第三章增值稅稅收籌劃習(xí)題及答案

1、第三章 增值稅稅收籌劃習(xí)題及答案1、李某于 2009 年開辦一家瓷器作坊，生產(chǎn)瓷器，注冊性質(zhì)為私營企業(yè)，按小規(guī)模納稅 人納稅，稅率為 3%，近幾年生意紅火，又先后開辦三個(gè)作坊，年含稅銷售額已達(dá) 421 萬元， 管理也逐漸規(guī)范。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其管理情況，建議其提出申請，經(jīng)認(rèn)定后作為一般納稅人 納稅。購料情況：李某的瓷器作坊所用原料主要是合適的土，作坊所用的土均不用花錢買，其 他原料如包裝物、燃料等外購，每年購進(jìn)金額約 46 萬元。站在增值稅節(jié)稅的角度上，請你幫李某籌劃一下，新建作坊按什么身份的納稅人納稅比 較合算。法一 :無差別平衡點(diǎn)增值率判別法增值率=421心+3%)-40心+3%)/421

2、心+3%) X 100%=90.50% 無差別增值平衡點(diǎn) 20.05%故：應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人。 法二：直接分析。若作為一般納稅人， 銷項(xiàng)稅額為 61.2 萬元421/(1.17)*17% ，進(jìn)項(xiàng)稅額為 6.7(46/1.17*0.17) 萬元，應(yīng)納稅額 = 61.2 -6.7=54.5 萬元，而作為小規(guī)模納稅人，應(yīng)納稅額 = 421/(1+3%)*3% =12.26 萬元 可見，李某依舊作為小規(guī)模納稅人納稅比較劃算。2、中石化某省分公司主營業(yè)務(wù)為銷售成品油，此外還有少量涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。 2012 年該公司營業(yè)收入總額 150 億元，其中成品油銷售收入 139.5 億元。公司涉及營業(yè)稅的應(yīng)稅

3、勞 務(wù)包括：浚車費(fèi)收入：隨同銷售油品發(fā)生，全年0.5億元。-運(yùn)油收入：隨同銷售油品發(fā)生，全年3億元。-僉驗(yàn)費(fèi)收入：部分隨同銷售油品發(fā)生，全年發(fā)生額1.3億元；部分單獨(dú)為其他單位提供油品檢驗(yàn)服務(wù)，全年發(fā)生額 1.7 億元。-弋儲油品倉儲收入： 部分為大客戶購買油品后， 沒有及時(shí)將油品運(yùn)走， 暫時(shí)由公司收取代儲費(fèi) 用并代為儲存，全年發(fā)生額 1.5 億元；部分為替軍隊(duì)等特殊單位儲存油品并收取代儲費(fèi)用，全 年發(fā)生額 2.5 億元。對于上述收入， 該省分公司的部分市分公司按照營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)核算收入并計(jì)算繳納了營業(yè)稅， 部分市分公司則按照銷售油品業(yè)務(wù)計(jì)算繳納增值稅。請對此進(jìn)行分析評價(jià)，并提出對企業(yè)有利 的

4、稅收處理方案。如果全部按照增值稅來繳納，則銷項(xiàng)稅額 =150X 0.17/1.17=21.795(億元)如果按照營業(yè)稅繳納，會(huì)有如下的情況：對裝車費(fèi)和運(yùn)油收入： 如果石油的運(yùn)輸和裝車收入能單獨(dú)核算， 則依照 11%的增值稅稅率； 如果沒有單獨(dú)核算，則應(yīng)繳 17%的增值稅。對檢驗(yàn)費(fèi)收入：部分隨同銷售油品發(fā)生，這屬于混合銷售行為，應(yīng)繳納增值稅。部分單獨(dú) 為其他單位提供油品檢驗(yàn)服務(wù)，屬兼營行為，如果公司獨(dú)立出一個(gè)檢驗(yàn)部門，那么發(fā)生的全部 檢驗(yàn)費(fèi)用均屬于兼營行為，都繳納5%的營業(yè)稅針對代儲油品倉儲收入：同檢驗(yàn)費(fèi)劃分一致，大客戶購買油品后，沒有及時(shí)將油品運(yùn)走， 暫時(shí)由公司收取代儲費(fèi)用并代為儲存的這一部分

5、，屬混合銷售行為；另外替軍隊(duì)等特殊單位儲 存油品并收取代儲費(fèi)用的視同兼營行為。如果公司獨(dú)立出一個(gè)倉儲部門，那么發(fā)生的全部倉儲 費(fèi)用均屬于兼營行為，都繳納5%的營業(yè)稅，將以上費(fèi)用確認(rèn)為繳納營業(yè)稅的收入時(shí)候有兩種情況： 分公司有單獨(dú)核算了裝車及運(yùn)輸收入，且有獨(dú)立的檢驗(yàn)部門、 倉儲部門， 則檢驗(yàn)、 倉儲繳納 5% 營業(yè)稅。則營業(yè)稅和增值稅銷項(xiàng)稅=139.5心+17%) X 17%+0.5心+11%) X 11%+3 X 3%+7 X 5%=20.759 億元若公司沒有核算裝車及運(yùn)輸收入，則，營業(yè)稅和增值稅的銷項(xiàng)稅額=(139.5+3.5)/(1+17%) X17%+(1.3+1.5)/(1+17%)

6、 X 17%+(1.7+2.5)X 5%=20.778+0.407+0.21=21.395 億元可見，僅就稅負(fù)而言，公司應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算出裝車及運(yùn)輸收入，并分離出運(yùn)輸部門、倉儲部門、 檢驗(yàn)部門，這樣可以少納稅。3、海口某一頗具規(guī)模的汽車銷售公司，同時(shí)經(jīng)銷幾個(gè)品牌的轎車。201 2年新引進(jìn)某著名品牌轎車，銷量特別好，僅一年購進(jìn)該品牌的轎車支出差不多達(dá)上億元。但是由于該公司不屬于 該品牌轎車專賣店性質(zhì)的經(jīng)銷商， 不能從該品牌店獲得購進(jìn)汽車的增值稅專用發(fā)票。 這樣，就 造成這家汽車銷售公司購進(jìn)該品牌轎車時(shí)，無法抵扣高達(dá)上億元的購貨支出的進(jìn)項(xiàng)稅額。請考 慮該汽車銷售公司該怎樣進(jìn)行稅收籌劃？根據(jù)題意，汽車經(jīng)

7、銷商在事前采用代購貨物處理方法，可以達(dá)到利潤最大化目的。汽車經(jīng)銷商代購需滿足下列條件：第一、不墊付資金；第二，汽車廠商將發(fā)票開具給委托方 -購車用戶，并由受托方 -汽車經(jīng)銷廠轉(zhuǎn)交；第三，汽車經(jīng)銷商按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增 值稅額與(如果是代理進(jìn)口貨物，則為海關(guān)代征的增值稅額)最終購車用戶結(jié)算貨款，并另外 收取手續(xù)費(fèi)。通過上述籌劃， 汽車經(jīng)銷商與該品牌車廠由直接的購進(jìn)銷售關(guān)系變成了代理關(guān)系，對此事件汽車經(jīng)銷商只需把收取的中介服務(wù)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)申報(bào)繳納營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加。 這樣，該售車行為的稅收負(fù)擔(dān)就大大降低。4 某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率 17%，主要耗用甲材料加工

8、產(chǎn)品?，F(xiàn)有 A、 B、C 三個(gè)企業(yè)提供材料，其中A 為生產(chǎn)甲材料的一般納稅人，能夠出具增值稅專用發(fā)發(fā)票；為生產(chǎn)甲材料的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅率為3%的專用發(fā)票；C為個(gè)體工商戶，只能出具普通發(fā)票。A、B、以三個(gè)企業(yè)所提供的材料質(zhì)量相同，但含稅價(jià)格卻不同，分別為 133元、 103 元、 100元。請分析該生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)從哪家進(jìn)貨。設(shè)某生產(chǎn)企業(yè)含稅售價(jià)為 x，A、B、C三處的含稅價(jià)格分別為 y、z、p,則一般納稅人(A)和可提供專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人(B)的選擇：由 z/y=103/133=77.44% 價(jià)格折讓臨界點(diǎn) 86.8% ,可見應(yīng)從 B 處購貨；一般納稅人(A)和小規(guī)模

9、納稅人(C)的選擇。由 p/y=100/133=75.19%96.80% ,因此應(yīng)從 B 處購買合適 。5、宏偉工貿(mào)有限責(zé)任公司是一家面粉加工企業(yè), 為增值稅一般納稅人。為開拓新的銷售市 場,宏偉公司決定到農(nóng)村送貨上門進(jìn)行以貨易貨的貿(mào)易：用面粉從農(nóng)民手中兌換小麥。公司將 小麥按市場價(jià)格每公斤 2 元計(jì)算, 面粉和麩皮按銷售價(jià)格每公斤 2.5元和 1.5 元計(jì)算, 1.15公斤 小麥兌換 0.8 公斤面粉和 0.2 公斤麩皮。當(dāng)月宏偉公司以 800000 公斤面粉(入帳價(jià)值 2000000 元)、 200000 公斤麩皮(入帳價(jià)值 300000 元)兌換小麥 1150000 公斤(入帳價(jià)值 23

10、00000 元)。 宏偉公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為該項(xiàng)業(yè)務(wù)是以貨易貨的貿(mào)易,反映為庫存面粉產(chǎn)品和麩皮產(chǎn)品減少、原 材料小麥增加,并且小麥和面粉都屬于農(nóng)產(chǎn)品范圍,所適用的稅率相同,在購銷金額相等的情 況下,銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相減后,無應(yīng)納增值稅額。請對宏偉公司上述稅務(wù)處理進(jìn)行評述,并提出你的處理方法。以物易物應(yīng)按照正常的銷售和購進(jìn)做賬務(wù)處理,該公司如此做賬是錯(cuò)誤的：其會(huì)計(jì)及稅務(wù) 處理漏計(jì)了增值稅。如果按照全額計(jì)算增值稅, 這意味著喪失了銷售麩皮免征增值稅、 購進(jìn)小麥依 13%計(jì)算進(jìn) 項(xiàng)稅額的優(yōu)惠。若宏偉公司按照正常的購銷程序處理這些以物易物交易,則可以享受相關(guān)增值稅優(yōu)惠,從 而規(guī)避額外稅收負(fù)擔(dān)：銷售項(xiàng)目中

11、僅面粉的銷售須計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額,麩皮的銷售免征增值稅；小麥的購進(jìn)可以依 13%的比例計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額；正確的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理應(yīng)該為：( 1)將銷售的面粉記入 “主營業(yè)務(wù)收入 ”，并計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額。主營業(yè)務(wù)收入：2000000- (1 + 13% )=1769911.5(元)銷項(xiàng)稅額：2000000- (1 + 13%) X 13% =230088.5(元)(2) 麩皮屬于免稅貨物，其銷售應(yīng)單獨(dú)記賬，分別核算銷售收入，并且無銷項(xiàng)稅額。主營業(yè)務(wù)收入金額為 300000 元。(3) 小麥購進(jìn)應(yīng)計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。采購成本：2300000X( 1- 13%) =2001000 (元)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：

12、2300000X 13%=299000 (元)(4) 應(yīng)納增值稅 = 230088.5- 299000=-68911.5(元)6、某網(wǎng)絡(luò)通訊服務(wù)公司，屬于小規(guī)模納稅人，承接網(wǎng)絡(luò)通訊設(shè)備安裝服務(wù)業(yè)務(wù)，購銷合同價(jià)款 3 600 萬元，其中，設(shè)備價(jià)款 3 000 萬元，安裝費(fèi) 600 萬元，按 3%繳納增值稅。計(jì)算該公 司現(xiàn)在的稅負(fù)，并作出可以降低其稅負(fù)的籌劃方案。目前屬于混合銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)納增值稅 =3600/(1+3%) *3%=104.9(萬元) 現(xiàn)調(diào)整為代購設(shè)備和安裝服務(wù)兩個(gè)合同。 其中代購設(shè)備部份 3000 萬元由廠家直接開發(fā)票給 客戶。安裝費(fèi)用 600元合同按 3%繳納營業(yè)稅 =600 *

13、3%=18(萬元)節(jié)省流轉(zhuǎn)稅支出 = 104.9 - 18 =86.9(萬元)7、 清馨服飾店是銷售服裝飾品的增值稅一般納稅人。臨近換季，該服飾店推出了“買一贈(zèng) 一”的促銷方式：顧客只要買一件價(jià)值 588 元的外套，便可獲贈(zèng)價(jià)值 59 元的絲巾一條； 買一套 價(jià)值 1688元的西服，可獲贈(zèng)價(jià)值 1 70元的公文包一個(gè)。 活動(dòng)當(dāng)月，清馨服飾店銷售外套 700件， 銷售西服 600 套。請分析清馨服飾店這種促銷行為的稅收負(fù)擔(dān)，并提出稅收籌劃建議。清馨服飾店的應(yīng)納稅如下：銷售外套的銷項(xiàng)稅 :700X 588/(1+17%)X 17%=59805.13 元贈(zèng)送絲巾的銷項(xiàng)稅 :700X59 /(1+17

14、%)X17%=6000.85 元應(yīng)賠繳個(gè)人所得稅：59 X 700 -( 1-20% )X 20%=10325元售西服的銷項(xiàng)稅 :600X 1688/(1+17%)X 17%=147158.97 元 贈(zèng)送公文包的銷項(xiàng)稅： 600X 17%X 170/(1+17%)=14820.51 元 應(yīng)賠繳個(gè)人所得稅：170X 600- (1-20%) X 20%=25500元 贈(zèng)送的物品不能在所得稅前扣除，需要根據(jù)贈(zèng)送的絲巾和公文包的購進(jìn)成本補(bǔ)繳企業(yè)所得 稅。則服飾店促銷商品的增值稅銷項(xiàng)稅 =59805.13+6000.85+147158.97+14820.51=227785.46 元城建稅及附加： 22

15、7785.46X( 7%+3%) =22778.55元賠繳個(gè)人所得稅為： 10325+25500=35825 元籌劃建議： 清馨服飾店可以將實(shí)物贈(zèng)送的促銷方式改變?yōu)榻档彤a(chǎn)品價(jià)格， 使外套加上絲巾 的價(jià)格合計(jì)為 588 元，西服加上公文包的價(jià)格為1688 元，這樣，對于服飾店來說，總盈利水平?jīng)]有發(fā)生變化，稅收負(fù)擔(dān)為：銷售外套和絲巾的銷項(xiàng)稅為：700X 588/(1+17%) X 17%=59805.13元西服和公文包的銷項(xiàng)稅：600 X 1688/(1+17%) X 17%=147158.97元?jiǎng)t由此產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為： 59805.13+147158.97=206964.1 元 另外，服飾

16、店不用賠繳個(gè)人所得稅，且節(jié)省相應(yīng)的贈(zèng)品的城建稅及附加費(fèi)。在這種銷售方式下，稅收負(fù)擔(dān)減少了： 6000.85+14820.51+10325+25500=56646.36 元8、 某增值稅一般納稅人生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品免征增值稅， 2 月份支付電費(fèi) 20000 元，進(jìn)項(xiàng)稅金 3400元；支付熱力費(fèi) 10000元，進(jìn)項(xiàng)稅金 1700元，本月購入其他貨物進(jìn)項(xiàng)稅金為 60000 元。上述進(jìn)項(xiàng)稅金的貨物全部共同用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)，其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品用原材 料30%，乙產(chǎn)品用 80%。 當(dāng)月共取得銷售額為 1500000元，其中甲產(chǎn)品為 500000元。 怎樣計(jì)算不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅比較劃算？如果企業(yè)能

17、準(zhǔn)確劃分免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，則：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額= (3400 十 1700 十600000)X 30%=181530如果企業(yè)不能準(zhǔn)確劃分免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，則不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=(3400 十 1700 十 600000) X( 500000/1500000)= 201700(元)可見，當(dāng)企業(yè)能準(zhǔn)確計(jì)算免稅產(chǎn)品甲產(chǎn)品所使用的有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的項(xiàng)目的元素時(shí)較劃算。9、 B水果種植公司在某城鎮(zhèn)郊外自有一個(gè)水果種植園，每年水果外銷收入為300萬元。后 來公司為了提高產(chǎn)品附加值，決定對自產(chǎn)水果進(jìn)行深加工后出售，公司注冊成為了一個(gè)水果罐 頭生產(chǎn)企業(yè) , 其原材料主要就是來自自己的水果種植園。 其他材料主要是

18、外購的包裝物、 添加劑， 及動(dòng)力(水電)等，年支出大約為 120 萬元左右(可取得增值稅專用發(fā)票) 。該公司每年不含稅 銷售收入為 800 萬元，為一般納稅人。請計(jì)算 B 水果罐頭生產(chǎn)公司的稅負(fù)，并為其做出降低稅 負(fù)的稅收籌劃方案。分析：由于水果罐頭不屬于初級農(nóng)產(chǎn)品，所以 B 公司的增值稅稅率為 17%， 由于原材料 由企業(yè)自已提供，所以其進(jìn)項(xiàng)稅額只由企業(yè)購入的很少一部分包裝物、添加劑、水電費(fèi)等物料 提供，約為 20.4 萬元。因此 :B公司每年應(yīng)納增值稅稅額 =800 X 17%-20.4=115.6萬元 稅負(fù)率=115.6 - 800 X 100%=14.45%如果 B 公司將該種植園分立出去，其種植的水果以 300 萬元 (經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定 )的價(jià)格銷售給 B