芻議戰(zhàn)略管理會計與戰(zhàn)術管理會計(一)

1、芻議戰(zhàn)略管理會計與戰(zhàn)術管理會計 一 戰(zhàn)略管理會計是在知識經濟和網(wǎng)絡革命的宏觀背景下，為適應企業(yè)戰(zhàn) 略管理的迫切需要而產生的。我國學者王化成教授將其表述為： “戰(zhàn)略 管理會計是以企業(yè)價值最大化為目標，運用靈活多樣的方法，搜集、 加工、整理與企業(yè)戰(zhàn)略相關的各種信息，并據(jù)此來協(xié)助管理當局確定 戰(zhàn)略目標，進行戰(zhàn)略規(guī)劃，評價戰(zhàn)略規(guī)劃業(yè)績的一個管理會計分支 。 它承襲了戰(zhàn)略管理的主要思想，突破了戰(zhàn)術管理會計的局限性，拓寬 了戰(zhàn)術管理會計的活動空間，無論在管理觀念上、還是在管理方法和 管理內容上都有新的突破。盡管如此，戰(zhàn)略管理會計并不會完全取代 戰(zhàn)術管理會計，只會進一步促進管理會計的完善和開展，因為戰(zhàn)略管

2、理會計是站在全球高度，從戰(zhàn)略角度尋求企業(yè)整體競爭優(yōu)勢，致力于 “知彼 ，而戰(zhàn)術管理會計那么注重企業(yè)內部管理，致力于 “知己 ；一個是 戰(zhàn)略，一個是戰(zhàn)術； 兩者相輔相成， 缺一不可， 共同效勞于企業(yè)管理。 本文在不超越管理會計既定職能作用的前提下，理性地探討戰(zhàn)略管理 會計與戰(zhàn)術管理會計的主要差異、相互聯(lián)系以及管理會計的開展趨勢 和未來。 一、戰(zhàn)略管理會計與戰(zhàn)術管理會計的差異 1產生的時代背景 不同。戰(zhàn)略管理會計是在以高層次全局性戰(zhàn)略競爭為特征的知識經濟 時代，為適應戰(zhàn)略管理的現(xiàn)實需要而產生的，戰(zhàn)略管理為其奠定了理 論根底。戰(zhàn)術管理會計是在以低層次的產品營銷性競爭為特征的工業(yè) 經濟時代，為適應企業(yè)

3、內部經營管理的需要而產生的，它吸收了現(xiàn)代 管理科學的很多研究成果，其理論根底是現(xiàn)代管理科學，由于在二戰(zhàn) 后，科技迅速開展并應用于生產，企業(yè)規(guī)模越來越大，生產經營日趨 復雜，市場競爭日益劇烈， 這種經濟環(huán)境要求企業(yè)管理現(xiàn)代化。 這樣， 規(guī)劃、控制、協(xié)調就成為管理的主要職能，與此相適應，要求管理會 計在吸收現(xiàn)代管理科學各種方法的根底上，提供同行管理職能所需要 的量化信息。 2環(huán)境觀不同。戰(zhàn)略管理會計要分析企業(yè)內部環(huán)境，但 更重視外部環(huán)境和資源的研究，尤其是競爭對手相關情況的研究。重 點分析本企業(yè)、 顧客和競爭對手所形成的 “戰(zhàn)略三角 。戰(zhàn)術管理會計是 一種內向型的管理會計，只重視企業(yè)內部環(huán)境及資源

4、的分析和研究， 對外部環(huán)境有所無視， 其視野根本不涉及顧客和競爭對手的相關信息， 致使提供的信息失去了戰(zhàn)略相關性。即便如此，戰(zhàn)術管理會計也沒有 能夠抓住問題的本質開展工作，如在資源管理上，重物輕人；在業(yè)績 評價上，重結果而輕過程。管理視野十分狹隘，管理效果非常有限。 3時 效觀不同。戰(zhàn)略管理會計的時效觀是長期的，其著眼點是企業(yè)的長遠 開展和整體利益最大化，對于某些行為和方案，雖然目前看不到它的 利益，但只要有利于長遠開展就應該毫不猶豫地選擇它，有時甚至為 了長遠利益不惜放棄暫時的短期利益，相信短期的失去會在長期的回 報中得到補償。而戰(zhàn)術管理會計的時效觀景短期的，其利潤最大化目 標是短期的，行為

5、上是短期的，所用的方法更是短期的，例如，本量 利分析模式中業(yè)務量與收入的線性關系是一個短期假定，長期內將不 復存在；本錢性態(tài)假定也只能在短期內有效，長期內難以成立。 4信 息觀不同。在信息來源上，戰(zhàn)略管理會計信息來源非常廣泛，要從企 業(yè)內部、外部市場、競爭對手、顧客、政府等廣闊的空間范圍內搜集 信息，重點搜集有關競爭對手的信息，了解其相對本錢，使企業(yè)管理 者做到知己知彼， 并采取相應的進攻 防御措施。相比擬而言， 戰(zhàn)術 管理會計的信息來源有很大的局限性。在信息提供上，戰(zhàn)略管理會計 提供了超越企業(yè)本身的、更多的、與戰(zhàn)略管理相關的非財務信息，如 質量、市場需求量等，而戰(zhàn)術管理會計所提供的信息更多的

6、是財務信 息。5投資方案效益的評價方法不同。知識經濟是以知識為核心要素 的經濟，智力投資是其根本的投資取向。與此相適應，戰(zhàn)略管理會計 的投資方案效益評價，是站在時代的高度、面向國際大市場體系、從 整體觀和長期觀來觀察、分析和處理問題的，鼓勵盡可能超前地在人 才開發(fā)、科技開發(fā)和產品開發(fā)等方面投入足夠資金，力爭在這些領域 超前地取得創(chuàng)造性成果，為企業(yè)全面、長期地提高競爭和開展能力奠 定牢固的根底，并由此而取得投資效益，因此，戰(zhàn)略管理會計投資方 案的評價與選優(yōu)，是以是否會給企業(yè)帶來知識和人力資源的積累以及 各項技術的提高為出發(fā)點的，而不僅僅注重短期可以節(jié)約多少資金或 帶來多少現(xiàn)金流量。戰(zhàn)術管理會計對

7、投資方案效益的評價，主要考慮 財務效益，把重點放在直接材料和直接人工的節(jié)約上，這種做法導源 于勞動密集型或低技術密集型的生產條件，從知識經濟角度來看，無 異于舍本逐末。 6業(yè)績評價方法不同。戰(zhàn)術管理會計一般以財務指標 來考核企業(yè)的管理業(yè)績，或者根據(jù)對內報告進行利潤差異分析，或者 根據(jù)對外財務報表通過計算投資收益率、剩余收益等指標進行財務指 標分析，這種財務性指標業(yè)績評價方法有很大的局限性：重財務指標 而輕非財務指標、缺乏對智力資本的正確評價、無視相對競爭地位在 業(yè)績評價中的作用等，并由此導致企業(yè)管理人員只顧眼前利益而無視 長遠利益，甚至誘使企業(yè)管理人員投機行為的發(fā)生，沒有真正發(fā)揮業(yè) 績評價的控

8、制和鼓勵效用。戰(zhàn)略管理會計突破了戰(zhàn)術管理會計業(yè)績評 伙指標的局限，將戰(zhàn)略管理思想貫穿于業(yè)績評價之中，把財務指標與 非財務評價指標結合起來，是一種短期與長期、結果與過程、內部與 外部并重的全方位業(yè)績評價體系。二、戰(zhàn)略管理會計與戰(zhàn)術管理會計 的聯(lián)系盡管戰(zhàn)略管理會計與戰(zhàn)術管理會計有很大差異，但它們二者之 間也存在著密切的聯(lián)系。在歷史上，戰(zhàn)術管理會計的前身是本錢會計， 隨著時代的開展。本錢會計越來越不適應企業(yè)內部經營管理的需要， 其提供的信息與企業(yè)的經營決策缺乏相關性，所以，本錢會計開展到 了管理會計。近年來，由于環(huán)境和競爭的壓力，戰(zhàn)術管理會計的理論 和方法不能滿足戰(zhàn)略管理的需要，為了彌補傳統(tǒng)管理會計

9、的缺陷，戰(zhàn) 略管理應運而生。正如管理會計是對本錢會計的重大突破一樣，戰(zhàn)略 管理會計實質上是對戰(zhàn)術管理會計的一次重大突破和創(chuàng)新，使管理會 計邁向了更高層次，從更高的起點重新界定管理會計的內涵，把管理 會計的效勞領域從企業(yè)內部管理擴展到企業(yè)內外部的全方位管理。在 傳統(tǒng)管理會計中，一些管理會計方法也包含著一定的戰(zhàn)略思想，如標 準本錢法中的 標準可以依據(jù)企業(yè)最優(yōu)水平、行業(yè)平均水平、企業(yè)可 實現(xiàn)水平來制定，分析企業(yè)及行業(yè)的做法就表達出戰(zhàn)略管理會計的特 點，不過它還不是以戰(zhàn)略管理會計理念為核心的管理會計方法。隨著 市場不確定性和競爭的加劇，管理要求的變遷，標準本錢法的本錢計 算和本錢管理的局限性日趨明顯，

10、于是，催生了一些類似于價值鏈分 析的戰(zhàn)略本錢分析和本錢管理方法：有以市場本錢為依據(jù)的目標本錢 法，有結合企業(yè)內部價值鏈分析的作業(yè)本錢法，還有結合價值工程、 以實現(xiàn)客戶需要的 價值為出發(fā)點設計的本錢分析方法，這些方法都體 現(xiàn)了戰(zhàn)略管理會計的核心理念。戰(zhàn)術管理會計的其他方法也有類似的 特點。戰(zhàn)略管理會計理念是隨著管理會計的開展逐步成為管理會計系 統(tǒng)核心理念的。戰(zhàn)略管理會計產生以后，它不會完全取代戰(zhàn)術管理會 計，只會進一步促進戰(zhàn)術管理會計的開展和完善，這是因為現(xiàn)代企業(yè) 內部管理和戰(zhàn)略管理會計本身都需要戰(zhàn)術管理會計及其提供的信息資 源。管理會計作為決策支持系統(tǒng)的性質并未發(fā)生改變，信息支持和控 制仍是其

11、兩大根本職能。企業(yè)的戰(zhàn)略決策仍要由企業(yè)管理層綜合各方 面信息做出。當然，這種職能并不是傳統(tǒng)意義上的簡單重復，而是一 次重大的功能擴展。從范圍上看，它跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間 范圍，將視角更多地投向了影響企業(yè)的外部環(huán)境，密加關注整個市場 和競爭對手的動向，運用戰(zhàn)略管理會計的方法時要結合競爭對手來進 行，比方預測時要充分考慮各種影響未來趨勢的因素，系統(tǒng)全面地對 市場需求作出預測，充分認識其潛在市場時機和各種競爭狀況的變化， 對企業(yè)風險進行充分估計。從時間上看，它超越了單一期間的界限， 著重從多期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的開展方向，注重企業(yè)持 久競爭優(yōu)勢的取得和保持，著眼于企業(yè)長期開展，有時甚至會犧牲一 些眼前的短期利益。戰(zhàn)術管理會計將管理會計方法引向工業(yè)