日本和韓國(guó)的審計(jì)體制

1、日本和韓國(guó)的審計(jì)體制一、日本的審計(jì)體制(一)沿革 日本近現(xiàn)代審計(jì)制度確立于明治維新時(shí)期。 1869 年，日本財(cái)政部設(shè)置了負(fù)責(zé)會(huì) 計(jì)檢查工作的監(jiān)查司 ( 后改稱檢查局 ) 。此后，其審計(jì)體制經(jīng)歷了三次較大的變化： 一是， 1880年，將原設(shè)在財(cái)政部的檢查局更名為會(huì)計(jì)檢查院，直屬總理大臣， 獨(dú)立于財(cái)政部；二是， l889 年，將會(huì)計(jì)檢查院直屬天皇；三是，根據(jù) 1947 年的 會(huì)計(jì)檢查院法，會(huì)計(jì)檢查院獨(dú)立，不再隸屬天皇。該體制一直延續(xù)至今。( 二 ) 會(huì)計(jì)檢查院的法律地位日本會(huì)計(jì)檢查院法規(guī)定： “會(huì)計(jì)檢查院對(duì)于內(nèi)閣， 具有獨(dú)立的地位。 ”國(guó)務(wù) 大臣對(duì)此進(jìn)行說(shuō)明時(shí)稱：會(huì)計(jì)檢查院不屬于立法、司法、行政機(jī)

2、關(guān)，具有特別的 地位。會(huì)計(jì)檢查院的獨(dú)立地位主要表現(xiàn)在： (1) 人事權(quán)相對(duì)獨(dú)立。會(huì)計(jì)檢查院法規(guī) 定，會(huì)計(jì)檢查官的提名須經(jīng)兩院同意，由內(nèi)閣任命，并須得到天皇的認(rèn)證。會(huì)計(jì) 檢查官在任期內(nèi)非因法定特殊事由不得免職。 (2) 規(guī)則制定權(quán)。會(huì)計(jì)檢查院法規(guī) 定，會(huì)計(jì)檢查院在沒(méi)有內(nèi)閣政令依據(jù)的情況下，可以獨(dú)立制定會(huì)計(jì)檢查院規(guī)則， 各部門必須遵守。 會(huì)計(jì)檢查院制定的規(guī)則包括會(huì)計(jì)檢查院法施行規(guī)則、 會(huì)計(jì)檢查 院審查規(guī)則、計(jì)算證明規(guī)則等。 (3) 根據(jù) 1997 年新修訂的會(huì)計(jì)檢查院法第 30 條 的規(guī)定，國(guó)會(huì)可以要求會(huì)計(jì)檢查院對(duì)特定事項(xiàng)進(jìn)行檢查， 并將檢查結(jié)果直接報(bào)告 國(guó)會(huì)。 (4) 財(cái)政法有專門條款對(duì)會(huì)計(jì)檢查

3、院的經(jīng)費(fèi)予以保障。但是，在實(shí)踐中， 會(huì)計(jì)檢查院的獨(dú)立地位只是相對(duì)的，主要表現(xiàn)在： (1) 會(huì)計(jì)檢查院的財(cái)政決算會(huì) 計(jì)檢查報(bào)告要報(bào)首相，由首相提交國(guó)會(huì)。首相不能修改財(cái)政決算會(huì)計(jì)檢查報(bào)告， 但可就其中的一些事項(xiàng)向國(guó)會(huì)提出“辯明書(shū)”、作出說(shuō)明。 (2) 會(huì)計(jì)檢查院的檢 查官由首相提名。 雖然要經(jīng)過(guò)國(guó)會(huì)同意后首相才能任命會(huì)計(jì)檢查官， 但國(guó)會(huì)從未 否決過(guò)首相提名的檢查官人選。 (3) 會(huì)計(jì)檢查院的工作人員實(shí)行公務(wù)員制，與其 他行政機(jī)關(guān)的工作人員一樣，按照公務(wù)員法規(guī)定的考試錄用、晉升等制度執(zhí)行。按照日本憲法和地方自治法的規(guī)定， 日本實(shí)行地方自治。 中央審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)地 方審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)， 但可以與地方審計(jì)機(jī)

4、關(guān)進(jìn)行業(yè)務(wù)交流， 對(duì)地方審計(jì)人員進(jìn) 行培訓(xùn)。（ 三 ） 會(huì)計(jì)檢查職責(zé)和報(bào)告制度根據(jù)日本憲法、 會(huì)計(jì)檢查院法的規(guī)定， 會(huì)計(jì)檢查院的主要職責(zé)是依據(jù)憲法對(duì) 國(guó)家財(cái)政收支的決算進(jìn)行檢查， 并根據(jù)檢查結(jié)果確認(rèn)國(guó)家收支的決算； 此外，也 可以進(jìn)行法律規(guī)定的會(huì)計(jì)檢查，如依法對(duì)國(guó)家出資占 50以上份額的企業(yè)進(jìn)行 會(huì)計(jì)檢查，對(duì)國(guó)家出資占 50以下份額的企業(yè)必要時(shí)也可以進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查。會(huì) 計(jì)檢查有明確的要求， 即財(cái)政收支的正確性、 合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性和有效性。依據(jù)日本會(huì)計(jì)檢查院法、財(cái)政法、會(huì)計(jì)法、國(guó)有財(cái)產(chǎn)法、物品管理法等法律 的規(guī)定，各被檢查單位應(yīng)當(dāng)將有關(guān)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行的資料、 會(huì)計(jì)計(jì)算證明資料、 有 關(guān)重要事項(xiàng)

5、和例外處理事項(xiàng)、 簽訂的重要合同、 發(fā)生的經(jīng)濟(jì)犯罪等事項(xiàng)報(bào)告會(huì)計(jì) 檢查院。在每一財(cái)政年度末， 財(cái)務(wù)省匯總部門決算后編制國(guó)家財(cái)政決算并呈送首 相，首相將財(cái)政決算報(bào)告交會(huì)計(jì)檢查院審查。 會(huì)計(jì)檢查院審查后， 將決算會(huì)計(jì)檢 查報(bào)告連同財(cái)政決算一并送首相， 由其提交國(guó)會(huì)。 國(guó)會(huì)參眾兩院對(duì)首相提交的決 算會(huì)計(jì)檢查報(bào)告進(jìn)行審議， 并作出決議。 決算會(huì)計(jì)檢查報(bào)告在送首相的同時(shí)還向 新聞界公布， 報(bào)告中與被檢查單位有關(guān)的內(nèi)容也送相應(yīng)的各被檢查單位， 由其自 行糾正。會(huì)計(jì)檢查院將各單位自糾情況和改善情況于下一年度匯總后向國(guó)會(huì)報(bào) 告。（ 四） 會(huì)計(jì)檢查院的組成及其決策模式 日本會(huì)計(jì)檢查院由檢查官會(huì)議和事務(wù)總局組成。

6、檢查官會(huì)議是會(huì)計(jì)檢查院的領(lǐng)導(dǎo)、 決策機(jī)構(gòu)。檢查官會(huì)議由 3名檢查官組成， 并 由他們推舉其中 1 人，報(bào)首相任命后擔(dān)任院長(zhǎng)。按照慣例， 3名檢查官分別是財(cái) 務(wù)省的代表、國(guó)會(huì)事務(wù)局的代表和會(huì)計(jì)檢查院事務(wù)總長(zhǎng) （ 目前，國(guó)會(huì)已削弱財(cái)務(wù) 省權(quán)力，財(cái)務(wù)省不再派代表出任檢查官，新的檢查官產(chǎn)生機(jī)制尚不明確） 。會(huì)計(jì)檢查院決策時(shí)，不采取首長(zhǎng)負(fù)責(zé)制， 3 名檢查官地位平等，重大問(wèn)題經(jīng)過(guò)充分協(xié) 商形成一致意見(jiàn)；如果不能達(dá)成一致，可以采用表決方式?jīng)Q定 （ 實(shí)踐中尚未出現(xiàn) 用表決方式作出決定的情形 ） 。事務(wù)總局為執(zhí)行機(jī)構(gòu)，下設(shè) 5 個(gè)業(yè)務(wù)局具體執(zhí)行 會(huì)計(jì)檢查工作。根據(jù)日本地方自治法的規(guī)定， 地方設(shè)立監(jiān)察委員會(huì)負(fù)責(zé)

7、會(huì)計(jì)檢查工作。 監(jiān)察委員 由地方行政長(zhǎng)官征得地方議會(huì)同意后任命， 地方監(jiān)察委員會(huì)也實(shí)行類似合議制的 決策方式。（ 五 ） 審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)保障日本財(cái)政法第 18條、第 19條規(guī)定，國(guó)會(huì)、法院和會(huì)計(jì)檢查院是 3個(gè)特殊的 預(yù)算單位， 其支出由國(guó)家財(cái)政予以保障； 財(cái)務(wù)省和內(nèi)閣要削減會(huì)計(jì)檢查院提出的 部門預(yù)算， 必須征得會(huì)計(jì)檢查院院長(zhǎng)同意。 會(huì)計(jì)檢查院按照工作需要編制其部門 預(yù)算，送財(cái)務(wù)省列入國(guó)家預(yù)算，內(nèi)閣和財(cái)務(wù)省一般不予以削減 （ 其他部門的預(yù)算 則由財(cái)務(wù)省和內(nèi)閣確定 ） ；如果財(cái)務(wù)省確實(shí)無(wú)法保證會(huì)計(jì)檢查院經(jīng)費(fèi)預(yù)算時(shí)，應(yīng) 當(dāng)向會(huì)計(jì)檢查院院長(zhǎng)說(shuō)明并協(xié)商； 雙方協(xié)商后， 如就經(jīng)費(fèi)問(wèn)題仍有爭(zhēng)議時(shí)， 則提 交

8、國(guó)會(huì)決定 （ 實(shí)踐中尚未出現(xiàn)此類現(xiàn)象 ） 。二、韓國(guó)的審計(jì)體制（ 一） 沿革 韓國(guó)歷史上沿襲我國(guó)封建社會(huì)的監(jiān)察御史制度。 1948 年擺脫日本統(tǒng)治后， 曾設(shè)立了相互獨(dú)立的審計(jì)院和監(jiān)察委員會(huì)。 由于審計(jì)和監(jiān)察工作十分密切， 為了 提高工作效率， 1963 年，韓國(guó)開(kāi)始實(shí)行審計(jì)與監(jiān)察合一的體制。根據(jù)第三共 和國(guó)憲法和監(jiān)查院法 的規(guī)定，韓國(guó)合并審計(jì)院和監(jiān)察委員會(huì)， 設(shè)立監(jiān)查院， 主要負(fù)責(zé)對(duì)國(guó)家財(cái)政收支決算的會(huì)計(jì)檢查、 對(duì)法律規(guī)定的特定社會(huì)團(tuán)體的會(huì)計(jì)檢 查和對(duì)行政機(jī)關(guān)及其公務(wù)員的職務(wù)監(jiān)察。該體制一直延續(xù)至今。（ 二） 監(jiān)查院的組成及其決策模式韓國(guó)憲法和監(jiān)查院法規(guī)定， 監(jiān)查院直接隸屬總統(tǒng)， 院長(zhǎng)由總統(tǒng)征

9、得國(guó)會(huì)同意 后任命，監(jiān)查院由監(jiān)查委員會(huì)和事務(wù)總局組成， 監(jiān)查委員會(huì)是決策機(jī)構(gòu)， 事務(wù)總 局是執(zhí)行機(jī)構(gòu)。依據(jù)憲法和監(jiān)查院法，監(jiān)查委員可以設(shè) 511 人（監(jiān)查院院長(zhǎng)是 當(dāng)然的委員 ） 。目前，監(jiān)查委員會(huì)由院長(zhǎng)和 6 名監(jiān)查委員組成。監(jiān)查委員會(huì)采取 合議制的決策方式， 體現(xiàn)了公正重于效率的原則： 凡重大問(wèn)題都要經(jīng)監(jiān)查委員討 論，達(dá)成一致； 如果達(dá)不成一致意見(jiàn) （實(shí)際中尚未發(fā)生過(guò)此類情況 ） ，則通過(guò)表決 方式形成決議。（ 三） 會(huì)計(jì)檢查的對(duì)象和范圍韓國(guó)監(jiān)查院法將會(huì)計(jì)檢查的對(duì)象和范圍明確分為兩類：一類是監(jiān)查院法第22 條規(guī)定的必要的檢查對(duì)象和事項(xiàng)，包括國(guó)家或者地方自治團(tuán)體的會(huì)計(jì)，韓國(guó) 銀行和國(guó)家或者地

10、方自治團(tuán)體出資占 l 2 以上份額的其他企業(yè)的會(huì)計(jì)，法律規(guī) 定應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查的社會(huì)團(tuán)體的會(huì)計(jì)等。 現(xiàn)在，這類單位約 38700 余個(gè)；另一 類是監(jiān)查院法第 23 條規(guī)定的選擇的檢查對(duì)象和事項(xiàng)，如對(duì)國(guó)家或者地方自治團(tuán) 體出資只占較小份額的團(tuán)體的會(huì)計(jì)檢查等?，F(xiàn)在，這類單位約 29300 多個(gè)。（ 四） 審計(jì)報(bào)告韓國(guó)財(cái)政體制與日本有所不同。 企劃預(yù)算院負(fù)責(zé)編制財(cái)政預(yù)算， 財(cái)政經(jīng)濟(jì)部 負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政決算， 監(jiān)查院負(fù)責(zé)財(cái)政收支決算審計(jì)。 每個(gè)財(cái)政年度末， 財(cái) 政經(jīng)濟(jì)部匯總各部門決算后編制中央財(cái)政決算報(bào)告， 經(jīng)政府國(guó)務(wù)會(huì)議審定后由總 統(tǒng)交韓國(guó)監(jiān)查院審計(jì)。監(jiān)查院審計(jì)完畢后，將決算審計(jì)報(bào)告 （ 含年度內(nèi)

11、開(kāi)展的公 務(wù)員職務(wù)監(jiān)察報(bào)告，下同 ） 分別向總統(tǒng)和國(guó)會(huì)報(bào)告。監(jiān)查院財(cái)政決算審計(jì)報(bào)告經(jīng) 國(guó)會(huì)預(yù)算決算特別委員會(huì)初審后由國(guó)會(huì)審議，審議結(jié)果送政府和監(jiān)查院。（ 五 ） 監(jiān)查院的經(jīng)費(fèi)保障韓國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)法第 29 條規(guī)定：國(guó)會(huì)、最高法院、憲法法院、監(jiān)查院、中央 選舉委員會(huì)為獨(dú)立預(yù)算部門， 如削減上述部門提出的年度支出預(yù)算數(shù)額， 政府國(guó) 務(wù)會(huì)議須征得上述部門負(fù)責(zé)人的同意。 企劃預(yù)算院將韓國(guó)監(jiān)查院提出的經(jīng)費(fèi)預(yù)算 列入國(guó)家財(cái)政預(yù)算， 經(jīng)政府國(guó)務(wù)會(huì)議、 總統(tǒng)審核后報(bào)國(guó)會(huì)批準(zhǔn)。 政府和企劃預(yù)算 院削減監(jiān)查院經(jīng)費(fèi)預(yù)算的情況尚未發(fā)生過(guò)。三、兩點(diǎn)啟示（ 一 ） 審計(jì)體制改革要與政治經(jīng)濟(jì)體制改革相適應(yīng)，循序漸進(jìn)，逐漸完善

12、從日、韓歷史發(fā)展看， 審計(jì)體制的每次改革都與其國(guó)內(nèi)政治經(jīng)濟(jì)體制的重大變革 相適應(yīng)。 日本 1889 年將會(huì)計(jì)檢查院直屬天皇，是在確立天皇制政治體制的背 景下作出的改革； 1947 年確立現(xiàn)行的會(huì)計(jì)檢查院體制，是在二戰(zhàn)后政治體制由 天皇制改為三權(quán)分立制的重大變革情況下作出的。韓國(guó) 1948 年設(shè)立審計(jì)院，是 擺脫日本統(tǒng)治后重建國(guó)內(nèi)政治體制的重要組成部分； 1963 年合并審計(jì)院和監(jiān)察 委員會(huì)，實(shí)行隸屬總統(tǒng)的監(jiān)審合一的審計(jì)體制， 是全斗煥總統(tǒng)推行政府主導(dǎo)的經(jīng) 濟(jì)發(fā)展政策下的經(jīng)濟(jì)重建和高速發(fā)展時(shí)期，全面加強(qiáng)對(duì)政府監(jiān)督的背景下進(jìn)行 的。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制仍處于改革過(guò)程之中， 審計(jì)工作中出現(xiàn)的被審計(jì)單位不提供 資料、不配合審計(jì)工作、不執(zhí)行審計(jì)決定，會(huì)計(jì)信息失真，有關(guān)單位和個(gè)人干涉 審計(jì)工作，審計(jì)經(jīng)費(fèi)不到位等現(xiàn)象，不僅僅與現(xiàn)行審計(jì)體制有關(guān)，也不是改革審 計(jì)體制本身就能夠解決的。改革現(xiàn)行審計(jì)體制，需要與政治經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)程 相適應(yīng)，循序漸進(jìn)、逐漸完善。（二）審計(jì)信息化建設(shè)要作為一項(xiàng)重要工作，常抓不懈近年來(lái)，日、韓兩國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)都非常重視審計(jì)信息化建設(shè)。日本已開(kāi)始將