第九周稅金核算

1、應交增值稅應交增值稅1應交消費稅應交消費稅2應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅3其他應交稅費其他應交稅費4應交稅費是指企業(yè)按稅法規(guī)定應向國家繳納的各種稅金應交稅費是指企業(yè)按稅法規(guī)定應向國家繳納的各種稅金特點特點具有政策性具有政策性強制性強制性無償性無償性 增值稅增值稅 營業(yè)稅營業(yè)稅 消費稅消費稅 資源稅資源稅 房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅 應交稅費應交稅費 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 個人所得稅個人所得稅 土地使用稅土地使用稅 土地增值稅土地增值稅 車船使用稅車船使用稅 城市維護建設稅、教育費附加城市維護建設稅、教育費附加 注意：注意：印花稅，耕地占用稅等不需要預計應交數(shù)的稅金，不通印花稅，耕地占用稅等不需要預計應交數(shù)的稅金，不

2、通 過此帳戶核算。過此帳戶核算。模塊一模塊一 應交增值稅應交增值稅一、增值稅的概述一、增值稅的概述 1、概念、概念 增值稅是指在我國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、增值稅是指在我國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其應修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其應稅貨物和應稅勞務的增值額計算征收的一種流轉稅。稅貨物和應稅勞務的增值額計算征收的一種流轉稅。2、增值稅的稅率、增值稅的稅率稅率稅率 基本稅率基本稅率 低稅率低稅率 零稅率零稅率 征收率征收率 17% 13% 0% 3% 適用于銷售貨物，提供勞務的適用于銷售貨物，提供勞務的通用稅率通用稅率農(nóng)產(chǎn)品（植物、動物、糧油）農(nóng)

3、產(chǎn)品（植物、動物、糧油）適用于出口產(chǎn)品適用于出口產(chǎn)品適用于小規(guī)模納稅人適用于小規(guī)模納稅人3、增值稅的納稅人及其分類、增值稅的納稅人及其分類 增值稅納稅人是指在我國境內(nèi)銷售貨物，提供及加增值稅納稅人是指在我國境內(nèi)銷售貨物，提供及加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。 分類分類一般納稅人一般納稅人 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 二、一般納稅企業(yè)的增值稅計算及賬務處理二、一般納稅企業(yè)的增值稅計算及賬務處理1 1、賬戶設置、賬戶設置進項稅額進項稅額 銷項稅額銷項稅額 已交稅金已交稅金 出口退稅出口退稅 減免稅額減免稅額 進項稅額轉出進項稅額轉出 轉出未交增值

4、稅轉出未交增值稅 轉出多交增值稅轉出多交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額 明細賬戶設置明細賬戶設置 2、計稅方法、計稅方法應納稅額應納稅額=當期銷項稅當期銷項稅當期進項稅當期進項稅銷售額銷售額稅率稅率-3 3、準予抵扣項目、準予抵扣項目按照稅法規(guī)定，下列項目的進項稅按照稅法規(guī)定，下列項目的進項稅準抵扣：準抵扣：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額 購進免稅農(nóng)產(chǎn)品金額購進免稅農(nóng)產(chǎn)品金額* *13%13%外購物資支付運費的外購物資支付運費的7% 7%

5、4 4、不予抵扣項目、不予抵扣項目按照稅法規(guī)定，下列項目的進項稅按照稅法規(guī)定，下列項目的進項稅不準抵扣：不準抵扣：用于非應稅項的購進貨物或者應稅勞務用于非應稅項的購進貨物或者應稅勞務 用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務 用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務 非正常損失的購進貨物非正常損失的購進貨物 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務 5 5、賬務處理流程、賬務處理流程（1 1）一般購銷業(yè)務的賬務處理）一般購銷業(yè)務的賬務處理圖示說明：

6、圖示說明：采購物資采購物資接受投資轉入的物資接受投資轉入的物資接受應稅勞務接受應稅勞務銷售物資或提供應稅勞務銷售物資或提供應稅勞務銀行存款、應付賬款等銀行存款、應付賬款等 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 銀行存款、應收賬款等銀行存款、應收賬款等 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 生產(chǎn)成本、委托加工物資等生產(chǎn)成本、委托加工物資等 原材料等原材料等 材料采購等材料采購等 實收資本、股本實收資本、股本 資本公積資本公積 圖示說明：圖示說明：購入材料購入材料在建工程領用在建工程領用盤虧等非正常損失盤虧等非正常損失用于個人消費用于個人消費銀行存款、應付賬款等銀行存款、應付賬款等 原材料等原材料等 在建工程

7、在建工程應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （進項稅額轉出）（進項稅額轉出） 待處理財產(chǎn)損益待處理財產(chǎn)損益 應付職工薪酬應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （進項稅額）（進項稅額） （2）用于非應稅項目的賬務處理（進項稅轉出）用于非應稅項目的賬務處理（進項稅轉出） （3）銷售商品或提供應稅勞務的賬務處理）銷售商品或提供應稅勞務的賬務處理 （4 4）視同銷售）視同銷售應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 應付股利等應付股利等 在建工程、應付職工薪酬在建工程、應付職工薪酬長期股權投資、營業(yè)外支出等長期股權投資、營業(yè)外支出等 原材料、庫

8、存商品等原材料、庫存商品等 圖示說明：圖示說明：將自產(chǎn)、委托加工或外購的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)、委托加工或外購的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利和個人消費將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利和個人消費將自產(chǎn)、委托加工、外購的貨物用于對外投資、捐贈將自產(chǎn)、委托加工、外購的貨物用于對外投資、捐贈6 6、出口退稅、出口退稅 借：其他應收款借：其他應收款 貸：應繳稅費貸：應繳稅費應交增值稅（出口退稅）應交增值稅（出口退稅） 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應收款貸：其他應收款7 7、轉出多交增值稅和應交增值稅的賬務處理、轉出多交增值稅和應交增值稅的

9、賬務處理應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅應交稅費應交稅費應交增值稅（轉出未交增值稅）應交增值稅（轉出未交增值稅）應交稅費應交稅費應交增值稅（轉出多交增值稅）應交增值稅（轉出多交增值稅）應交稅費應交稅費未交增值稅未交增值稅應交稅費應交稅費應交增值稅（已交稅金）應交增值稅（已交稅金）三、小規(guī)模納稅企業(yè)的增值稅計算及賬務處理三、小規(guī)模納稅企業(yè)的增值稅計算及賬務處理1 1、小規(guī)模納稅企業(yè)的特征、小規(guī)模納稅企業(yè)的特征（1 1）只能開具普通發(fā)票）只能開具普通發(fā)票（2 2）實行簡易征收，征收率為）實行簡易征收，征收率為3 3（3 3）購進貨物的增值稅一律不準抵扣銷項稅）購進貨物的增值稅一律不準抵扣銷項稅

10、額，其稅金計入貨物成本額，其稅金計入貨物成本2 2、小規(guī)模納稅人當期應納增值稅的計算、小規(guī)模納稅人當期應納增值稅的計算應納稅額應納稅額=應稅銷售額應稅銷售額征收率征收率=含稅銷售額含稅銷售額（1+征收率）征收率）3 3、小規(guī)模納稅人的賬務處理流程、小規(guī)模納稅人的賬務處理流程圖示說明：圖示說明：實現(xiàn)銷售收入交存銀行實現(xiàn)銷售收入交存銀行交納增值稅交納增值稅 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 銀行存款銀行存款 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 模塊二模塊二 應交消費稅應交消費稅一、應交消費稅概述一、應交消費稅概述1、消費稅的概念及特征、消費稅的概念及特征 消費稅是指對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工消費稅是

11、指對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人，就其應稅消費品及進口應稅消費品的單位和個人，就其應稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量征收的一種流轉稅。的銷售額或銷售數(shù)量征收的一種流轉稅。2、消費稅的納稅人及其稅目、計稅依據(jù)、消費稅的納稅人及其稅目、計稅依據(jù) 納稅人納稅人：是指在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進口：是指在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人。應稅消費品的單位和個人。 稅目稅目：煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發(fā)品等：煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發(fā)品等1111項。項。 計稅依據(jù)計稅依據(jù)：（1 1）從價定率征收）從價定率征收 （2 2）從量定額征收）從量定額征收 3

12、、消費稅的計算、消費稅的計算從價定率：從價定率：從價定額：從價定額：應納稅額應納稅額銷售額（或組成計稅價格）銷售額（或組成計稅價格）適用稅率適用稅率=應納稅額應納稅額銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額=二、應交消費稅的核算二、應交消費稅的核算1、銷售應稅消費品、銷售應稅消費品 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅2、自產(chǎn)自用應稅消費品、自產(chǎn)自用應稅消費品 企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的應稅消費品用企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的應稅消費品用于對外投資、在建工程、集體福利、個人于對外投資、在建工程、集體福利、個人消費、非生產(chǎn)機構或無償贈送他人的，應消費、非生產(chǎn)機構或無償

13、贈送他人的，應按規(guī)定繳納消費稅。按規(guī)定繳納消費稅。練習題：某企業(yè)將自己生產(chǎn)的化妝品一批作為福利發(fā)放給員工，該批產(chǎn)品成本30000元，售價（不含稅）50000元，增值稅稅率17%，消費稅稅率30%，做出該企業(yè)的會計處理。3、委托加工應稅消費品、委托加工應稅消費品 委托方委托加工應稅消費品時，應于委托委托方委托加工應稅消費品時，應于委托加工完成時，由受托方代收代繳消費稅。加工完成時，由受托方代收代繳消費稅。 （1）委托加工的應稅消費品收回后，直接）委托加工的應稅消費品收回后，直接用于銷售的，消費稅額應計入應稅消費品的用于銷售的，消費稅額應計入應稅消費品的成本。成本。 （2）委托加工的應稅消費品收回

14、后，用于）委托加工的應稅消費品收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，消費稅額應計入應連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，消費稅額應計入應交稅費交稅費應繳消費稅的借方。應繳消費稅的借方。注：委托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由注：委托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方繳納消費稅。受托方繳納消費稅。4、進口應稅消費品、進口應稅消費品 企業(yè)從國外進口需要繳納消費稅的消費企業(yè)從國外進口需要繳納消費稅的消費品，其繳納的消費稅應計入該進口消費品品，其繳納的消費稅應計入該進口消費品的成本。的成本。作業(yè)：作業(yè)：1、企業(yè)繳納當月的增值稅，應通過（ ）賬戶核算。 A、應繳稅費應交增值稅（轉出少交增值稅） B、應繳稅費應交增值稅（轉

15、出多交增值稅） C、應繳稅費未交增值稅 D、應繳稅費應交增值稅（已交稅費）2、小規(guī)模納稅企業(yè)購入原材料取得增值稅專用發(fā)票上注明：貨款3萬元，增值稅5100元，另有運雜費1000元（運費抵扣率7%），則該材料的入賬價值為（ ） A、36100 B、31000 C、30000 D、360303、某公司購入免稅農(nóng)產(chǎn)品作為原材料，實際支付款項100000元，款已付，材料已入庫，該產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額按買價的13%確定，則該材料入賬價值為（ ） A、100000 B、87000 C、113000 D、983104、某企業(yè)將一批自產(chǎn)的應稅消費品用于在建工程，成本為100萬元，含稅價格為150萬元，增值稅

16、率為17%，消費稅率為10%，請做出該筆會計分錄。5、甲公司將價值15000元的材料運達某企業(yè)委托加工應稅消費品，收回委托加工應稅消費品時，支付加工費5000元，增值稅率為17%，消費稅率為10%，該消費品收回后用于直接銷售，請做出甲公司的會計處理。模塊三模塊三 應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅一、營業(yè)稅的概念及特征一、營業(yè)稅的概念及特征 營業(yè)稅是指在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無營業(yè)稅是指在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種流轉稅。業(yè)額征收的一種流轉稅。二、營業(yè)稅的納稅人及其稅目、稅率二、營業(yè)稅的納稅人及其稅目

17、、稅率 納稅人：納稅人：是指在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形是指在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人。資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人。 稅目：稅目：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等9 9項。項。三、營業(yè)稅的賬務處理流程三、營業(yè)稅的賬務處理流程圖示說明：圖示說明：計算應稅勞務應交營業(yè)稅計算應稅勞務應交營業(yè)稅轉讓無形資產(chǎn)應交營業(yè)稅轉讓無形資產(chǎn)應交營業(yè)稅出售不動產(chǎn)房屋應交營業(yè)稅出售不動產(chǎn)房屋應交營業(yè)稅實際交納營業(yè)稅實

18、際交納營業(yè)稅銀行存款銀行存款 應交稅費應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 模塊四模塊四 其他應交稅費其他應交稅費 其他應交稅費是指除上述應交稅費以外的應交稅費，其他應交稅費是指除上述應交稅費以外的應交稅費，包括應交資源稅、應交城市維護建設稅、應交土地包括應交資源稅、應交城市維護建設稅、應交土地增值稅、應交所得稅、應交房產(chǎn)稅、應交土地使用增值稅、應交所得稅、應交房產(chǎn)稅、應交土地使用稅、應交車船使用稅、應交教育費附加、應交礦產(chǎn)稅、應交車船使用稅、應交教育費附加、應交礦產(chǎn)資源補償費、應交個人所得稅等。資源補償費、應交個人所得

19、稅等。 企業(yè)應當在企業(yè)應當在“應交稅費應交稅費”科目下設置相應的明細科科目下設置相應的明細科目進行核算，貸方登記應交納的有關稅費，借方登目進行核算，貸方登記應交納的有關稅費，借方登記已交納的有關稅費，期末貸方余額表示尚未交納記已交納的有關稅費，期末貸方余額表示尚未交納的有關稅費。的有關稅費。應交資源稅應交資源稅 企業(yè)按規(guī)定應交的資源稅，在“應交稅費”科目下設置“應交資源稅”明細科目核算?！皯毁Y源稅”明細科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)已交的或按規(guī)定允許抵扣的資源稅，貸方發(fā)生額，反映應交的資源稅，期末貸方余額，反映尚未交納的資源稅，期末借方余額反映多交或尚未抵扣的資源稅。城市建設維護稅城市建設維護稅

20、 城市維護建設稅是指對從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的單城市維護建設稅是指對從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的單位和個人，以其實際交納的增值稅、消費稅和營業(yè)位和個人，以其實際交納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，按照規(guī)定計算征收的專項用于稅稅額為計稅依據(jù)，按照規(guī)定計算征收的專項用于城市維護建設的一種稅。城市維護建設的一種稅。注意：注意：對納稅人實際交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅對納稅人實際交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額進行征稅，是稅額進行征稅，是“三稅三稅”的附加。的附加。應交教育費附加應交教育費附加 教育費附加是國家為了發(fā)展我國的教育事教育費附加是國家為了發(fā)展我國的教育事業(yè)提高人民的文化素質(zhì)而征收的一項費用。這項業(yè)

21、提高人民的文化素質(zhì)而征收的一項費用。這項費用按照企業(yè)交納流轉稅的一定比例計算，并與流費用按照企業(yè)交納流轉稅的一定比例計算，并與流轉稅一起交納。轉稅一起交納。應交土地增值稅應交土地增值稅 企業(yè)應在企業(yè)應在“應交稅費應交稅費”科目下設置科目下設置“應應交土地增值稅交土地增值稅”明細科目，明細科目的借方明細科目，明細科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)已交的土地增值稅，貸方發(fā)生額，反映企業(yè)已交的土地增值稅，貸方發(fā)生額，反映應交的土地增值稅，期末貸方發(fā)生額，反映應交的土地增值稅，期末貸方余額，反映尚未交納的土地增值稅。余額，反映尚未交納的土地增值稅。應交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和礦應交房產(chǎn)稅、土地使用稅、

22、車船使用稅和礦產(chǎn)資源補償費產(chǎn)資源補償費 企業(yè)按規(guī)定計算應交的房產(chǎn)稅、土地使企業(yè)按規(guī)定計算應交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和礦產(chǎn)資源補償費時，借用稅、車船使用稅和礦產(chǎn)資源補償費時，借記記“管理費用管理費用”科目，貸記科目，貸記“應交稅費應交稅費應交房產(chǎn)稅（或應交土地使用稅、應交車船應交房產(chǎn)稅（或應交土地使用稅、應交車船使用稅、應交礦產(chǎn)資源補償費）使用稅、應交礦產(chǎn)資源補償費）”科目；上科目；上交時，借記交時，借記“應交稅費應交稅費應交房產(chǎn)稅（或應交房產(chǎn)稅（或應交土地使用稅、應交車船使用稅、應交礦應交土地使用稅、應交車船使用稅、應交礦產(chǎn)資源補償費）產(chǎn)資源補償費）”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目。科目。應交個人所得稅應交個人所得稅 企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代交的職工個人企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代交的職工個人所得稅，借記所得稅，借記“應付職工薪酬應付職工薪酬”科目，貸記科目，貸記“應交稅費應交稅費應交個人所得稅應交個人所得稅”科目。企科目。企業(yè)為職工交納個人所得稅時，借記業(yè)為職工交納個人所得稅時，借記“應交稅應交稅費費應交個人所得稅應交個人所得稅”，貸記，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇?。 應交所得稅應交所得稅 企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照有關所得稅暫行條例及其細則的規(guī)定需要繳照