建筑施工企業(yè)會計核算流程39730

1、一、 新賬的建立一個項目開工，或者一個企業(yè)新建立，都面臨著建立新賬的問題。建立新賬并不難，通常先應(yīng)當(dāng)想好會計科目的設(shè)置問題.在做憑證的時候應(yīng)當(dāng)想好各科目應(yīng)當(dāng)怎么設(shè)置明細(xì)科目級數(shù)。是采用輔助核算好,還是直接在會計科目下設(shè)置明細(xì)科目好。一般情況下,是如果涉及的往來單位較多，部門較多且穩(wěn)定或者項目較多的時候，應(yīng)當(dāng)采用輔助核算的方式（可以根據(jù)各會計科目的實際情況分別采用，并不需要同時具備）.否則，應(yīng)當(dāng)直接在會計科目下設(shè)置明細(xì)科目,簡化工作量.通常情況下，公司本部的賬（涉及的往來單位很多，項目多,部門也比較多且穩(wěn)定）采用輔助核算比較合適，而單一的項目賬,直接在會計科目下設(shè)置明細(xì)科目比較好.根據(jù)各公司管理

2、的不同，建筑企業(yè)的財務(wù)核算及管理分為本部集中管理(集權(quán)式，由公司直接編制財務(wù)報表）和項目單獨管理制（分權(quán)式，由公司總部匯總報表)。采用本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個賬套，所有項目的賬務(wù)都在公司的同一賬套中處理，各項目只負(fù)責(zé)編制項目成本報表并對項目成本進(jìn)行分析。分權(quán)式管理是公司各項目單獨開設(shè)賬套。每個獨立的項目都設(shè)有單獨的銀行賬號并單獨進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，編制財務(wù)會計報表.最后由公司總部匯總各項目的財務(wù)報表。集權(quán)式的優(yōu)點是公司總部可以隨時掌握公司各項目的成本情況，并對各項目成本實行實時監(jiān)控和動態(tài)管理，有利于公司加強財務(wù)管理.適用于公司本部及附近項目較多的企業(yè)。缺點是對外地項目的核算資料可能不及

3、時,不能及時準(zhǔn)確地反映公司財務(wù)狀況；不利于建筑企業(yè)的稅收籌劃.分權(quán)式的優(yōu)點是減輕了公司總部的核算工作，有利于各項目部及時準(zhǔn)確的反映其財務(wù)狀況，有利于公司的稅收籌劃。缺點是容易造成項目經(jīng)理權(quán)力過大,滋生腐敗。如果項目財務(wù)人員不能起好監(jiān)督作用并在管理中處于強勢的話，不利于公司的財務(wù)管理。實行分權(quán)式要求公司對項目財務(wù)人員實行委派制.財務(wù)人員由公司考核，但要有相當(dāng)?shù)臋?quán)力并能保持良好的職業(yè)操守。適用于外地項目較多的施工企業(yè)。不管采用哪種方式，都要注重強化公司和項目的財務(wù)管理，要能充分發(fā)揮財務(wù)部門核算、監(jiān)督、反映的職能。二、會計科目的設(shè)置及核算內(nèi)容建筑施工企業(yè)有一定的特殊性,與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。

4、特別是在成本核算和收入的確認(rèn)上,和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。本帖只在此探討建造合同法準(zhǔn)則中規(guī)定建筑施工企業(yè)的會計業(yè)務(wù)處理，與生產(chǎn)性企業(yè)相同的核算不在此做探討。（一）工程施工 相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。主要核算各項目成本及毛利.下面設(shè)置“合同成本”和“毛利"兩個二級明細(xì)科目。1、工程施工合同成本，核算工程合同成本在合同成本下,設(shè)置以下明細(xì)科目（1）人工費(項目/部門核算）（2)材料費（項目/部門核算）（3)機械使用費(項目/部門核算）(4)其他直接費（項目/部門核算）（5）分包成本（項目/部門核算)（6）間接費用間接費用下設(shè)下列明細(xì)科目管理人員工資(項目/部門核算）職工福利費（

5、項目/部門核算）固定資產(chǎn)使用費(項目/部門核算)低值易耗品攤銷(項目/部門核算)辦公費(項目/部門核算)差旅費（項目/部門核算）財產(chǎn)保險費（項目/部門核算)工程保修費(項目/部門核算）排污費（項目/部門核算）勞動保護(hù)費(項目/部門核算）檢驗試驗費(項目/部門核算）外單位管理費（項目/部門核算）材料整理及零星運費（項目/部門核算）材料物資盤虧及毀損（項目/部門核算）取暖費（項目/部門核算)其他費用（項目/部門核算） 2、工程施工毛利,核算工程毛利具體的設(shè)置根據(jù)企業(yè)需要選擇，不一定非要設(shè)置這些會計科目。特別是間接費用,有些不需要的可以不予以設(shè)置.（二）機械作業(yè) 該科目主要是針對建筑企業(yè)有單獨的設(shè)備

6、管理部門為各項目提供設(shè)備發(fā)生的費用及內(nèi)部結(jié)算的臺班的核算。相當(dāng)于制造待業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”科目。有條件的單位,可以針對本公司的設(shè)備設(shè)置單機核算，準(zhǔn)確核算每臺大型或者主要設(shè)備每個臺班的耗用成本。通常情況下，應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：工資及附加(部門/設(shè)備核算)燃料及動力（部門/設(shè)備核算）折舊費(部門/設(shè)備核算)配件及修理費（部門/設(shè)備核算)間接費用(部門/設(shè)備核算）（三)應(yīng)收賬款1、應(yīng)收工程款(往來單位核算） 核算根據(jù)工程進(jìn)度報表或者結(jié)算的應(yīng)收賬款2、應(yīng)收銷貨款（往來單位核算） 核算施工企業(yè)應(yīng)收產(chǎn)品銷售貨款3、應(yīng)收質(zhì)保金(往來單位核算） 根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。（四)應(yīng)

7、付賬款1、應(yīng)付購貨款（往來單位核算)核算應(yīng)付購貨款、設(shè)備款等。2、應(yīng)付分包款(往來單位核算）核算應(yīng)付分包工程款3、暫估應(yīng)付款(往來單位核算）核算暫估入賬的款項(包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬）。4、應(yīng)付質(zhì)保金（往來單位核算)核算應(yīng)付分包單位的質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日.(五）工程結(jié)算 （往來單位/項目核算）核算根據(jù)業(yè)主進(jìn)度報表簽證資料或者工程結(jié)算的款項。（六)主營業(yè)務(wù)收入（手工賬可不用以下明細(xì)科目，只需按項目設(shè)置明細(xì)科目即可）1、 目標(biāo)成本目標(biāo)成本下設(shè)置以下明細(xì)科目（1)人工費（項目/部門核算)(2)材料費（項目/部門核算）(3)機械使用費(項目/部門核算)(4）其他直接費(項目/部門核

8、算）（5）間接費用（項目/部門核算)2、稅金（項目/部門核算)3、勞動保護(hù)費(項目/部門核算）4、公司管理費（項目/部門核算)5、公司利潤(項目/部門核算)其他會計科目的設(shè)置基本與其他行業(yè)的科目設(shè)置相差不大,不在此做專門的討論。工程施工各明細(xì)科目的核算內(nèi)容：1.人工費：是指直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人開支的各項費用，內(nèi)容包括：（1)基本工資：是指發(fā)放給生產(chǎn)工人的基本工資。（2）工資性補貼：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的物價補貼,煤、燃?xì)庋a貼,交通補貼，住房補貼,流動施工津貼等。（3）生產(chǎn)工人輔助工資：是指生產(chǎn)工人年有效施工天數(shù)以外非作業(yè)天數(shù)的工資，包括職工學(xué)習(xí)、培訓(xùn)期間的工資，調(diào)動工作、探親、休假

9、期間的工資，因氣候影響的停工工資，女工哺乳時間的工資,病假在六個月以內(nèi)的工資及產(chǎn)、婚、喪假期的工資。(4)職工福利費:是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提的生產(chǎn)工人福利費（根據(jù)生產(chǎn)工人工資總額提?。?。（5)生產(chǎn)工人勞動保護(hù)費：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的勞動保護(hù)用品的購置費及修理費，徒工服裝補貼,防暑降溫費,在有礙身體健康環(huán)境中施工的保健費用等。(6）企業(yè)應(yīng)承擔(dān)生產(chǎn)工人的養(yǎng)老金、失業(yè)金、生育保險、住房公積金等-新企業(yè)會計準(zhǔn)則增加內(nèi)容2.材料費：是指施工過程中耗費的構(gòu)成工程實體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費用.內(nèi)容包括：（1）材料原價（或供應(yīng)價格）.(2）材料運雜費:是指材料自來源地運至工地倉庫或指定堆放地

10、點所發(fā)生的全部費用。（3）運輸損耗費：是指材料在運輸裝卸過程中不可避免的損耗。（4)采購及保管費：是指為組織采購、供應(yīng)和保管材料過程中所需要的各項費用.包括： 采購費、倉儲費、工地保管費、倉儲損耗。（5）檢驗試驗費：是指對建筑材料、構(gòu)件和建筑安裝物進(jìn)行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費用，包括自設(shè)試驗室進(jìn)行試驗所耗用的材料和化學(xué)藥品等費用。不包括新結(jié)構(gòu)、新材料的試驗費和建設(shè)單位對具有出廠合格證明的材料進(jìn)行檢驗,對構(gòu)件做破壞性試驗及其他特殊要求檢驗試驗的費用。3.施工機械使用費：是指施工機械作業(yè)所發(fā)生的機械使用費以及機械安拆費和場外運費。施工機械臺班單價應(yīng)由下列七項費用組成：(1）折舊費：指施工機械在規(guī)定

11、的使用年限內(nèi)，陸續(xù)收回其原值及購置資金的時間價值。(2）大修理費：指施工機械按規(guī)定的大修理間隔臺班進(jìn)行必要的大修理，以恢復(fù)其正常功能所需的費用。(3）經(jīng)常修理費:指施工機械除大修理以外的各級保養(yǎng)和臨時故障排除所需的費用。包括為保障機械正常運轉(zhuǎn)所需替換設(shè)備與隨機配備工具附具的攤銷和維護(hù)費用,機械運轉(zhuǎn)中日常保養(yǎng)所需潤滑與擦拭的材料費用及機械停滯期間的維護(hù)和保養(yǎng)費用等.（4）安拆費及場外運費:安拆費指施工機械在現(xiàn)場進(jìn)行安裝與拆卸所需的人工、材料、機械和試運轉(zhuǎn)費用以及機械輔助設(shè)施的折舊、搭設(shè)、拆除等費用；場外運費指施工機械整體或分體自停放地點運至施工現(xiàn)場或由一施工地點運至另一施工地點的運輸、裝卸、輔助

12、材料及架線等費用。（5)人工費：指機上司機(司爐）和其他操作人員的工作日人工費及上述人員在施工機械規(guī)定的年工作臺班以外的人工費。(6）燃料動力費:指施工機械在運轉(zhuǎn)作業(yè)中所消耗的固體燃料（煤、木柴）、液體燃料（汽油、柴油）及水、電等。（7）養(yǎng)路費及車船使用稅:指施工機械按照國家規(guī)定和有關(guān)部門規(guī)定應(yīng)繳納的養(yǎng)路費、車船使用稅、保險費及年檢費等。設(shè)置了“機械作業(yè)”科目的機械使用費為企業(yè)設(shè)備管理部門向各工程項目部收取的機械臺班費,以上內(nèi)容只需在“機械作業(yè)”科目中核算即可。4、其他直接費（在預(yù)算上被稱為措施費）是指為完成工程項目施工,發(fā)生于該工程施工前和施工過程中非工程實體項目的費用。包括內(nèi)容：（1) 環(huán)

13、境保護(hù)費：是指施工現(xiàn)場為達(dá)到環(huán)保部門要求所需要的各項費用。（2） 文明施工費:是指施工現(xiàn)場文明施工所需要的各項費用。(3）安全施工費:是指施工現(xiàn)場安全施工所需要的各項費用。（4）臨時設(shè)施費：是指施工企業(yè)為進(jìn)行建筑工程施工所必須搭設(shè)的生活和生產(chǎn)用的臨時建筑物、構(gòu)筑物和其他臨時設(shè)施費用等.臨時設(shè)施包括：臨時宿舍、文化福利及公用事業(yè)房屋與構(gòu)筑物，倉庫、辦公室、加工廠以及規(guī)定范圍內(nèi)道路、水、電、管線等臨時設(shè)施和小型臨時設(shè)施。臨時設(shè)施費用包括：臨時設(shè)施的搭設(shè)、維修、拆除費或攤銷費.（5)夜間施工費：是指因夜間施工所發(fā)生的夜班補助費、夜間施工降效、夜間施工照明設(shè)備攤銷及照明用電等費用。（6）二次搬運費：是

14、指因施工場地狹小等特殊情況而發(fā)生的二次搬運費用.(7）大型機械設(shè)備進(jìn)出場及安拆費:是指機械整體或分體自停放場地運至施工現(xiàn)場或由一個施工地點運至另一個施工地點,所發(fā)生的機械進(jìn)出場運輸及轉(zhuǎn)移費用及機械在施工現(xiàn)場進(jìn)行安裝、拆卸所需的人工費、材料費、機械費、試運轉(zhuǎn)費和安裝所需的輔助設(shè)施的費用.(8）混凝土、鋼筋混凝土模板及支架費:是指混凝土施工過程中需要的各種鋼模板、木模板、支架等的支、拆、運輸費用及模板、支架的攤銷（或租賃）費用。（9)腳手架費：是指施工需要的各種腳手架搭、拆、運輸費用及腳手架的攤銷(或租賃）費用.（10)已完工程及設(shè)備保護(hù)費：是指竣工驗收前，對已完工程及設(shè)備進(jìn)行保護(hù)所需費用。（11

15、)施工排水、降水費：是指為確保工程在正常條件下施工，采取各種排水、降水措施所發(fā)生的各種費用。 管理人員工資 核算項目管理人員的工資及獎金職工福利費 核算根據(jù)項目管理人員工資總額提取的職工福利費固定資產(chǎn)使用費 核算管理和試驗部門及附屬生產(chǎn)單位使用的屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備儀器等的折舊、大修、維修或租賃費。低值易耗品攤銷（或者工具用具使用費） 核算指管理使用的不屬于固定資產(chǎn)的生產(chǎn)工具、器具、家具、交通工具和檢驗、試驗、測繪、消防用具等低耗品的購置、維修和攤銷費。辦公費 核算項目部辦公用的文具、紙張、帳表、印刷、郵電、書報、會議、水電、燒水和集體取暖(包括現(xiàn)場臨時宿舍取暖）用煤等費用。差旅費 核算項

16、目職工因公出差、調(diào)動工作的差旅費、住勤補助費，市內(nèi)交通費和誤餐補助費，職工探親路費，勞動力招募費，職工離退休、退職一次性路費，工傷人員就醫(yī)路費，工地轉(zhuǎn)移費以及管理部門使用的交通工具的油料、燃料、養(yǎng)路費及牌照費。工程保修費 核算項目質(zhì)保期內(nèi)發(fā)生的各項保修費用排污費 核算項目污物清理、環(huán)保部門收取的環(huán)保費等勞動保護(hù)費 核算項目為職工購置的各項勞保用品費用外單位管理費用 核算支付給總包單位的管理費其他費用(項目/部門核算)1、 關(guān)于成本的賬務(wù)處理：分配工資獎金：借:工程施工合同成本人工費(生產(chǎn)工人工資獎金）機械作業(yè)工資及附加（機駕人員工資獎金）工程施工合同成本間接費用管理人員工資(項目部管理人員工資

17、獎金)貸：應(yīng)付工資應(yīng)付職工薪酬-新準(zhǔn)則變化內(nèi)容領(lǐng)用原材料借：工程施工合同成本-材料費貸:原材料臺班費結(jié)算：借:工程施工-合同成本機械使用費貸:應(yīng)付賬款（外部單位）機械作業(yè)（內(nèi)部設(shè)備管理部門提供的臺班）甲供料的賬務(wù)處理:甲方撥付:借:原材料-甲供材料-XX貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款XX單位領(lǐng)用時：借：工程施工-合同成本材料費貸:原材料甲供材料XX業(yè)主方代扣稅金的賬務(wù)處理：借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交XX稅貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款XX單位項目專門借款發(fā)生的利息：借:工程施工合同成本其他直接費貸:銀行存款（新準(zhǔn)則新增內(nèi)容）委托加工物資的賬務(wù)處理（適合鋼結(jié)構(gòu)制作等委托項目)撥付物資時：借:委托加工物資貸:原材料-X

18、X材料支付加工費時：借:委托加工物資貸:銀行存款（應(yīng)付賬款）收回加工物資：借:原材料-XX貸:委托加工物資領(lǐng)用的賬務(wù)處理同原材料.2、分包核算專題工程分包和勞務(wù)分包在施工企業(yè)都比較普遍,勞務(wù)分包比較單一,核算比較簡單，不在此做具體介紹.工程分包不僅涉及到工程成本，還涉及到與對方的往來的核算，以及與業(yè)主方的一些聯(lián)系。通常情況下,分包方是以總承包方的名義參與工程施工，但由于在工程中有很多具體的情況需要面對,也需要與總承包方及時結(jié)算。通常情況下，總承包方會要求分包方根據(jù)工程形象進(jìn)度編制工程形象進(jìn)度報表，由總承包方對其進(jìn)行審核后，扣減相關(guān)其他費用后再予以支付。涉及到的主要賬務(wù)處理如下:1)、分包成本的

19、確定總承包方財務(wù)部門根據(jù)審定后的工程進(jìn)度報表,列支工程成本。平常工程進(jìn)度報表一般要求不是很嚴(yán)格，只要不超過合同總金額，財務(wù)部門就可以根據(jù)審定后的工程進(jìn)度報表做成本列支。這時總承包方應(yīng)當(dāng)要求分包方出具建安發(fā)票.借:工程成本合同成本分包成本-XX項目 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付分包款-XX單位2）、分包方領(lǐng)取材料的核算領(lǐng)取材料通常有兩種方式，一種是直接抵分包單位工程款處理，另一種是分包方購買總承包方的原材料,總承包方做收入或者視同銷售處理.通常情況下，按第一種方式進(jìn)行處理,有利于稅收的籌劃。第二種方式不可取，除非總承包方的確存在該種原材料的銷售，并且不能區(qū)分這些材料竟是構(gòu)成工程實體還是銷售.這一點在稅局的認(rèn)可比較關(guān)鍵。領(lǐng)用時:借:應(yīng)付賬款應(yīng)付分包款XX單