企業(yè)基本業(yè)務的核算基礎會計（Word）

1、.第6單元企業(yè)基本業(yè)務的核算學習目標了解并掌握企業(yè)資金籌集階段、供應階段、生產階段、銷售階段及財務成果等核算的基本內容；理解并掌握賬戶設置和主要業(yè)務的賬戶對應關系；進一步理解與掌握賬戶和借貸記賬法基本原理。制造業(yè)企業(yè)的經營特點：企業(yè)中制造企業(yè)的經營活動最具有代表性，整個經營過程的核算就是要反映和監(jiān)督這一過程資金的循環(huán)與周轉。制造業(yè)是從事工業(yè)產品生產和銷售的營利性經濟組織。其生產經營活動過程，是以生產過程為中心的供應過程、生產過程和銷售過程的統(tǒng)一。為了獨立地進行生產經營活動，企業(yè)都必須擁有一定數(shù)量的經營資金，用于建造廠房、購買機器設備、購買材料、支付職工工資、支付經營管理中必要的開支等，生產出的

2、產品經過銷售后，收回的貨款還要補償生產中的墊付資金、償還有關債務、上交有關稅金等。由此可見，制造業(yè)的資金運動包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉（包括供應過程、生產過程、銷售過程三個階段）以及資金的退出。1 / 22任務一資金籌資業(yè)務的核算本任務主要內容：·所有者（股東）投入企業(yè)資本的核算；·債權人借入資金（借款）的核算。 活動一投入資本業(yè)務的核算知識1投入資本業(yè)務的主要內容創(chuàng)辦任何一個企業(yè)，投資者都必須投入相應的資本。投入資本是投資者實際投入企業(yè)經營活動的各種財產物資的貨幣表現(xiàn)，它包括投資者在企業(yè)創(chuàng)辦初期的原始投資及在企業(yè)運用過程中的追加投資。企業(yè)資本按投資資金的形式不同，可

3、以分為貨幣資產投資、實物資產投資和無形資產投資等。按照投資主體不同，可分為國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外商投入資本四種。投資者向企業(yè)進行投資時，可能會形成企業(yè)的實收資本或資本公積。其中，實收資本是指企業(yè)實際收到投資者向企業(yè)投入的資本金；對于企業(yè)因資本溢價（或股本溢價）、轉增資本等而增加的資本積累則稱為資本公積。知識鏈接1幾個概念注冊資本：是該企業(yè)在工商部門所登記注冊的資本總額，也叫法定資本。投入資本：是投資人所投資的資本總額。實收資本：是企業(yè)實際收到的投資人投入并經登記機關依法登記的資本（出資額或者股本總額）。小提醒：按公司法規(guī)定，全體投資者的貨幣出資金額不得低于公司注冊資本的確

4、30%。知識2投入資本業(yè)務核算的賬戶設置為了正確核算與記錄投入資本業(yè)務，企業(yè)應設置“實收資本”、“資本公積”等賬戶。1、“實收資本”賬戶性質：屬于所有者權益類賬戶。用途（核算內容）：用來核算企業(yè)所有者投入資本的增減變動情況。結構：其借方登記實收資本的減少數(shù)額，貸方登記實收資本的增加數(shù)額；期末余額在貸方，反映企業(yè)期末實收資本的實有數(shù)額。明細設置：“實收資本”賬戶必須按照不同的所有者設置明細賬戶，進行明細分類核算。 借 實收資本 貸按法定程序減少的資本數(shù)額實際收到的投資額投入資本的實有數(shù)額2、“資本公積”賬戶 性質：該賬戶屬于所有者權益類賬戶。 用途（核算內容）：用來核算企業(yè)因資本（股本）溢價等原

5、因引起的投資者公共積累資本的增減變動和結存情況。 結構：其借方登記按規(guī)定轉增注冊資本的數(shù)額，貸方登記資本（股本）溢價等原因而增加的資本公積數(shù)額，期末貸方余額表示資本公積的結余數(shù)。 明細設置：“資本公積”賬戶可根據資本公積的形成途徑進行明細分類核算。借 資本公積 貸按法定轉增注冊資本的數(shù)額因資本溢價等原因而增加的資本公積數(shù)額資本公積的結余數(shù)知識3投入資本業(yè)務的核算1、接受現(xiàn)金資產投資的會計核算 企業(yè)收到的投資者以現(xiàn)金投入的資本，應以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額入賬?！纠?-1】企業(yè)收到華美公司投入的投資款100萬元，款項已存入銀行。操作1分析：這項經濟業(yè)務的發(fā)生，涉及到“銀行存款”和“實收

6、資本”兩個賬戶，一方面使企業(yè)的銀行存款增加了100萬元，另一方面使企業(yè)的實收資本也增加了100萬元?！般y行存款”屬于資產類賬戶，其增加應記入借方；“實收資本”屬于所有者權益類賬戶，其增加應記入貸方。所以應編制會計分錄如下：借：銀行存款 1000000 貸：實收資本華美公司 1000000【例6-2】A股份有限公司發(fā)行普通股20000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格3元。假定股票發(fā)行成功，股款60000元已全部收到，不考慮發(fā)行過程中的稅費等因素。知識鏈接2股份有限公司是以發(fā)行股票的方式籌集股本的，股票可按面值發(fā)行，也可按溢價發(fā)行，我國目前不準折價發(fā)行。與其他類型的企業(yè)不同，股份有限公司在成立時可能

7、會溢價發(fā)行股票，因而在成立之初，就可能會產生股本溢價。股本溢價的數(shù)額等于股份有限公司發(fā)行股票時實際收到的款額超過股票面值總額的部分。在按面值發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應全部作為股本處理；在溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，等于股票面值部分作為股本處理，超出股票面值的溢價收入應作為股本溢價處理，記入“資本公積股本溢價”賬戶。操作2分析：在上例中，A公司發(fā)行股票實際收到的款項為60000元，使銀行存款增加了60000元；實際發(fā)行的股票面值為20000元，使企業(yè)實收資本（股本）增加了20000元，多收到的款項按其差額40000元，記入資本公積。所以編制會計分錄如下：借：銀

8、行存款 60000 貸：實收資本股本 20000 資本公積股本溢價 400002、接受非現(xiàn)金資產投資的會計核算企業(yè)接受非現(xiàn)金資產投資時，應接投資合同或協(xié)議約定價值確定非現(xiàn)金資產價值（但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）和在注冊資本中應享有的份額?！纠?-3】甲有限責任公司于設立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機器設備一臺，合同約定該機器設備的價值為100000元，合同約定的固定資產價值與公允價值相符，不考慮其他因素。操作 3 分析：本例中，該項固定資產合同約定的價值與公允價值相符，因此，固定資產應按合同約定價值入賬。甲公司接受乙公司投入的固定資產按合同約定的金額作為實收資本。一方面使企

9、業(yè)的固定資產增加了100000萬元，另一方面使企業(yè)的實收資本也增加了100000萬元?！肮潭ㄙY產”屬于資產類賬戶，其增加應記入借方；“實收資本”屬于所有者權益類賬戶，其增加應記入貸方。具體會計分錄為： 借：固定資產 100000 貸：實收資本乙公司 100000【例6-4】甲有限責任公司于設立時收到A公司作為資本投入的非專利技術一項，該非專利技術投資合同約定價值為70000元，同時收到B公司作為資本投入的土地使用權一項，投資合同約定價值為90000元。假設甲公司接受該非專利技術和土地使用權符合國家注冊資本管理的有關規(guī)定，可按合同約定作為實收資本入賬，合同約定的價值與公允價值相符，不考慮其他因素

10、。操作4 分析：本例中，非專利技術與土地使用權的合同約定價值與公允價值相符，因此，可分別按照70000元和90000元的金額借記“無形資產”賬戶。A、B公司投入的非專利技術和土地使用權按合同約定全額作為實收資本，因此可分別按70000元和90000元的金額貸記“實收資本”賬戶。甲有限責任公司在進行會計處理時，就編制會計分錄如下：借：無形資產非專利技術 70000 土地使用權 90000 貸：實收資本A公司 70000 B公司 90000活動二借入資金的核算知識1借入資金業(yè)務的主要內容銀行借入資金即信貸融資，是企業(yè)負債籌資的一種主要方式，包括企業(yè)和銀行和非銀行金融機構借入各種資金。具體是指企業(yè)根

11、據借款合同從有關銀行或非銀行金融機構借入的需要還本付息的款項。信貸融資具有籌資成本低、籌資時間短、有一定靈活性等優(yōu)點。但同時信貸融資又具有財務風險大、限制條件多、籌資金額有限，如果宏觀經濟環(huán)境發(fā)生變化，企業(yè)還要承擔利率變動的風險等缺點。銀行借入資金業(yè)務根據借入款項償還期限的長短不同分為短期借款業(yè)務和長期借款業(yè)務。短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款，通常是為了滿足正常生產經營的需要。長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款，一般用于固定資產的購建、改擴建工程、大修理工程、對外投資以及為了保持長期經營能力等方面。它是

12、企業(yè)長期負債的重要組成部分，必須加強管理與核算。知識2 借入資金業(yè)務核算的賬戶設置為了正確核算與記錄借入資金業(yè)務，企業(yè)應設置“短期借款”、“財務費用”、“長期借款”等賬戶。1、“短期借款”賬戶性質：該賬戶屬于負債類賬戶。用途（核算內容）：用來核算企業(yè)從銀行和其他金融機構借入的償還期在一年以內的各種借款的增減變動和結存情況。結構：貸方登記借入的各種短期借款，借方登記到期償還的借款，期末貸方余額表示尚未償還的短期借款。明細設置：本賬戶可根據貸款銀行，批次等進行明細分類核算。借 短期借款 貸到期償還的借款借入的各種短期借款尚未償還的短期借款2、“財務費用”賬戶性質：該賬戶屬于損益類賬戶。用途（核算內

13、容）：核算企業(yè)為籌集生產經營所需資金而發(fā)生的各項費用。結構：借方登記企業(yè)發(fā)生的各項財務費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的費用，結轉后該賬戶無余額。明細設置：本賬戶按照費用項目設置明細分類賬戶，進行明細分類核算。借 財務費用 貸企業(yè)發(fā)生的各項財務費用期末轉入“本年利潤”賬戶的費用3、“長期借款”賬戶性質：該賬戶屬于負債類賬戶。用途（核算內容）：用來核算企業(yè)從銀行和其他金融機構借入的償還期在一年以上的各種借款的增減變動和結存情況。結構：貸方登記借入的各種長期借款的本金，借方登記到期償還的借款本息，期末貸方余額表示尚未償還的長期借款本金。明細設置：本賬戶可根據貸款銀行，批次等進行明細分類核算借

14、 長期借款 貸到期償還的借款本息借入的各種長期借款的本金以及應付利息尚未償還的長期借款本息請注意：“短期借款”科目只核算本金，不核算利息；而長期借款的本金、利息以及外幣折算差額，均應通過“長期借款”科目核算。知識3 借入資金業(yè)務的核算1、 短期借款本金及利息的核算（1） 短期借款本金的確認及計量按借款單據上的金額確認與計量。（2） 利息的確認與計量 確認方法：作為借款使用期間的財務費用（期間費用）。 計算公式：短期借款利息=借款本金×利率×時間（按月）。 利息支付方式及財務處理方法：按月度支付或還款時確認。直接記入“財務費用”和“銀行存款”賬戶。按季度或半年支付。采用計提方

15、式確認，記入各月的“財務費用”和“應付利息”等賬戶。【例6-5】華美公司2013年3月1日向銀行借入一筆100000元，期限為6個月，年利率為6%的借款，款項已存入銀行，合同約定利息到期一次支付。操作5分析：這項經濟業(yè)務的發(fā)生，涉及到“銀行存款”和“短期借款”兩個賬戶，一方面使企業(yè)的銀行存款增加了10萬元，另一方面使企業(yè)的短期借款也增加了10萬元?！般y行存款”屬于資產類賬戶，其增加應記入借方；“短期借款”屬于負債類賬戶，其增加應記入貸方。所以應編制會計分錄如下：借：銀行存款 100000 貸：短期借款 100000想一想：借款期間產生的利息應該如何核算呢？月末（3月31日）時，作計提利息的會計

16、分錄：借：財務費用 500 貸：應付利息 5004、5、6、7、8月末作相同業(yè)務處理。9月1日 借：短期借款 100000 應付利息 3000 貸：銀行存款 1030002、 長期借款的核算（1） 本金的確認與計量按申請借款時合同約定的借款本金數(shù)額確認。（2） 利息的確認與計量 確認方法：（了解即可，可選學）建設期利息：計入工程成本（資本化）；工程達到預計可使用狀態(tài)后利息：計入各期財務費用（費用化）?！纠?-6】華美公司從銀行取得三年期借款3000000元，所得借款已轉入企業(yè)賬戶。操作6分析：這項經濟業(yè)務的發(fā)生，涉及到“銀行存款”和“長期借款”兩個賬戶，一方面使企業(yè)的銀行存款增加了300000

17、0元，另一方面使企業(yè)的長期借款也增加了3000000元?！般y行存款”屬于資產類賬戶，其增加應記入借方；“長期借款”屬于負債類賬戶，其增加應記入貸方。具體會計分錄為：借：銀行存款 3000000 貸：長期借款 3000000【拓展訓練】（一） 目的：練習企業(yè)籌集資金業(yè)務的核算。（二） 資料：創(chuàng)新工廠2013年發(fā)生下列經濟業(yè)務：1、 收到國家追加投資500000元，其中全新固定資產300000元，銀行存款200000元。2、 1月1日，接收到華聯(lián)公司投資，華聯(lián)公司出資一棟廠房和一部分機器設備，經有關部門評估，廠房凈值180000元，機器設備140000元。華聯(lián)公司廠房原值230000元，機器設備1

18、75000元。3、 2月18日，接受黃河公司以某項專有技術800000元作為投資，經專家評估確認為100000元。4、 1月10日，向銀行借入短期借款200000元，年利率為9.84%，期限3個月，利息按季結算。5、 3月10日，向銀行借入三年期借款1000000元，用于建造新廠房。（三）要求：根據上述經濟業(yè)務編制會計分錄，其中短期借款業(yè)務要求編制收到借款、13月的利息費用的調整以及季末還本付息的全部分錄。任務二采購業(yè)務的核算本任務主要內容：·固定資產購入業(yè)務；·材料購進業(yè)務。 企業(yè)要生產，就需要有廠房，設備，此外還必須購買相應的材料。因此，有關采購業(yè)務（也稱生產準備業(yè)務）

19、的核算，主要就是涉及固定資產（廠房和設備均屬于固定資產）的購置和材料的采購。固定資產的購建和材料采購業(yè)務，都會發(fā)生相應的成本費用，并與供應單位發(fā)生貨款結算關系。在核算時，一方面要體現(xiàn)企業(yè)固定資產和材料物資的增加，同時計算相關資產的取得成本，另一方面要體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金、銀行存款（付款時）的減少或企業(yè)債務的增加（未付款時）?；顒右还潭ㄙY產購入業(yè)務的核算在核算固定資產的購置業(yè)務時，首先必須明確固定資產的入賬價值。固定資產是指企業(yè)為生產經營所擁有的、使用年限在一年以上、單位價值較高的有形資產。根據規(guī)定，固定資應按取得時的實際成本入賬，其實際成本是指為購建某項固定資產達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的

20、支出，包括買價、運雜費、包裝費和安裝費等等。知識1固定資產購入業(yè)務的賬戶設置為了正確核算與記錄固定資產購入業(yè)務，企業(yè)應設置“固定資產”、“在建工程”兩個賬戶。1、“固定資產”賬戶性質：屬于資產類賬戶。用途（核算內容）：用來核算企業(yè)固定資產的增減變動情況和結果。結構：其借方登記固定資產的增加數(shù)額，貸方登記固定資產的減少數(shù)額；期末余額在借方，表示企業(yè)擁有的固定資產的原值。明細設置：“固定資產”賬戶應按固定資產類別設置明細賬戶，進行明細分類核算。 借 固定資產 貸登記固定資產的增加數(shù)登記固定資產的減少數(shù)表示企業(yè)擁有的固定資產的原值2、“在建工程”賬戶性質：屬于資產類賬戶。用途（核算內容）：用來核算企

21、業(yè)正在建設中的工程項目的投資及完工情況。結構：其借方登記企業(yè)在建工程投資的增加，包括領用工程物資、發(fā)生有關工程人工費用等，貸方登記工程完工時，轉入到“固定資產”賬戶的價值；期末余額在借方，表示尚未完工的在建工程。明細設置：“在建工程”賬戶應按在建工程項目設置明細賬戶，進行明細分類核算。 借 在建工程 貸登記企業(yè)在建工程投資的增加，包括領用工程物資、發(fā)生有關工程人工費用等登記工程完工時，轉入到“固定資產”賬戶的價值表示尚未完工的在建工程知識2固定資產購入業(yè)務的核算1、 購置固定資產價值的確定外購固定資產成本，應按取得固定資產時的實際支出確定入賬價值。包括買價、相關稅費、運輸費、裝卸費、包裝費和安

22、裝成本等；非生產用固定資產包括購置時支付的增值稅。2、 建造固定資產價值的確定 建造固定資產的成本，按建造該項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切必要支出入賬。包括工程物資、人工、繳納的相關稅費、資本化的借款利息等成本。【例6-7】2009年2月10日，企業(yè)購入不需要安裝的機器設備一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設備價款100000元，增值稅稅額17000元。全部款項已用銀行存款支付。操作7分析：從2009年1月1日起，增值稅轉型在全國各個地區(qū)和各個行業(yè)全面推行。因此，企業(yè)所購入的生產經營用固定資產的進項稅額可以抵扣。 因此，該經濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)的固定資產增加了100000元，增

23、值稅進項稅額增加了17000元，另一方面使企業(yè)的銀行存款減少了117000元?？梢?，這項經濟業(yè)務涉及到“固定資產”、“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”和“銀行存款”三個賬戶。固定資產的增加是資產的增加，應記入“固定資產”賬戶的借方；增值稅進項稅額的增加（支出）即企業(yè)交納的增值稅，將來可用于抵扣增值稅銷項稅額，是負債的減少，就記入“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”賬戶的借方；銀行存款的減少是資產的減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。具體會計分錄為： 借：固定資產 100000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）17000 貸：銀行存款 117000【例6-8】企業(yè)購入需要安裝的機器設備一臺，收到的增

24、值稅專用發(fā)票上注明買價300000元，增值稅額51000元。全部款項已用銀行存款支付。操作8分析：購入需要安裝的固定資產，應先記入“在建工程”賬戶進行核算。在安裝固定資產過程中所發(fā)生的一切相關費用，也均應記入“在建工程”賬戶核算，待所購置的固定資產安裝完畢并驗收合格后，再轉入“固定資產”賬戶。 因此，該項經濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)的在建工程支出增加了300000元、增值稅進項稅額增加了51000元，另一方面使企業(yè)的銀行存款減少了351000元。可見，這項經濟業(yè)務涉及到“在建工程”、 “應交稅費應交增值稅（進項稅額）”和“銀行存款”三個賬戶。在建工程支出的增加是資產的增加，應記入“在建工程”賬

25、戶的借方；增值稅進項稅額的增加（支出）即企業(yè)交納的增值稅，將來可用于抵扣增值稅銷項稅額，是負債的減少，應記入“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”賬戶的借方；銀行存款的減少是資產的減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。具體會計分錄為： 借：在建工程 300000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 51000 貸：銀行存款 351000【例6-9】接上例，安裝機器設備領用工程物資40000元。操作9分析：安裝機器設備（固定資產）過程中所發(fā)生的耗費均應計入“在建工程”價值。 因此，該項經濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)的在建工程支出增加了40000元，另一方面使企業(yè)的材料減少了40000元?？梢?，這項經濟業(yè)務涉

26、及到“在建工程”和“工程物資”兩個賬戶。在建工程支出的增加是資產的增加，應記入“在建工程”賬戶的借方；工程物資的減少是資產的減少，應記入“工程物資”賬戶的貸方。具體會計分錄為： 借：在建工程 40000 貸：工程物資 40000【例6-10】接上例，上述機器設備安裝完畢，經驗收合格交付使用。操作10分析：固定資產安裝完畢，經驗收合格交付使用時，應按該項工程的實際成本（即固定資產的原始價值）轉入“固定資產”賬戶。 因此，該經濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)的在建工程減少了340000元（300000+40000），另一方面使企業(yè)的固定資產增加了340000元?？梢?，這項經濟業(yè)務涉及到“在建工程”和“固

27、定資產”兩個賬戶。在建工程的減少是資產的減少，應記入“在建工程”賬戶的貸方；固定資產的增加是資產的增加，應記入“固定資產”賬戶的借方。具體會計分錄為： 借：固定資產 340000 貸：在建工程 340000活動二材料采購業(yè)務的核算知識1 材料采購業(yè)務的主要內容材料是工業(yè)企業(yè)生產不可缺少的物質要素。在生產過程中，材料經過加工而改變了它原有的實物形態(tài)，或者構成產品實體的一部分，或者在生產過程中被消耗掉而有助于產品的形成。材料在大量耗用的同時，其價值也就一次性地全部轉移到產品中去了，成為產品成本的一部分。工業(yè)企業(yè)必須有計劃的采購材料，并保質保量地滿足生產的需要，同時又要避免過多的儲備材料而占用資金。

28、采購過程的主要任務是通過材料采購，形成生產儲備，以保證企業(yè)生產經營的正常進行。采購過程包括材料采購、材料驗收入庫，直至投入生產為止的全過程。在材料的采購過程中發(fā)生的運雜費、裝卸搬運費、運輸途中發(fā)生的合理損耗以及入庫前的挑選整理等費用統(tǒng)稱為采購費用。材料采購成本就是由材料的買價和采購費用共同構成的。因此，在材料采購過程中，除核算材料的買價外，還必須核算相關的采購費用以及因材料采購而發(fā)生的增值稅的進項稅額。材料經采購并完成驗收入庫后，進入儲備階段，然后根據生產需要領用。由此可以看出，采購過程會計核算的主要內容包括材料采購的核算、增值稅進項稅額的核算，以及反映材料的收入、發(fā)出和儲存的核算。知識鏈接根

29、據我國稅法規(guī)定，企業(yè)采購材料時應向供貨單位支付應納的增值稅。一般納稅人的增值稅稅率為17%。根據小企業(yè)會計制度的規(guī)定：增值稅是在“應交稅費應交增值稅”賬戶中核算的，企業(yè)購進材料支付的增值稅應記入該賬戶的借方，并記明“進項稅額”；對企業(yè)銷售產品或提供勞務向購貨單位收取的應納增值稅額，應記入該賬戶的貸方，并記明“銷項稅額”。企業(yè)當期應交增值稅額=當期銷項稅額當期進項稅額。增值稅是價外稅，不構成材料的采購成本。材料的采購成本為買價加上各種采購費用（如運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費、運輸途中的合理損耗以及入庫前的挑揀費用等），采購費用應按材料品種進行合理的分配。知識2 材料采購業(yè)務核算的賬戶設

30、置 由于材料采購牽扯到與供應商的款項結算，而在實際工作中既有現(xiàn)銷（即現(xiàn)款交易），還有賒銷，甚至還有預付，因此其需要設置的賬戶比較多。1、“原材料”賬戶性質：“原材料”賬戶屬于資產類賬戶。用途（核算內容）：用于核算企業(yè)庫存的各種材料（包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、燃料、包裝物等）的實際成本。結構：其借方登記驗收入庫的各種材料的實際成本；貸方登記發(fā)出的各種材料的實際成本；期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實際成本。明細設置：“原材料”賬戶應按照材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格分別設置明細分類賬進行明細分類核算。小提醒：請注意，此處原材料賬戶是采用實際成本核算的

31、，如果企業(yè)對材料的日常核算是采用計劃成本核算的，可以增設“材料采購”和“材料成本差異”賬戶進行相關的會計處理。借 原材料 貸登記驗收入庫的各種材料的實際成本登記發(fā)出的各種材料的實際成本表示企業(yè)庫存材料的實際成本2、“在途物資”賬戶性質：“在途物資”賬戶屬于資產類賬戶。用途（核算內容）：用于核算企業(yè)已支付貨款但尚未運抵驗收入庫的材料或商品的實際成本。結構：其借方登記購入材料或商品的實際成本（實際成本為買價加上采購費用），貸方登記實際收到并驗收入庫時轉入“原材料”等科目的“在途物資”成本；期末余額在借方，反映企業(yè)購入但尚未運抵的材料或商品的實際成本。明細設置：該賬戶應按材料物資的種類設置明細分類賬

32、戶，進行明細分類核算。借 在途物資 貸買價和采購費用入庫材料采購成本尚未入庫材料采購成本3、“應交稅費”賬戶性質：“應交稅費”賬戶屬于負債類賬戶。用途（核算內容）：用來核算企業(yè)應交納的各種稅金及附加。結構：貸方登記經計算應交納的稅金及附加數(shù)，借方登記實際交納的稅金及附加數(shù)，期末貸方余額表示欠交的稅金及附加數(shù)。明細設置：該賬戶應按稅種及附加設置明細分類賬戶，進行明細分類核算。設置明細分類賬進行明細分類核算。借 應交稅費 貸實際交納的稅費數(shù)經計算應交納的稅費數(shù)欠交的稅費數(shù)借 應交稅費應交增值稅 貸購進時支付的進項稅銷售時收取的銷項稅實際交納的增值稅尚未抵扣的增值稅額請注意：“應交稅費應交增值稅”賬

33、戶的借方登記企業(yè)采購材料物資時向供應單位支付的進項稅額和實際交納的增值稅，貸方登記企業(yè)銷售產品時向購貨單位收取的銷項稅額，期末借方余額表示尚未抵扣的增值稅額。 知識3 材料采購業(yè)務的核算1、 購進材料，用銀行存款支付企業(yè)購進材料的同時，用銀行存款支付貨款，會計處理應根據增值稅專用發(fā)票和銀行存款結算憑證等原始憑證編制記賬憑證。如果業(yè)務反映材料尚未驗收入庫，即沒有看到材料入庫單。則此類型業(yè)務通常包括采購結算和驗收入庫兩個環(huán)節(jié)需要處理。采購環(huán)節(jié)涉及“在途物資”、“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”和“銀行存款”賬戶同，采購結算尚未驗收入庫時，應按采購成本和支付的進項稅額借記“在途物資”和“應交稅費應交

34、增值稅（進項稅額），對已付的價稅款貸記“銀行存款”賬戶；驗收入庫環(huán)節(jié)涉及“原材料”賬戶和“在途物資”賬戶，材料驗收入庫時，應按材料的采購成本借記“原材料”賬戶，貸記“在途物資”賬戶。 互動練習【例6-11】從甲公司購入一批A材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明買價100000元，增值稅17000元，款項已經用銀行存款支付，材料尚未收到。操作11分析：企業(yè)購入材料物資，在尚未驗收入庫時，應先記入“在途物資”賬戶，待材料運抵企業(yè)并驗收入庫后，再從“在途物資”賬戶結轉入“原材料”賬戶。因此，該經濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)的在途物資增加了100000元、增值稅進項稅額增加了17000元，另一方面使企業(yè)的銀

35、行存款減少了117000元，可見，這項經濟業(yè)務涉及到“在途物資”、“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”和“銀行存款”三個賬戶。在途物資的增加是資產的增加，應記入“在途物資”賬戶的借方；增值稅進項稅額的增加（支出）即企業(yè)交納的增值稅，將來可用于抵扣增值稅銷項稅額，是負債的減少，應記入“應交稅費應交增值稅”賬戶的借方；而銀行存款的減少是資產的減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。具體會計分錄為：借：在途物資A材料 100000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 17000 貸：銀行存款 117000練練手：請根據以上業(yè)務的單據（增值稅專用發(fā)票和銀行存款結算憑證）填制憑證： 記 賬 憑 證 年 月 日 記

36、字第 號摘 要總賬科目明細科目借方金額貸方金額附單據張千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分合 計財務主管 記賬 出納 審核 制單【例6-12】從丙公司購入C材料一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明買價500000元，增值稅85000元，材料已經收到并驗收入庫，企業(yè)開出一張三個月期限的商業(yè)承兌匯票支付貨款。操作12分析：該經濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)的庫存材料增加了500000元，增值稅進項稅額增加了85000元，另一方面使企業(yè)的應付票據增加了585000元。因此，這項經濟業(yè)務涉及到“原材料”、“應交稅費應交增值稅”和“應付票據”三個賬戶。庫存材料的增加是資產的增加，應記入“原材料”賬戶的借方；

37、增值稅進項稅額的增加（支出）即企業(yè)交納的增值稅，將來可用于抵扣增值稅銷項稅額，是負債的減少，應記入“應交稅費應交增值稅”賬戶的借方；而應付票據的增加是負債的增加，應記入“應付票據”賬戶的貸方。具體會計分錄為：借：原材料C材料 500000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 85000 貸：應付票據丙公司 585000練練手：請根據以上業(yè)務的單據（增值稅專用發(fā)票和商業(yè)承兌匯票存根以及材料入庫單）填制憑證： 記 賬 憑 證 年 月 日 記字第 號摘 要總賬科目明細科目借方金額貸方金額附單據張千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分合 計財務主管 記賬 出納 審核 制單【例6-13】收到向甲公司所購買

38、的A材料，并已驗收入庫。操作13分析：該經濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)的庫存材料增加100000元，另一方面使企業(yè)的在途物資減少了100000元。因此，這項經濟業(yè)務涉及到“原材料”和“在途物資”兩個賬戶。庫存材料的增加是資產的增加，應記入“原材料”賬戶的借方；在途物資的結轉是資產的減少，應記入“在途物資”賬戶的貸方。具體會計分錄為：借：原材料A材料 100000 貸：在途物資A材料 100000練練手：請根據以上業(yè)務的單據（材料入庫單）填制憑證： 記 賬 憑 證 年 月 日 記字第 號摘 要總賬科目明細科目借方金額貸方金額附單據張千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分合 計財務主管 記賬 出納 審核 制單【例6-14】以銀行存款400000元向乙公司預付購買B材料的貨款。操作14分析：該經濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)的預付賬款增加了400000元，另一方面使企業(yè)的銀行存款減少了400000元。因此，這項經濟業(yè)務涉及到“預付賬款”和“銀行存款”兩個賬戶。預付賬款的增加是資產的增加，應記入“預付賬款”賬戶的借方；銀行存款的減少是資產的減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。具體會計分錄為：借：預付賬款乙公司 400000 貸：銀行存款 400000【例6-15】收到上例中乙公司發(fā)過來的B材料，并驗收入庫