產(chǎn)品制造企業(yè)主要交易和事項的會計記錄概述

1、第六章第六章 產(chǎn)品制造企業(yè)主要交易產(chǎn)品制造企業(yè)主要交易和事項的會計記錄和事項的會計記錄w 第一章第一章我們介紹了什么是我們介紹了什么是現(xiàn)代會計現(xiàn)代會計：是以貨幣為主要計量單：是以貨幣為主要計量單位，運用一系列專門方法和技術(shù)，對特定主體的經(jīng)濟活動，進行位，運用一系列專門方法和技術(shù)，對特定主體的經(jīng)濟活動，進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地核算，為特定主體內(nèi)外部經(jīng)濟利益相關(guān)者提連續(xù)、系統(tǒng)、全面地核算，為特定主體內(nèi)外部經(jīng)濟利益相關(guān)者提供以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)；并在此基礎(chǔ)上對經(jīng)濟活動進供以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)；并在此基礎(chǔ)上對經(jīng)濟活動進行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、監(jiān)督、分析和考評的一項經(jīng)濟管理行預(yù)測、決策、

2、規(guī)劃、控制、監(jiān)督、分析和考評的一項經(jīng)濟管理活動?；顒?。w 會計能做什么？即會計能做什么？即會計的職能會計的職能核算和管理；核算和管理；w 會計為什么進行核算？即會計為什么進行核算？即會計的核算目標(biāo)會計的核算目標(biāo)以企業(yè)會計準(zhǔn)以企業(yè)會計準(zhǔn)則為依據(jù)，向會計信息使用者提供符合信息質(zhì)量要求的以財務(wù)會則為依據(jù)，向會計信息使用者提供符合信息質(zhì)量要求的以財務(wù)會計信息為主的經(jīng)濟信息，如實反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況計信息為主的經(jīng)濟信息，如實反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于信息使用者做出經(jīng)濟決策；，有助于信息使用者做出經(jīng)濟決策；w 會計核算什么？即會計核算什么？即會計的具體對象會計的具體對象資產(chǎn)、負(fù)債、所

3、有者資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤；權(quán)益、收入、費用、利潤；w 會計怎樣進行核算？即會計怎樣進行核算？即會計的核算程序會計的核算程序確認(rèn)、計量、記確認(rèn)、計量、記錄、報告和錄、報告和會計的核算方法會計的核算方法設(shè)置會計科目和賬戶，復(fù)式記賬設(shè)置會計科目和賬戶，復(fù)式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿，編制財務(wù)會計報告；、填制和審核會計憑證、登記賬簿，編制財務(wù)會計報告；w 會計在什么基礎(chǔ)上進行核算？即會計在什么基礎(chǔ)上進行核算？即會計核算的基本前提會計核算的基本前提會會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量、權(quán)責(zé)發(fā)生制、會計六計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量、權(quán)責(zé)發(fā)生制、會計六要素，借貸記賬

4、法；要素，借貸記賬法；w 會計提供信息應(yīng)遵循什么原則？即會計提供信息應(yīng)遵循什么原則？即會計信息的質(zhì)量要求會計信息的質(zhì)量要求可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性；謹(jǐn)慎性、及時性；w 第二章、第三章、第四章、第五章第二章、第三章、第四章、第五章分別介紹了五個會計核算分別介紹了五個會計核算方法中的四個會計核算方法（最后一個核算方法將在第七章中進方法中的四個會計核算方法（最后一個核算方法將在第七章中進行介紹），它們依次是：設(shè)置會計科目與賬戶、復(fù)式記賬法、填行介紹），它們依次是：設(shè)置會計科目與賬戶、復(fù)式記賬法、填制

5、和審核會計憑證、登記賬簿。制和審核會計憑證、登記賬簿。w 本章產(chǎn)品制造企業(yè)主要交易和事項的會計記錄，就是對前五本章產(chǎn)品制造企業(yè)主要交易和事項的會計記錄，就是對前五章內(nèi)容的綜合運用。章內(nèi)容的綜合運用。w 從從會計核算的方法會計核算的方法來看，即利用第二章設(shè)置的會計科目與賬來看，即利用第二章設(shè)置的會計科目與賬戶，把戶，把產(chǎn)品制造企業(yè)的主要交易和事項產(chǎn)品制造企業(yè)的主要交易和事項，具體化為第一章中會計，具體化為第一章中會計六要素，運用第三章復(fù)式記賬法中的借貸記賬法下的記賬符號、六要素，運用第三章復(fù)式記賬法中的借貸記賬法下的記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡，利用第四章填制和審核會計憑賬戶結(jié)構(gòu)、記賬

6、規(guī)則和試算平衡，利用第四章填制和審核會計憑證的核算方法，編制會計分錄，再利用第五章登記賬簿的核算方證的核算方法，編制會計分錄，再利用第五章登記賬簿的核算方法，登記總分類賬簿（用法，登記總分類賬簿（用T形賬代替）。在此基礎(chǔ)上，為保證賬形賬代替）。在此基礎(chǔ)上，為保證賬實相符，進行資產(chǎn)清查，并按權(quán)責(zé)發(fā)生制進行賬項調(diào)整，為保證實相符，進行資產(chǎn)清查，并按權(quán)責(zé)發(fā)生制進行賬項調(diào)整，為保證提供連續(xù)、系統(tǒng)、全面的符合會計信息質(zhì)量要求的會計信息，會提供連續(xù)、系統(tǒng)、全面的符合會計信息質(zhì)量要求的會計信息，會計期末，還要進行對賬、結(jié)賬，試算平衡，以便提供企業(yè)一定日計期末，還要進行對賬、結(jié)賬，試算平衡，以便提供企業(yè)一定日

7、期的財務(wù)狀況、一定時期的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。期的財務(wù)狀況、一定時期的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。w 從從會計核算的程序會計核算的程序來看，就是對會計六要素進行初始（會計）來看，就是對會計六要素進行初始（會計）確認(rèn)、會計計量和會計記錄的過程，到會計期末，還要對會計六確認(rèn)、會計計量和會計記錄的過程，到會計期末，還要對會計六要素進行最終（會計）確認(rèn)和會計記錄，即進行資產(chǎn)清查，期末要素進行最終（會計）確認(rèn)和會計記錄，即進行資產(chǎn)清查，期末賬項調(diào)整，對賬、結(jié)賬和試算平衡。賬項調(diào)整，對賬、結(jié)賬和試算平衡。第一節(jié)第一節(jié) 產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)和賬產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理過程務(wù)處理過程 第一節(jié)第

8、一節(jié) 產(chǎn)品制造企業(yè)的主要產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理過程經(jīng)濟業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理過程 會計記錄會計記錄會計報告會計報告 第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的會計記錄資金籌集業(yè)務(wù)的會計記錄 2“實收資本實收資本”賬戶賬戶本賬戶是用來核算企業(yè)按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的有關(guān)規(guī)定，本賬戶是用來核算企業(yè)按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的有關(guān)規(guī)定，實際收到的投資者投入企業(yè)的資本金，屬于所有者權(quán)益類賬戶。實際收到的投資者投入企業(yè)的資本金，屬于所有者權(quán)益類賬戶。 3“資本公積資本公積”賬戶賬戶本賬戶是用來核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本賬戶是用來核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額以及直接計

9、入所有者權(quán)益的利得和損失等，屬本中所占的份額以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等，屬于所有者權(quán)益類賬戶于所有者權(quán)益類賬戶 第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的資金籌集業(yè)務(wù)的會計記錄會計記錄 5“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”賬戶賬戶本賬戶是用來核算企業(yè)擁有或者控制的沒有實務(wù)形態(tài)的本賬戶是用來核算企業(yè)擁有或者控制的沒有實務(wù)形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)成本，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)成本，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等，屬于資產(chǎn)類賬戶。商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等，屬于資產(chǎn)類賬戶。（二）主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計記錄（二）主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計記錄1.收到投資者投入貨幣資金的會計記錄收到投資者投

10、入貨幣資金的會計記錄【例例61】20年年12月月1日海湛股份有限公司收到投日海湛股份有限公司收到投資者投入企業(yè)的資本資者投入企業(yè)的資本150 000元，款項存入銀行。元，款項存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款150 000貸：實收資本貸：實收資本 150 000第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的資金籌集業(yè)務(wù)的會計記錄會計記錄【例例62】20年年12月月3日海湛股份有限公司收到投資者投入日海湛股份有限公司收到投資者投入企業(yè)的貨幣資金企業(yè)的貨幣資金6 000 000元，其中元，其中5 000 000元作為企業(yè)的注冊元作為企業(yè)的注冊資本，另外的資本，另外的1 000 000元作為企業(yè)的資本公積，投資款項已

11、存元作為企業(yè)的資本公積，投資款項已存入銀行，相關(guān)手續(xù)已辦妥。入銀行，相關(guān)手續(xù)已辦妥。w 借：銀行存款借：銀行存款6 000 000w貸：實收資本貸：實收資本 5 000 000w 資本公積資本溢價資本公積資本溢價 1 000 0002.收到投資者投入固定資產(chǎn)的會計記錄收到投資者投入固定資產(chǎn)的會計記錄【例例63】20年年12月月2日海湛股份有限公司收到某投資者投日海湛股份有限公司收到某投資者投入的一套全新設(shè)備，投資雙方確認(rèn)價值為入的一套全新設(shè)備，投資雙方確認(rèn)價值為 400 000元。元。w 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)400 000w 貸：實收資本貸：實收資本 400 0003.收到投資者投入無形資

12、產(chǎn)的會計記錄收到投資者投入無形資產(chǎn)的會計記錄【例例64】20年年12月月3日海湛股份有限公司收到投資者投入日海湛股份有限公司收到投資者投入企業(yè)的專利權(quán)一項，投資雙方確認(rèn)的價值為企業(yè)的專利權(quán)一項，投資雙方確認(rèn)的價值為200 000元，相關(guān)元，相關(guān)手續(xù)已辦妥。手續(xù)已辦妥。 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 200 000 貸：實收資本貸：實收資本 200 000第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的資金籌集業(yè)務(wù)的會計記錄會計記錄二、借入資金的會計記錄二、借入資金的會計記錄w （一）設(shè)置的主要賬戶（一）設(shè)置的主要賬戶w 借入資金的核算主要涉及借入資金的核算主要涉及“短期借款短期借款”、“財務(wù)費用財務(wù)費用”、“長期借款

13、長期借款”、“應(yīng)付利息應(yīng)付利息“等賬戶。等賬戶。w 1“短期借款短期借款”賬戶賬戶w 本賬戶核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限本賬戶核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在在1年以下（含年以下（含1年）的各種借款，屬于負(fù)債類賬戶。年）的各種借款，屬于負(fù)債類賬戶。 w 2“財務(wù)費用財務(wù)費用”賬戶賬戶w 本賬戶核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的本賬戶核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)

14、金折扣等，屬于損益類賬戶。折扣或收到的現(xiàn)金折扣等，屬于損益類賬戶。w 3“長期借款長期借款”賬戶賬戶本賬戶核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限本賬戶核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在在1年以上（不含年以上（不含1年）的各項借款，屬于負(fù)債類賬戶年）的各項借款，屬于負(fù)債類賬戶。 第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的資金籌集業(yè)務(wù)的會計記錄會計記錄w 4“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”賬戶賬戶本賬戶核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存本賬戶核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息，屬于負(fù)債類賬戶

15、。利息，屬于負(fù)債類賬戶。 w （二）主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計記錄（二）主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計記錄w 1.短期借款的會計記錄短期借款的會計記錄w 【例例65】海湛股份有限公司于海湛股份有限公司于20年年10月月1日從銀行取日從銀行取得生產(chǎn)經(jīng)營用借款得生產(chǎn)經(jīng)營用借款60 000元，期限為元，期限為3個月，所得借款已存?zhèn)€月，所得借款已存入開戶銀行。入開戶銀行。w 借：銀行存款借：銀行存款60 000w 貸：短期借款貸：短期借款 60 000w 【例例66】承上例，若海湛股份有限公司取得的借款年利承上例，若海湛股份有限公司取得的借款年利率為率為6，根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議：該項借款的利息分，根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議

16、：該項借款的利息分月計提，按季支付，本金于到期后一次歸還。經(jīng)計算月計提，按季支付，本金于到期后一次歸還。經(jīng)計算10月月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息為份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息為300（60 0006121）元。）元。w 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用300w 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 300w 11、12月份計提利息的會計處理同上。月份計提利息的會計處理同上。第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的資金籌集業(yè)務(wù)的會計記錄會計記錄w 【例例67】承前例，海湛股份有限公司于承前例，海湛股份有限公司于20年年12月月31日償還到期的短期借款本金日償還到期的短期借款本金60 000元和利息元和利息900元。元。w 借：短期借款借：短期借款60

17、000w 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 900w 貸：銀行存款貸：銀行存款 60 900w 2.長期借款的會計記錄長期借款的會計記錄w 【例例68】海湛股份有限公司為修建廠房，于海湛股份有限公司為修建廠房，于20年年12月月5日從銀行取得期限為日從銀行取得期限為3年的借款年的借款800 000元，所得借款已元，所得借款已存入開戶銀行。存入開戶銀行。w 借：銀行存款借：銀行存款800 000w 貸：長期借款貸：長期借款 800 000 第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的資金籌集業(yè)務(wù)的會計記錄會計記錄w 需要注意的是：需要注意的是： 本章每筆交易或者事項的會計記錄只列示本章每筆交易或者事項的會計記錄只列示了了記賬記

18、賬過程，即編制會計分錄（用以代替記賬過程，即編制會計分錄（用以代替記賬憑證），而憑證），而登賬（過賬）登賬（過賬）過程的總分類核算則過程的總分類核算則統(tǒng)一列示在圖統(tǒng)一列示在圖6 64949圖圖6 69595中（用中（用T T形賬代替形賬代替三欄式總分類賬戶），明細(xì)分類賬戶則只列示三欄式總分類賬戶），明細(xì)分類賬戶則只列示了根據(jù)業(yè)務(wù)要求必須設(shè)置的一少部分，即：了根據(jù)業(yè)務(wù)要求必須設(shè)置的一少部分，即：“在途材料在途材料”、“原材料原材料”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”、“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“庫存商品庫存商品”、“利潤分配利潤分配”賬戶的明細(xì)分類賬戶，其余的明細(xì)分類核算將賬戶的明細(xì)分類賬戶，其余的明細(xì)分類核算

19、將在在中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計課程中學(xué)習(xí)。課程中學(xué)習(xí)。第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的資金籌集業(yè)務(wù)的會計記錄會計記錄第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會計記錄生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會計記錄w一、固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的會計記錄一、固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的會計記錄w （一）設(shè)置的主要賬戶（一）設(shè)置的主要賬戶w 固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)主要涉及固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)主要涉及“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、“在建工程在建工程”、“銀行存款銀行存款“、”庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金“等等賬戶。賬戶。w 1“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶賬戶w “固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶的結(jié)構(gòu)可參見圖賬戶的結(jié)構(gòu)可參見圖64。w 2“在建工程在建工程”賬戶賬戶w 本賬戶核算企業(yè)新建、更新改造、安

20、裝等在建本賬戶核算企業(yè)新建、更新改造、安裝等在建工程發(fā)生的支出，屬于資產(chǎn)類賬戶。工程發(fā)生的支出，屬于資產(chǎn)類賬戶。 w 3“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”賬戶賬戶w 本賬戶核算存放于企業(yè)財會部門、由出納人員本賬戶核算存放于企業(yè)財會部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣，屬于資產(chǎn)類賬戶。經(jīng)管的貨幣，屬于資產(chǎn)類賬戶。 第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會計記錄會計記錄w 4“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”賬戶賬戶w 本賬戶核算企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費本賬戶核算企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土稅、

21、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等，屬于負(fù)債類賬戶。補償費等，屬于負(fù)債類賬戶。 w 其中：其中：增值稅增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨是對在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人，物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人，就其實現(xiàn)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。就其實現(xiàn)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。w 一般納稅人的一般納稅人的增值稅增值稅是指以產(chǎn)品制造業(yè)、商品流是指以產(chǎn)品制造業(yè)、商品流通企業(yè)、工業(yè)性加工及修理修配業(yè)、進口貨物等通企業(yè)、工業(yè)性加工及修理修配業(yè)、進口貨物等商品流轉(zhuǎn)過程

22、中，商品流轉(zhuǎn)過程中，“銷價銷價”大于大于“進價進價”的增值的增值額按一定比例計算的應(yīng)交稅金。額按一定比例計算的應(yīng)交稅金。w 一般納稅人應(yīng)交稅增值稅一般納稅人應(yīng)交稅增值稅w （銷價進價）（銷價進價）稅率稅率w 銷價銷價稅率進價稅率進價稅率稅率w 銷項稅額銷項稅額進項稅額進項稅額w 小規(guī)模納稅人交稅增值稅小規(guī)模納稅人交稅增值稅銷售額銷售額規(guī)定的稅率規(guī)定的稅率第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會計記錄會計記錄w （二）主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計記錄（二）主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計記錄w 1.購入不需安裝固定資產(chǎn)的會計記錄購入不需安裝固定資產(chǎn)的會計記錄w 【例例69】 20年年12月月6日海湛股份有限公司購入

23、不需日海湛股份有限公司購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，買價要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，買價9 500元，增值稅稅率元，增值稅稅率17，包裝及運雜費等包裝及運雜費等1 885元，全部價款使用銀行存款支付，設(shè)元，全部價款使用銀行存款支付，設(shè)備購回即投入使用。備購回即投入使用。w 2008年年11月月5日國務(wù)院第日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過的次常務(wù)會議修訂通過的中中華人民共和國增值稅暫行條例華人民共和國增值稅暫行條例，允許納稅人抵扣購進固，允許納稅人抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額，刪除了有關(guān)不得抵扣購進固定資產(chǎn)的定資產(chǎn)的進項稅額，刪除了有關(guān)不得抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額的規(guī)定，從進項稅額的規(guī)定，從20年年1

24、月月1日起開始執(zhí)行。日起開始執(zhí)行。w 因此，增值稅進項稅額因此，增值稅進項稅額1615元（元（950017）不再計）不再計入固定資產(chǎn)成本，而計入應(yīng)交稅費。固定資產(chǎn)的原價為買入固定資產(chǎn)成本，而計入應(yīng)交稅費。固定資產(chǎn)的原價為買價和包裝及運雜費等，共計價和包裝及運雜費等，共計11 385元（元（9 5001 885）。）。 w 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 11 385w 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 615w 貸：銀行存款貸：銀行存款 13 000第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會計記錄會計記錄w 2.購入需要安裝固定資產(chǎn)的會計記錄購入需要安裝固定資產(chǎn)的會

25、計記錄w 【例例610】20年年12月月7日海湛股份有限公司購入需要日海湛股份有限公司購入需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，買價安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，買價10 000元，增值稅稅率元，增值稅稅率17，包裝及運雜費等包裝及運雜費等1300元，全部價款使用銀行存款支付，設(shè)元，全部價款使用銀行存款支付，設(shè)備購回即投入安裝。備購回即投入安裝。w 借：在建工程借：在建工程 11 300w 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）1 700w 貸：銀行存款貸：銀行存款 13 000w 【例例611】承上例，承上例，20年年12月月8日海湛股份有限公司日海湛股份有限公司在設(shè)備安裝過程中，用庫存現(xiàn)金支

26、付安裝費在設(shè)備安裝過程中，用庫存現(xiàn)金支付安裝費1 000元。元。w 借：在建工程借：在建工程1 000w 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 1 000w 【例例612】承前承前【例例610】和和【611】，20年年12月月9日海湛股份有限公司購入的設(shè)備安裝完畢，達到預(yù)定日海湛股份有限公司購入的設(shè)備安裝完畢，達到預(yù)定可使用狀態(tài)，并經(jīng)驗收合格交付使用。可使用狀態(tài)，并經(jīng)驗收合格交付使用。w 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)14 000w 貸：在建工程貸：在建工程 14 000第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會計記錄會計記錄二、材料采購業(yè)務(wù)的會計記錄二、材料采購業(yè)務(wù)的會計記錄w材料采購成本（原材料價值）材料

27、采購成本（原材料價值）w 材料買價采購費用材料買價采購費用w其中：其中：采購費用采購費用包括采購過程中發(fā)生的包括采購過程中發(fā)生的運輸費、裝運輸費、裝卸費、保險費以及入庫前的挑選整理費用等卸費、保險費以及入庫前的挑選整理費用等（一）設(shè)置的主要賬戶（一）設(shè)置的主要賬戶 為了總括地核算材料采購業(yè)務(wù)，需要設(shè)置兩類為了總括地核算材料采購業(yè)務(wù)，需要設(shè)置兩類賬戶，一類反映企業(yè)購進原材料的增減變化的賬戶賬戶，一類反映企業(yè)購進原材料的增減變化的賬戶，如，如 “在途物資在途物資”、“原材料原材料”； 另一類反映款項結(jié)算的賬戶，如另一類反映款項結(jié)算的賬戶，如 “應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款預(yù)

28、付賬款”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”、“銀行存款銀行存款”、“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”等。等。 1“在途物資在途物資”賬戶賬戶 本賬戶核算企業(yè)采用實際成本（進價）進行材料本賬戶核算企業(yè)采用實際成本（進價）進行材料（或商品）日常核算，款項已付尚未驗收入庫的各（或商品）日常核算，款項已付尚未驗收入庫的各種物資（即在途物資）的采購成本，屬于資產(chǎn)類賬種物資（即在途物資）的采購成本，屬于資產(chǎn)類賬戶。戶。第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會計記錄會計記錄 2“原材料原材料”賬戶賬戶 本賬戶核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材本賬戶核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品料、輔助材料

29、、外購半成品(外購件外購件)、修理用備件、修理用備件(備品備品備件備件)、包裝材料、包裝材料 、燃料等的實際成本（或計劃成本），、燃料等的實際成本（或計劃成本），屬于資產(chǎn)類賬戶。屬于資產(chǎn)類賬戶。 3“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶賬戶 本賬戶核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等本賬戶核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項，包括經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項，包括購買材料、商品的買價、購買材料、商品的買價、增值稅進項稅額和供應(yīng)單位代墊的運雜費增值稅進項稅額和供應(yīng)單位代墊的運雜費，屬于負(fù)債類，屬于負(fù)債類賬戶。賬戶。 w4“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶賬戶w 本賬戶核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞

30、務(wù)供應(yīng)等本賬戶核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票銀行承兌匯票和和商業(yè)承兌商業(yè)承兌匯票匯票，屬于負(fù)債類賬戶。，屬于負(fù)債類賬戶。 w5“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶賬戶w本賬戶核算企業(yè)按照本賬戶核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付合同規(guī)定預(yù)付的款項，屬于資產(chǎn)類的款項，屬于資產(chǎn)類賬戶。賬戶。第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會計記錄會計記錄w （二）主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計記錄（二）主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計記錄w 1、現(xiàn)購、現(xiàn)購w【例例613】20年年12月月9日海湛股份有限公司從日海湛股份有限公司從A單位購單位購入甲材料入甲材料2 500千克，每千克

31、千克，每千克2元，材料尚未到達，增值稅率元，材料尚未到達，增值稅率17%，款項已用銀行存款支付。，款項已用銀行存款支付。w 借：在途物資甲材料借：在途物資甲材料 5 000w 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 850w 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 850w 2、賒購、賒購w 【例例614】20年年12月月10日海湛股份有限公司從日海湛股份有限公司從A單位購入單位購入乙材料乙材料5 500千克，每千克千克，每千克1.1元。材料尚未到達，增值稅率元。材料尚未到達，增值稅率17%，款項尚未支付。，款項尚未支付。w 借：在途物資乙材料借：在途物資乙材料 6 050w 應(yīng)交

32、稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 028.5w貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 7 078.5w 【例例615】20年年12月月10日海湛股份有限公司從日海湛股份有限公司從C單位購入單位購入丙材料丙材料1 000千克，每千克千克，每千克40元。元。C單位代墊運雜費單位代墊運雜費200元，（假元，（假定本書的運輸費不考慮增值稅的問題，下同）材料尚未到達，定本書的運輸費不考慮增值稅的問題，下同）材料尚未到達，增值稅率增值稅率17%，款項采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算，款項采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算，20年年12月月1日日海湛股份有限公司開出并承兌海湛股份有限公司開出并承兌4個月期限的商業(yè)承兌匯

33、票一張。個月期限的商業(yè)承兌匯票一張。w 借：在途物資丙材料借：在途物資丙材料 40 200w 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 6 800w貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 47 000第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會計記錄會計記錄w 3、預(yù)購、預(yù)購w 【例例616】20年年12月月8日海湛股份有限公司根據(jù)購銷日海湛股份有限公司根據(jù)購銷合同以銀行存款合同以銀行存款20 000元預(yù)付貨款給元預(yù)付貨款給D單位，用于購買丁材單位，用于購買丁材料料w 借：借： 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 20 000w 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000w 【例例617】20年年12月月12

34、日海湛股份有限公司收到日海湛股份有限公司收到D單單位發(fā)來的企業(yè)已預(yù)付款的丁材料，材料尚未驗收入庫。該位發(fā)來的企業(yè)已預(yù)付款的丁材料，材料尚未驗收入庫。該批材料的貨款批材料的貨款20 000元，增值稅率元，增值稅率17%，同時以庫存現(xiàn)金支，同時以庫存現(xiàn)金支付運費等采購費用付運費等采購費用600元。元。w 借：在途物資丁材料借：在途物資丁材料 20 600w 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3 400w貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 600 w 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 23 400w 【例例618】20年年12月月12日海湛股份有限公司以銀行存日海湛股份有限公司以銀行存款款3400

35、元補付采購元補付采購D單位丁材料的貨款。單位丁材料的貨款。w 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款3 400w 貸：銀行存款貸：銀行存款3 400w 【例例619】20年年12月月13日海湛股份有限公司償還前欠日海湛股份有限公司償還前欠（例（例614）A單位購入乙材料的貨款，價稅合計單位購入乙材料的貨款，價稅合計7 078.5元元，用銀行存款支付。，用銀行存款支付。w 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款7 078.5w貸：銀行存款貸：銀行存款7 078.5第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會計記錄會計記錄w 4、采購（間接）費用的分配、采購（間接）費用的分配w 采購費用的分配通常采用采購費用的分配通常采用比

36、例分配法比例分配法，w 要點是掌握要點是掌握費用分配三要素費用分配三要素w （1）分配對象；（）分配對象；（2）接受對象；（）接受對象；（3）分配標(biāo)準(zhǔn)）分配標(biāo)準(zhǔn)w 分配步驟：分配步驟：w （1）計算分配率）計算分配率w 單位分配標(biāo)準(zhǔn)負(fù)擔(dān)的費用單位分配標(biāo)準(zhǔn)負(fù)擔(dān)的費用w （2）接受對象負(fù)擔(dān)的費用該接受對象的分配標(biāo)準(zhǔn)）接受對象負(fù)擔(dān)的費用該接受對象的分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配率w 【例例620】20年年12月月13日海湛股份有限公司同時收到日海湛股份有限公司同時收到A單位單位發(fā)來的甲、乙兩種材料，以銀行存款支付甲、乙兩種材料的運輸發(fā)來的甲、乙兩種材料，以銀行存款支付甲、乙兩種材料的運輸費費400元，以庫存現(xiàn)金

37、支付甲乙兩種材料的搬運費元，以庫存現(xiàn)金支付甲乙兩種材料的搬運費40元，運輸費元，運輸費和搬運費按照甲、乙材料的重量比例進行分配。和搬運費按照甲、乙材料的重量比例進行分配。w 費用分配率費用分配率 0.055（元（元/千克）千克）w 甲材料負(fù)擔(dān)的運輸費和搬運費甲材料負(fù)擔(dān)的運輸費和搬運費25000.055137.5（元）（元）w 乙材料負(fù)擔(dān)的運輸費和搬運費乙材料負(fù)擔(dān)的運輸費和搬運費55000.055302.5（元）（元）w 借：在途物資甲材料借：在途物資甲材料 137.5w 乙材料乙材料 302.5w 貸：銀行存款貸：銀行存款 400w 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 40分 配 對 象接 受 對 象 的 分

38、配 標(biāo) 準(zhǔn) 之 和4 4 02 5 0 05 5 0 0第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會計記錄會計記錄w 5、結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本、結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本w 【例例621】20年年12月月14日海湛股份有限公司本月日海湛股份有限公司本月采購的甲、乙、丙、丁四種材料已經(jīng)驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)采購的甲、乙、丙、丁四種材料已經(jīng)驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)這四種材料的采購成本。這四種材料的采購成本。w 首先計算本月采購的各種材料的實際采購成本（買價首先計算本月采購的各種材料的實際采購成本（買價采購費用）：采購費用）：w 甲材料實際采購成本甲材料實際采購成本5 000137.55 137.5（元）（元）w 乙材料實際采購成

39、本乙材料實際采購成本6 050302.56 352.5（元）（元）w 丙材料實際采購成本丙材料實際采購成本40 200（元）（元）w 丁材料實際采購成本丁材料實際采購成本20 600（元）（元）w 借：原材料甲材料借：原材料甲材料 5 137.5w乙材料乙材料 6 352.5w丙材料丙材料40 200w丁材料丁材料20 600w貸：在途物資甲材料貸：在途物資甲材料 5 137.5w乙材料乙材料6 352.5w丙材料丙材料 40 200w丁材料丁材料 20 600第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會計記錄會計記錄第四節(jié)第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計記錄產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計記錄w 生產(chǎn)費用生產(chǎn)費

40、用是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)計入產(chǎn)品成本的是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)計入產(chǎn)品成本的各種費用。各種費用。w 企業(yè)的生產(chǎn)費用，不論發(fā)生在何處，都要歸集、分配到一定種類企業(yè)的生產(chǎn)費用，不論發(fā)生在何處，都要歸集、分配到一定種類的產(chǎn)品中，形成各種產(chǎn)品的成本。的產(chǎn)品中，形成各種產(chǎn)品的成本。w 工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費用之和，稱為費用之和，稱為產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本。也稱。也稱產(chǎn)品成本、生產(chǎn)成本、制造產(chǎn)品成本、生產(chǎn)成本、制造成本成本，w 成本項目成本項目是生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途分類的項目，一般分為直接材是生產(chǎn)費用按經(jīng)

41、濟用途分類的項目，一般分為直接材料、直接人工和制造費用三個成本項目。此時：料、直接人工和制造費用三個成本項目。此時：w 產(chǎn)品成本直接材料直接人工制造費用產(chǎn)品成本直接材料直接人工制造費用 w 隨著產(chǎn)品完工入庫，生產(chǎn)費用轉(zhuǎn)化為完工產(chǎn)品成本。企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)就是隨著產(chǎn)品完工入庫，生產(chǎn)費用轉(zhuǎn)化為完工產(chǎn)品成本。企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)就是對生產(chǎn)費用的發(fā)生、歸集、分配，產(chǎn)品成本的形成等進行會計記錄。對生產(chǎn)費用的發(fā)生、歸集、分配，產(chǎn)品成本的形成等進行會計記錄。w一、設(shè)置的主要賬戶一、設(shè)置的主要賬戶w為了總括地核算生產(chǎn)業(yè)務(wù)，反映和監(jiān)督各項生產(chǎn)費用的發(fā)生、歸集和分配，正確為了總括地核算生產(chǎn)業(yè)務(wù)，反映和監(jiān)督各項生產(chǎn)費

42、用的發(fā)生、歸集和分配，正確核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，需要設(shè)置以下賬戶：核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，需要設(shè)置以下賬戶：“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“制造費用制造費用”、“應(yīng)付應(yīng)付職工薪酬職工薪酬”、“管理費用管理費用”和和“庫存商品庫存商品”等賬戶。等賬戶。w1.“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶賬戶w本賬戶用來核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，包括生產(chǎn)各種本賬戶用來核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等，屬于、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等，屬于成本類賬戶。成本類賬戶。w2.“制造費用制造費用”賬戶賬戶w本賬戶用來核算企業(yè)

43、為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而發(fā)生，應(yīng)該計入產(chǎn)品成本賬戶用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而發(fā)生，應(yīng)該計入產(chǎn)品成本、但不屬于直接材料、直接人工的各項生產(chǎn)費用。包括生產(chǎn)車間管理人本、但不屬于直接材料、直接人工的各項生產(chǎn)費用。包括生產(chǎn)車間管理人員的工資及福利費、機器設(shè)備等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費、車間一般物料消員的工資及福利費、機器設(shè)備等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費、車間一般物料消耗、車間辦公費、水電費等成本費用。耗、車間辦公費、水電費等成本費用。 該賬戶屬于成本類賬戶。該賬戶屬于成本類賬戶。 第四節(jié)第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計記錄會計記錄w 3.“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶賬戶w 職工薪酬職工

44、薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。酬以及其他相關(guān)支出。“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶是用來核算企業(yè)根賬戶是用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。包括職工工資、獎金、津貼據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。包括職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費、醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保和補貼、職工福利費、醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利等險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。屬于負(fù)債類賬戶。因職工提供服

45、務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。屬于負(fù)債類賬戶。 w 4.“累計折舊累計折舊”賬戶賬戶w “累計折舊累計折舊”賬戶，是用來核算企業(yè)的固定資產(chǎn)由于損耗而減少賬戶，是用來核算企業(yè)的固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值。本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，是的價值。本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，是“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬賬戶的備抵賬戶。戶。 w 5.“管理費用管理費用”賬戶賬戶w “管理費用管理費用”賬戶是用來核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所賬戶是用來核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項費用，屬于損益類賬戶。發(fā)生的各項費用，屬于損益類賬戶。 w 6.“庫存商品庫存商品”賬戶賬戶w 本賬戶是用來核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本本

46、賬戶是用來核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本(或進價或進價)或計或計劃成本（或售價），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部劃成本（或售價），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。屬于準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。屬于資產(chǎn)類賬戶。資產(chǎn)類賬戶。第四節(jié)第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計記錄會計記錄w 二、主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計記錄二、主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計記錄w 1.發(fā)出材料的會計記錄發(fā)出材料的會計記錄w 【例例622】20年年12月月31日海湛股份有限公司根據(jù)當(dāng)日海湛股份有限公司根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證，編制發(fā)料憑證匯總表，見表月領(lǐng)料

47、憑證，編制發(fā)料憑證匯總表，見表61 ：w 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 2 000w B產(chǎn)品產(chǎn)品 4 400w 制造費用制造費用 660w 管理費用管理費用 940w 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 2 940w 乙材料乙材料 5 060 w 2.職工薪酬的會計記錄職工薪酬的會計記錄w 【例例623】20 年年12月月10日海湛股份有限公司開出現(xiàn)日海湛股份有限公司開出現(xiàn)金支票從開戶銀行提取現(xiàn)金金支票從開戶銀行提取現(xiàn)金49 500元，備發(fā)上月工資。元，備發(fā)上月工資。w 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金49 500w 貸：銀行存款貸：銀行存款49 500w 【例例624】20 年年12月月10日海

48、湛股份有限公司以現(xiàn)金日海湛股份有限公司以現(xiàn)金發(fā)放員工上月工資發(fā)放員工上月工資49 500元。元。w 借：應(yīng)付職工薪酬工資借：應(yīng)付職工薪酬工資 49 500w 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 49 500第四節(jié)第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計記錄會計記錄w 【例例625】20年年12月月31日海湛股份有限公司根據(jù)當(dāng)月的日海湛股份有限公司根據(jù)當(dāng)月的考勤記錄、產(chǎn)量記錄等，編制工資結(jié)算表，如表考勤記錄、產(chǎn)量記錄等，編制工資結(jié)算表，如表62 ：w 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 17 700w B產(chǎn)品產(chǎn)品 20 300w 制造費用制造費用 5 500w 管理費用管理費用 5 700w 貸：應(yīng)付職工

49、薪酬工資貸：應(yīng)付職工薪酬工資 49 200w 【例例626】20年年12月月16日海湛股份有限公司以銀行存款日海湛股份有限公司以銀行存款支付職工醫(yī)藥費、困難補助等各種福利費共計支付職工醫(yī)藥費、困難補助等各種福利費共計5 000元，其中元，其中車間生產(chǎn)工人福利費車間生產(chǎn)工人福利費3 800元（元（A產(chǎn)品生產(chǎn)工人產(chǎn)品生產(chǎn)工人1 770元，元，B產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)工人品生產(chǎn)工人2 030元），車間管理人員福利費元），車間管理人員福利費550元，企業(yè)行元，企業(yè)行政管理人員福利費政管理人員福利費650元。元。 w 企業(yè)實際支付福利費時：企業(yè)實際支付福利費時：w 借：應(yīng)付職工薪酬職工福利借：應(yīng)付職工薪酬職工福利

50、5 000w貸：銀行存款貸：銀行存款5 000w 企業(yè)列支福利費時企業(yè)列支福利費時 ：w 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 1 770w B產(chǎn)品產(chǎn)品 2 030w 制造費用制造費用 550w 管理費用管理費用 650w 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 5 000第四節(jié)第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計記錄會計記錄w 3.累計折舊的會計記錄累計折舊的會計記錄w 【例例627】20年年12月月31日海湛股份有限公司根據(jù)月初日海湛股份有限公司根據(jù)月初固定資產(chǎn)的原值計提本月固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)的原值計提本月固定資產(chǎn)折舊30 000元；其中生產(chǎn)元；其中生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊用固定資

51、產(chǎn)折舊22 000元。非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊元。非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊8000元。元。固定資產(chǎn)折舊計算如表固定資產(chǎn)折舊計算如表63 ：w 借：制造費用借：制造費用22 000w管理費用管理費用 8 000w貸：累計折舊貸：累計折舊30 000w 4.水電費的會計記錄水電費的會計記錄w 【例例628】20年年12月月31日海湛股份有限公司分配本月日海湛股份有限公司分配本月企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的水電費企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的水電費5 400元（其中電費元（其中電費3400元，水費元，水費2000元）。根據(jù)有關(guān)原始憑證編制水費、電費分配表見表元）。根據(jù)有關(guān)原始憑證編制水費、電費分配表見表64 ：w 借：制造費用借：制造費用4

52、 500w 管理費用管理費用 900w貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款5 400w 5.制造費用的會計記錄制造費用的會計記錄w 【例例629】20年年12月月17日海湛股份有限公司支付日海湛股份有限公司支付生產(chǎn)生產(chǎn)車間車間的勞動保護費的勞動保護費1200元，保險費元，保險費400元，辦公費元，辦公費1 100元，元，共計共計2 700元?？铐椨勉y行存款支付。元?？铐椨勉y行存款支付。w 借：制造費用借：制造費用2 700w貸：銀行存款貸：銀行存款 2 700第四節(jié)第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計記錄會計記錄w 【例例630】20年年12月月31日海湛股份有限公司將日海湛股份有限公司將本月發(fā)生的制

53、造費用本月發(fā)生的制造費用 35 910元按機器工時比例分配轉(zhuǎn)元按機器工時比例分配轉(zhuǎn)入入A、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本。產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 w 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 14 364w B產(chǎn)品產(chǎn)品 21 546w 貸：制造費用貸：制造費用 35 910w 6.產(chǎn)品生產(chǎn)成本的會計記錄產(chǎn)品生產(chǎn)成本的會計記錄w 【例例631】20年年12月月31日海湛股份有限公司生日海湛股份有限公司生產(chǎn)的產(chǎn)的A、B產(chǎn)品于當(dāng)月全部完工并已驗收入庫，月末產(chǎn)品于當(dāng)月全部完工并已驗收入庫，月末計算并結(jié)轉(zhuǎn)計算并結(jié)轉(zhuǎn)A、B兩種產(chǎn)品成本（假定兩種產(chǎn)品成本（假定A、B產(chǎn)品均沒產(chǎn)品均沒有期初在產(chǎn)品）有期初在產(chǎn)品）w 借：庫存商品借：庫存商品

54、A產(chǎn)品產(chǎn)品 35 834w B產(chǎn)品產(chǎn)品 48 276w 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 35 834w B產(chǎn)品產(chǎn)品 48 276第四節(jié)第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計記錄會計記錄第五節(jié)第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計記錄產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計記錄w 銷售業(yè)務(wù)就是要銷售業(yè)務(wù)就是要確認(rèn)產(chǎn)品的銷售收入、結(jié)算貨款，同確認(rèn)產(chǎn)品的銷售收入、結(jié)算貨款，同時，還要支付因銷售而支付的包裝費、運雜費和廣告時，還要支付因銷售而支付的包裝費、運雜費和廣告費等銷售費用，申報按銷售收入一定比例計算的銷售費等銷售費用，申報按銷售收入一定比例計算的銷售稅金，結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。稅金，結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。w 一、

55、設(shè)置的主要賬戶一、設(shè)置的主要賬戶w 為了總括地對銷售業(yè)務(wù)進行會計記錄，應(yīng)設(shè)置以下賬戶：為了總括地對銷售業(yè)務(wù)進行會計記錄，應(yīng)設(shè)置以下賬戶：“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附營業(yè)稅金及附加加”、w “銷售費用銷售費用”、“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬預(yù)收賬款款”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”等賬戶。等賬戶。w 1.“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”賬戶賬戶w 本賬戶是用來核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)本賬戶是用來核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)取得的收入。屬于損益類賬戶。取得的收入。屬于損益類賬戶。w 2.“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”賬

56、戶賬戶w 本賬戶是用來核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)本賬戶是用來核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。屬于損益類賬戶。務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。屬于損益類賬戶。w 3.“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”賬戶賬戶w 本賬戶是用來核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的本賬戶是用來核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅等相關(guān)稅費。本賬戶是損益類賬戶。費。本賬戶是損益類賬戶。 第五節(jié)第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計記產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計記錄錄w 4.“銷售費用銷售費用”賬戶賬戶w 本賬戶是用來核算企業(yè)銷售商品和

57、材料、提供勞務(wù)的本賬戶是用來核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用。過程中發(fā)生的各種費用。包括包括保險費、包裝費、展覽保險費、包裝費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商費和廣告費、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)品而專設(shè)的銷售機構(gòu)( (含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等) )的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。屬于損益。屬于損益類賬戶。類賬戶。 w 5.“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶賬戶w 本賬戶是用來核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)本賬戶是用來核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，

58、應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。屬于資產(chǎn)類賬戶。項。屬于資產(chǎn)類賬戶。 w 6.“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶賬戶w 本賬戶是用來核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)本賬戶是用來核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌等而收到的商業(yè)匯票。包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，屬于資產(chǎn)類賬戶匯票，屬于資產(chǎn)類賬戶w 7.“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶賬戶w 本賬戶是用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項。屬本賬戶是用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項。屬于負(fù)債類賬戶。于負(fù)債類賬戶。 第五節(jié)第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計記產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計

59、記錄錄w 二、主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計記錄二、主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計記錄w 1.銷售收入的會計記錄銷售收入的會計記錄w (1)現(xiàn)銷現(xiàn)銷w 【例例632】20年年12月月20日海湛股份有限公司向日海湛股份有限公司向X公司銷售公司銷售A產(chǎn)品產(chǎn)品150件，每件售價件，每件售價300元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款收到存入銀行，元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款收到存入銀行，增值稅率為增值稅率為17%。w 借：借：銀行存款銀行存款 52 650w 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 45 000w 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 7 650w (2)賒銷賒銷w 【例例633】20年年12月月21日海湛股份有限

60、公司向日海湛股份有限公司向Y公司銷售公司銷售B產(chǎn)品產(chǎn)品25件，每件售價件，每件售價600元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到，增值元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到，增值稅率為稅率為17%。w 借：借：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 17 550w 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 15 000w 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2 550w 【例例634】20年年12月月21日海湛股份有限公司向日海湛股份有限公司向XY公司銷售公司銷售B產(chǎn)品產(chǎn)品25件，每件售價件，每件售價600元，產(chǎn)品已發(fā)出，收到元，產(chǎn)品已發(fā)出，收到XY公司簽發(fā)的公司簽發(fā)的面值為面值為17 550元的商業(yè)匯票一張，增值稅率