納稅籌劃期末復習

1、中央廣播電視大學經(jīng)濟管理學院金融系劉 越大家好！ 經(jīng)過一學期的學習，就要進入期末復習考試階段了。今天是納稅籌劃期末教學活動，總結(jié)歸納一學期以來反饋的一些問題。問題一：問題一：考核考核問題問題 納稅籌劃采用形成性考核和終結(jié)性考試相結(jié)合的方式。課程的形成性考核、終結(jié)性考試以及課程綜合成績均采用百分制，形成性考核成績在綜合成績中所占比例為30，終結(jié)性考試成績在綜合成績中所占比例為70。 終結(jié)性考試是指由中央電大組織的期末考試，重點考核學生對納稅籌劃基本理論及基本業(yè)務知識的的認識了解能力，以及重點掌握所學知識綜合分析解決問題的能力。 期末考試題型分為主觀性試題和客觀性試題。 主觀性試題的題型采用簡答題

2、或案例分析題； 客觀性試題的題型采用單項選擇題、多項選擇題或判斷正誤題。 各題型在試卷中所占分數(shù)比例大致分布：主觀性試題60，客觀性試題為40。 終結(jié)性考試的答題時限為90分鐘。全國統(tǒng)一命題，統(tǒng)一評分標準，統(tǒng)一考試時間。允許攜帶普通計算器等輔助計算工具。個人所得稅的工資薪金所得稅率消費稅稅率無差別平衡點增值率價格優(yōu)惠臨界點問題二： 學習和復習重點 選擇題 判斷題 簡答題 案例分析題 單項選擇題 （每小題2分，共20分 ） 多項選擇題（每小題2分，共10分 ） 判斷正誤題（每小題1分，共20分 ） 簡答題（每題10分，共20分) 案例分析題（每題20分，共40分） 第一章 納稅籌劃基礎 簡答：

3、對納稅定義的理解 首先是我們這本教材對納稅籌劃所下的定義。 納稅籌劃的主體是納稅人 納稅籌劃的合法性要求 納稅籌劃是法律賦予納稅人的一項正當權(quán)利 納稅籌劃是納稅人的一系列綜合性謀劃活動 納稅籌劃產(chǎn)生的原因納稅籌劃產(chǎn)生的原因 納稅人納稅籌劃行為產(chǎn)生的原因既有主體主觀方面的因素，也有客觀方面的因素。具體包括以下幾點：（1）主體財務利益最大化目標的追求（2）市場競爭的壓力（3）復雜稅制體系為納稅人留下籌劃空間 (4）國家間稅制差別為納稅人留有籌劃空間 案例分析計算題案例分析計算題 劉先生是一位知名撰稿人，年收入預計在60萬元左右。在與報社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報社；兼職專欄作家；自由

4、撰稿人。請分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算？ 第一， 調(diào)入報社調(diào)入報社 在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用5-45的九級超額累進稅率。劉先生的年收入預計在60萬元左右，則月收入為5萬元，實際適用稅率為30。應繳稅款為：（500002000）30%3375 12=132300（元） 調(diào)整個人所得稅法后調(diào)整個人所得稅法后（50000-3000）30%2725 12=136500（元） （+4200元） 第二，兼職專欄作家兼職專欄作家 在這種合作方式下，其收入屬于勞務報酬所得，如果按月平均支付，適用稅率為30。應繳稅款為： 50000（120%）30%2000 12=120000（元）

5、 第三，自由撰稿人自由撰稿人在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得，適用稅率為20，并可享受減征30的稅收優(yōu)惠，則其實際適用稅率為14。應繳稅款： 600000（120%）20%（1-30%）=67200（元） 劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低，應納稅額最少，稅負最低。比作為兼職專欄作家節(jié)稅52800元（120000-67200）比調(diào)入報社節(jié)稅65100元 （132300-67200） 某企業(yè)新購人一臺價值1 000 萬元的機器設備，該設備預計使用年限5 年，假定不考慮折舊情況下的企業(yè)利潤額每年均為500 萬元，所得稅在年末繳納，所得稅稅率25 % ，貼現(xiàn)率10 ?？刹捎弥本€折

6、舊法計提折舊，也可采用雙倍余額遞減法計提折舊，暫不考慮設備殘值。 第二章第二章 納稅籌劃及基本方法納稅籌劃及基本方法 簡答題簡答題 計稅依據(jù)的籌劃一般從哪些方計稅依據(jù)的籌劃一般從哪些方面入手？面入手？ 稅基最小化稅基最小化 (2) 控制和安排稅基的實現(xiàn)時間控制和安排稅基的實現(xiàn)時間(3) 合理分解稅基合理分解稅基 影響稅負轉(zhuǎn)嫁的因素是什么？ 商品的供求彈性。商品的供求彈性。 市場結(jié)構(gòu)。市場結(jié)構(gòu)。 稅收制度稅收制度 案例分析計算題案例分析計算題 王先生承租經(jīng)營一家餐飲企業(yè)（有限王先生承租經(jīng)營一家餐飲企業(yè)（有限責任公司，職工人數(shù)為責任公司，職工人數(shù)為20 人）。人）。該企業(yè)將全部資產(chǎn)（資產(chǎn)總額30萬

7、元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費10萬元，繳完租賃費后的經(jīng)營成果全部歸王先生個人所有。2009 年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為19萬 元，王先生在企業(yè)不領(lǐng)取工資。 試計算比較王先生如何利用不同的企試計算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進行籌劃？業(yè)性質(zhì)進行籌劃？ 方案一：方案一：王先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照。 按稅法規(guī)定其經(jīng)營所得應繳納企業(yè)所其經(jīng)營所得應繳納企業(yè)所得稅，稅率得稅，稅率20%。 其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅，適用5一35五級超額累進稅率。 在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況：應納企業(yè)所得稅稅額 190 00020 38 000 （元）王先生承租經(jīng)營

8、所得 190 000-100 000-38 000 = 52 000 （元）王先生應納個人所得稅稅額 ( 52 000-2 00012 )20 -1 250 = 4 350 （元）王先生實際獲得的稅后收益 52 000-4 350 = 47 650 （元） 方案二：方案二： 如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶，則其承租經(jīng)營所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應直接計算繳納個人所得稅。 在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王先生納稅情況如下：應納個人所得稅稅額 (190 000-100 000-2 000l2 )35-6750=16350 （元）王先生獲得的稅后收益 190 000-100 000-1

9、6 350 = 73 650 （元） 王先生采納方案二可以多獲利 =73 650 一47 650 =26 000 （元） 假設某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進行批發(fā)，年銷售額為100 萬元（不含稅不含稅銷售額銷售額），其中可抵扣進項增值稅的購入項目金額為50 萬元，由稅務機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅款為1 . 5 萬元。 分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利？分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利？1 界定納稅人性質(zhì)界定納稅人性質(zhì) 現(xiàn)行稅制以納稅人年銷售額的大小和會計核算水平這兩個標準為依據(jù)劃分。 2 分析比較兩種納稅人稅負平衡點分析比較兩種納稅人稅負平衡點 當納稅人應稅銷售

10、額的增值率低于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人；當納稅人應稅銷售額的增值率高于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。 無差別平衡點增值率（含稅銷售額）無差別平衡點增值率（含稅銷售額）一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差別平衡點增值率17%3%20.05% 13%3%25.32% 該企業(yè)年銷售額超過80 萬元，應被認定為一般納稅人，需繳納增值稅： 10017 一1 . 5 = 15 . 5 萬元 如果該企業(yè)被認定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納增值稅 （1003 % ）= 3 萬元 因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設為兩個批發(fā)企將原企業(yè)分設為兩個批發(fā)企業(yè)業(yè)，年銷售額均控制

11、在80 萬元以下，這樣當稅務機關(guān)進行年檢時，兩個企業(yè)將分別被重新認定為小規(guī)模納稅人，并按照3 的征收率計算繳納增值稅。通過企業(yè)分立過企業(yè)分立實現(xiàn)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，節(jié)約稅款12 . 5 萬元。 第三章第三章 增值稅納稅籌劃增值稅納稅籌劃 簡述混合銷售與兼營收人的計稅規(guī)定簡述混合銷售與兼營收人的計稅規(guī)定 按照稅法的規(guī)定，銷售貨物和提供加工、修理修配勞務應繳納增值稅；提供除加工、修理修配之外的勞務應繳納營業(yè)稅。 混合銷售是指混合銷售是指企業(yè)的同一項銷售行為同一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及非增值稅應稅勞務，而且提供應稅勞務的目的是直接為了銷售這批貨物，兩者之間是緊密的從屬關(guān)系

12、。 兼營是指兼營是指納稅人既銷售應征增值稅的應稅貨物或提供增值稅應稅勞務，同時又從事應征營業(yè)稅的應稅勞務，而且這兩種經(jīng)營兩種經(jīng)營活動活動之間沒有直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。 混合銷售混合銷售強調(diào)的是同一項銷售行為中存在兩類經(jīng)營項目，稅務處理上的納稅原則是“經(jīng)營主業(yè)經(jīng)營主業(yè)”劃分，只征一種稅。兼營兼營強調(diào)的是同一納稅人的經(jīng)營活動中存在兩類經(jīng)營項目，稅務處理上的納稅原則是“分別核算，分別征稅分別核算，分別征稅”，不能準確分別核算的，由主管稅務機關(guān)核定貨物或者應稅勞務的銷售額后征收增值稅。 案例分析計算題案例分析計算題 某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150 萬元，會計核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅

13、人條件，適用17 的增值稅稅率。該企業(yè)年購貨金額為80 萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應如何進行增值稅納稅人身份的籌劃？ 該企業(yè)支付購進食品價稅合計 80 ( l 十17 % ) = 93.6 （萬元）收取銷售食品價稅合計150 （萬元）應繳納增值稅稅額 150（1+17%）17%-80 17%=8.1（萬元）稅后利潤 150（1+17%)-80 =48.2（萬元） 增值率（含稅） (150- 93.6 ) 150 100%=37.6%（萬元）19. 8%1780%17%171150（萬元）19. 8%1780%17%171150（萬元）19. 8%1780%17%171150無

14、差別平衡點增值率（含稅銷售額）無差別平衡點增值率（含稅銷售額）一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差別平衡點增值率17%3%20.05% 13%3%25.32% 兩個企業(yè)支付購入食品價稅合計 80 ( l 十17 % ) = 93.6 （萬元）兩個企業(yè)收取銷售食品價稅合計150 （萬元）兩個企業(yè)共應繳納增值稅稅額 150(1+3%) 3%=4.37(萬元）分設后兩企業(yè)稅后凈利潤合計 150(1+3%) -93.6= 52.03(萬元）經(jīng)過納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)凈利潤增加了 52.01-48.2=3.83 萬元。 第四章第四章 消費稅納稅籌劃消費稅納稅籌劃 簡述消費稅納稅人籌劃原理簡述消費稅納稅人

15、籌劃原理。 因為消費稅只對被選定的“應稅消費品”征收，只有生產(chǎn)銷售或委托加工應稅消費品的企業(yè)或個人才是消費稅的納稅人。所以針對消費稅納稅人的籌劃一般是通過企業(yè)合并進行。一般是通過企業(yè)合并進行。為什么選擇合理的加工方式可以減少消費為什么選擇合理的加工方式可以減少消費稅應納稅額？稅應納稅額？ 消費稅暫行條例 規(guī)定：委托加工的應稅消費品由受托方在向委托委托加工的應稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品，委托方用于連續(xù)委托加工的應稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，所納稅款可以按規(guī)生產(chǎn)應稅消費品的，所納稅款可以按規(guī)定抵扣。定抵扣。 消費稅暫行條例

16、實施細則 規(guī)定：委托加工的應稅消費品收回后直接銷售的，委托加工的應稅消費品收回后直接銷售的，不再征收消費稅。不再征收消費稅。 案例分析計算題案例分析計算題 某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價格75 元，當月銷售6 000 條。這批卷煙的生產(chǎn)成本為29.5 元條，當月分攤在這批卷煙上的期間費用為8 000 元。假設企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至68 元呢？計算分析該卷煙廠應如何進行籌劃減輕消費稅稅負 ? 企業(yè)當月的應納稅款和盈利情況分別為: 應納消費稅稅額 6000250 150+75 6 000 56%=255600(元)銷售利潤756 000 -29 . 56 000 -255 600 -8 000

17、 = 9 400 （元） 假設企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至68 元，那么企業(yè)當月的納稅和盈利情況分別為：應納消費稅 6000250 150+686 000 36%=150480(元) 銷售利潤=686 000 一29 . 56 000 一150 480 一8 000 = 72 520 （元） 企業(yè)降低調(diào)撥價格后，銷售收人減少=75 6000-686 000= 42 000 元應納消費稅款減少=（255 600 一150 480 ) =105 120 元銷售利潤增加=（72 520 一9 400 ） = 63 120 元 某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護膚護發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推

18、銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價40 元的洗面奶，售價90 元的眼影、售價80 元的粉餅以及該款售價120 元的新面霜，包裝盒費用為20 元，組套銷售定價為350 元。（以上均為不含稅價款，根據(jù)現(xiàn)行消費稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為30 % ，護膚護發(fā)品免征消費稅）。 計算分析該公司應如何進行消費稅的籌劃？ 以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護膚護發(fā)品，不屬于消費稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用30 稅率。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費稅。 應納稅額 =350(1-30%）30%=150 元。 化妝品公司應繳納的消費稅為每套（80+9

19、0) (1-30%) 30%=72.86 元 兩種情況相比，第二種方法每套產(chǎn)品可以節(jié)約稅款77.14 元（150-72.86 ） 第五章第五章 營業(yè)稅納稅籌劃營業(yè)稅納稅籌劃 簡述營業(yè)稅納稅人的籌劃中如何避免成為營業(yè)稅納稅人。 經(jīng)營者可以通過納稅人之間合并避免成為營業(yè)稅納稅人。 通過使某些原在境內(nèi)發(fā)生的應稅勞務轉(zhuǎn)移至境外的方法避免成為營業(yè)額稅納稅人。 案例分析計算題案例分析計算題某建材銷售公司主要從事建材銷售業(yè)務，同時為客戶提供一些簡單的裝修服務。該公司財務核算健全，被當?shù)貒悪C關(guān)認定為增值稅一般納稅人。2009 年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計292 萬元，其中裝修工程收入80 萬元，

20、均為含稅收入。建材進貨可抵扣增值稅進項稅額17 . 44 萬元。請為該公司設計納稅籌劃方案并進行分析。 如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項收入一并計算繳納增值稅：應納增值稅稅額292 (1+17%) 17%-17.44=24.99(萬元) 如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算,則裝修工程收入可以單獨計算繳納營業(yè)稅，適用稅率為3 。應納增值稅稅額 (292-80) (1+17%) 17%-17.44=13.36(萬元) 應納營業(yè)稅稅額80 3 % = 2 . 4 （萬元）應繳納流轉(zhuǎn)稅13 . 36 十2 . 4 = 15 . 76 （萬元） 少繳流轉(zhuǎn)稅 24 . 9

21、9 一15 . 76 = 9 . 23 （萬元） 第六章第六章 企業(yè)所得稅納稅籌劃企業(yè)所得稅納稅籌劃公司制企業(yè)與個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)的公司制企業(yè)與個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)的納稅籌劃要考慮哪些因素？納稅籌劃要考慮哪些因素？ 不同稅種名義稅率的差異。 是否重復計繳所得稅。 不同稅種稅基、稅率結(jié)構(gòu)和稅收優(yōu)惠的差異。 合伙制企業(yè)合伙人數(shù)越多，按照低稅率計稅次數(shù)越多，總體稅負越輕。 簡述企業(yè)所得稅應納稅額計算時費用項目納稅籌劃的一般思路 三類費用三類費用 對于稅法有扣除標準的費用項目對于稅法有扣除標準的費用項目稅法沒有扣除標準的費用項目稅法沒有扣除標準的費用項目對稅法給子優(yōu)惠的費用項目對稅法給子優(yōu)惠

22、的費用項目 案例分析計算題案例分析計算題 個人投資者李先生欲投資設立一小型工業(yè)企業(yè)，預計年應納稅所得額為18 萬元。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用20 的企業(yè)所得稅稅率。計算分析李先生以什么身份納稅比較合適？ 李先生如成立公司制企業(yè)： 年應納企業(yè)所得稅稅額180 000 20% = 36 000 （元） 應納個人所得稅稅額180 000( l-20 % ) 20 % = 28 800（元）共應納所得稅稅額36 000 + 28 800 = 64 800 （元） 所得稅稅負64800180000 100 % =36% 李先生如成立個人獨資企業(yè)： 應納個人所得稅稅額180 000

23、 35 % -6750= 56 250（元）共應納所得稅稅額36 000 + 28 800 = 64 800 （元） 所得稅稅負56250180000 100 % =31.25% 成立公司制企業(yè)比成立個人獨資企業(yè)： 多繳所得稅 =（64 800-56 250 ) =8 550 元 稅負增加 = ( 36 -31.25 % ）= 4.75 % 某企業(yè)為樹立良好的社會形象，某企業(yè)為樹立良好的社會形象，決定通過當?shù)孛裾块T向某貧困地區(qū)捐贈300 萬元，2009 年和2010 年預計企業(yè)會計利潤分別 為1 000 萬元和2 000 萬元，企業(yè)所得稅率為25 。該企業(yè)制定了兩個方案：方案一，2009 年

24、底將300 萬全部捐贈；方案二，2009 年底捐贈100 萬元，2010 年再捐贈200 萬元。 從納稅籌劃角度來分析兩個方案哪個對更有利 方案一：該企業(yè)2009 年底捐贈300 萬元，只能在稅前扣除120 萬元（1 000 12 % ) , 超過120 萬元的部分不得在稅前扣除。 方案二：該企業(yè)分兩年進行捐贈，由于2009 年和2010 年的會計利潤分別為1 000 萬元和2 000 萬元，因此兩年分別捐贈的100 萬元、200 萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。 通過比較:采用方案二與采用方案一對外捐贈金額相同，但方案二可以節(jié)稅45 萬元（180 25 % ）。 第七章第七章 個人所得稅納稅籌劃個人所得稅納稅籌劃 簡述工資薪金所得的籌劃方式。簡述工資薪金所得的籌劃方式。簡述勞務報酬所得都