīng)費(fèi)撥出經(jīng)費(fèi)502撥出經(jīng)費(fèi)撥出經(jīng)費(fèi)2022-2-1136一、資產(chǎn)類(lèi)科目1、庫(kù)存現(xiàn)金新舊主要變化：、庫(kù)存現(xiàn)金新舊主要變化： 增加有關(guān)受托代理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理增加有關(guān)受托代理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（收款時(shí)貸（收款時(shí)貸記受托代理負(fù)債，付款時(shí)做相反分錄）記受托代理負(fù)債，付款時(shí)做相反分錄）；增加現(xiàn)金溢余或短缺

28、情況的會(huì)計(jì)處理（通過(guò)增加現(xiàn)金溢余或短缺情況的會(huì)計(jì)處理（通過(guò)“待處待處理財(cái)產(chǎn)損溢理財(cái)產(chǎn)損溢”處理）。處理）。發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金待查明原因后作如下賬務(wù)處理待查明原因后作如下賬務(wù)處理借：其他應(yīng)收款（由責(zé)任人賠償）借：其他應(yīng)收款（由責(zé)任人賠償） 經(jīng)費(fèi)支出（無(wú)法查明）經(jīng)費(fèi)支出（無(wú)法查明） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時(shí)借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待查明原因后作如下賬務(wù)處理待查明原因后作如下賬務(wù)處理借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 其

29、他收入其他收入2、銀行存款新舊主要變化：、銀行存款新舊主要變化：細(xì)化有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定細(xì)化有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定增加受托代理銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理增加受托代理銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理3、零余額賬戶(hù)用款額度：新舊無(wú)變化、零余額賬戶(hù)用款額度：新舊無(wú)變化4、財(cái)政應(yīng)返還額度：新舊無(wú)變化、財(cái)政應(yīng)返還額度：新舊無(wú)變化2022-2-11385、應(yīng)收賬款（1）新舊主要變化：）新舊主要變化：n 本科目為新增科目，主要核算行政單位出租資產(chǎn)、本科目為新增科目，主要核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項(xiàng)出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項(xiàng)（含收到商業(yè)匯票）（含收到商業(yè)匯票）n 本科目按照購(gòu)貨、接受服務(wù)單位（或個(gè)

30、人）進(jìn)行本科目按照購(gòu)貨、接受服務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)核算。（2）有關(guān)賬務(wù)處理）有關(guān)賬務(wù)處理:n出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收賬款出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收賬款n出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款n核銷(xiāo)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款核銷(xiāo)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款（待處理財(cái)產(chǎn)損溢）（待處理財(cái)產(chǎn)損溢）（1）出租資產(chǎn)）出租資產(chǎn) （2）出售資產(chǎn)）出售資產(chǎn)月末尚未收到租金時(shí)月末尚未收到租金時(shí) 物資發(fā)出且未收款時(shí)：物資發(fā)出且未收款時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢溢收到租金時(shí)收到租金時(shí) 收回價(jià)款時(shí)收回價(jià)款時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 借：銀行存款

31、借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 結(jié)轉(zhuǎn)處理凈收入結(jié)轉(zhuǎn)處理凈收入 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)繳財(cái)政款 貸：應(yīng)繳財(cái)政貸：應(yīng)繳財(cái)政款款2022-2-11392022-2-11406、預(yù)付賬款n新舊主要變化：新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位按照購(gòu)貨、本科目為新增科目，主要核算行政單位按照購(gòu)貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)。服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)。n關(guān)注點(diǎn)：采用關(guān)注點(diǎn)：采用“雙分錄雙分錄”核算核算n有關(guān)賬務(wù)處理有關(guān)賬務(wù)處理:預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù)預(yù)

32、付賬款日常業(yè)務(wù)預(yù)付賬款的退回預(yù)付賬款的退回核銷(xiāo)無(wú)法收回的預(yù)付核銷(xiāo)無(wú)法收回的預(yù)付賬賬款（待處理財(cái)產(chǎn)損溢）款（待處理財(cái)產(chǎn)損溢）2022-2-11416、預(yù)付賬款（1）預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù)例：某行政單位與某公司約定購(gòu)買(mǎi)兩臺(tái)設(shè)備，每臺(tái)價(jià)款100000元，該單位先支付50%的預(yù)付款。該公司收到預(yù)付款后，過(guò)3個(gè)月將設(shè)備運(yùn)抵該單位并負(fù)責(zé)調(diào)試成功，該單位于驗(yàn)收合格當(dāng)日支付剩余50%價(jià)款。支付預(yù)付款時(shí) 借：預(yù)付賬款 100000 貸：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 100000 借：經(jīng)費(fèi)支出 100000 貸：零余額賬戶(hù)用款額度 1000002022-2-11423個(gè)月后，收到所購(gòu)設(shè)備，并支付剩余50%的價(jià)款。（1）借：資產(chǎn)基金

33、預(yù)付款項(xiàng) 100000 貸：預(yù)付賬款 100000（2）借：經(jīng)費(fèi)支出 100000 貸：零余額賬戶(hù)用款額度100000（3）借：固定資產(chǎn) 200000 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)2000006、預(yù)付賬款、預(yù)付賬款2022-2-11436、預(yù)付賬款（2）預(yù)付賬款的退回發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 貸：預(yù)付賬款 借：零余額賬戶(hù)用款額度等 貸：經(jīng)費(fèi)支出發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 貸：預(yù)付賬款 借：財(cái)政應(yīng)返還額度等 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余等2022-2-11447、其他應(yīng)收款n新舊主要變化：新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位除應(yīng)收本科目為新增科目，主要核

34、算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門(mén)的備如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門(mén)的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。n有關(guān)賬務(wù)處理有關(guān)賬務(wù)處理:其他應(yīng)收款的發(fā)生、收回或轉(zhuǎn)銷(xiāo)其他應(yīng)收款的發(fā)生、收回或轉(zhuǎn)銷(xiāo)實(shí)行備用金制度實(shí)行備用金制度核銷(xiāo)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款核銷(xiāo)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款（待處理財(cái)產(chǎn)損溢）（待處理財(cái)產(chǎn)損溢）2022-2-11458、存貨n新舊主要變化：新舊主要變化：采用采用“雙分錄雙分錄”核算方法核算方法增加了對(duì)置換換入存貨、接受捐贈(zèng)存貨、委增加了

35、對(duì)置換換入存貨、接受捐贈(zèng)存貨、委托加工存貨、對(duì)外捐贈(zèng)存貨、對(duì)外出售存貨、托加工存貨、對(duì)外捐贈(zèng)存貨、對(duì)外出售存貨、置換換出存貨等業(yè)務(wù)的處理規(guī)定置換換出存貨等業(yè)務(wù)的處理規(guī)定對(duì)存貨盤(pán)盈盤(pán)虧要求通過(guò)對(duì)存貨盤(pán)盈盤(pán)虧要求通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目處理科目處理2022-2-11468、存貨n需要注意的幾點(diǎn)：需要注意的幾點(diǎn)：接受委托人指定受贈(zèng)人的轉(zhuǎn)贈(zèng)物資不通過(guò)接受委托人指定受贈(zèng)人的轉(zhuǎn)贈(zèng)物資不通過(guò)本科目核算。本科目核算。隨買(mǎi)隨用的零星辦公用品等，可以在購(gòu)進(jìn)隨買(mǎi)隨用的零星辦公用品等，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過(guò)本科目核算。時(shí)直接列作支出，不通過(guò)本科目核算。有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)設(shè)置有委托加工存

36、貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)設(shè)置“委托加委托加工存貨成本工存貨成本”明細(xì)科目。明細(xì)科目。出租、出借的存貨，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿登記。出租、出借的存貨，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿登記。2022-2-1147收到存貨并驗(yàn)收入庫(kù)收到存貨并驗(yàn)收入庫(kù) 借：存貨借：存貨 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金存貨存貨 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶(hù)用款額度貸：零余額賬戶(hù)用款額度 領(lǐng)用存貨領(lǐng)用存貨 借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金存貨存貨 貸：存貨貸：存貨 購(gòu)入存貨尚未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付的金購(gòu)入存貨尚未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付的金額額 借：待償債凈資產(chǎn)借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款8、存貨、存貨2022-2-11489、固定資產(chǎn)n新舊

37、主要變化：新舊主要變化：增加了計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理規(guī)定增加了計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)一步明確了不同情形下取得的固定資產(chǎn)的進(jìn)一步明確了不同情形下取得的固定資產(chǎn)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)（參照企業(yè)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)）。計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)（參照企業(yè)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)）。增加了自行繁育的動(dòng)植物的會(huì)計(jì)處理規(guī)定增加了自行繁育的動(dòng)植物的會(huì)計(jì)處理規(guī)定（固定資產(chǎn)下設(shè)固定資產(chǎn)下設(shè)成熟動(dòng)植物、未成熟動(dòng)植物成熟動(dòng)植物、未成熟動(dòng)植物兩個(gè)明細(xì)科目）兩個(gè)明細(xì)科目）對(duì)固定資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧要求通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧要求通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢損溢”科目處理科目處理2022-2-11499、固定資產(chǎn)n需要注意的幾點(diǎn)：需要注意的幾點(diǎn)：固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適

38、固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)；單項(xiàng)固定資產(chǎn)；購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過(guò)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過(guò)“在建工在建工程程”科目核算，安裝完畢時(shí)再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)；科目核算，安裝完畢時(shí)再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)；行政單位的軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少行政單位的軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價(jià)值包括在所屬的的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價(jià)值包括在所屬的硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)核算；如果其不硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)

39、當(dāng)將該軟構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無(wú)形資產(chǎn)核算；件作為無(wú)形資產(chǎn)核算；2022-2-11509、固定資產(chǎn)n需要注意的幾點(diǎn)：需要注意的幾點(diǎn)：行政單位購(gòu)建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價(jià)款行政單位購(gòu)建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算；部作為固定資產(chǎn)核算；能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)核算，將其中的土地使用權(quán)部分作為無(wú)固定資產(chǎn)核算，將其中的土

40、地使用權(quán)部分作為無(wú)形資產(chǎn)核算；形資產(chǎn)核算；境外行政單位購(gòu)買(mǎi)具有所有權(quán)的土地，作為固定境外行政單位購(gòu)買(mǎi)具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)核算；資產(chǎn)核算；行政單位借入、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，行政單位借入、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，設(shè)置備查簿登記。設(shè)置備查簿登記。2022-2-115110、累計(jì)折舊n新舊主要變化：新舊主要變化：本科目為新增科目，核算行政單位本科目為新增科目，核算行政單位固定固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提的累計(jì)折舊。計(jì)提的累計(jì)折舊。n需要注意的幾點(diǎn)：需要注意的幾點(diǎn)：行政單位對(duì)固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊由財(cái)行政單位對(duì)固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定。政部另行規(guī)定。行

41、政單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工行政單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。 2022-2-115210、累計(jì)折舊n需要注意的幾點(diǎn)：行政單位一般按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而提高使用效能或延長(zhǎng)使用年限的，應(yīng)當(dāng)按

42、照重新確定的固定資產(chǎn)成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。 2022-2-115310、累計(jì)折舊行政單位對(duì)下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：行政單位對(duì)下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：文物及陳列品；圖書(shū)、檔案；動(dòng)植物；以名義金額入賬的固定資產(chǎn)；境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。2022-2-115410、累計(jì)折舊n有關(guān)賬務(wù)處理：按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí) 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)處置時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 （報(bào)廢、損毀、出售、盤(pán)虧）（報(bào)廢、損毀、出售、盤(pán)虧） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（無(wú)償調(diào)出、捐贈(zèng)）（無(wú)償調(diào)出、捐贈(zèng)） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)2022-

43、2-115511、在建工程n新舊主要變化：新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支本科目為新增科目，主要核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑、設(shè)備安裝工程和出，但尚未完工交付使用的各種建筑、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實(shí)際成本。信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實(shí)際成本。本科目應(yīng)當(dāng)按照具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算；需要分本科目應(yīng)當(dāng)按照具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算；需要分?jǐn)傆?jì)入不同工程項(xiàng)目的間接工程成本，應(yīng)當(dāng)通過(guò)本科目攤計(jì)入不同工程項(xiàng)目的間接工程成本，應(yīng)當(dāng)通過(guò)本科目下設(shè)置的下設(shè)置的“待攤投資待攤投資”明細(xì)科目核算。明細(xì)科目核算。2022-2-115611、在建工程n需

44、要注意的幾點(diǎn)：行政單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)行政單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。反映。行政單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置行政單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。成本。2022-2-115711、在建工程n有關(guān)賬務(wù)處理：有關(guān)賬務(wù)處理：（1）根據(jù)工程進(jìn)度支付工程款時(shí)）根據(jù)工程進(jìn)度支付工程款時(shí) 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入貸：財(cái)政撥款收入/零

45、余額賬戶(hù)用款額度等零余額賬戶(hù)用款額度等 借：在建工程借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金在建工程在建工程(2)工程項(xiàng)目完工交付使用時(shí)工程項(xiàng)目完工交付使用時(shí)借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金在建工程在建工程 貸：在建工程貸：在建工程借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)2022-2-115812、無(wú)形資產(chǎn)n新舊主要變化：新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位各項(xiàng)無(wú)形本科目為新增科目，主要核算行政單位各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)。資產(chǎn)的原價(jià)。無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為行政單位提無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣

46、性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等。使用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等。行政單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部行政單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。分的軟件，應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。n需要注意的幾點(diǎn)：需要注意的幾點(diǎn)：采用采用“雙分錄雙分錄”核算核算無(wú)形資產(chǎn)要計(jì)提攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)要計(jì)提攤銷(xiāo) 2022-2-115912、無(wú)形資產(chǎn)n有關(guān)賬務(wù)處理：有關(guān)賬務(wù)處理： 外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)

47、達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。定用途所發(fā)生的其他支出。 借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶(hù)用款零余額賬戶(hù)用款額度等額度等2022-2-116012、無(wú)形資產(chǎn)委托軟件公司開(kāi)發(fā)軟件，視同外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)。委托軟件公司開(kāi)發(fā)軟件，視同外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)。（1）軟件開(kāi)發(fā)完成交付使用前按照合同約定預(yù)付開(kāi)發(fā)費(fèi)用時(shí)）軟件開(kāi)發(fā)完成交付使用前按照合同約定預(yù)付開(kāi)發(fā)費(fèi)用時(shí) 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng) 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶(hù)用款額度零余額賬

48、戶(hù)用款額度2022-2-116112、無(wú)形資產(chǎn) （2）軟件開(kāi)發(fā)完成交付使用時(shí)）軟件開(kāi)發(fā)完成交付使用時(shí) 按照開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額按照開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額 借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 按照實(shí)際支付的金額按照實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶(hù)用款額度等零余額賬戶(hù)用款額度等 按照沖銷(xiāo)的預(yù)付開(kāi)發(fā)費(fèi)用按照沖銷(xiāo)的預(yù)付開(kāi)發(fā)費(fèi)用 借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng) 貸貸 ：預(yù)付賬款：預(yù)付賬款2022-2-116212、無(wú)形資產(chǎn)按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提的金額按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提的金額 借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金

49、無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷(xiāo)貸：累計(jì)攤銷(xiāo)與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：為增加無(wú)形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)為增加無(wú)形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。應(yīng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。為維護(hù)無(wú)形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如為維護(hù)無(wú)形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件的漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)對(duì)軟件的漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的

50、成本。2022-2-116313、累計(jì)攤銷(xiāo)n新舊主要變化：新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位無(wú)形本科目為新增科目，主要核算行政單位無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)。資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)是指在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定攤銷(xiāo)是指在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)攤銷(xiāo)的金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。的方法?duì)應(yīng)攤銷(xiāo)的金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂需要注意的幾點(diǎn)：需要注意的幾點(diǎn)：以名義金額計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)不計(jì)提攤銷(xiāo)以名義金額計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)不計(jì)提攤銷(xiāo)2022-2-116413、累計(jì)攤銷(xiāo)行政單位應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限：行政單位應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限：法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定

51、的有效年限作為法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷(xiāo)年限；攤銷(xiāo)年限；法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書(shū)法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書(shū)中的受益年限作為攤銷(xiāo)年限；中的受益年限作為攤銷(xiāo)年限；法律沒(méi)有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書(shū)也沒(méi)有法律沒(méi)有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書(shū)也沒(méi)有規(guī)定受益年限的，按照不少于規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷(xiāo)。年的期限攤銷(xiāo)。非大批量購(gòu)入、單價(jià)小于非大批量購(gòu)入、單價(jià)小于1000元的無(wú)形資產(chǎn)，可以于購(gòu)元的無(wú)形資產(chǎn)，可以于購(gòu)買(mǎi)的當(dāng)期，一次將成本全部攤銷(xiāo)。買(mǎi)的當(dāng)期，一次將成本全部攤銷(xiāo)。2022-2-116513、累計(jì)攤

52、銷(xiāo)行政單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。行政單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。 行政單位無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)攤銷(xiāo)額為其成本。行政單位無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)攤銷(xiāo)額為其成本。行政單位應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計(jì)提無(wú)形資行政單位應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)；無(wú)形資產(chǎn)減少的當(dāng)月，不再計(jì)提攤銷(xiāo)。產(chǎn)攤銷(xiāo)；無(wú)形資產(chǎn)減少的當(dāng)月，不再計(jì)提攤銷(xiāo)。 無(wú)形資產(chǎn)提足攤銷(xiāo)后，無(wú)論能否繼續(xù)帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)無(wú)形資產(chǎn)提足攤銷(xiāo)后，無(wú)論能否繼續(xù)帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益，均不再計(jì)提攤銷(xiāo)；核銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)，如果未提濟(jì)利益，均不再計(jì)提攤銷(xiāo)；核銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)，如果未提足攤銷(xiāo)，也不再補(bǔ)提攤銷(xiāo)。足攤銷(xiāo)，也不再補(bǔ)提攤銷(xiāo)。因發(fā)生后續(xù)

53、支出而增加無(wú)形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照重新因發(fā)生后續(xù)支出而增加無(wú)形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無(wú)形資產(chǎn)成本，重新計(jì)算攤銷(xiāo)額。確定的無(wú)形資產(chǎn)成本，重新計(jì)算攤銷(xiāo)額。2022-2-116613、累計(jì)攤銷(xiāo)n有關(guān)賬務(wù)處理：有關(guān)賬務(wù)處理：按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提攤銷(xiāo)金額按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提攤銷(xiāo)金額 借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷(xiāo)貸：累計(jì)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)處置時(shí)，按照所處置無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)無(wú)形資產(chǎn)處置時(shí)，按照所處置無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值值 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（出售）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（出售） 資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)（無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐無(wú)形資產(chǎn)（無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)）贈(zèng)） 累

54、計(jì)攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo) 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn) 2022-2-116714、待處理財(cái)產(chǎn)損溢n新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位待處理財(cái)本科目為新增科目，主要核算行政單位待處理財(cái)產(chǎn)的價(jià)值及財(cái)產(chǎn)處理?yè)p溢。產(chǎn)的價(jià)值及財(cái)產(chǎn)處理?yè)p溢。行政單位財(cái)產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、損行政單位財(cái)產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、損毀、盤(pán)盈盤(pán)虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷(xiāo)等毀、盤(pán)盈盤(pán)虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷(xiāo)等(無(wú)償無(wú)償調(diào)撥和對(duì)外捐贈(zèng)不通過(guò)本科目核算，因不會(huì)產(chǎn)生損溢）調(diào)撥和對(duì)外捐贈(zèng)不通過(guò)本科目核算，因不會(huì)產(chǎn)生損溢）本科目應(yīng)當(dāng)按照待處理財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；本科目應(yīng)當(dāng)按照待處理財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；對(duì)于在財(cái)產(chǎn)處理過(guò)程

55、中取得收入或發(fā)生相關(guān)費(fèi)用對(duì)于在財(cái)產(chǎn)處理過(guò)程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)設(shè)置的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值”、“處理凈處理凈收入收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 2022-2-116814、待處理財(cái)產(chǎn)損溢n有關(guān)賬務(wù)處理：有關(guān)賬務(wù)處理：（1）現(xiàn)金溢余、短缺：經(jīng)批準(zhǔn)分別轉(zhuǎn)入其他收入、）現(xiàn)金溢余、短缺：經(jīng)批準(zhǔn)分別轉(zhuǎn)入其他收入、經(jīng)費(fèi)支出。經(jīng)費(fèi)支出。（2）核銷(xiāo)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款：報(bào)）核銷(xiāo)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款：報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出。經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出。（3）核銷(xiāo)預(yù)付賬款、無(wú)形資產(chǎn)：經(jīng)批準(zhǔn)沖減相應(yīng)）核銷(xiāo)預(yù)付賬款、無(wú)形資產(chǎn)：經(jīng)批準(zhǔn)沖減相應(yīng)的資產(chǎn)

56、基金。的資產(chǎn)基金。（4）處理實(shí)物資產(chǎn)：沖減資產(chǎn)基金（盤(pán)盈時(shí)增加）處理實(shí)物資產(chǎn)：沖減資產(chǎn)基金（盤(pán)盈時(shí)增加資金基金），涉及變價(jià)收入及費(fèi)用均通過(guò)資金基金），涉及變價(jià)收入及費(fèi)用均通過(guò)“本科本科目目”反映，處理凈收入轉(zhuǎn)入反映，處理凈收入轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)繳財(cái)政款”。2022-2-116915、政府儲(chǔ)備物資n新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位直接儲(chǔ)存管理的各項(xiàng)政府應(yīng)急或救災(zāi)儲(chǔ)備物資等。負(fù)責(zé)采購(gòu)并擁有儲(chǔ)備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位將政府儲(chǔ)備物資交由其他行政單位代為儲(chǔ)存的，由采購(gòu)單位通過(guò)本科目核算政府儲(chǔ)備物資，代儲(chǔ)單位將受托代儲(chǔ)的政府儲(chǔ)備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。采用“雙分錄”核算2022-2-11

57、7016、公共基礎(chǔ)設(shè)施n新舊主要變化：新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算由行政單位占本科目為新增科目，主要核算由行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會(huì)公眾使用的有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會(huì)公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場(chǎng)及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)健身設(shè)施、廣場(chǎng)及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施。施。采用采用“雙分錄雙分錄”核算。核算。2022-2-117116、公共基礎(chǔ)設(shè)施n需要注意的幾點(diǎn)：與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套使用的修理設(shè)備、工具器具、車(chē)輛等動(dòng)產(chǎn)，作為管理公

58、共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過(guò)本科目核算。與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套、供行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等，能夠與公共基礎(chǔ)設(shè)施分開(kāi)核算的，作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過(guò)本科目核算。2022-2-117217、受托代理資產(chǎn)n新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位接受委托本科目為新增科目，主要核算行政單位接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈(zèng)的物方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資、受托儲(chǔ)存管理的物資等資、受托儲(chǔ)存管理的物資等。行政單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款行政單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過(guò)本科目核算的，不通過(guò)本科目核

59、算（收款時(shí)貸記受托代理負(fù)（收款時(shí)貸記受托代理負(fù)債，付款時(shí)做相反分錄）。債，付款時(shí)做相反分錄）。業(yè)務(wù)處理：除收到現(xiàn)金和銀行存款外，業(yè)務(wù)處理：除收到現(xiàn)金和銀行存款外，“受托代受托代理資產(chǎn)理資產(chǎn)”與與“受托代理負(fù)債受托代理負(fù)債”科目同增或同減科目同增或同減2022-2-1173二、負(fù)債類(lèi)科目1、“應(yīng)繳財(cái)政款”n新舊主要變化：本科目為新設(shè)科目，核算行政單位取得的按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)，包括罰沒(méi)收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)有資產(chǎn)處置和出租收入、對(duì)政府的捐款等。n需要注意的幾點(diǎn)：行政單位按照國(guó)家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)，通過(guò)“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目核算，不在本科目核算。應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)當(dāng)在收到應(yīng)當(dāng)上

60、繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)。2022-2-11741、應(yīng)繳財(cái)政款n有關(guān)賬務(wù)處理： 行政單位取得按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng) 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 上繳應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí) 借：應(yīng)繳財(cái)政款 貸：銀行存款2022-2-11752、應(yīng)繳稅費(fèi)n新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位按照稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)。行政單位代扣代繳的個(gè)人所得稅也通過(guò)本科目核算。應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)生繳納稅費(fèi)義務(wù)時(shí)確認(rèn)。 2022-2-11763、應(yīng)付職工薪酬n新舊主要變化：本科目為新設(shè)科目，主要核算行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的各種薪酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。本