公允價(jià)值在中國的特別性(一)

1、公允價(jià)值在中國的特別性 一【摘要】2006年 2月 15日，國家財(cái)政部公布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么在很多方面 采用了公允價(jià)值計(jì)量模式，標(biāo)志著公允價(jià)值在我國的研究和應(yīng)用進(jìn)入 了一個(gè)嶄新的時(shí)期。文章主要探討了公允價(jià)值在我國應(yīng)用中存在的問 題，并提出了相關(guān)的建議?！娟P(guān)鍵詞】公允價(jià)值應(yīng)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么 2006年2月15日，國家財(cái)政部公布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么 包括 1項(xiàng)根本準(zhǔn)那么 和 38 項(xiàng)具體準(zhǔn)那么，并自 2007 年 1 月 1 日起在上市公司中率先執(zhí)行。 這標(biāo)志著中國與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系正式建立。 這套體系填補(bǔ)了我國市場經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的空 白，被業(yè)界稱為是中國會(huì)計(jì)和審

2、計(jì)行業(yè)的里程碑，且實(shí)現(xiàn)了與國際上 權(quán)威的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么 “實(shí)質(zhì)性趨同 ，對于完善我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制、 促進(jìn)國際間的貿(mào)易與投資活動(dòng)和加速中國融入全球經(jīng)濟(jì)都具有重要意 義。在這套新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系中有很多亮點(diǎn)，其中亮點(diǎn)之一是在金融工具、 投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易 等方面采用了公允價(jià)值計(jì)量模式，標(biāo)志著公允價(jià)值在我國的研究和應(yīng) 用進(jìn)入了一個(gè)嶄新的時(shí)期。一、公允價(jià)值的涵義早在 1998 年財(cái)政部發(fā)布的投資準(zhǔn)那么、 債務(wù)重組準(zhǔn)那么和非貨幣性交易準(zhǔn) 那么中就出現(xiàn)了公允價(jià)值這個(gè)概念，后因?qū)嶋H運(yùn)行中出現(xiàn)很多公司濫用 公允價(jià)值操縱利潤的情況而在 2001 年修訂后的準(zhǔn)那么中被限

3、制使用。 這 次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么在很多方面引入了公允價(jià)值計(jì)量模式，可以說是一個(gè)相 當(dāng)大的突破。那么到底什么是公允價(jià)值呢？各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對于這個(gè)定 義不盡相同。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)FASB將公允價(jià)值定義為：在交易雙方自 愿的前提下即排除強(qiáng)迫或清算的情況 ，當(dāng)前資產(chǎn)或負(fù)債的買賣 或發(fā)生與清償?shù)慕痤~。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)IASC將其定義為： 公允價(jià)值是指，在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn) 交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。我國財(cái)政部在 2006年 2月 15 日發(fā)布的新?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么 -根本準(zhǔn)那么? 中，對公允價(jià)值所下的定義是： “在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照 在公平交易中，熟悉情況的交易雙

4、方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償 的金額計(jì)量。 其實(shí)，公允價(jià)值的實(shí)質(zhì)就是客觀價(jià)值，它在本質(zhì)上強(qiáng)調(diào)對資產(chǎn)客觀價(jià) 值的計(jì)量。在這種計(jì)量方式下，企業(yè)必須根據(jù)報(bào)告日的新情況，對各 項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債工程進(jìn)行重新計(jì)量，動(dòng)態(tài)地、及時(shí)地反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn) 和負(fù)債價(jià)值的變化，并在報(bào)表中予以反映，使報(bào)表信息更相關(guān)，對決 策更有用。二、公允價(jià)值計(jì)量的意義1、能夠合理地反映資產(chǎn)價(jià)值 一直以來，我國在會(huì)計(jì)要素的計(jì)量中，強(qiáng)調(diào)以歷史本錢為根底進(jìn)行計(jì) 量。以歷史本錢為計(jì)價(jià)根底有助于對各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債工程確實(shí)認(rèn)和對 計(jì)量結(jié)果的驗(yàn)證和控制，同時(shí)可防止企業(yè)隨意改動(dòng)資產(chǎn)價(jià)格造成經(jīng)營 成果虛假或任意操縱企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。但這樣做是建立在幣值穩(wěn)定假

5、 設(shè)根底之上的。如果發(fā)生物價(jià)變動(dòng)，資產(chǎn)的市價(jià)低于原賬面價(jià)值，那么 期末需按差額計(jì)提減值準(zhǔn)那么；假設(shè)市價(jià)高于原賬面價(jià)值，那么不需做任何 會(huì)計(jì)處理。尤其是當(dāng)市價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于原賬面價(jià)值時(shí)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值根 本就不能反映其在市場上的真正價(jià)值。而公允價(jià)值計(jì)量有效地解決了 這個(gè)問題。與歷史本錢計(jì)量相比， 公允價(jià)值計(jì)量最大的優(yōu)勢在于其緊密結(jié)合價(jià)值， 它要求以當(dāng)期的市場價(jià)值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià) 值，能夠比擬合理地反映出相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值。其帶來的影響尤其表現(xiàn) 在金融、投資性房地產(chǎn)等新興行業(yè)。這些行業(yè)取得初始資產(chǎn)的本錢通 常非常低，后來由于土地、資源的局限性，經(jīng)濟(jì)的開展等原因，造成 資產(chǎn)的價(jià)格大幅度上

6、漲。這時(shí)采用公允價(jià)值計(jì)量就能比擬合理地反映 資產(chǎn)價(jià)值。比方某投資性房地產(chǎn)原來取得本錢是 100 萬元，后來市價(jià) 漲到 1000 萬元，但仍在報(bào)表上顯示為 100萬元，就根本不能反映企業(yè) 真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況了。2、能增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，為投資者提供決策信息 美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么比擬側(cè)重公允價(jià)值的應(yīng)用，以表達(dá) 會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。而在我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，由于實(shí)行的是歷史成 本計(jì)價(jià)，企業(yè)的賬面價(jià)值都是屬于靜態(tài)的會(huì)計(jì)信息，不一定能反映企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。由于大多數(shù)投資者主要是依據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表來 獲得相關(guān)財(cái)務(wù)信息，這時(shí)很可能據(jù)此做出錯(cuò)誤的決策。而在成熟的市 場經(jīng)濟(jì)中，公允價(jià)值反映的那么是相比

7、照擬動(dòng)態(tài)的信息，因此它能夠較 好地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、 償債能力及所承當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，即公允價(jià)值的運(yùn)用能有效地增強(qiáng)會(huì)計(jì) 信息的相關(guān)性，為投資者、債權(quán)人等眾多利益相關(guān)者提供更加有助于 其決策的信息。中國工商銀行總行方案財(cái)務(wù)部副總經(jīng)理谷澍說，公允 價(jià)值的廣泛采用使得商業(yè)銀行的資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值變化也在收益中得 到表達(dá)，有助于真實(shí)、公允地反映商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果。3、公允價(jià)值計(jì)量是國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和國際接軌的重要標(biāo)志 在美國等一些興旺的西方國家，公允價(jià)值已經(jīng)運(yùn)用得非常普遍。他們 早已越過“要不要用現(xiàn)值和公允價(jià)值的爭論階段， 而主要進(jìn)入 “如何用 的階段。就拿美國來說，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)FASB對公允價(jià)值計(jì)量體系的研究始終沒有間斷過，發(fā)布了一系列關(guān)于公允價(jià)值的會(huì) 計(jì)準(zhǔn)那么。在2006年9月15日，F(xiàn)ASB就公允價(jià)值計(jì)量發(fā)布了一項(xiàng)新準(zhǔn) 那么：第 157 號財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么公告 公允價(jià)值計(jì)量。 新準(zhǔn)那么對使用公允 價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債提出了改良性指南，