我國上市公司財務(wù)舞弊的手法及識別

1、我國上市公司財務(wù)舞弊的手法及識別(2013-04-07 00:05:47)原文地址： 我國上市公司財務(wù)舞弊的手法及識別作者： 天財會計網(wǎng)3.1 財務(wù)舞弊的手法通過收入進行調(diào)節(jié)1、虛列銷售收入交易事項根據(jù)虛構(gòu)的銷售事項確認(rèn)收入， 它的性質(zhì)是最為惡劣、 欺騙性最大的一種制造虛假會計信息的方法， 在最近幾年發(fā)生的規(guī)模最大、 影響最壞、 給投資者造成損失最為慘重的財務(wù)舞弊案件，幾乎都是使用這種虛假會計信息的手法制造的。常見的造假手段包括虛構(gòu)銷售對象，虛構(gòu)交易，編制虛構(gòu)交易的所有原始憑證，填制假入庫單、假成本計算單、假發(fā)票、假出庫單等等。其特點是交易事項的從無到有，會計結(jié)果是憑空杜撰出來的。 例如：麥特

2、科光電股份有限公司為了取得上市資格達到募集資金數(shù)額， 采用倒推的手法偽造會計憑證， 偽造材料和產(chǎn)品的購銷合同、虛開進出口發(fā)票、 偽造海關(guān)印章等， 并根據(jù)偽造的原始憑證編造銷售收入和銷售成本的會計憑證、會計賬簿記錄和會計報表，虛增麥特科（惠州）光學(xué)機電有限公司 1996 年到 1999 年的會計報表凈利潤。2、改變會計截止期操縱收入一些公司為了虛增本年利潤或為完成本年扭虧為盈的目的， 把交易截止日期人為提前或延期確認(rèn)。 改變會計截止期操縱利潤， 一般發(fā)生在會計期末， 如季度末、半年末、年底等。通常是在本年末提前確認(rèn)未實現(xiàn)的收入或人為的制造一筆銷售，在本年末虛開發(fā)票， 再于第二年初確認(rèn)一筆退貨。

3、當(dāng)然改變會計截止期操縱利潤，不僅僅包括把下一會計報告期的交易提前到本期， 也包括把本會計期間的交易轉(zhuǎn)移到下一會計期間。3、提前確認(rèn)收入具體的做法主要有提前開具銷貨發(fā)票、 在未來存在不確定性因素或在仍需提供未來服務(wù)時收入的確認(rèn)不遞延， 既不滿足收入確認(rèn)條件的時候仍確認(rèn)收入。 在實務(wù)中提前記錄收入可能表現(xiàn)為這樣幾種情況： 有服務(wù)意向或服務(wù)合同， 但服務(wù)尚未提供時記錄收入；貨物尚未發(fā)出時，記錄收入；貨物已經(jīng)發(fā)出，但銷售合同規(guī)定的接受條款還未滿足時記錄收入； 貨物已經(jīng)發(fā)出， 但對方?jīng)]有條件支付貨款時記錄收人。例如天津磁卡在 2000 年與吉林天然氣開發(fā)有限公司簽訂的合同尚未履行完畢的情況下，將 110

4、0 萬元的軟件系統(tǒng)及技術(shù)服務(wù)收入確認(rèn)為收入，屬提前確認(rèn)收入，形成等額虛增利潤。4、把非營業(yè)資金轉(zhuǎn)化為營業(yè)收入通過把非經(jīng)營資金記錄為營業(yè)收入， 增加收入總額， 或者用這類資金支付正常的經(jīng)營費用支出，但并不在賬簿上記錄為費用， 這樣就減少了報表費用的數(shù)額，從而增加利潤的數(shù)額。例如： “銀鴿投資”用公司的資金進行投資，取得的投資的收入先入“小金庫” ，然后用小金庫資金購買生產(chǎn)用的材料降低產(chǎn)品單位成本，從而增加了會計期間的利潤。5、通過收購兼并運作增加收入一些公司利用一家子公司將商品銷售給第三方，確認(rèn)該子公司的銷售收入，再由另一家子公司從第三方企業(yè)購回， 規(guī)避企業(yè)集團內(nèi)部交易必須抵消的規(guī)定的約束，達到

5、虛增企業(yè)集團合并報表收入、利潤的目的。6、利用投資收益等一次性所得規(guī)劃利潤企業(yè)可以通過一次性所得提高利潤， 也可以通過一次性損失減少利潤， 甚至巨額虧損，以達到以豐補歉的目的。 但我國目前較多采用的是通過一次性所得提高利潤?？刹倏v的一次性所得提高利潤的途徑有： 巨額投資收益：通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓、委托投資等產(chǎn)生巨額投資收益； 銷售實物資產(chǎn)： 經(jīng)營性資產(chǎn)或非經(jīng)營性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生營業(yè)收入； 無形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)讓： 通過戰(zhàn)略聯(lián)盟等高價轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生其他業(yè)務(wù)收入； 關(guān)聯(lián)方之間的資產(chǎn)購銷： 由于關(guān)聯(lián)方之間的交易被規(guī)范的比較嚴(yán)格，一般應(yīng)把關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)化為正常交易來進行， 或者按照正常價格大量購銷產(chǎn)生正常利潤；補貼收

6、入；流動資產(chǎn)盤盈。關(guān)注使用一次性所得的公司，一般重點關(guān)注處于非常時期的公司，如 2003 年中期，在 12 家暫停上市的公司中，除了 "ST 五環(huán)”， 11 家公司實現(xiàn)盈利，其中有 9 家公司的盈利來自一次性的非經(jīng)營收益，例如，“ ST國嘉”依靠拍賣資產(chǎn)獲利 1 066 萬元，實現(xiàn)凈利潤 79 萬元，“ ST 渤海”通過出售債權(quán)和股權(quán)， 獲利近 l 900 萬元，“ST 春都”轉(zhuǎn)讓股權(quán)獲益 l 631 萬元，“ ST 襄軸”出售土地使用權(quán)獲利 1138 萬元；而在 8 家獲得補貼收入的公司中，“ ST昆百”轉(zhuǎn)入政府補貼收入 1 200 萬元，“ ST襄軸”獲地稅返還 789 萬元，“

7、 ST原宜”獲補貼收入 257 萬元。但是，這些一次性所得不會給企業(yè)帶來持續(xù)的盈利收入， 當(dāng)企業(yè)達到既定目標(biāo)后該部分利潤隨之消失， 不但盈利能力不真實，也降低了不同會計期間的可比性。通過費用進行調(diào)節(jié)1、費用化與資本化支出的故意混淆（1）利息費用資本化購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期負(fù)債費用在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的負(fù)債費用， 予以資本化； 與對外投資有關(guān)而發(fā)生的負(fù)債費用， 不予以資本化，直接計人當(dāng)期損益； 在籌建期發(fā)生的長期負(fù)債費用 ( 購建固定資產(chǎn)除外 ) 計入開辦費。企業(yè)為了操縱當(dāng)期的利潤就會對資本化與費用化的劃分故意混淆。 如果是為了增加當(dāng)期的利潤， 企業(yè)通常會把費用化支出記入資本化

8、的支出， 以增加企業(yè)的資產(chǎn)，從而增加企業(yè)當(dāng)期的利潤；如果企業(yè)是出于避稅或其他方面的考慮，需要減少當(dāng)期利潤時，可以把資本化的支出費用化，這樣企業(yè)當(dāng)期的費用增加，必然會伴隨著利潤的減少。 例如，世界通信公司就通過費用開支資本化， 使虧損變?yōu)橛?。該公司?2001 年第一季度以來的五個季度中將總額 38 億美元的營業(yè)開支計在資本開支項下。如果沒有這部分違規(guī)入賬，世通公司 2001 財務(wù)年度和 2002 年第一財務(wù)季度應(yīng)該是虧損的。（2）廣告費用資本化廣告費用屬于營業(yè)費用的一部分， 企業(yè)為擴大其產(chǎn)品或勞務(wù)的影響而在各種媒體上做廣告宣傳所發(fā)生的廣告費， 應(yīng)于相關(guān)廣告見諸于媒體時， 作為期間費用，直接計

9、入當(dāng)期營業(yè)費用， 不得預(yù)提或待攤，同時還強調(diào)，如果有確鑿證據(jù)表明（按照合同或協(xié)議預(yù)定等） 企業(yè)實際支付的廣告費， 其相對應(yīng)的有廣告服務(wù)將在未來幾個會計年度內(nèi)獲得， 則本期實際支付的廣告費應(yīng)作為預(yù)付賬款， 在接受廣告服務(wù)的各個會計年度內(nèi)， 按照雙方合同或協(xié)議預(yù)定的各期接受廣告服務(wù)的比例分期計入損益。這樣在廣告費用較大的企業(yè)就會利用廣告費用資本化調(diào)節(jié)利潤。2、費用掛賬進行操縱（1）日常費用支出掛賬日常小額費用支出掛賬是指差旅費、 水電費、辦公費、廣告費、貸款利息等，雖然是已經(jīng)發(fā)生的費用， 但掛在其他應(yīng)收款或預(yù)付款上， 或者掛其他應(yīng)付款， 從而減少確認(rèn)當(dāng)期費用， 增加當(dāng)期利潤。 有時企業(yè)會把收不回的

10、壞賬、 已經(jīng)支付的費用或失敗的投資放入“其他應(yīng)收款”賬戶，反之當(dāng)收入多時，就先放在“其他應(yīng)付款”賬戶，以備利潤不達要求或未扭虧未達要求時進行調(diào)節(jié)。（2）對待攤費用、長期待攤費用的操縱目前企業(yè)發(fā)生的 “待攤費用” 能夠按照規(guī)定計入相應(yīng)的會計科目， 但在企業(yè)虧損或完不成利潤計劃時， “待攤費用”科目內(nèi)的應(yīng)攤費用，就長期掛賬不予攤銷，從而使企業(yè)當(dāng)期成本、 費用降低造成虛增當(dāng)期利潤； 而且不論攤銷期限長短只設(shè)“長期待攤費用”和“待攤費用”其中的一個賬戶。實際攤銷時不論是“長期待攤費用”還是“待攤費用”都在一個賬戶核算，形成幾個年度的費用一年攤銷，或者本應(yīng)一年攤銷完畢的費用推遲多年才能攤銷完畢。 視利潤

11、和減虧指標(biāo)完成情況隨意多攤、少攤或不攤來調(diào)節(jié)利潤， 弄虛作假，虛盈實虧或變多虧為少虧，騙取政績。大多數(shù)的舞弊案都存在隱瞞負(fù)債和費用的事實。（3）預(yù)先支付費用把當(dāng)期利潤轉(zhuǎn)移到將來利潤撫平的做法很多，比如把下一年的保險費、租金、維修費、辦公費等各種費用在當(dāng)期支付并進入損益， 這樣本應(yīng)該與未來年度的收入配比的費用被提前了。還可以與出租方簽訂明暗合同， 明合同注明租金提高了， 實際情況在暗合同規(guī)定好，租金并沒有提高。其目的就在于通過估計把以后期間的費用轉(zhuǎn)移到當(dāng)期，增加當(dāng)期的成本費用， 降低會計利潤， 或者把以前期間的費用通過重大會計差錯的形式轉(zhuǎn)移到當(dāng)期，抵減當(dāng)期的會計利潤。通過資產(chǎn)進行調(diào)節(jié)目前通常的做

12、法是通過高估資產(chǎn)價值進行資產(chǎn)計價舞弊，其中最常用的是對存貨高估。制造虛假資產(chǎn)的手段主要有：多計固定資產(chǎn)、少計提折舊、收益性支出列為資本性支出、利息資本化不當(dāng)、固定資產(chǎn)虛增等；多計存貨價值。這類手段包括：對存貨成本故意計算錯誤，或虛列存貨以增加存貨價值，從而降低銷售成本，增加營業(yè)利潤。濫用會計估計和會計差錯進行調(diào)節(jié)1、濫用會計政策、會計估計和會計差錯會計政策變更指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一種會計政策的行為。 會計估計是指對結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷。會計差錯則是指企業(yè)在會計核算時，由于確認(rèn)、計量、記錄、估計、判斷等方面出現(xiàn)的錯誤。（1）利用會

13、計政策變更目前運用會計政策變更的企業(yè)較少， 因為我國會計制度對會計政策有一貫性的要求，改變會計政策要披露改變的原因，而且有些會計政策具有剛性的特點，變更難度大，比如企業(yè)的納稅政策，所得稅的會計處理政策等等。雖然如此，會計政策的變更仍然是利潤操縱的工具。（2）利用會計估計變更由于企業(yè)經(jīng)營活動中內(nèi)在不確定性因素的影響。 某些會計報表項目不可能精確的計量，而只能加以估計。需要進行估計的項目很多，例如：壞賬比例、存貨毀損、固定資產(chǎn)的使用年限和凈殘值、無形資產(chǎn)的收益年限、資產(chǎn)價值等。如果賴以估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化， 或者由于取得了新的信息、 積累了更多的經(jīng)驗， 可能需要對會計估計進行更正。 由于固定資產(chǎn)在

14、企業(yè)資產(chǎn)中所占的比例較大， 對固定資產(chǎn)的折舊方法、 折舊年限變更會對企業(yè)的會計利潤產(chǎn)生較大的影響。 而且固定資產(chǎn)的影響因素多， 容易找到變更理由且彈性較大， 準(zhǔn)確估計難。 因此變更折舊方法中固定資產(chǎn)折舊政策是最常見的利潤操作手法。 上市公司通常會選擇對自己有利的會計處理方法調(diào)節(jié)利潤，隨意改變折舊年限和折舊方法。（3）利用會計差錯更正由于會計差錯實行追溯調(diào)整， 可以利用會計差錯 （實為財務(wù)報表造假） 更正把當(dāng)期的成本費用轉(zhuǎn)移到以前的會計期間， 可以使本期的利潤增加， 或者為了消化以前年度的不當(dāng)會計行為， 減少風(fēng)險， 使用重大會計差錯概念， 對以前的不當(dāng)會計行為的結(jié)果進行調(diào)整。 還可以利用重大會計

15、差錯更正把以前期間的費用全部重新計入以前期間的損益， 減少該事項對以后會計期間的影響。 例如：太太藥業(yè) 2001 年 5 月剛剛從證券市場上拿走 17.36 億元的募集資金， 到 2001 年會計報表就宣稱 2000 年度存在少計營業(yè)費用、壞賬準(zhǔn)備、未抵消母子公司之間的未實現(xiàn)銷售利潤、無形資產(chǎn)專有技術(shù)攤銷年限錯誤等重大會計差錯問題，將 2000 年度合并凈利潤調(diào)減 879 萬元。2、利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備需要計提減值準(zhǔn)備并能夠在以后的期間內(nèi)轉(zhuǎn)回的有： 生物性資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)（成本模式計量）、金融資產(chǎn)（權(quán)益工具投資及其相關(guān)衍生金融工具）、石油開采權(quán)（探明 / 未探明礦權(quán)）、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則涉及的資產(chǎn)

16、；已確認(rèn)損失可以轉(zhuǎn)回的有：存貨、消耗性生物資產(chǎn)、所得稅資產(chǎn)、未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)（攤余價值計量）；未明確規(guī)定的有：投資性房地產(chǎn)（公允價值模式計量）、建造合同。雖然一些資產(chǎn)的跌價準(zhǔn)備在計提后不可以轉(zhuǎn)回， 但是企業(yè)可以利用可以轉(zhuǎn)回的存貨、所得稅資產(chǎn)以及應(yīng)收賬款等項目進行會計上的操作， 以達到預(yù)期的目標(biāo)。例如：“瀏陽花炮” (600599)2003 年 9 月 8 日公布了中期報表的更正公告，公告稱“本公司在 2003 年半年度報告中由于應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收賬款的賬齡分類及壞賬準(zhǔn)備計提時出現(xiàn)錯誤， 導(dǎo)致 2003 年半年度報告出現(xiàn)盈利、 凈利潤、每股收益等信息失真， 并對失真信息予以糾正通過應(yīng)收賬款壞

17、賬準(zhǔn)備的調(diào)節(jié)使得企業(yè)當(dāng)期的利潤虛增 47.61 萬元，通過對其他應(yīng)收款計提的壞賬準(zhǔn)備的調(diào)節(jié)實現(xiàn)了 297.6 萬元的利潤。由此可見，通過對壞賬準(zhǔn)備的調(diào)節(jié)所帶來的虛假利潤問題是不容忽視的。表 3.1 壞賬準(zhǔn)備對利潤影響對比表應(yīng)收賬款（萬元）更正后更正前其它應(yīng)收款（萬元）更正后更正前一年以內(nèi)8754.617329.963116.412329.071-2 年164.791541.83166.661201.602-3 年63.6263.62265.87265.873 年以上91.6191.6110.310.30合計9074.639027.023509.243806.843、利用完工百分比法可以使用完工

18、百分比法確認(rèn)收入的勞務(wù)有安裝費收入、 廣告費收入、 軟件制作收入、房屋建筑、大型商品制造等。使用完工百分比法確認(rèn)收入和費用，特點之一是依靠估計和判斷， 甚至有時需要專家的幫助才能合理確定完成的進度。 這就又給企業(yè)提供了一個機會。 企業(yè)可以估計超過進度的工作量， 增加當(dāng)期的會計利潤；可以對完成的工作進度估計不足， 減少當(dāng)期的利潤， 增加以后會計期間的利潤；也可以使用激進的會計手法， 一次性記錄本應(yīng)該使用完工百分比法確認(rèn)的收入和利潤。利用表外項目進行調(diào)節(jié)1、不記錄負(fù)債或者減少記錄負(fù)債不記錄負(fù)債或者減少記錄負(fù)債， 過多使用表外項目， 給會計信息使用者的假象是得到的報表信息顯示的風(fēng)險水平低于實際的風(fēng)險

19、水平，有時會造成決策失誤。表外負(fù)債是指企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中未予以反映的負(fù)債，包括直接表外負(fù)債和間接表外負(fù)債。直接表外負(fù)債是指企業(yè)以不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)的特殊借款形式直接計入負(fù)債，如經(jīng)營租賃、代銷商品、來料加工等。間接表外負(fù)債是指由另一個企業(yè)的負(fù)債代替本企業(yè)負(fù)債， 使本企業(yè)表內(nèi)負(fù)債保持在合理限度內(nèi)。利用不記錄表外負(fù)債或者減少記錄負(fù)債， 可以掩蓋公司的風(fēng)險水平， 同時可以提高評價公司流動性的一些指標(biāo)。 如某公司的自有資本與借款數(shù)額基本相當(dāng)，該公司想要以本公司的名義追加借款幾乎是不可能的。于是該公司就投資新公司， 新公司又以本公司名義借款。在此新公司實質(zhì)上可能是母公司的一個車間，但車間改為公司后具有了法人

20、資格，可以獨立向外借款。這樣，母公司實際的負(fù)債比例將有所提高。因為，兩個公司實際資產(chǎn)總額不包括母公司對子公司的投資， 而兩個公司向外人的借款一部分在母公司的報表內(nèi)， 一部分在子公司的報表內(nèi)， 而子公司的負(fù)債是為母公司服務(wù)的。2、轉(zhuǎn)移表外負(fù)債第一，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)。 它實質(zhì)上是一種以應(yīng)收票據(jù)作為抵押的借款， 尤其當(dāng)企業(yè)將商業(yè)承兌匯票予以貼現(xiàn)時， 企業(yè)基本形成了一種或有負(fù)債， 但會計處理并不把它作為負(fù)債處理，而是沖減應(yīng)收票據(jù)。第二，出售有追索權(quán)的應(yīng)收賬款。 它實質(zhì)是一種以應(yīng)收賬款抵押的借款， 與應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)具有同樣的性質(zhì)。 大多數(shù)企業(yè)直接沖減應(yīng)收賬款。 一般而言，應(yīng)收賬款抵押借款比應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)成為真實

21、負(fù)債的可能性更大。利用關(guān)聯(lián)交易進行調(diào)節(jié)1、資金往來舞弊上市公司因募集來的資金沒有好的投資項目，于是拆借給不納入合并報表的關(guān)聯(lián)方，并按高額利潤率收取資金占用費，以虛增利潤。 或者是將資金以明顯低于或高于市場利率的情況下拆借給沒有償債能力的企業(yè)，后稱該企業(yè)無力償還，將該筆借款作為壞賬予以注銷，其實質(zhì)是將資金或利潤轉(zhuǎn)移出去。還有的企業(yè)是通過關(guān)聯(lián)方之間的相互投資，虛增資本，提高融資費用，粉飾會計報表。2、費用分?jǐn)偵鲜泄就ㄟ^操縱與關(guān)聯(lián)方之間費用的分?jǐn)偙壤龑崿F(xiàn)利潤的調(diào)節(jié)。 費用的分擔(dān)形式是復(fù)雜的， 分擔(dān)數(shù)額可以是全部的， 也可以是部分的， 還可以是雙方都要發(fā)生的費用類別。 在現(xiàn)代競爭激烈的環(huán)境下企業(yè)要想

22、取得理想的成績， 大量的廣告宣傳是必不可少的。 有些企業(yè)的廣告費達到幾千萬元， 甚至數(shù)億元， 如果大量關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)進行廣告宣傳， 并負(fù)擔(dān)廣告宣傳費用， 對上市的母公司來說， 節(jié)省廣告費的同時就意味著增加了等額的利潤。3、利用經(jīng)濟業(yè)務(wù)舞弊一種方式是虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)。 虛構(gòu)銷售合同將銷售業(yè)務(wù)作為應(yīng)收賬款而非實際資金流動，通過主營業(yè)務(wù)收入做出賬面利潤。 另一種方式是將產(chǎn)品低價售給無須經(jīng)手的中間企業(yè)， 中間企業(yè)再將產(chǎn)品銷售給關(guān)聯(lián)方， 通過第三方的中轉(zhuǎn)， 避開了關(guān)聯(lián)交易的價格限制和披露的要求，同時也達到了操縱利潤的目的。4、委托經(jīng)營舞弊委托經(jīng)營舞弊是指管理當(dāng)局利用我國目前缺乏委托經(jīng)營法規(guī)制度缺陷， 采用委

23、托經(jīng)營的方式服務(wù)于利潤操縱的目的。 通常的做法有： 獨立的第三方把自己的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)委托上市公司經(jīng)營， 或者上市公司把自己的劣質(zhì)資產(chǎn)委托獨立的第三方經(jīng)營，而由母公司通過某種方式補償?shù)谌降膿p失， 或者獨立的第三方本來就與上市公司、上市公司的大股東以及母公司之間存在著千絲萬縷的聯(lián)系， 上市公司將不良資產(chǎn)委托給關(guān)聯(lián)方經(jīng)營， 雖然收取不高的委托收益， 但可以達到降低財務(wù)風(fēng)險，避免不良資產(chǎn)產(chǎn)生的虧損， 還可憑空獲得一塊利潤， 而這筆回報又常常是掛在往來賬上，沒有真正的現(xiàn)金流入，因此只是一種虛假的利潤。5、轉(zhuǎn)移利潤，逃避稅賦將不享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)的商品或勞務(wù)以明顯偏低的價格， 售給享受稅收優(yōu)惠的關(guān)聯(lián)企業(yè)，

24、再由其對外銷售。 或者通過把享有稅收優(yōu)惠的企業(yè)的費用在不享有稅收優(yōu)惠的關(guān)聯(lián)企業(yè)列支等手段逃避稅負(fù)。通過其他方式進行調(diào)節(jié)1、利用外資優(yōu)惠首先通過虛假合資取得中外合資企業(yè)或中外合作企業(yè)的名稱。 在中外合資或中外合作企業(yè)的幌子下利用 “兩免三減半” 的外資優(yōu)惠政策騙取稅收優(yōu)惠。 其中虛假合資的手段有三種： 一是外方根本就不存在， 完全是中方虛構(gòu)的； 二是外方存在，但未出資，全部資金都是中方提供的；三是外方存在，但是少量出資，外方名下的大部分資金都是由中方代為提供的。2、資產(chǎn)剝離由于股票上市有著嚴(yán)格的規(guī)定，如：規(guī)?？刂?、限制家數(shù)等，使得有些企業(yè)在整體不能上市的情況下， 通常采用改組的方式， 把原企業(yè)中

25、的優(yōu)良資產(chǎn)分離出來成為一個新的會計主體， 或者進行局部改制， 將原本不具有獨立面向市場能力的生產(chǎn)線、車間或若干業(yè)務(wù)并湊成一個上市公司。 并使其所創(chuàng)造出來的分公司存在三個或三個以上的會計制度，并虛擬出會計主體在會計期間的經(jīng)營業(yè)務(wù)。3、隱瞞重要事項的披露主要包括重大訴訟案件、補稅、借款的限制條件、關(guān)聯(lián)交易、擔(dān)保事項、會計方法變更等等，未予適當(dāng)披露。4、利用資產(chǎn)評估許多企業(yè)將一些虧損的因素，如壞賬、滯銷和毀損的存貨、固定資產(chǎn)損失、待攤費用和遞延資產(chǎn)等，長期掛賬少攤或不攤，留在股份制改組、租賃、對外投資、抵押時，通過資產(chǎn)評估，確認(rèn)為評估減值，沖減“資本公積”，從而虛增利潤。5、地方政府援助舞弊地方政府

26、援助是指上市公司憑借地方政府的援助達到操縱利潤的目的。 因為利用上市公司募集資金對推動區(qū)域經(jīng)濟有著非常重要的作用。 所以在上市公司指標(biāo)爭取難度大、殼資源緊張的情況下，許多地方政府往往不忍目睹上市指標(biāo)作廢，讓已上市公司失去寶貴的上市資格， 于是便紛紛向上市公司伸出援助之手。 這樣，地方政府援助就成為不少上市公司操縱利潤， 粉飾財務(wù)報表的重要手段。 地方政府援助的主要形式是稅收優(yōu)惠和財政補貼。3.2 財務(wù)舞弊的識別關(guān)聯(lián)交易剔除法運用關(guān)聯(lián)交易剔除法可以較為真實地了解公司的實際盈利能力。所謂關(guān)聯(lián)交易除法，是指將來自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額從公司利潤表中予以剔除。通過種分析，可以了解一個公司自身獲取

27、利潤能力的強弱，判斷該公司的盈利在多大程上依賴于關(guān)聯(lián)企業(yè)， 從而判斷其利潤來源是否穩(wěn)定、未來的成長性是否可靠等。如公司來源于關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤所占比例過高，報表使用者就應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注聯(lián)交易的定價政策、關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的時間、關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的目的等，以判斷公司是運用了不等價交換通過關(guān)聯(lián)交易來進行財務(wù)舞弊。如：陜長嶺的大股東長嶺黃河集為了解決拖欠債務(wù)問題，2000 年 10 月 30 日將其持有的西安圣方科技股份公司的 10 萬股股權(quán)，以每股 1 元轉(zhuǎn)讓給陜長嶺。同年 11月22日，陜長嶺以每股 8 元的價格將其讓給美鷹玻璃有限公司，獲得了7000 萬元的投資收益，占當(dāng)年利潤總額 1604 萬元 4

28、36.4%。若剔除這筆交易，陜長嶺2000 年度實際虧損 5396 萬元 7 。不良資產(chǎn)剔除法這里所說的不良資產(chǎn)， 除包括預(yù)付性質(zhì)的費用、 待處理流動資產(chǎn)凈損失、 待處固定資產(chǎn)凈損失、 長期待攤費用等虛擬資產(chǎn)項目外， 還包括可能產(chǎn)生潛虧的資產(chǎn)項目，如高齡應(yīng)收賬款、存貨跌價和積壓損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失等。不良資產(chǎn)剔法的運用， 其一是將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較， 如果不良資產(chǎn)總額接近或超過凈產(chǎn)， 既說明企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力可能有問題， 也可能表明企業(yè)在過去幾年因人為夸大利潤而形成 “資產(chǎn)泡沫” ；其二是將當(dāng)期不良資產(chǎn)的增加額和增加幅度與當(dāng)期的利總額和利潤增加幅度比較， 如果不良資產(chǎn)的增加額及增

29、加幅度超過利潤總額的增加及增加幅度，說明企業(yè)當(dāng)期的利潤表有“水份”。或有事項審查法或有事項是指過去的交易或事項形成的一種狀況， 其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。常見的或有事項有：未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾紛、產(chǎn)品質(zhì)量保證、商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保等。有的上市公司會采取其他手段企圖蒙混過關(guān)。 它們采取的手法包括： 首先，或有事項的披露分散在年報的幾個部分， 沒有按要求在會計報表附注的或有事項一欄集中披露。其次，大部分公司沒有披露或有負(fù)債可能對公司經(jīng)營和財務(wù)產(chǎn)生的影響，這就要求審閱人先自己做出合理的判斷， 必要時應(yīng)向相關(guān)部門進行調(diào)查與核實。目前我國上市公司普

30、遍沒有對或有負(fù)債進行會計處理。 根據(jù)會計準(zhǔn)則的要求，如果很可能導(dǎo)致支付義務(wù)，且金額能夠可靠計量的話，應(yīng)該在“預(yù)計負(fù)債”科目下進行確認(rèn)和計量，但目前在報表上確認(rèn)或有負(fù)債的上市公司幾乎沒有8 。異常利潤剔除法異常利潤剔除法是指將其他業(yè)務(wù)利潤、 投資收益、補貼收入、 營業(yè)外收入從企業(yè)的利潤總額中剔除， 以分析和評價企業(yè)利潤來源的穩(wěn)定性。 當(dāng)企業(yè)利用資產(chǎn)置換、股權(quán)置換、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組、非貨幣性交易等手段調(diào)節(jié)利潤，所產(chǎn)生的利潤主要通過這些科目體現(xiàn)， 此時，運用異常利潤剔除法識別財務(wù)舞弊將特別有效。 1998 年 ST猴王其他業(yè)務(wù)利潤高達 1833.6 萬元，占當(dāng)年全部利潤的41%。東方航空公司

31、1999 年因成本費用增幅較大， 營業(yè)利潤為負(fù)數(shù)， 但當(dāng)年因出售飛機獲得 6.7 億元的收益，營業(yè)外收入增長 1537%，成為公司扭虧為盈的關(guān)鍵。這兩家公司是利用其他業(yè)務(wù)利潤和營業(yè)外收入來調(diào)節(jié)利潤，如果我們剔除這兩項，可以得出他們利潤不穩(wěn)定的結(jié)論。重點會計科目分析法上市公司進行報表粉飾時， 常常運用的賬戶包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、 其他應(yīng)付款、存貨、投資收益、無形資產(chǎn)、補貼收入、各項準(zhǔn)備等會計科目。如果這些會計科目出現(xiàn)異常變動，必須認(rèn)真對待。例如，“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”科目被戲稱為“會計報表垃圾筒”和“利潤調(diào)節(jié)器”。這兩個科目主要用于反映除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款以外的其

32、他款項，在正常情況下，它們的期末余額不應(yīng)過大。然而，在許多公司的報表中，它們期末余額常常與“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”和“預(yù)收賬款”的余額不相上下，甚至超過這些科目的余額。一般而言，“其他應(yīng)收款”主要用于隱藏潛虧，高估利潤，而“其他應(yīng)付款”主要用于隱瞞收入，低估利潤 9 。財務(wù)分析法1、三大報表的勾稽關(guān)系顯示端倪財務(wù)舞弊也是一個系統(tǒng)工程， 需要各個科目之間的協(xié)調(diào)配合，因此很多公司出現(xiàn)了“假科目、真做賬”的現(xiàn)象，但難免有個別科目出現(xiàn)背離之勢，因此資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表三大財務(wù)報表之間的勾稽關(guān)系是我們用來識別財務(wù)舞弊的有效途徑之一。 這里僅從稅金、 貨幣資金、 現(xiàn)金流三個角度對

33、報表之間的勾稽關(guān)系加以分析 10（1）稅金與利潤、收入之間的關(guān)系流轉(zhuǎn)稅和所得稅是企業(yè)稅中的兩大類型，其中流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅等，一般而言，流轉(zhuǎn)稅占收入比例應(yīng)相對穩(wěn)定， 且同業(yè)之間不會存在太大差異。但如果賬面稅率顯著小于法定稅率， 則說明稅前會計利潤中的大部分在稅法中不能確認(rèn)為利潤，這種顯著差異折射出一定風(fēng)險。（2）貨幣資金與財務(wù)費用之間的關(guān)系貨幣資金能直觀反映企業(yè)的現(xiàn)金儲備情況， 部分財務(wù)舞弊公司在貨幣資金上也進行操縱以造成企業(yè)現(xiàn)金充裕的假象， 而如果從財務(wù)費用與貨幣資金的勾稽關(guān)系入手則可判斷其貨幣資金的真實性。（3）現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表、損益表相關(guān)科目之間的關(guān)系現(xiàn)金流量表的“銷

34、售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金”、 “購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金”是經(jīng)營現(xiàn)金流中的兩大重要科目， 與利潤表及資產(chǎn)負(fù)債表的相應(yīng)科目存在下述勾稽關(guān)系 : 銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金 =營業(yè)收入 +預(yù)收賬款增加額 - 應(yīng)收賬款增加額 - 應(yīng)收票據(jù)增加額購買商品、 接受勞務(wù)支付現(xiàn)金 二營業(yè)成本 +存貨增加額 +預(yù)付賬款增加額一應(yīng)付賬款增加額一應(yīng)付票據(jù)增加額類似這種勾稽關(guān)系存在于三大報表的每一具體科目中， 成為我們分析報表真實性的重要武器。2、現(xiàn)金流量分析現(xiàn)金流量分析法是指將經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、現(xiàn)金凈流量分別與主營業(yè)務(wù)利潤、 投資收益和凈利潤進行比較分析， 以判斷企業(yè)的主營業(yè)

35、務(wù)利潤、 投資收益和凈利潤的質(zhì)量。 一般而言， 沒有相應(yīng)現(xiàn)金凈流量的利潤， 其質(zhì)量是不可靠的。 如果企業(yè)的現(xiàn)金凈流量長期低于凈利潤， 將意味著與已經(jīng)確認(rèn)為利潤相對應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)，表明企業(yè)可能存在著財務(wù)舞弊的現(xiàn)象。在企業(yè)的各部分現(xiàn)金流量中， 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量是最主要的現(xiàn)金來源，也最容易被粉飾和調(diào)整， 為此應(yīng)予以特別關(guān)注。報表使用者可通過“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量比例”分析公司現(xiàn)金流量狀況：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量比例 =( 存貨減少 +經(jīng)營性應(yīng)收項目減少 +經(jīng)營性應(yīng)付項目增加 ) /經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。 如果企業(yè)營業(yè)現(xiàn)金流量主要來源于主營業(yè)務(wù)收入收現(xiàn)能力的提高，說明現(xiàn)金流量質(zhì)量較好；反之，由于存貨、經(jīng)營性應(yīng)收項目和經(jīng)營性應(yīng)付項目等對現(xiàn)金流量貢獻有限， 而且容易遭受管理當(dāng)局的人為操控， 如果營業(yè)活動現(xiàn)金流量主要得益于存貨、經(jīng)營性應(yīng)收項目和經(jīng)營性應(yīng)付項目的貢獻，即該比例過高，企業(yè)現(xiàn)金流量質(zhì)量應(yīng)當(dāng)引起投資者的警惕。3、分析財務(wù)報表附注會計報表中所規(guī)定的內(nèi)容具有一定的固定性和規(guī)定性， 只能提供定量的會計信息。會計報表附注主要對會計報表不能包括的內(nèi)容， 或者披露不詳盡的內(nèi)容作進一步解釋說明， 如單位所采用的會計政策和會計估計的說明、 重要