談稅務(wù)代理業(yè)服務(wù)功能的轉(zhuǎn)變

1、談稅務(wù)代理業(yè)服務(wù)功能的轉(zhuǎn)變             內(nèi)容摘要：稅務(wù)代理業(yè)作為新興的中介服務(wù)行業(yè)，在其發(fā)展之初面臨著外部因素和自身發(fā)展的困境，而走出困境的辦法則是稅務(wù)代理機構(gòu)擺脫背靠稅務(wù)機關(guān)支持存活的局面，依靠人力資本，開拓為企業(yè)提供涉稅服務(wù)的潛在廣闊市場。關(guān)鍵詞：稅務(wù)代理 中介服務(wù) 稅務(wù)咨詢 稅收籌劃 在大多數(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，由于稅務(wù)代理使納稅人普遍獲益，稅務(wù)代理業(yè)擁有廣闊的市場需求。而在我國，稅務(wù)代理業(yè)作為一個新興行業(yè)，則是國家從降低稅務(wù)行政費用、提高稅收征管效率、建立規(guī)范的征管模式的

2、目的出發(fā)，引導(dǎo)和推動起來的。特別是稅務(wù)部門從自身部門利益出發(fā)，支持成立了大量稅務(wù)代理機構(gòu)，這些稅務(wù)代理機構(gòu)形式上不獨立、不規(guī)范，大多掛靠稅務(wù)機關(guān)單位，實際運作則通過變形的行政命令開展各項代理業(yè)務(wù)，代理費用高居不下，因此，它一直以來都不及國外稅務(wù)代理機構(gòu)的業(yè)務(wù)和聲譽。 稅務(wù)代理業(yè)面臨的困境 無法斬斷稅務(wù)代理機構(gòu)與稅務(wù)機關(guān)的利益關(guān)系 據(jù)有關(guān)資料的統(tǒng)計，我國目前委托稅務(wù)代理機構(gòu)進(jìn)行納稅事宜的納稅人僅占9%，這一比例與世界上很多國家相比都有較大差距，如日本約有85%以上的企業(yè)委托稅務(wù)代理機構(gòu)代辦納稅事宜；美國約有50%的企業(yè)和幾乎是100%的個人，澳大利亞也有近70%。狹小的市場空間說明了稅務(wù)代理機構(gòu)

3、面臨的生存危機，也說明了其對稅務(wù)機關(guān)的依賴性。 就從目前國內(nèi)開展的稅務(wù)代理內(nèi)容看，大多的稅務(wù)代理機構(gòu)只是從事一些簡單的、低層次、低風(fēng)險的稅務(wù)代理工作，如代理納稅申報、發(fā)票領(lǐng)購、小型業(yè)戶的建賬和記賬等。至于審查納稅情況、稅收籌劃等較高層次、較高水準(zhǔn)的業(yè)務(wù)開展較少，如此業(yè)務(wù)很難滿足納稅人的要求。業(yè)務(wù)需求不足關(guān)系到稅務(wù)代理的生死存亡，直接導(dǎo)致了稅務(wù)代理機構(gòu)的業(yè)務(wù)開展過多地依賴稅務(wù)機關(guān)的行政干預(yù)，甚至是稅務(wù)機關(guān)干預(yù)下的強制代理、“建議代理”。另一方面稅務(wù)機關(guān)則把下屬的稅務(wù)師事務(wù)所作為創(chuàng)收的小金庫，從中取得經(jīng)濟(jì)利益，形成權(quán)力與利益的共生關(guān)系。建立這樣的共生關(guān)系顯然對稅務(wù)代理機構(gòu)的生存和發(fā)展是至關(guān)重要的：

4、現(xiàn)行的稅收征管法賦予了稅務(wù)機關(guān)較大的執(zhí)法裁量權(quán)，如征管法第六十八條規(guī)定對逾期仍未繳納的稅款的納稅人，稅務(wù)機關(guān)可處以50%以上5倍以下的罰款。在如此大的裁量空間里，稅務(wù)機關(guān)對面臨罰款的納稅人的任一處罰選擇都是合法的。稅務(wù)代理機構(gòu)則可以憑借其與稅務(wù)機關(guān)千絲萬縷的聯(lián)系來為委托人爭取最輕的罰款，從中展示了稅務(wù)代理機構(gòu)的“代理價值”。 現(xiàn)行的征管模式帶來稅收流失 現(xiàn)行的征管模式把代理人作為征稅人與納稅人雙方的重要協(xié)調(diào)者，是保證依法征管、依法納稅的重要力量，但實際上稅務(wù)機關(guān)的征管不嚴(yán)、代理機構(gòu)運作不規(guī)范使得稅務(wù)代理業(yè)的協(xié)稅、護(hù)稅作用未能有效發(fā)揮，甚至帶來了稅收流失。 稅務(wù)代理是一種中介服務(wù)行業(yè)，立足于涉稅

5、服務(wù)市場，有獨立的法人代表，依賴為客戶提供涉稅服務(wù)而生存，必然應(yīng)代表納稅人的利益。在業(yè)務(wù)需求嚴(yán)重不足的情況下，稅務(wù)代理機構(gòu)對企業(yè)的偷漏稅行為往往是不聞不問，倒是在稽查局發(fā)現(xiàn)問題時利用與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系使得稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)從輕處罰甚至免罰。而作為征管方的稅務(wù)機關(guān)，隨著“申報、代理、稽查”三位一體的征管模式的確立，開始全面實行納稅人主動申報納稅制度。稅務(wù)局的人員坐在報稅大廳里等著企業(yè)每月或每季度來繳一次報表，但這些報表里的數(shù)字真實與否，無人知曉，稅務(wù)部門與企業(yè)嚴(yán)重脫離。在社會普遍缺乏納稅意識，稽查工作覆蓋面有限的現(xiàn)實情況下，稅務(wù)機關(guān)的征管工作往往處于被動地位，從而形成了納稅人申報不實，代理人視而不見，

6、稅務(wù)機關(guān)漏征漏管的局面。 為解決新征管模式下的稅收流失問題，目前國家稅務(wù)總局決定加強已淡化了的稅務(wù)專管員制度，稅務(wù)專管員制度的加強無疑將會造成對稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的部分替代。                 稅務(wù)代理業(yè)將面臨激烈的競爭 首先是國內(nèi)其他中介服務(wù)行業(yè)業(yè)務(wù)兼容的出現(xiàn)，使稅務(wù)代理市場競爭加劇。根據(jù)稅務(wù)代理試行辦法規(guī)定：“稅務(wù)代理機構(gòu)為稅務(wù)師事務(wù)所和經(jīng)國家批準(zhǔn)設(shè)立的會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、審計事務(wù)所和稅務(wù)咨詢機構(gòu)所屬的稅務(wù)代理部?！倍?/p>

7、并非稅務(wù)師事務(wù)所一家獨占。相對于稅務(wù)師事務(wù)所，其他中介服務(wù)行業(yè)大多經(jīng)歷了較長的發(fā)展時期，積累了一定的經(jīng)驗，有較高的服務(wù)質(zhì)量，所以，他們的加入客觀上會對稅務(wù)代理行業(yè)形成激烈的競爭和很大的壓力。 國際方面，中國加入WTO時承諾將逐步開放中介服務(wù)市場。加入WTO后，稅收服務(wù)就允許成立合資企業(yè)形式，允許外資擁有多數(shù)股權(quán)。加入6年內(nèi)，取消限制，外國公司將被允許設(shè)立獨資子公司。隨著市場準(zhǔn)入“門檻”的降低，國外稅務(wù)代理機構(gòu)和稅務(wù)代理人員將進(jìn)入我國代理市場。盡管這些機構(gòu)和人員對我國的國情不太熟悉，對我國的稅制體系還存在一個從陌生到精通的過程，但由于他們長期從事中介服務(wù)積累下來良好的制度和豐富經(jīng)驗，并建立了系統(tǒng)

8、的理論體系和規(guī)范的運作模式，形成了國際服務(wù)的多元化和服務(wù)網(wǎng)絡(luò)的一體化，這正是我們的稅務(wù)師事務(wù)所和注冊稅務(wù)師所欠缺的。因此，他們一旦進(jìn)入我國涉稅服務(wù)市場，早晚會分割我國涉稅服務(wù)市場份額。 稅收實踐環(huán)境的制約 從稅制方面分析，1994年新稅制改革保留了舊體制以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制模式，申報繳納工作較為簡單，且需繳納流轉(zhuǎn)稅的企業(yè)大都有專業(yè)的財會人員，能較好的勝任流轉(zhuǎn)稅的申報工作；個人所得稅雖然涉及人數(shù)多，但由于實行分類所得稅制，稅制設(shè)置簡單，納稅面較窄，而且大都實行源泉扣繳，個人所得稅也無需代理；對個體工商業(yè)戶征稅，目前基層稅務(wù)機關(guān)一般都采用定額定率征收的方法，計算簡便，并且在一定時期內(nèi)相對穩(wěn)定，

9、個體工商戶自然不需要花錢去委托稅務(wù)代理；再加上我國稅法體系法律級次低，多為暫行條例，造成執(zhí)法保證不足，也制約了稅務(wù)代理市場的規(guī)范和擴大。 從稅法執(zhí)行上看，由于稅法執(zhí)行手段的軟化使納稅人認(rèn)為偷逃稅款是合算的。一方面稅務(wù)機關(guān)征管手段不力，漏征漏管現(xiàn)象普遍，使納稅人容易通過違規(guī)達(dá)到少繳稅款的目的；在稅務(wù)處罰上，稅務(wù)機關(guān)存在執(zhí)法“靈活性”，通過“攻關(guān)”和“關(guān)系”就可以消災(zāi)避稅，納稅人偷稅逃稅所受的懲罰對納稅人來說是微不足道的。另一方面，地方政府作為獨立的利益主體，為了吸引更多的經(jīng)濟(jì)稅源，相互間普遍存在稅收競爭，這些地方性政策優(yōu)惠并不符合國家統(tǒng)一減免稅的規(guī)定，因此是稅務(wù)代理人依法納稅所享受不到的，企業(yè)又

10、何必花錢找代理依法多繳稅？換句話說，要實現(xiàn)規(guī)范化的稅務(wù)代理，就必須有一個完善的征管模式和嚴(yán)格依法治稅的環(huán)境。 稅務(wù)代理業(yè)如何繼續(xù)發(fā)展 稅務(wù)代理行為的實施是以納稅人、扣繳義務(wù)人的自愿委托為前提的。委托人支付稅務(wù)代理費就意味著納稅成本一方面在上升，這時委托人往往會有這樣的考慮：請稅務(wù)代理就要降低納稅成本，如果做不到，何必白花錢？（強制代理也是如此，如果拒絕就可能因為得罪稅務(wù)機關(guān)而增大了納稅成本）因此，稅務(wù)代理服務(wù)的預(yù)期收益必須至少能彌補委托人支付的稅務(wù)代理費用，從而減少納稅總成本，在這種狀態(tài)下，納稅人才會自愿委托稅務(wù)代理?，F(xiàn)在我國稅務(wù)代理業(yè)務(wù)只為納稅人、扣繳義務(wù)人代理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷登

11、記手續(xù)，領(lǐng)購發(fā)票，納稅申報或繳納稅款等事務(wù)性工作，為納稅人帶來的收益很小，納稅人大都能自己完成，在自愿委托的原則下，納稅人不愿意花錢請代理，使得我國稅務(wù)代理市場業(yè)務(wù)需求嚴(yán)重不足，甚至出現(xiàn)強制代理、“建議代理”。 法定業(yè)務(wù)和政策業(yè)務(wù)的局限性 由于稅務(wù)代理行業(yè)業(yè)務(wù)量不足的問題嚴(yán)重影響了稅務(wù)代理業(yè)的發(fā)展，有一種意見認(rèn)為可以從法規(guī)上確立稅務(wù)代理業(yè)的法定業(yè)務(wù)。現(xiàn)在稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍已明確規(guī)定有“審查納稅情況”，有專業(yè)人士就建議可以將納稅審查作為稅務(wù)代理的法定業(yè)務(wù)；或者繼續(xù)依靠稅務(wù)機關(guān)擴大業(yè)務(wù)范圍，各級稅務(wù)機關(guān)還可以有條件地將審查企業(yè)納稅情況的工作委托給稅務(wù)代理機構(gòu)，辦理納稅人涉稅事項的鑒定服務(wù)。

12、0;               然而，筆者認(rèn)為，法定業(yè)務(wù)和政策業(yè)務(wù)并不能真正解決稅務(wù)代理業(yè)的發(fā)展問題。增加稅務(wù)代理的法定業(yè)務(wù)或政策業(yè)務(wù)，會使稅務(wù)代理在同質(zhì)、事務(wù)性的業(yè)務(wù)上徘徊，或者專注于與稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系經(jīng)營上，以獲得更多的政府業(yè)務(wù)支持。眾多稅務(wù)代理機構(gòu)提供同質(zhì)性的服務(wù)，終會造成各家事務(wù)所之間的惡性價格競爭，最終影響了整個行業(yè)的發(fā)展；而政策性業(yè)務(wù)在某種程度上成了稅務(wù)代理業(yè)發(fā)展的陷阱：稅務(wù)代理業(yè)是應(yīng)企業(yè)納稅需要而生，依賴委托人支付的服務(wù)費用生存，代

13、表納稅人權(quán)益的涉稅服務(wù)行業(yè)。如果稅務(wù)代理業(yè)承擔(dān)了大量的政策性業(yè)務(wù)，成為稅收征管機關(guān)的服務(wù)者，納稅人、扣繳義務(wù)人在委托稅務(wù)代理時難免會懷疑代理人是否會真正為自己的利益而努力，擔(dān)心自己的利益會受損。在這樣的心態(tài)下，稅務(wù)代理豈能擴大和發(fā)展？ 事務(wù)性業(yè)務(wù)向咨詢性業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)變 聘請代理的目的是為了降低納稅人的納稅成本，但簡單的事務(wù)性業(yè)務(wù)為納稅人帶來的收益還不足以彌補納稅人支付的代理費用，造成目前納稅人不愿意花錢請代理，使得我國稅務(wù)代理市場狹小。而稅務(wù)代理業(yè)的廣闊市場在于為納稅人提供真正有價值的涉稅服務(wù)。 實際上企業(yè)對稅務(wù)代理的潛在需求很大，而問題是目前稅務(wù)代理業(yè)還沒能完全適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的要求。為納稅人提供真

14、正有價值的涉稅服務(wù)，如年終匯算清繳、為企業(yè)提供專案稅務(wù)咨詢和稅收籌劃服務(wù)就可以有效降低納稅人的稅款成本和風(fēng)險成本，具有廣闊的市場前景。在稅收制度完善的過程中，政府政策變化，管理手段變化等使企業(yè)產(chǎn)生許多涉稅的專項問題，稅務(wù)代理機構(gòu)可以在提供專項涉稅問題咨詢上發(fā)現(xiàn)自己的市場；實際中大多數(shù)企業(yè)對稅收政策不熟悉，重復(fù)納稅多納稅的現(xiàn)象較普遍，這就很需要專業(yè)人士來輔導(dǎo)，使其依法納稅、合理節(jié)稅；很多企業(yè)對現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策沒有足額享受，如何充分享受稅收優(yōu)惠，企業(yè)就需要咨詢稅務(wù)代理機構(gòu)，請專業(yè)人士來籌劃。因此專案稅務(wù)咨詢和稅收籌劃服務(wù)都是今后稅務(wù)代理發(fā)展的主流業(yè)務(wù)。 開展稅收籌劃的目的是使納稅人獲得最大的稅收利益，強調(diào)在實際納稅義務(wù)發(fā)生之前，納稅主體對涉稅經(jīng)濟(jì)活動作出系統(tǒng)的事先安排，主要是選擇企業(yè)的組織形式和資本結(jié)構(gòu)、投資方式及交易時間等以達(dá)到減輕稅負(fù)，獲得最大的稅收利益的目的。這就必須要具有綜合運用稅收、財會、管理、法律等專業(yè)知識的能力，而目前稅務(wù)代理機構(gòu)所能提供的服務(wù)與滿足企業(yè)對稅收籌劃的需求還有很大差距。 綜上所述，稅務(wù)代理業(yè)不發(fā)達(dá)的原因一方面是企業(yè)缺乏充分利用中介服務(wù)的意識，另一方面是稅務(wù)代理機構(gòu)也缺乏對自身的準(zhǔn)確定位，對稅務(wù)咨詢、稅收籌劃業(yè)務(wù)的廣闊市場前景沒有有效開發(fā)。稅務(wù)代理賣的是知識產(chǎn)品