第二講存貨的核算

1、第二講  存貨的核算    一、存貨的概念    合作社的存貨是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售，或者仍然處于生產(chǎn)過程中，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的各種材料或物資等。具體來講，合作社存貨包括各種材料、燃料、機(jī)械零配件、包裝物、種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)產(chǎn)品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。包括產(chǎn)品物資、委托加工物資、委托代銷商品、受托代購(gòu)商品、受托代銷商品5個(gè)會(huì)計(jì)賬戶。    二、存貨的入賬價(jià)值    合作社應(yīng)按以下原則對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。   

2、 1購(gòu)入的存貨，其實(shí)際成本包括：買價(jià)(購(gòu)入存貨發(fā)票上所列示的貨款金額)，運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等)，運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用(包括挑選整理過程中發(fā)生的工、費(fèi)支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳料價(jià)值)以及按規(guī)定應(yīng)記人成本的稅金和其他費(fèi)用。    2自制的存貨，按自制過程中發(fā)生的材料費(fèi)、工資、加工費(fèi)等各項(xiàng)實(shí)際支出計(jì)價(jià)。    3委托外單位加工的存貨，按實(shí)際耗用的原材料或半成品的實(shí)際成本以及發(fā)生的往返運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、加工費(fèi)和繳納的稅金等計(jì)價(jià)。    4生產(chǎn)

3、入庫(kù)的農(nóng)產(chǎn)品，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)價(jià)。    5投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。    6盤盈的存貨，按同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)。    7接受捐贈(zèng)的存貨，如果捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上合作社支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、繳納的稅金等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本計(jì)價(jià)；如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格，估計(jì)出該存貨的金額，加上為接受該項(xiàng)捐贈(zèng)所支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本計(jì)價(jià)。    三、產(chǎn)品物資的核算 

4、0;  (一)產(chǎn)品物資的總分類核算    合作社出入庫(kù)的材料、商品、包裝物和低值易耗品，以及驗(yàn)收入庫(kù)的農(nóng)產(chǎn)品，通過“產(chǎn)品物資”賬戶進(jìn)行核算。包裝物如果使用頻繁、數(shù)量大，也可增設(shè)為一級(jí)科目。該賬戶借方登記外購(gòu)、自制生產(chǎn)、委托加工完成、盤盈等原因而增加的物資的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出、領(lǐng)用、對(duì)外銷售、盤虧、毀損等原因而減少的物資的實(shí)際成本，余額在借方，反映期末產(chǎn)品物資的實(shí)際成本。    (二)材料的核算    1外購(gòu)材料的核算。合作社外購(gòu)材料，驗(yàn)收入庫(kù)后，根據(jù)發(fā)票賬單，確定材料生產(chǎn)成本，借記“產(chǎn)品物資

5、材料”按支付的款項(xiàng)記，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付款”、“成員往來”等科目。    【例1】某蜂業(yè)合作社為加工蜂蜜，購(gòu)進(jìn)輔助材料一批，發(fā)票注明價(jià)款5000元，貨款已用銀行存款支付。    會(huì)計(jì)分錄為：    借：產(chǎn)品物資材料5000    貸：銀行存款    5000    2自制材料的核算。自制并驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際成本，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記  “生產(chǎn)成本”科目。  

6、;  【例2】合作社自制的A材料驗(yàn)收入庫(kù)，自制成本10000元，會(huì)計(jì)分錄為：    借：產(chǎn)品物資材料10000    貸：生產(chǎn)成本    10000    3投資者投入材料核算。投資者投入的材料，按投資各方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值，借記“產(chǎn)品物資材料”，貸記“股金”科目。    【例3 】大米加工合作社接受社員以稻谷作為入社投資，雙方協(xié)議作價(jià)5000元，會(huì)計(jì)分錄為：    借：產(chǎn)品物資材料5000 

7、0;  貸：股金    5000    4生產(chǎn)領(lǐng)用材料。合作社在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中領(lǐng)用材料，按實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。    【例4】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，領(lǐng)用蜂蜜1000公斤，單價(jià)15元。會(huì)計(jì)分錄為：    借：生產(chǎn)成本    15000    貸：產(chǎn)品物資材料(蜂蜜)    15000    5直接出售材料

8、。合作社出售材料，按已收或應(yīng)收價(jià)格，借記“銀行存款”、“應(yīng)收款”，按實(shí)現(xiàn)銷售收入貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目。期末，按材料實(shí)際成本借記“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。    【例5】合作社出售材料一批，價(jià)格10000元，已收銀行。成本9000元，會(huì)計(jì)分錄為：    借：銀行存款    10000    貸：經(jīng)營(yíng)收入    10000    期末結(jié)轉(zhuǎn)成本    借：經(jīng)營(yíng)支出 

9、0;  9000    貸：產(chǎn)品物資    9000    (三)農(nóng)產(chǎn)品的核算    農(nóng)產(chǎn)品是指生物資產(chǎn)的收獲品，其可直接對(duì)外出售，可再加工。農(nóng)產(chǎn)品的成本，如果為一年生農(nóng)作物，則包括整個(gè)生產(chǎn)期間的各項(xiàng)實(shí)際支出，如：種子、肥料、人工及相關(guān)費(fèi)用，如果為多年生植物，如葡萄，在投產(chǎn)期之前，各項(xiàng)實(shí)際支出則計(jì)入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)階值，投產(chǎn)之后，如明確收獲農(nóng)產(chǎn)品，相關(guān)費(fèi)用則計(jì)入該期農(nóng)產(chǎn)品的成本，否則，計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出。    【例6】某水稻種植合作社，在一畝田一季

10、水稻種植過程中，共花費(fèi)種子30元，肥料150元，農(nóng)藥60元，人工100元，收獲水稻500公斤。會(huì)計(jì)分錄為兩步，投入時(shí)作分錄：    借：生產(chǎn)成本    340    貸：產(chǎn)品物資    240    應(yīng)付工資    100    收獲入庫(kù)后作分錄：    借：產(chǎn)品物資農(nóng)產(chǎn)品    340    貸：

11、生產(chǎn)成本    340    【例7】某葡萄合作社2005年栽種葡萄10畝，到2006年實(shí)際支出物資60000元，工資20000元，2006年到2007年生產(chǎn)周期實(shí)際支出物資10000元，工資5000元。2007年7月開始收獲，預(yù)計(jì)可正常產(chǎn)果8年。    投產(chǎn)之前的各項(xiàng)開支，計(jì)人農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值，會(huì)計(jì)分錄為：    借：林木資產(chǎn)葡萄樹    80000    貸：產(chǎn)品物資    60000

12、    應(yīng)付工資    20000    2006年至2007年生產(chǎn)周期，各項(xiàng)開支記人產(chǎn)品成本，會(huì)計(jì)分錄為：    借：生產(chǎn)成本    20000    貸：產(chǎn)品物資    15000    應(yīng)付工資    5000    2007年收獲葡萄15000公斤，攤銷本年葡萄樹價(jià)值，會(huì)計(jì)分錄為： 

13、;  借：產(chǎn)品物資葡萄20000    貸：生產(chǎn)成本    20000    攤銷本年葡萄樹的折舊，80000×(1-5)÷8=9500  借：經(jīng)營(yíng)支出    9500    貸：林木資產(chǎn)葡萄樹  9500    銷售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，按已收或應(yīng)收款借記“銀行存款”、“直收款”，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目，同時(shí)，按實(shí)際成本借記“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。 

14、0;  【例8】前例所收獲的葡萄全部對(duì)外實(shí)現(xiàn)銷售，銷售價(jià)每公斤8元，貨款已全部收存銀行。會(huì)計(jì)分錄為：    借：銀行存款    120000    貸：經(jīng)營(yíng)收入   120000  期末，結(jié)轉(zhuǎn)成本：  借：經(jīng)營(yíng)支出    20000    貸：產(chǎn)品物資20000    (四)商品核算    商品是指合作社已完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫(kù)，可

15、以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品，以及外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品。    1從事商品流通合作社商品物資的核算    合作社在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，按商品進(jìn)價(jià)，借記“產(chǎn)品物資”，貸記“應(yīng)付款”、“成員往來”、“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，發(fā)出商品后，結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。    【例9】養(yǎng)雞合作社到社員李義家收購(gòu)山雞一批，價(jià)格2000元，價(jià)款尚未支付。會(huì)計(jì)分錄為：    借：產(chǎn)品物資山雞2000    貸：成

16、員往來李義2 000、    同月，這批山雞實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，計(jì)2200元，款存銀行。會(huì)計(jì)分錄為：    借：銀行存款    2200    貸：經(jīng)營(yíng)收人    2200    結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品成本：    借：經(jīng)營(yíng)支出    2000    貸：產(chǎn)品物資    2000    2加工型合作社商品物資的核算    從事加工生產(chǎn)的合作社，其商品物資主要指產(chǎn)成品。生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，按實(shí)際成本，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。合作社在銷售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。    【例10】蜂業(yè)合作社的生產(chǎn)車間將蜂蜜加工成飲料，當(dāng)月共加工飲料10000箱，實(shí)際單位成本72元，共計(jì)720000元，會(huì)計(jì)分錄為：  借：產(chǎn)品物資  720000    貸：生產(chǎn)成本