企業(yè)所得稅匯算清繳查賬報(bào)告操作指引

1、“三來(lái)一補(bǔ)”企業(yè)所得稅匯算清繳查賬報(bào)告審核指引（適用按成本費(fèi)用支出額倒求應(yīng)稅所得額核定征收的“三來(lái)一補(bǔ)”企業(yè)） “三來(lái)一補(bǔ)”是指來(lái)料加工、來(lái)件裝配、來(lái)樣生產(chǎn)及中小型補(bǔ)償貿(mào)易四種加工貿(mào)易形式的總稱。按承接業(yè)務(wù)單位不同所收取的加工收入性質(zhì)分為：工繳費(fèi)收入、各作各價(jià)收入、進(jìn)料加工收入、其他加工費(fèi)收入?！叭齺?lái)一補(bǔ)”企業(yè)，屬工業(yè)企業(yè)，但與一般工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式不同，它主要從事工業(yè)性勞務(wù)活動(dòng)，兼有部分自產(chǎn)自銷業(yè)務(wù)。一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審核要點(diǎn)（一）評(píng)價(jià)收入成本的內(nèi)部控制制度是否存在和有效、并一貫遵守。（二）將本年度各類收入與總賬和明細(xì)賬及有關(guān)的申報(bào)表核對(duì)。（三）核對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬與總帳、

2、報(bào)表數(shù)（或申報(bào)表）是否相符。二、生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用的審核要點(diǎn)（一）評(píng)價(jià)制造費(fèi)用/生產(chǎn)成本的內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。（二）比較本年度各個(gè)月份的制造費(fèi)用和生產(chǎn)成本，如有重大波動(dòng)和異常應(yīng)查明原因，重點(diǎn)查明大額成本費(fèi)用減少的原因。（三）檢查成本費(fèi)用的真實(shí)性、合理性和完整性，抽查大額成本費(fèi)用的支出情況。（四）根據(jù)明細(xì)賬審核填列。三、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的審核要點(diǎn)（一）評(píng)價(jià)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加內(nèi)部控制制度是否存在，有效且一貫遵守。（二）索取主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加明細(xì)表，并與總賬、明細(xì)賬相核對(duì)。（三）復(fù)核各項(xiàng)稅費(fèi)與應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款等項(xiàng)目的勾稽關(guān)系。四、其他業(yè)務(wù)收入的審核要點(diǎn)（一）評(píng)價(jià)其他業(yè)務(wù)收入內(nèi)

3、部控制制度是否存在，有效且一貫遵守。（二）索取其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，并核對(duì)明細(xì)賬、總賬。（三）重點(diǎn)審核廢料收入、資產(chǎn)出租收入等。（四）審查其他業(yè)務(wù)收入涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅等稅種是否及時(shí)申報(bào)足額納稅。五、其他業(yè)務(wù)支出的審核要點(diǎn)（一）評(píng)價(jià)其他業(yè)務(wù)支出內(nèi)部控制制度是否存在，有效且一貫遵守。（二）索取其他業(yè)務(wù)支出明細(xì)表，并核對(duì)明細(xì)賬、總賬。（三）以大額業(yè)務(wù)抽查其收支的配比性，檢查有無(wú)少計(jì)或多計(jì)業(yè)務(wù)支出。（四）對(duì)固定資產(chǎn)出租業(yè)務(wù)，審核其是否涉及房產(chǎn)稅。（五）審查其他業(yè)務(wù)支出會(huì)計(jì)處理和分類的正確性、恰當(dāng)性。六、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的審核要點(diǎn)（一）評(píng)價(jià)營(yíng)業(yè)費(fèi)用的內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。（二）獲取營(yíng)業(yè)費(fèi)

4、用明細(xì)表，并與有關(guān)的明細(xì)賬核對(duì)。（三）分析比較各月營(yíng)業(yè)費(fèi)用，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)查明原因。（四）與去年同期數(shù)進(jìn)行比較分析，并對(duì)變動(dòng)較大的進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注分析。（五）審查營(yíng)業(yè)費(fèi)用的真實(shí)性、合理性和完整性，檢查是否存在應(yīng)列報(bào)的費(fèi)用未全部納入核算。七、管理費(fèi)用的審核要點(diǎn)（一）評(píng)價(jià)管理費(fèi)用的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。（二）審查是否把資本性支出項(xiàng)目作為收益性支出項(xiàng)目計(jì)入管理費(fèi)用。（三）分析比較各月管理費(fèi)用，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)查明原因。（四）與去年同期數(shù)進(jìn)行比較分析，并對(duì)變動(dòng)較大的進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注分析。（五）審查管理費(fèi)用的真實(shí)性、合理性和完整性，檢查是否存在應(yīng)列報(bào)的費(fèi)用未全部納入核算。八、堤圍費(fèi)

5、的審核要點(diǎn)（一）審核堤圍費(fèi)的計(jì)稅依據(jù)是否正確。（二）審核堤圍費(fèi)是否足額計(jì)提繳納。九、財(cái)務(wù)費(fèi)用的審核要點(diǎn)（一）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。（二）獲取本年度財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，并與有關(guān)明細(xì)賬核對(duì)；審查其明細(xì)項(xiàng)目計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的適當(dāng)性。（三）審查利息收入真實(shí)性和準(zhǔn)確性。（四）審查匯兌損益的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，檢查外幣賬戶是否按規(guī)定進(jìn)行匯率調(diào)整。十、營(yíng)業(yè)外收入的審核要點(diǎn)（一）獲取營(yíng)業(yè)外收入明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)。（二）結(jié)合固定資產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì)，審查固定資產(chǎn)盤盈、清理的收益是否準(zhǔn)確計(jì)算入賬。（三）審查營(yíng)業(yè)外收入是否涉及需申報(bào)增值稅或營(yíng)業(yè)稅的情況。十一、營(yíng)業(yè)外支出的審核要點(diǎn)（一）獲取營(yíng)業(yè)外支

6、出明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)。（二）審查大額營(yíng)業(yè)外支出原始憑證是否齊全，會(huì)計(jì)處理是否正確。（三）抽查重大的營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目，審查其真實(shí)性、完整性。（四）審查營(yíng)業(yè)外支出是否涉及將自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)買的貨物贈(zèng)送他人需計(jì)提增值稅、消費(fèi)稅及其他稅費(fèi)的情況。十二、加工業(yè)務(wù)成本與成本費(fèi)用對(duì)應(yīng)關(guān)系的審核要點(diǎn)（一）對(duì)加工業(yè)務(wù)成本中的主要費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行歸集與分析。（二）以審核后的數(shù)進(jìn)行填列。（三）檢查試算是否平衡（橫加與豎加的金額是否相等）。十三、租金支出的審核要點(diǎn)（一）評(píng)價(jià)租金支出的內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。（二）索取租金支出明細(xì)表，并與有關(guān)明細(xì)賬、總賬核對(duì)。（三）核實(shí)租賃資產(chǎn)的存在、所有權(quán)和用途。

7、（四）抽查重大租賃項(xiàng)目，追查合同及其他原始憑證，計(jì)提或付款記錄，確認(rèn)租金支出的真實(shí)性，計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性，以及在資本性支出、成本支出、期間費(fèi)用分配的恰當(dāng)性。（五）核查關(guān)聯(lián)公司項(xiàng)目，審查其租價(jià)是否符合正常交易原則。（六）檢查租賃費(fèi)用支出是否遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，是否有漏記租賃費(fèi)用的情況。十四、以前年度損益調(diào)整的審核要點(diǎn)（一）審查以前年度損益調(diào)整的內(nèi)容是否真實(shí)、合理，會(huì)計(jì)處理是否正確。（二）對(duì)重大調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)逐項(xiàng)核實(shí)其原因，依據(jù)有關(guān)資料，復(fù)核其金額的計(jì)算是否正確，并取證。十五、貨幣資金的審核要點(diǎn)（一）獲取貨幣資金收支明細(xì)表，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)。（二）獲取截止日銀行存款對(duì)賬單及決算日銀行存款調(diào)節(jié)表，進(jìn)行計(jì)

8、算復(fù)核并分析是否進(jìn)一步審查。（三）審查銀行存款對(duì)賬單，對(duì)其中的重大收支業(yè)務(wù)，應(yīng)逐筆查核原始憑證，并追查銀行存款日記賬，重點(diǎn)檢查是否隱瞞或漏記收入、支出。（四）抽查銀行存款日記賬部分記錄并追查至往來(lái)賬、費(fèi)用賬、收入明細(xì)賬以確認(rèn)是否隱瞞收入或支出。十六、存貨的審核要點(diǎn)（一）評(píng)價(jià)有關(guān)存貨的內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫地遵守。（二）核對(duì)各存貨項(xiàng)目明細(xì)賬與總賬、報(bào)表的余額是否相符。十七、固定資產(chǎn)及折舊的審核要點(diǎn)（一）評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。（二）審核房產(chǎn)稅和車船使用稅應(yīng)稅項(xiàng)目是否申報(bào)。（三）審核固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確，是否存在未納入核算的自購(gòu)固定資產(chǎn)。（四）核對(duì)自購(gòu)固

9、定資產(chǎn)是否按規(guī)定計(jì)提折舊。十八、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的審核要點(diǎn)（一）評(píng)價(jià)應(yīng)收及預(yù)付款的內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。（二）獲取應(yīng)收及預(yù)付款明細(xì)表與總賬及明細(xì)賬核對(duì)一致。（三）必要時(shí)向債務(wù)人函證應(yīng)收、預(yù)付賬款并分析函證結(jié)果，以確認(rèn)應(yīng)收、預(yù)付款是否真實(shí)，是否利用應(yīng)收賬款提前或滯后結(jié)轉(zhuǎn)收入、利用預(yù)付款形成賬外經(jīng)營(yíng)資金。十九、其他應(yīng)收款的審核要點(diǎn)（一）評(píng)價(jià)其他應(yīng)收款的內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。（二）取得其他應(yīng)收款明細(xì)表、并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)相符。（三）選擇金額較大和異常的明細(xì)賬戶余額，抽查其原始憑證，必要時(shí)進(jìn)行函證，以確認(rèn)其是否真實(shí)、準(zhǔn)確。（四）審查明細(xì)賬內(nèi)容，并適當(dāng)抽查原始憑證，以確認(rèn)

10、該賬戶核算內(nèi)容是否符合規(guī)定范圍。二十、待攤費(fèi)用的審核要點(diǎn)（一）索取待攤費(fèi)用明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)。（二）對(duì)本年發(fā)生額較大的項(xiàng)目，應(yīng)檢查其合同、協(xié)議、原始單據(jù)并判斷其合理性。（三）是否有不屬于待攤費(fèi)用性質(zhì)的項(xiàng)目已列入本賬戶中。（四）驗(yàn)證待攤費(fèi)用的攤銷期限及各期攤銷費(fèi)用的計(jì)算是否正確、合理。二十一、應(yīng)付賬款/預(yù)收賬款的審核要點(diǎn)（一）獲取應(yīng)付賬款/預(yù)收貨款明細(xì)表，并與總賬、報(bào)表余額相核對(duì)。（二）審查合同、訂貨單、驗(yàn)收單、購(gòu)貨發(fā)票、客戶對(duì)賬單等有關(guān)附件及憑證的真實(shí)性，以核對(duì)所列的債務(wù)是否真實(shí)存在，應(yīng)付金額是否正確。（三）審查結(jié)算日后應(yīng)付賬款的支付會(huì)計(jì)記錄，核實(shí)其結(jié)算日的存在情況。（四）在必要的情

11、況下，可函證應(yīng)付賬款/預(yù)收貨款。二十二、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款的審核要點(diǎn)（一）獲取應(yīng)交稅金明細(xì)表，與明細(xì)賬、總賬相核對(duì)。（二）確定本年度應(yīng)繳納的稅款，檢查有關(guān)賬簿記錄和繳稅憑證，確認(rèn)本年度已交稅款和年末未交稅款。（三）獲取其他未交款明細(xì)表，與明細(xì)賬、總賬相核對(duì)。（四）檢查教育費(fèi)附加等款項(xiàng)的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。二十三、其他應(yīng)付款的審核要點(diǎn)（一）獲取其他應(yīng)付款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)的正確性，并與明細(xì)賬、總賬的余額核對(duì)相符。（二）選擇金額較大和異常的明細(xì)賬戶余額，檢查其原始憑證。（三）檢查其他應(yīng)付款長(zhǎng)期掛賬的原因，并作出記錄，必要時(shí)予以調(diào)整。二十四、預(yù)提費(fèi)用的審核要點(diǎn)（一）獲取預(yù)提費(fèi)用

12、明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)的正確性，并與明細(xì)賬、總賬的余額核對(duì)相符。（二）抽查大額預(yù)提費(fèi)用的記賬憑證及相關(guān)文件資料，確定其預(yù)提金額和會(huì)計(jì)處理是否正確。（三）抽查大額預(yù)提費(fèi)用轉(zhuǎn)銷的記賬憑證及相關(guān)文件資料是否齊全，其會(huì)計(jì)處理是否正確。（四）檢查年末應(yīng)付未付的費(fèi)用是否按規(guī)定進(jìn)行預(yù)提。二十五、長(zhǎng)期應(yīng)付款的審核要點(diǎn)（一）獲取長(zhǎng)期應(yīng)付款明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)。（二）抽查長(zhǎng)期應(yīng)付款的記賬憑證及相關(guān)文件資料，確定其真實(shí)性和會(huì)計(jì)處理是否正確。二十六、企業(yè)所得稅的審核要點(diǎn)（一）獲取主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其企業(yè)所得稅征收方式的相關(guān)書面資料。（二）核定征收的企業(yè)同樣適用18%與27%兩檔照顧稅率。（三）審核企業(yè)所得稅計(jì)算的正確性。（四）取得企業(yè)所得稅的繳款書，審核企業(yè)實(shí)際已繳納的企業(yè)所得稅。（五）審核應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退的企業(yè)所得稅。二十七、實(shí)際加工業(yè)務(wù)收入