研發(fā)費(fèi)用輔助賬編制制度

1、.研發(fā)費(fèi)用輔助賬編制制度一、設(shè)施研究開發(fā)費(fèi)用輔助賬的意義高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策，做為新的企業(yè)所得稅法 的重要組成部分，是當(dāng)前激勵企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新活動最為為重要的兩項(xiàng)稅收激勵政策。其中：2008 年頒布實(shí)施的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引（以下簡稱工作指指引）明確規(guī)定；“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照“企業(yè)年年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表” 設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表， 并按本工作指引要求進(jìn)行核算?！?008 年 12 月，國家稅務(wù)總局下發(fā)了企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）（國稅發(fā)【 2008】116 號）（以下簡稱辦法（試行），其

2、中第十條規(guī)定“企業(yè)必須對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。 ”因此，公司應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會計(jì)制度的基本核算要求，結(jié)合辦法（試行） 和工作指引規(guī)定，準(zhǔn)確歸集核算企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用， 以滿足企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的需要。二、研發(fā)費(fèi)用歸集范圍（1）人員人工費(fèi)用.包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、 基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。（ 2）直接投入費(fèi)用企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)活動而實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出。

3、包括：直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、 工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)， 不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、 樣機(jī)及一般的測試手段購置費(fèi)， 試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研究開發(fā)活動的儀器、 設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、 調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的擁有研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)；技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、國際合作費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)、研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)及維護(hù)費(fèi)。（3）折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用折舊費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。長期待攤費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動的固定產(chǎn)的改建、改裝、裝

4、修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。（ 4）無形資產(chǎn)攤銷用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、.許可證、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。（5）設(shè)計(jì)費(fèi)用為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思、 開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。（6）裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，包括研制特殊、 專用的生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動所發(fā)生的費(fèi)用。為大規(guī)模批量呼和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入歸集范圍。試驗(yàn)費(fèi)用包括新

5、藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)、田間試驗(yàn)費(fèi)等。（7）委托外部研究開發(fā)費(fèi)用企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用（研究開發(fā)活動成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定，按照實(shí)際發(fā)生額的80計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。（ 8）其他費(fèi)用（ 9）其他費(fèi)用是指上述費(fèi)用之外與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括會議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的 20，另有規(guī)定的除外。.三、企業(yè)研究開發(fā)活動的財(cái)務(wù)管理為做好財(cái)務(wù)決策應(yīng)做好以下三個方面的工作：（ 1）財(cái)務(wù)預(yù)測。研發(fā)的構(gòu)思應(yīng)通過初步設(shè)計(jì)轉(zhuǎn)化為具

6、體的投資方案和相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)測。其中， 對成本費(fèi)用的預(yù)測必須全面，因?yàn)檠邪l(fā)的效益要待新產(chǎn)品新服務(wù)進(jìn)入市場后顯現(xiàn)， 除直接的研發(fā)費(fèi)用外， 還應(yīng)該考慮設(shè)備和工具的制造費(fèi)用、 專利的取得費(fèi)用、 新產(chǎn)品的推廣費(fèi)用等。同時，對收益的估計(jì)，應(yīng)該把現(xiàn)金流量視為比利潤更重要的參照標(biāo)準(zhǔn)。（ 2）根據(jù)預(yù)測結(jié)果，結(jié)合約束條件，對投資方案進(jìn)行財(cái)務(wù)可信性分析。分析的重點(diǎn)是不確定因素，包括資金來源、利率、成本和市場等的不確定性。通過可行性分析力求得出以下結(jié)論：第一，研發(fā)投資的可行性程度；第二，研發(fā)過程中可能出現(xiàn)的問題和解決方法。（ 3）確定具體的融資策略。由于研發(fā)業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)，要積極探索新的融資渠道，包括：第一，沖破傳

7、統(tǒng)經(jīng)營理念的束縛，挖掘內(nèi)部潛力，加大自有資金投入；第二，尋求政府擔(dān)?；蚱髽I(yè)相互擔(dān)保，爭取銀行信貸；第三，充分利用資本市場，提高直接融資比重；第四，引入風(fēng)險(xiǎn)資本投資，促進(jìn)資本和技術(shù)的結(jié)合。四、研發(fā)過程的合作公司的研究開發(fā)活動可以采取自主研發(fā)和委托研發(fā)等方式。其中，自主研發(fā)活動需要公司采購材料和購置研發(fā)儀器、設(shè)備、房屋和無形資產(chǎn)等，然后將其投入研發(fā)過程，以期形成自主知識產(chǎn)權(quán)如專利權(quán)、.非專利權(quán)技術(shù)等研發(fā)成果， 為了能準(zhǔn)確歸集研發(fā)過程的研究開發(fā)費(fèi)用，需要對研發(fā)機(jī)構(gòu)的每個研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)管理和核算，尤其是對同時生產(chǎn)承擔(dān)任務(wù)的，要合理劃分研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)費(fèi)用。五、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理公司自行開發(fā)無形

8、資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目歸集，公司根據(jù)研究與開發(fā)的實(shí)際情況將研究開發(fā)項(xiàng)目劃分為研究階段和開發(fā)階段，期末，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出， 轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用； 符合資本化條件但未完成的開發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)保留“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時， 再將其發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。若確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，將全部費(fèi)用化， 計(jì)入當(dāng)期損益。外購或以其他方式取得、 正在研發(fā)過程總應(yīng)予資本化的項(xiàng)目，先計(jì)入“研發(fā)支出”科目，其后發(fā)生的成本比較上述原則進(jìn)行處理。會計(jì)處理如下：（ 1）科目設(shè)置為了準(zhǔn)確規(guī)及公司從事研究開發(fā)活動的各

9、項(xiàng)成本費(fèi)用支出， 應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出” 成本賬戶，將具體的研究開發(fā)項(xiàng)目作為二級科目， “費(fèi)用化支出”、“資本化支出”設(shè)置為三級科目，并在此基礎(chǔ)上，依據(jù)財(cái)政部對研究開發(fā)費(fèi)用核算內(nèi)容的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合國家稅務(wù)局和高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)要求， 將具體的研究開發(fā)費(fèi)用的內(nèi)容作為四級科目。參考設(shè)置為：（1）“研發(fā)支出 RDXX費(fèi)用化支出人員人工”.等費(fèi)用內(nèi)容；（2）“研發(fā)支出 RDXX資本化支出人員人工”等費(fèi)用內(nèi)容。（2）具體會計(jì)核算處理公司自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出費(fèi)用化支出” ，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出資本化支出” ，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬

10、”等科目。研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的， 應(yīng)按“研發(fā)支出 資本化支出”的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出 資本化支出”。期（月）末，應(yīng)將“研發(fā)支出”歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出費(fèi)用化支出”。“研發(fā)支出” 期末借方余額， 反映公司在進(jìn)行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項(xiàng)目滿足資本化條件的支出。公司從事研究開發(fā)活動有關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理如下：（ 1）相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時：借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出資本化支出貸：原材料 / 應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目（ 2）會計(jì)期末：將費(fèi)用化支出結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用”賬戶：對于資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時，才將其

11、轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”賬戶。.結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出：借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出當(dāng)資本化支出部分達(dá)到預(yù)定用途時：借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出資本化支出（ 3）對于以形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用，從其達(dá)到預(yù)定用途當(dāng)月起，按直接法攤銷（稅法規(guī)定的攤銷年度不低于 10 年）；借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷六、研究開發(fā)費(fèi)用的歸集程序（ 1）確定研發(fā)活動的成本計(jì)算對象。成本計(jì)算對象是指為計(jì)算某項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的總投入而確定的歸集研發(fā)費(fèi)用的承擔(dān)者。 為了便于研發(fā)活動與生產(chǎn)活動的區(qū)分以及不同研發(fā)項(xiàng)目的區(qū)分， 公司應(yīng)以具體的某項(xiàng)研究開發(fā)項(xiàng)目為成本計(jì)算對象。（ 2）設(shè)置研發(fā)支出成本明細(xì)賬和成本項(xiàng)目。公司應(yīng)根據(jù)確定的具體研究開發(fā)項(xiàng)目設(shè)置研發(fā)支出成本明細(xì)賬戶， 并根據(jù)管理上的需要設(shè)置成本項(xiàng)目，建立以研究開發(fā)項(xiàng)成本明細(xì)賬戶和目為基礎(chǔ)的項(xiàng)目輔助賬，按“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”分別設(shè)置明細(xì)科目，同時，兼顧高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和財(cái)政、稅務(wù)對轉(zhuǎn)賬（或輔助賬）的協(xié)調(diào)要求。（ 3）歸集研發(fā)費(fèi)用。公司應(yīng)根據(jù)設(shè)置的研發(fā)支出成本明細(xì)賬戶和成.本項(xiàng)目歸集研發(fā)費(fèi)用。 首先，在判斷是否是研發(fā)費(fèi)用時應(yīng)遵循相關(guān)性原則、合理性原則、合法性原則等。其次，在歸集中把握兩點(diǎn)：一是直接計(jì)入。對于能夠明確是哪個項(xiàng)目發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用的， 就直接計(jì)入該研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)支出成本明細(xì)賬戶； 二是間接計(jì)入。 對于十幾個研究卡發(fā)項(xiàng)目或者是研究