成本系統(tǒng)控制(一)

1、本錢(qián)系統(tǒng)控制 一在劇烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，了解每個(gè)產(chǎn)品或效勞的本錢(qián)，識(shí)別哪些是盈利的，哪些對(duì)間接費(fèi)用和最終盈利能力有奉獻(xiàn)，是十分重要的。因?yàn)椋?基于這些本錢(qián)信息的管理決策和行為將影響到企業(yè)的盈利能力和生存 如何獲得一個(gè)有效的本錢(qián)系統(tǒng)近年來(lái)，全球經(jīng)濟(jì)的一體化使企業(yè)面臨著日益劇烈的競(jìng)爭(zhēng)。特別是中 國(guó)參加WTO以后，隨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的逐步開(kāi)放，國(guó)外的技術(shù)、資金、先 進(jìn)的管理和效勞理念大量進(jìn)入，企業(yè)將可能面臨著市場(chǎng)被瓜分和盈利 空間逐步縮小的挑戰(zhàn)。在如此劇烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，了解每個(gè)產(chǎn)品或服 務(wù)的本錢(qián)，識(shí)別哪些是盈利的，或至少哪些對(duì)間接費(fèi)用和最終盈利能 力是有奉獻(xiàn)的，是十分重要的，因?yàn)榛谶@些本錢(qián)信息的管理決策和

2、行為將影響到企業(yè)的盈利能力和生存。因此，國(guó)內(nèi)企業(yè)如果要保持并 增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，必須擁有一個(gè)有效的本錢(qián)系統(tǒng)，支持幫助管理者尋求 途徑改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，提高競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，由于競(jìng)爭(zhēng)日益劇烈和全球化，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境也發(fā)生了巨 大的變化。先進(jìn)制造技術(shù)與信息技術(shù)的蓬勃開(kāi)展，使企業(yè)的本錢(qián)結(jié)構(gòu) 和管理模式大為改變。一些企業(yè)的本錢(qián)系統(tǒng)，特別是傳統(tǒng)的以數(shù)量為 根底的本錢(qián)系統(tǒng)，已不能適應(yīng)當(dāng)今自動(dòng)化程度越來(lái)越高的新環(huán)境。新 的 成 本 計(jì) 算 方 法 和 新 的 成 本 管 理 理 念 ， 如 作 業(yè) 成 本 法ActivityBasedCosting ABC，也正是在這種需求之下產(chǎn)生的。目前， 國(guó)內(nèi)外許多先進(jìn)的企

3、業(yè)都已經(jīng)或準(zhǔn)備實(shí)施新的本錢(qián)系統(tǒng)如ABC,以 提高效率。當(dāng)然，實(shí)施新的本錢(qián)系統(tǒng)是需要本錢(qián)的，比方投入大量的計(jì)算機(jī)設(shè)備 和培訓(xùn)費(fèi)用等，但更重要的是，如果依賴舊的本錢(qián)系統(tǒng)，或許損失更 大例如，成品定價(jià)、產(chǎn)品選擇、 供給商與客戶確實(shí)定等決策的失誤、 錯(cuò)過(guò)改善經(jīng)營(yíng)效率的時(shí)機(jī)等 。因此，本錢(qián)系統(tǒng)是否需要更換是一個(gè)成 本-收益的權(quán)衡問(wèn)題。企業(yè)的管理者首先必須清楚：目前所依賴的本錢(qián) 系統(tǒng)是否有效？是否嚴(yán)重扭曲了本錢(qián)信息而左右了企業(yè)的管理決策和 行為？等等。然后考慮的問(wèn)題才是如何改良或更新現(xiàn)有的本錢(qián)系統(tǒng)。 但并不是所有企業(yè)的管理者對(duì)上述問(wèn)題都有明確的答案并意識(shí)到這些 問(wèn)題的重要性。有效本錢(qián)系統(tǒng)的重要性 一個(gè)有效

4、的企業(yè)的本錢(qián)系統(tǒng)，必須滿足： 1本錢(qián)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)以 “準(zhǔn)確 定義和計(jì)量本錢(qián) 為出發(fā)點(diǎn)；2正確反映企業(yè)的產(chǎn)品或效勞和其本錢(qián) 之間的因果關(guān)系；3本錢(qián)系統(tǒng)得以恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用。換句話說(shuō)，一個(gè)有 效的本錢(qián)系統(tǒng)提供的信息應(yīng)具有以下特點(diǎn)：首先，本錢(qián)信息必須是相 對(duì)準(zhǔn)確的。本錢(qián)信息應(yīng)足夠地接近并反映現(xiàn)實(shí)，而且不會(huì)導(dǎo)致管理人 員做出錯(cuò)誤的決策，當(dāng)然，準(zhǔn)確并不一定意味著本錢(qián)精確到小數(shù)點(diǎn)后 的五位。第二，本錢(qián)信息必須是相關(guān)的。即本錢(qián)信息必須以與決策相 關(guān)的方式予以識(shí)別和存儲(chǔ)。比方，一些決策需要建立在歷史本錢(qián)的基 礎(chǔ)之上， 而另外一些決策那么需建立在面向未來(lái)的現(xiàn)金流量的根底之上。 這需要本錢(qián)系統(tǒng)具有彈性，能夠提供決策相關(guān)的

5、信息。第三，本錢(qián)信 息必須支持各種類型的管理決策。一個(gè)設(shè)計(jì)良好的、有效的本錢(qián)系統(tǒng)如作業(yè)本錢(qián)制度對(duì)企業(yè)特別 是處于競(jìng)爭(zhēng)劇烈的環(huán)境中的企業(yè)的重要作用還有： 通過(guò)對(duì)本錢(qián)動(dòng)因的識(shí)別和對(duì)企業(yè)作業(yè)流程的透視，在本錢(qián)控制、流程 再造、全面質(zhì)量管理、企業(yè)持續(xù)改善等方面，提供有價(jià)值的信息，從 而使企業(yè)的作業(yè)與流程更加有效率。既然本錢(qián)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)這么重要，如果現(xiàn)有的本錢(qián)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)不能 反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，或者已經(jīng)過(guò)時(shí)，而它的管理者又不清楚它的限 制，那么可能在決策、規(guī)劃、控制時(shí)過(guò)于依賴現(xiàn)有的本錢(qián)系統(tǒng)，從而對(duì) 企業(yè)產(chǎn)生非常不利的結(jié)果。判斷本錢(qián)系統(tǒng)有效性的方法一般，管理人員可通過(guò)兩種方法了解企業(yè)現(xiàn)行本錢(qián)系統(tǒng)的有效性

6、。第 一種方法較為直接，需要對(duì)公司的本錢(qián)系統(tǒng)進(jìn)行深入的分析和研究； 第二種方法那么是通過(guò)考察是否出現(xiàn)了不恰當(dāng)或過(guò)時(shí)本錢(qián)系統(tǒng)的征兆來(lái) 判斷。直接檢視產(chǎn)品、流程與本錢(qián)系統(tǒng)的特點(diǎn)以判斷本錢(qián)系統(tǒng)是否有效 這種檢視方法，通過(guò)直接分析公司的產(chǎn)品、業(yè)務(wù)流程與本錢(qián)系統(tǒng)設(shè)計(jì) 的特點(diǎn)及相互關(guān)系來(lái)判斷本錢(qián)系統(tǒng)的有效性。內(nèi)容如下：1檢視公司流程及不同產(chǎn)品在不同流程的資源消耗的復(fù)雜程度和異 質(zhì)性；2考察本錢(qián)系統(tǒng)如何將資源消耗分配至期間，即本錢(qián)支出資本化和費(fèi)用化如何劃分；3考察本錢(qián)的構(gòu)成；直接和間接本錢(qián)的區(qū)分；如何歸集間接本錢(qián)； 采用何種分配根底將間接本錢(qián)分配至產(chǎn)品效勞 是否數(shù)量為根底？ ； 這些本錢(qián)的歸集與分配反映資源

7、轉(zhuǎn)化為產(chǎn)出的流程的程度如何？4考察本錢(qián)系統(tǒng)是否涵蓋了企業(yè)全部的價(jià)值鏈？5考察分配至產(chǎn)品或效勞的本錢(qián)，被會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么影響的程度如何即 該本錢(qián)系統(tǒng)是否是為了外部報(bào)告而設(shè)計(jì)的？ 通過(guò)綜合考慮上述幾點(diǎn)，將可開(kāi)掘企業(yè)的本錢(qián)系統(tǒng)在功能上是否適當(dāng) 以及是否足夠。例如，一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，每個(gè)產(chǎn)品需要多個(gè)不 同的生產(chǎn)工序， 并且不同產(chǎn)品在不同的加工程序中的消耗 加工程度 不同。如果本錢(qián)系統(tǒng)沒(méi)有反映這些特點(diǎn)，那么說(shuō)明本錢(qián)系統(tǒng)也許不能合 理地反映資源轉(zhuǎn)化為產(chǎn)出的過(guò)程。除了直接檢查本錢(qián)系統(tǒng)功能上的恰 當(dāng)性以外，還可直接檢查企業(yè)本錢(qián)系統(tǒng)的以下情況：6企業(yè)本錢(qián)系統(tǒng)是否隨著組織內(nèi)外環(huán)境的變化而改變？如果本錢(qián)系 統(tǒng)缺乏彈性

8、，那么容易成為過(guò)時(shí)的系統(tǒng)而不易發(fā)揮應(yīng)有的管理功能。比 如，當(dāng)企業(yè)的生產(chǎn)線轉(zhuǎn)變成自動(dòng)化作業(yè)模式時(shí)，假設(shè)本錢(qián)系統(tǒng)不能反映 上述變化或未有相應(yīng)的改變，那么企業(yè)必須思考其過(guò)時(shí)的可能性。7企業(yè)本錢(qián)信息報(bào)告的周期多長(zhǎng)？本錢(qián)系統(tǒng)是 “本錢(qián)控制導(dǎo)向 還是 “本錢(qián)管理導(dǎo)向 ？前者考察本錢(qián)系統(tǒng)的及時(shí)性； 后者那么考察現(xiàn)行本錢(qián)系 統(tǒng)能否為企業(yè)事先的預(yù)防及規(guī)劃而不是事后的控制提供有價(jià)值的信息。通過(guò)考察不恰當(dāng)或已過(guò)時(shí)的本錢(qián)系統(tǒng)的征兆評(píng)價(jià)現(xiàn)行本錢(qián)系統(tǒng)的有效性前面的直接考察方法雖然可以產(chǎn)生有用的檢查結(jié)果，但是，它有兩項(xiàng) 主要的局限性：第一，深入地分析企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和本錢(qián)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)， 本錢(qián)昂貴。第二，企業(yè)本錢(qián)系統(tǒng)是否得以恰當(dāng)

9、合理的利用，通過(guò)直接 考察的方法很難得出有力的結(jié)論。因?yàn)?，員工的接受程度、員工使用 本錢(qián)系統(tǒng)的情況、以及管理人員對(duì)本錢(qián)信息的運(yùn)用等可能都會(huì)大大影 響本錢(qián)系統(tǒng)的功用和成效。因此，公司管理人員消耗大量人力物力直 接檢查本錢(qián)系統(tǒng)是否有效之前，他們應(yīng)首先考慮采用非直接的方法對(duì) 企業(yè)的本錢(qián)系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估。這種間接的檢視方法，主要透過(guò)對(duì)本錢(qián)系統(tǒng)因缺乏所產(chǎn)生的問(wèn)題征兆， 來(lái)評(píng)估現(xiàn)行本錢(qián)系統(tǒng)的有效性。比方，企業(yè)的本錢(qián)系統(tǒng)無(wú)法解釋利潤(rùn) 上下的理由，或者產(chǎn)生了無(wú)法解釋的本錢(qián)差異等，那么說(shuō)明企業(yè)的本錢(qián) 系統(tǒng)可能已經(jīng)失效或不敷使用了。管理人員如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行系統(tǒng)具有較 多的問(wèn)題征兆時(shí)，那么應(yīng)可以較自信地花費(fèi)更大的精力進(jìn)行更

10、深入的直 接調(diào)查，包括直接檢查其本錢(qián)系統(tǒng)的特性。不恰當(dāng)或過(guò)時(shí)本錢(qián)系統(tǒng)的征兆本錢(qián)系統(tǒng)的問(wèn)題征兆可能有內(nèi)外兩個(gè)主要來(lái)源：一是利用本錢(qián)系統(tǒng)的 信息進(jìn)行決策并采取行動(dòng)后的結(jié)果，來(lái)自公司層、競(jìng)爭(zhēng)者、客戶對(duì)成 本系統(tǒng)的反響，為外部征兆。外部征兆又進(jìn)一步劃分為獲利面、本錢(qián) 面、產(chǎn)品定價(jià)決策面，分別從產(chǎn)品賬面獲利性、本錢(qián)、定價(jià)決策的三 個(gè)角度歸類。二是考察內(nèi)部客戶職能經(jīng)理，如產(chǎn)品經(jīng)理、工程師 運(yùn)用本錢(qián)系統(tǒng)出現(xiàn)的問(wèn)題，那么稱之為 內(nèi)部征兆。外部征兆獲利面難加工的產(chǎn)品雖未調(diào)高價(jià)位，但本錢(qián)系統(tǒng)仍顯示其具有較高的盈利能 力。一般來(lái)說(shuō)，那些生產(chǎn)工藝復(fù)雜、或需要更多額外檢查或返工的產(chǎn) 品，相對(duì)于其它較易制造的產(chǎn)品，由于增加了作業(yè)，生產(chǎn)本錢(qián)會(huì)較高 在未調(diào)高價(jià)位的情況下它的利潤(rùn)會(huì)偏低，甚至沒(méi)有利潤(rùn)。如果企業(yè)現(xiàn) 行的本錢(qián)系統(tǒng)