建筑業(yè)營(yíng)改增政策與實(shí)務(wù)(會(huì)計(jì)從業(yè)繼續(xù)教育講義、課后習(xí)題)分解

1、建筑業(yè)營(yíng)改增政策與實(shí)務(wù)?建筑業(yè)營(yíng)改增政策與實(shí)務(wù)?第一講【課程背景】我國(guó)新一輪稅制改革的主要內(nèi)容是營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增。根據(jù)國(guó)家的統(tǒng)一安排部署，國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部正式于2021年11月16日公布了?營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案?，通過(guò)5年左右時(shí)間的過(guò)渡，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2021年3月23日公布了?關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?財(cái)稅202136 號(hào)，標(biāo)志著“營(yíng)改增的攻堅(jiān)之戰(zhàn)已經(jīng)打響，我國(guó)全面辭別營(yíng)業(yè)稅，實(shí)現(xiàn)全行業(yè)的增值稅于2021年5月1日開(kāi)始。對(duì)于占我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)相當(dāng)比重的建筑業(yè)以及房地產(chǎn)業(yè)而言，營(yíng)改增可謂是“牽一發(fā)而動(dòng)全身的一項(xiàng)系統(tǒng)工程。而建筑業(yè)、房地產(chǎn)的管理人員、財(cái)務(wù)人員

2、對(duì)于增值稅可謂 是一項(xiàng)全新的課題。因此，企業(yè)做好轉(zhuǎn)型的相關(guān)準(zhǔn)備，確保稅制的平穩(wěn)實(shí)施，并通過(guò)過(guò)渡期思考政策與實(shí)踐中的節(jié)稅空間，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)管理者與財(cái)務(wù)工作者必須重 視的問(wèn)題。第一局部 建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策根底 一、背景一現(xiàn)行稅制分析增值稅與營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)兩大主體稅種。2021年，我國(guó)增值稅和營(yíng)業(yè)稅合計(jì)征收約38萬(wàn)億元，占總稅收的比例超過(guò)四成。 營(yíng)業(yè)稅以交易額征稅，不利于社會(huì)分工，重復(fù)征稅，抑制市場(chǎng)交易規(guī)模，個(gè)別經(jīng)濟(jì)行為定性模糊(如數(shù)據(jù)信息效勞)，目前世界僅有很少?lài)?guó)家采納。 增值稅以增加值征稅，消除重復(fù)征稅、促進(jìn)專(zhuān)業(yè)化方面有優(yōu)勢(shì)，從1954年首次使用，到目前已有170個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行，2

3、021年我國(guó)實(shí)現(xiàn)由生產(chǎn)性增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型。二“營(yíng)改增進(jìn)程簡(jiǎn)要回憶 為了完善財(cái)稅體制，落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅的方針。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部正式于2021年11月16日公布了?營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案?。并在方案中規(guī)定了上海作為首個(gè)營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)將交通運(yùn)輸業(yè)和局部效勞業(yè)納入到營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。財(cái)稅2021110號(hào)。交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代效勞業(yè)：2021年1月1日上海市，2021年9月1日北京市，2021年10月1日江蘇和安徽，2021年11月1日福建和廣東，2021年12月1日天津、浙江和湖北，同時(shí)適當(dāng)擴(kuò)大局部現(xiàn)代效勞業(yè) 范圍，2021年8月1日全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施。鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)： 財(cái)稅2021

4、106號(hào)規(guī)定，自2021年1月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。 電信業(yè)：財(cái)稅202143號(hào)規(guī)定，自2021年6月1日起電信業(yè)納入營(yíng)改增范圍。 最后一批營(yíng)業(yè)稅稅目的： 建筑業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、金融業(yè)、傳統(tǒng)生活效勞業(yè)四個(gè)行業(yè)。財(cái)稅202136號(hào)：2021年3月23日公布了?關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?；國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第23號(hào)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征 增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告?上述4個(gè)行業(yè)均于2021年5月1日起“營(yíng)改增。三建筑業(yè)“營(yíng)改增實(shí)施背景 目前，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活效勞業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)四大行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅總方案即將公布，這將

5、直接影響四大行業(yè)的800余萬(wàn)戶(hù)企業(yè)，涉及年?duì)I業(yè)稅稅額1.6萬(wàn)億元。占全國(guó)稅收收入比重約15%。 可以看到，截至現(xiàn)在，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、傳統(tǒng)生活效勞業(yè)特別是前三者，占據(jù)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的絕對(duì)大頭，也與人民生活息息相關(guān)，因此，原定于2021年全面完成的“營(yíng)改增戰(zhàn)略部署，也不得不一再推移。在2021年3月5日的政府工作報(bào)告中，李克強(qiáng)總理“一錘定音，宣布自2021年5月1日起，將全面實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革“營(yíng)改增，中國(guó)增值稅進(jìn)入了新的時(shí)代。 總理李克強(qiáng)有一句話說(shuō)了十遍還不止，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。二、建筑業(yè)“營(yíng)改增的難點(diǎn)分析一抵扣鏈條問(wèn)題 實(shí)施增值稅制，其主要優(yōu)點(diǎn)在于其抵扣鏈條完整，從而實(shí)現(xiàn)全

6、過(guò)程的稅負(fù)控制，同時(shí)也有利于納稅人稅負(fù)管理，稅管機(jī)關(guān)的精準(zhǔn)控稅。 建筑業(yè)實(shí)施增值稅，首要的就是要解決抵扣鏈條問(wèn)題，即從購(gòu)入勞務(wù)、原材料、總分包等關(guān)系方面，都要考慮完整的抵扣鏈條，否那么稅負(fù)必然只升不降。這也是去年建筑業(yè)相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)經(jīng)過(guò)測(cè)算，如抵扣鏈條不完整，建筑業(yè)稅負(fù)將普遍上升的主要依據(jù)。二票據(jù)取得問(wèn)題 抵扣鏈條除了產(chǎn)業(yè)鏈的完整外，其形式要件就是當(dāng)前稅管機(jī)關(guān)的主要手段“以票管稅，而建筑業(yè)很大程度上是提供建筑、安裝的勞務(wù)效勞，由于歷史原因、操作習(xí)慣，一些勞務(wù)用工、根底性材料如河砂，總分包情況下，無(wú)法取得專(zhuān)用票據(jù)，使增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣無(wú)法實(shí)現(xiàn)。三主管稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)變問(wèn)題 建筑業(yè)的歷史稅管機(jī)關(guān)為地方稅務(wù)局

7、。這也是1994年稅制改革后，營(yíng)業(yè)稅作為地方稅由地方征管的重要稅源。“營(yíng)改增后，增值稅的征管機(jī)關(guān)為國(guó)家稅務(wù)局。這涉及到建筑企業(yè)與主管征稅機(jī)關(guān)的銜接與溝通，同時(shí)需要做好納稅人身份登記，考慮適用稅率。四建筑企業(yè)自身應(yīng)對(duì)問(wèn)題 觀念上：明確“營(yíng)改增是大勢(shì)所趨，是國(guó)家減輕企業(yè)稅負(fù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)大計(jì)。準(zhǔn)備上：做好相關(guān)準(zhǔn)備與應(yīng)對(duì)，分析企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)特點(diǎn)與關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從人員培訓(xùn)，組織建設(shè)、稅企溝通等方面做好準(zhǔn)備。 實(shí)施上：分析企業(yè)自身在抵扣鏈條、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、產(chǎn)業(yè)鏈上下游合作伙伴的根本情況，同時(shí)及時(shí)與主管稅務(wù)局做好溝通，實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增的順利實(shí)施。五小結(jié) 在建筑業(yè)方面，除建筑效勞外，工程承包涵蓋勘察、工程設(shè)計(jì)、建筑安裝、設(shè)備與材

8、料采買(mǎi)、工程試運(yùn)行、工程管理、工程監(jiān)理等多個(gè)效勞領(lǐng)域，受到營(yíng)改增試點(diǎn)全覆蓋的深刻影響。兼營(yíng)、混合銷(xiāo)售、跨境效勞、異地施工、資質(zhì)共享、簡(jiǎn)易計(jì)稅、差額征稅等特殊銷(xiāo)售行為在工程承包領(lǐng)域廣泛存在，實(shí)際操作難度大、分歧多。同時(shí)建筑行業(yè)還 廣泛存在的兼營(yíng)、混合經(jīng)營(yíng)等復(fù)雜業(yè)務(wù)，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員以前對(duì)增值稅業(yè)務(wù)、操作模式不熟悉，對(duì)于建筑業(yè)營(yíng)改增的實(shí)施，都提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。?建筑業(yè)營(yíng)改增政策與實(shí)務(wù)?第一講一、單項(xiàng)選擇題 (每題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案，請(qǐng)選擇正確選項(xiàng)。)1.增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行，破壞了增值稅的B 。A增值鏈條B抵扣鏈條C資金鏈條D存貨鏈條答案解析：增值稅本身形成完整的稅負(fù)抵扣鏈條，因

9、此營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條。二、判斷題請(qǐng)判斷每題的表述是否正確，認(rèn)為表述正確的請(qǐng)選擇“對(duì)，認(rèn)為表述錯(cuò)誤的，請(qǐng)選擇“錯(cuò)。)1.增值稅以增加值征稅，消除重復(fù)征稅、促進(jìn)專(zhuān)業(yè)化方面有優(yōu)勢(shì)，從1954年首次使用，到目前已有170個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行。 對(duì)?建筑業(yè)營(yíng)改增與實(shí)務(wù)? 第二講三、“營(yíng)改增政策支撐文件11道“金牌與一封信 1財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知財(cái)稅202136號(hào)附件：1營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法2營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定3營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定4跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定2關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)假

10、設(shè)干政策的通知(財(cái)稅202139號(hào))3國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告(2021年第13號(hào))4國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行方法?的公告(2021年第14號(hào))5國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行方法?的公告(2021年第15號(hào))6國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃效勞增值稅征收管理暫行方法?的公告(2021年第16號(hào))7國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑效勞增值稅征收管理暫行方法?的公告(2021年第17號(hào))8國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)工程增值稅征收管理暫

11、行方法?的公告(2021年第18號(hào))9國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款和代開(kāi)增值稅發(fā)票的公告2021年第19號(hào))10國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開(kāi)增值稅發(fā)票的通知(稅總函2021146號(hào))11國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第23號(hào)12溫情脈脈的?致全國(guó)營(yíng)改增納稅人的一封信?2021年4月20日，國(guó)家稅務(wù)總局營(yíng)改增催促落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室第二局部 建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅務(wù)處理 一、建筑企業(yè)如何正確核算及申報(bào)增值稅一稅目的判定 建筑效勞，是指各類(lèi)建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修

12、繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程效勞、安裝效勞、修繕效勞、裝飾效勞和其他建筑效勞。參考?國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)? 對(duì)應(yīng)原營(yíng)業(yè)稅稅目注釋“建筑業(yè)中的“建筑，將“擴(kuò)建納入“改建。明確固定 、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營(yíng)者向用戶(hù)收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶(hù)費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類(lèi)似收費(fèi)，屬于兼營(yíng)業(yè)務(wù)，按照“安裝效勞繳納增 值稅。三網(wǎng)、水電氣的開(kāi)戶(hù)、安裝等修繕、裝飾、其他建筑效勞，與原來(lái)營(yíng)業(yè)稅中的定義根本一致。 航道疏浚屬于現(xiàn)代效勞中的物流輔助效勞，不再屬于其他建筑效勞。（2） 納稅人身份界定與登記 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供建筑效勞的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。

13、在境內(nèi)銷(xiāo)售建筑效勞是指建筑效勞的銷(xiāo)售方或者購(gòu)置方在境內(nèi)。 1身份界定根據(jù)?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?第三條規(guī)定，納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額以下稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家 稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。個(gè)人、不經(jīng)常發(fā)生業(yè)務(wù)的單位、工商戶(hù)：小規(guī)模一般納稅人判斷標(biāo)準(zhǔn)：年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元 應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷(xiāo)售額=連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額合計(jì)1+3建筑業(yè)扣除營(yíng)業(yè)稅后，得到凈銷(xiāo)售額 按規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，上述公式中“應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額按未扣除前的營(yíng)業(yè)額計(jì)算。原營(yíng)業(yè)稅情況下，總包扣除分包營(yíng)業(yè)額 兼

14、有銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的企業(yè)，分別認(rèn)定綜合性建筑企業(yè) 2021年4月30日前預(yù)登記，試點(diǎn)實(shí)施后正式登記。不是認(rèn)證2適用稅率 一般納稅人提供建筑效勞適用的稅率為11%。一般納稅人提供建筑效勞適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，征收率為3%。 小規(guī)模納稅人提供建筑效勞，征收率為3%。3計(jì)稅方法一一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額二簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額 1簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額征收率 2簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的即含稅價(jià)

15、，按照以下公式計(jì)算銷(xiāo)售額： 銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額1征收率復(fù)原注意：增值稅是價(jià)外稅即稅款不計(jì)入價(jià)格中，也就是收入不包括稅款 小結(jié)：使用稅率計(jì)算時(shí)，稅基為總價(jià)/1+11%，銷(xiāo)項(xiàng)稅稅基*11%，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 使用征收率計(jì)算時(shí)，稅負(fù)銷(xiāo)售額*3%，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。?建筑業(yè)營(yíng)改增政策與實(shí)務(wù)?第二講一、單項(xiàng)選擇題 (每題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案，請(qǐng)選擇正確選項(xiàng)。)1.增值稅納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供建筑效勞的 D。A公司B單位C個(gè)人D單位和個(gè)人答案解析：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供建筑效勞的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。二、判斷題請(qǐng)判斷每題的表述是否正確，認(rèn)為表述正確的請(qǐng)選擇“對(duì)，認(rèn)為表

16、述錯(cuò)誤的，請(qǐng)選擇“錯(cuò)。)1.航道疏浚屬于現(xiàn)代效勞中的物流輔助效勞，屬于其他建筑效勞。錯(cuò)?建筑業(yè)營(yíng)改增與實(shí)務(wù)? 第三講二、建筑企業(yè)增值稅明細(xì)科目的設(shè)置與使用（1） 科目設(shè)置 1一、二級(jí)科目明細(xì)置企業(yè)應(yīng)該在“應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅“未交增值稅、“增值稅留抵稅額、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)科目。（2） 科目使用 1一、二級(jí)明細(xì)科目用“未交增值稅明細(xì)科目，核算企業(yè)月末轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細(xì)科目核算。 “增值稅留抵稅額明細(xì)科目，核算截止到開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅效勞的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的金額。 “待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)科目，核算企業(yè)按稅

17、法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。2 應(yīng)交增值稅明細(xì)科目或?qū)谑褂?應(yīng)交增值稅：借方：5個(gè)在“應(yīng)交增值稅明細(xì)賬中，借方應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額、“已交稅金、“減免稅款、“轉(zhuǎn)出未交增值稅、“營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額等專(zhuān)欄或下級(jí)科目 “進(jìn)項(xiàng)稅額，記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅效勞而支付的、準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅效勞支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記。“已交稅金，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額，企業(yè)已繳納的增值稅額用藍(lán)字登記?！皽p免稅款專(zhuān)欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。 “轉(zhuǎn)出未交增值稅，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交

18、未交的增值稅額用藍(lán)字登記。 “營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，系核算差額征稅的試點(diǎn)納稅人本期從銷(xiāo)售額中扣減的、購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅效勞按適用稅率計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；如果原一般納稅人未兼營(yíng)該應(yīng)稅效勞的，可以不設(shè)此明細(xì)科目。應(yīng)交增值稅：貸方：4個(gè) 貸方應(yīng)設(shè)置“銷(xiāo)項(xiàng)稅額、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、“轉(zhuǎn)出多交增值稅、“營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額等專(zhuān)欄或下級(jí)明細(xì)科目： “銷(xiāo)項(xiàng)稅額：記錄企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)或提供給稅效勞應(yīng)收取的增值稅額。 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出專(zhuān)欄，記錄由于各類(lèi)原因而不應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。 “轉(zhuǎn)出多交增值稅：記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出多交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的多交的增值稅額用藍(lán)字登記。 “營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額：同上。注意：“

19、應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額營(yíng)改增待抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額明細(xì)科目：是便于差額征稅的試點(diǎn)納稅人，及時(shí)核算本期購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅效勞可扣除工程折抵的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。而 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額系本期實(shí)際抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，該科目余額為尚可用于未來(lái)期間的、待抵減銷(xiāo)項(xiàng)稅額。這樣，也可以保持應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交 增值稅的準(zhǔn)確性。三小規(guī)模納稅人科目設(shè)置增值稅小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額，也通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅明細(xì)科目核算，但不設(shè)置假設(shè)干專(zhuān)欄。四科目使用 核算分錄：1實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí) 借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額（2） 取得本錢(qián)費(fèi)用等含進(jìn)項(xiàng)稅額專(zhuān)用發(fā)票時(shí) 借：本錢(qián)費(fèi)用類(lèi)科目應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀

20、行存款（3） 減免稅款時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅減免稅款貸：遞延收益（4） 轉(zhuǎn)出本月應(yīng)交未交增值稅時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅（5） 本月上交上期未交增值稅時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：銀行存款?建筑業(yè)營(yíng)改增政策與實(shí)務(wù)?第三講一、單項(xiàng)選擇題 (每題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案，請(qǐng)選擇正確選項(xiàng)。)1.在核算增值稅時(shí)，一般納稅人應(yīng)增設(shè)稅金相關(guān)的二級(jí)科目，這些二級(jí)科目上的一級(jí)科目為A 。A應(yīng)交稅費(fèi)B應(yīng)收賬款C其他應(yīng)收款D預(yù)付賬款答案解析：營(yíng)改增后的一般納稅人應(yīng)在一級(jí)科目“應(yīng)交稅費(fèi)下增設(shè)假設(shè)干二級(jí)科目。二、判斷題請(qǐng)判斷每題的表述是否正確，認(rèn)為表述正確的請(qǐng)選擇

21、“對(duì)，認(rèn)為表述錯(cuò)誤的，請(qǐng)選擇“錯(cuò)。)1.“進(jìn)項(xiàng)稅額：記錄企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)或提供給稅效勞應(yīng)收取的增值稅額。錯(cuò)答案解析：“銷(xiāo)項(xiàng)稅額：記錄企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)或提供給稅效勞應(yīng)收取的增值稅額。?建筑業(yè)營(yíng)改增與實(shí)務(wù)? 第四講三、建筑企業(yè)增值稅發(fā)票的使用、收集、認(rèn)證一建筑業(yè)增值稅發(fā)票的使用開(kāi)具 1一般納稅人應(yīng)通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專(zhuān)用發(fā)票。2自2021年5月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票。試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱(chēng)的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2021年6月30日，特殊情 況經(jīng)省國(guó)稅局確定，可適當(dāng)延長(zhǎng)使用期限，最遲不超過(guò)2021年8月31日。3小規(guī)模納稅人可開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，或者委

22、托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅3%4納稅人提供建筑效勞適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。5對(duì)于老工程已經(jīng)發(fā)生納稅義務(wù)并申報(bào)繳納了營(yíng)業(yè)稅的，在4月30日之前未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，5月1日之后可開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，但不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。二建筑業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票及進(jìn)項(xiàng)稅額 1納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，取得增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。2根據(jù)?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?第二十六規(guī)定，增值稅扣稅憑證，是指增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票和 完稅憑證。3納稅人取得的增值稅扣稅憑證不

23、符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。4以下工程進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：一用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè) 人消費(fèi)。二非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸效勞。三非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物不包括固定資產(chǎn)、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸效勞。四非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)效勞和建筑效勞。五非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)效勞和建筑效勞。六購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸效勞、貸款效勞、

24、餐飲效勞、居民日常效勞和娛樂(lè)效勞。七財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。三建筑業(yè)增值稅發(fā)票的日常管理 1根據(jù)納稅人納稅信用評(píng)級(jí)決定是否進(jìn)行專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證增值稅發(fā)票取消認(rèn)證只限于納稅信用A級(jí)納稅人。如不符合此條件，需要定期進(jìn)行認(rèn)證工作。 2021年5月1日新納入營(yíng)改增試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，2021年5月至7月期間不需進(jìn)行增值稅發(fā)票認(rèn)證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢(xún)平臺(tái)，查詢(xún)、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢(xún)到對(duì)應(yīng)發(fā)票信息的，可進(jìn)行掃描認(rèn)證。2021年8月起按照納稅信用級(jí)別分別適用發(fā)票認(rèn)證的有關(guān)規(guī)定。 2做好增值稅發(fā)票的申報(bào)、抵扣相關(guān)事項(xiàng) 對(duì)于需要認(rèn)證的發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)

25、到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。無(wú)須認(rèn)證的發(fā)票也需要在抵扣期根據(jù)業(yè)務(wù)情況進(jìn)行抵扣。 四、增值稅納稅申報(bào)關(guān)鍵點(diǎn)審查一納稅與扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間確實(shí)定 1納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。2納稅人提供建筑效勞、租賃效勞采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。3增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。二納稅地點(diǎn)確實(shí)定 1固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部

26、和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 2非固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。3其他個(gè)人提供建筑效勞，銷(xiāo)售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑效勞發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。4扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。 注意：納稅人跨縣市、區(qū)提供建筑效勞，應(yīng)按照工程工程分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅額，并按以下規(guī)定預(yù)繳和繳納稅款： 1納稅人應(yīng)按照工程工程區(qū)分簡(jiǎn)易征收和一般計(jì)稅方法，分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅額。 一般

27、納稅人跨縣市提供建筑效勞，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2的預(yù)征率在建筑效勞發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 按2%預(yù)征率在建筑效勞發(fā)生地差額預(yù)繳，按11%的稅率在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅，自行開(kāi)具增值稅發(fā)票。應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)(1+11%)2% 一般納稅人跨縣市提供建筑效勞，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑效勞發(fā)生地預(yù)繳稅

28、款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 按3%征收率在建筑效勞發(fā)生地差額預(yù)繳，按3%的征收率在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅，自行開(kāi)具增值稅發(fā)票。應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)(1+3%)3% 小規(guī)模納稅人跨縣市提供建筑效勞，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑效勞發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) (1+3%)3%*不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向建筑效勞發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不得扣除分包款申請(qǐng)代開(kāi)增

29、值稅發(fā)票。 2納稅人跨縣市、區(qū)提供建筑效勞，在向建筑效勞發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：1?增值稅預(yù)繳稅款表?；2與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；3與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；4從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。?建筑業(yè)營(yíng)改增政策與實(shí)務(wù)?第四講一、單項(xiàng)選擇題 (每題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案，請(qǐng)選擇正確選項(xiàng)。)1.增值稅發(fā)票取消認(rèn)證只限于納稅信用A。AA級(jí)納稅人BB級(jí)納稅人CC級(jí)納稅人DD級(jí)納稅人答案解析：根據(jù)營(yíng)改增試點(diǎn)意見(jiàn)通知可知。二、判斷題請(qǐng)判斷每題的表述是否正確，認(rèn)為表述正確的請(qǐng)選擇“對(duì)，認(rèn)為表述錯(cuò)誤的，請(qǐng)選擇“錯(cuò)。)1.購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸效勞、貸款效勞、

30、餐飲效勞、居民日常效勞和娛樂(lè)效勞，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。對(duì)?建筑業(yè)營(yíng)改增與實(shí)務(wù)? 第五講三申報(bào)與繳納增值稅的時(shí)間節(jié)點(diǎn) 按月申報(bào)的納稅人：5月增值稅申報(bào)時(shí)間最遲為2021年6月27日。此后為每月15日前。建筑業(yè)一般納稅人一般為按月申報(bào) 小規(guī)模納稅人以1個(gè)季度為納稅期限。納稅人跨縣市、區(qū)提供建筑效勞預(yù)繳稅款時(shí)間，按照上述規(guī)定的納稅期限執(zhí)行。四申報(bào)入庫(kù) 五、建筑企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算一簡(jiǎn)易計(jì)算方法 某建筑企業(yè)對(duì)于2021年4月30日前辦理施工許可證的老工程工程，工程未跨區(qū)域，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的方法計(jì)算增值稅。2021年5月取得含稅金額103萬(wàn)元，當(dāng)月收到款項(xiàng)。 假定該企業(yè)無(wú)其他增值稅事項(xiàng)，那么6月15日前申

31、報(bào)納稅金額103/1+3%3%3萬(wàn)元二常規(guī)計(jì)算方法 A省某建筑企業(yè)一般納稅人2021年8月分別在B省和C省提供建筑效勞非簡(jiǎn)易計(jì)稅工程，當(dāng)月分別取得建筑效勞收入含稅1665萬(wàn)元和2997萬(wàn)元，分別支付分包款555萬(wàn)元取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為55萬(wàn)元和777萬(wàn)元取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為77萬(wàn)元，支付不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)用111萬(wàn)元，取得增值稅專(zhuān) 用發(fā)票上注明的增值稅額為11萬(wàn)元，購(gòu)入建筑材料1170萬(wàn)元取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為170萬(wàn)元。該建筑企業(yè)在9月納稅申報(bào)期如何申報(bào)繳納增值稅？該建筑企業(yè)在B省應(yīng)預(yù)繳增值稅： 當(dāng)期預(yù)繳稅額=1665-555(1+11%)2%=20萬(wàn)

32、元 該建筑企業(yè)在C省應(yīng)預(yù)繳增值稅： 當(dāng)期預(yù)繳稅額=2997-777(1+11%)2%=40萬(wàn)元 該建筑企業(yè)在A省申報(bào)繳納增值稅：當(dāng)期預(yù)繳稅額=1665+2997 (1+11%)11%-55-77-170-20-40-11=89萬(wàn)元六、增值稅的資金安排與對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響 1對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流產(chǎn)生影響。由于建筑企業(yè)業(yè)務(wù)特殊性與復(fù)雜性，要求企業(yè)必須有良好融資能力與充足現(xiàn)金流來(lái)維持企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。實(shí)務(wù)中，建筑企業(yè)屬于重資產(chǎn)行業(yè)，對(duì)流動(dòng)資金的需求量較大，占用流動(dòng)資金。一般建筑工程建設(shè)、材料等先購(gòu)入，多數(shù)時(shí)間，進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額，但甲方的款項(xiàng)一般是按進(jìn)度款拔付，如果在進(jìn)項(xiàng)稅與銷(xiāo)項(xiàng)稅方面不能做到良好匹配，將對(duì)

33、企業(yè)的現(xiàn)金流造成一定的影響，增加企業(yè)現(xiàn)金占用。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者必須結(jié)合營(yíng)改增后相關(guān)納稅、預(yù)繳以及抵扣的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，合理做好 資金規(guī)劃。2“營(yíng)改增稅制改革對(duì)建筑企業(yè)宏觀財(cái)務(wù)管理與具體會(huì)計(jì)處理影響是顯而易見(jiàn)的。一方面，企業(yè)出于合理降低稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)營(yíng)本錢(qián)考慮，會(huì)要求財(cái)會(huì)人員加強(qiáng)宏觀財(cái) 務(wù)管理，甚至要求財(cái)會(huì)人員加強(qiáng)與內(nèi)部采購(gòu)銷(xiāo)售決策與具體執(zhí)行人員聯(lián)動(dòng)溝通，到達(dá)合理降低稅負(fù)與經(jīng)營(yíng)本錢(qián)目的。另一方面，“營(yíng)改增改革也會(huì)對(duì)建筑企業(yè)具體會(huì)計(jì)處 理、發(fā)票管理產(chǎn)生直接影響。第三局部 建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅疑難問(wèn)題 一、新老工程的問(wèn)題過(guò)渡?建筑工程施工許可證?注明的合同開(kāi)工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程

34、； 未取得?建筑工程施工許可證?的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程；?建筑工程施工許可證?未注明合同開(kāi)工日期，但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程。?建筑業(yè)營(yíng)改增政策與實(shí)務(wù)?第五講一、單項(xiàng)選擇題 (每題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案，請(qǐng)選擇正確選項(xiàng)。)1.營(yíng)改增后的一般納稅人，如果為按月申報(bào)，5月增值稅申報(bào)時(shí)間最遲為A 。A2021年6月27日B2021年5月17日C2021年5月15日D2021年6月15日答案解析：按月申報(bào)的納稅人：5月增值稅申報(bào)時(shí)間最遲為2021年6月27日。此后為每月15日前。建筑業(yè)一般納稅

35、人一般為按月申報(bào)二、判斷題請(qǐng)判斷每題的表述是否正確，認(rèn)為表述正確的請(qǐng)選擇“對(duì)，認(rèn)為表述錯(cuò)誤的，請(qǐng)選擇“錯(cuò)。)1.某建筑企業(yè)對(duì)于2021年4月30日前辦理施工許可證的老工程工程，工程未跨區(qū)域，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的方法計(jì)算增值稅。2021年5月取得含稅金額103萬(wàn)元，當(dāng)月收到款項(xiàng)。假定該企業(yè)無(wú)其他增值稅事項(xiàng)，那么6月15日前申報(bào)納稅金額1033%309萬(wàn)元。錯(cuò)答案解析：簡(jiǎn)易計(jì)稅的方法計(jì)算增值稅。假定該企業(yè)無(wú)其他增值稅事項(xiàng)，那么6月15日前申報(bào)納稅金額103/1+3%3%3萬(wàn)元。?建筑業(yè)營(yíng)改增政策與實(shí)務(wù)?第六講二、常規(guī)，模式與簡(jiǎn)易征稅模式一常規(guī)模式一般納稅人按常規(guī)計(jì)稅模式計(jì)算并申報(bào)此時(shí)按稅率11%計(jì)算。二

36、簡(jiǎn)易征稅模式1小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。2以下涉稅事項(xiàng)適用于“可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅：一般納稅人以清包工方式提供的建筑效勞：是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑效勞。一般納稅人為甲供工程提供的建筑效勞：甲供工程，是指全部或局部設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。一般納稅人為建筑工程老工程提供的建筑效勞注意：一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。【實(shí)例一】如何判斷長(zhǎng)期延續(xù)的老合同項(xiàng)下的建筑工程是否屬于建筑工程老工程?例如，A企業(yè)

37、提供掘進(jìn)工程效勞時(shí)，與甲方簽訂的建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2021年4月30日前，但其中除了標(biāo)的工程，還約定標(biāo)的工程完成后，雙方可以續(xù)約由A企業(yè)繼續(xù)提供掘進(jìn)工程效勞，如果掘進(jìn)工程一直延續(xù)，標(biāo)的工程以外的建筑效勞能否認(rèn)性成為“建筑效勞老工程發(fā)生的效勞?合同約定的開(kāi)工日期指向的是標(biāo)的工程，而標(biāo)的工程完成后繼續(xù)開(kāi)展的建筑效勞，其開(kāi)工日期不能認(rèn)為是合同最初約定的日期，如果繼續(xù)開(kāi)展的建筑效勞是2021年5月1日后開(kāi)工的，那么這局部效勞不屬于為“建筑效勞老工程發(fā)生的效勞，不適用簡(jiǎn)易征收。【實(shí)例二】既無(wú)?建筑工程施工許可證?，又未簽訂建筑工程承包合同，或者?建筑工程施工許可證?和建筑工程承包合同均未注

38、明開(kāi)工日期的建筑工程工程是否可以認(rèn)定為“建筑效勞老工程？這類(lèi)建筑工程工程是否屬于“建筑效勞老工程，需要提供建筑效勞的企業(yè)舉證證明。如果企業(yè)可以提出入場(chǎng)證明等證據(jù)證明開(kāi)工日期在2021年4月30日之前，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)可以成認(rèn)標(biāo)的工程屬于“建筑效勞老工程;如果企業(yè)不能提供有關(guān)開(kāi)工日期的證明，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)有證據(jù)證明開(kāi)工日期在2021年5月1日之后，企業(yè)提供的建筑效勞就不能適用“建筑效勞老工程的簡(jiǎn)易征收方式。提示：如果一般納稅人建筑企業(yè)有老工程建筑效勞、清包工建筑效勞、甲供工程建筑效勞，同時(shí)還有其他方式的建筑效勞，可以同時(shí)采用簡(jiǎn)易計(jì)征方法和一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納增值稅。注意適用簡(jiǎn)易計(jì)征方法的進(jìn)項(xiàng)稅額，不能

39、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果已經(jīng)抵扣，需要按規(guī)定公式作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。三、總分包問(wèn)題試點(diǎn)納稅人提供建筑效勞適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，或者納稅人為小規(guī)模納稅人時(shí)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額?？梢钥鄢姆职钣行{證：納稅人按照規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否那么不得扣除。包括：從分包方取得的2021年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2021年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。從分包方取得的2021年5月1日后開(kāi)具的，備注欄注明建筑效勞發(fā)生地所在縣市、區(qū)、工程名稱(chēng)的增值稅發(fā)票

40、。國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。總包、分包分別為一般納稅人、小規(guī)模納稅人時(shí)，會(huì)出現(xiàn)4種不同情況的組合。不同類(lèi)型的總分包企業(yè)，在處理同一個(gè)總分工程時(shí)，總包方的增值稅繳納情況是有差異的，因此在實(shí)際操作中要注意分包方增值稅身份的選擇(一般或小規(guī)模)，或者注意工程造價(jià)上稅金問(wèn)題的區(qū)別對(duì)待。對(duì)跨縣市、區(qū)提供的建筑效勞，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬，區(qū)分不同縣市、區(qū)和工程逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號(hào)碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號(hào)碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤Ｋ?、甲供材?wèn)題可按簡(jiǎn)易模式計(jì)算征稅。五、固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅問(wèn)題適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2021年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2021年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)置、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)工程。注意：包括不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，即2021.5.1后取得的不動(dòng)產(chǎn)或者投入在建工程的局部，新改擴(kuò)建不動(dòng)產(chǎn)投入超過(guò)其原值50%的，從其規(guī)定。融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修