工程審計(jì)全過程跟蹤

1、工程審計(jì)全過程跟蹤一、文昌路改造工程實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)的提出與背景（一）項(xiàng)目介紹AB科研大樓是A企業(yè)為加速主打產(chǎn)品的功能擴(kuò)展和替代產(chǎn)品的研發(fā)，增強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品的競爭力和市場份額，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，增強(qiáng)企業(yè)研發(fā)力量，為企業(yè)的科研中心提供更優(yōu)越的研究空間，擬在原科研大樓區(qū)域投資并建設(shè)的輔助科研樓。（二）資金籌措本項(xiàng)目投資635.64萬元，項(xiàng)目資金全部由A企業(yè)自籌。（三）道路全長根據(jù)企業(yè)總體規(guī)劃，AB科研樓計(jì)劃建造為五層，建筑面積為9255。（四）道路設(shè)計(jì)1. 設(shè)計(jì)要求：道路改造工程設(shè)計(jì)與建設(shè)要具有前瞻性，功能、設(shè)施盡可能現(xiàn)代化，達(dá)到國際先進(jìn)水平并能與國際接軌，。各樓層廳室功能分區(qū)明確，動靜分離及平面

2、布局合理。2. 主要建設(shè)內(nèi)容及功能設(shè)計(jì)建筑外墻均為370，未標(biāo)注內(nèi)墻均為240。室內(nèi)外裝修簡潔明快。設(shè)備由專業(yè)人員按規(guī)范制作。五層屋頂網(wǎng)架由專業(yè)公司設(shè)計(jì)制作。3. 裝修4. 結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)方案4.1 設(shè)計(jì)參數(shù)該場地基本地震烈度為6度，恒荷載及活荷載均按建筑結(jié)構(gòu)荷載規(guī)范確定。主要房間的均布活荷載如下：科研室：1.5KN/m2走廊、樓梯、衛(wèi)生間：2.5KN/m2屋面(不上人)：0.7KN/m24.2 結(jié)構(gòu)形式基礎(chǔ)采用條石基礎(chǔ)，結(jié)構(gòu)形式為框架結(jié)構(gòu)，墻體采用混凝土砌塊，屋頂采用鋼架結(jié)構(gòu)。（五）投資估算1. 估算范圍本項(xiàng)目投資估算范圍包括：2. 投資估算經(jīng)估算，本項(xiàng)目總投資為635.64萬元，其中：工程費(fèi)用4

3、20.06萬元，其他費(fèi)用185.31萬元，預(yù)備費(fèi)30.27萬元，詳見圖表一工程投資估算表。圖表一工程投資估算表序號項(xiàng)目數(shù)量單位單價(jià)（元）造價(jià)（萬元）占投資比例一工程直接費(fèi)用1建安工程費(fèi)2綠化3室外場地4管網(wǎng)工程5供電線路6小計(jì)二其他費(fèi)用1城市配套費(fèi)2勘查設(shè)計(jì)費(fèi)3建設(shè)監(jiān)理費(fèi)4工程質(zhì)量監(jiān)督費(fèi)5勞保基金6建設(shè)單位管理費(fèi)7招標(biāo)管理費(fèi)8規(guī)劃技術(shù)服務(wù)費(fèi)9墻改費(fèi)10白蟻預(yù)防工程費(fèi)11消防審核費(fèi)12人防費(fèi)13水土保持補(bǔ)償費(fèi)14施工圖審查費(fèi)15排污接口費(fèi)17土地費(fèi)用18小計(jì)三預(yù)備費(fèi)四項(xiàng)目建設(shè)投資（六）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀A(yù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬董事會，對企業(yè)董事會負(fù)責(zé)，在公司章程上明確內(nèi)部審計(jì)有列席公司任何重大經(jīng)

4、濟(jì)決策并有權(quán)對投資做出評價(jià)的權(quán)利，這樣既保證了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性又樹立了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。因此，A企業(yè)此次實(shí)施AB科研大樓全過程跟蹤審計(jì)才能夠順利實(shí)施。A企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員32人，從事工程審計(jì)人員16人，具有工程師職稱11人，助理工程師5人，涉及專業(yè)有土建、安裝、水電等專業(yè)。其中具有建筑工程注冊造價(jià)師資格證12份，注冊監(jiān)理工程師資格證11份，項(xiàng)目經(jīng)理資質(zhì)一級證3份、二級證10份。 二、建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的流程實(shí)施項(xiàng)目建設(shè)全過程跟蹤審計(jì)首先要評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確立審計(jì)的主體，然后制定完善的審計(jì)程序，對建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)容實(shí)施有效的跟蹤審計(jì)方案，最后通過審計(jì)實(shí)踐提出審計(jì)建議做出審計(jì)報(bào)告。

5、（一）工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)工作的核心問題，正確地認(rèn)識審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對于提高審計(jì)的效率和效果具有十分重要的作用。將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到一定限度，從而能夠減輕內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)職責(zé)，使審計(jì)人員能夠?qū)λM(jìn)行的工作有一個相當(dāng)全面、客觀的認(rèn)識，有利于充分發(fā)揮審計(jì)人員的積極性和創(chuàng)造性，有利于推進(jìn)審計(jì)工作的順利進(jìn)行。工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在并貫穿于整個工作始終，跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)不是在某一個跟蹤審計(jì)環(huán)節(jié)才出現(xiàn)，它貫穿于跟蹤審計(jì)活動的所有環(huán)節(jié)，只要有跟蹤審計(jì)活動的地方，就一定有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與之相伴。因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制貫穿審計(jì)活動的所有環(huán)節(jié)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來自多方面，有可控風(fēng)險(xiǎn)也有不可

6、控風(fēng)險(xiǎn)，具體由以下幾個方面：1. 環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的不可控風(fēng)險(xiǎn)。環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)是指國家政策、法規(guī)、文件及行業(yè)發(fā)展的外部因素引起的風(fēng)險(xiǎn)。國家政策的改變，行業(yè)競爭的激烈，可能會導(dǎo)致審計(jì)信息失真，因此對審計(jì)人員而言無論采取何種審計(jì)程序，都無法有效控制和避免的。2. 控制風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施跟蹤審計(jì)時，因建設(shè)項(xiàng)目的管理環(huán)節(jié)、參與各方引發(fā)的，可以通過控制測試及建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)程序和方法進(jìn)行有效控制和避免的風(fēng)險(xiǎn)?？刂茰y試可以通過健全性測試和符合性測試來檢測建設(shè)項(xiàng)目的管理制度是否健全并有向?qū)嵤?，通過控制測試對建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，測試并判斷被跟蹤項(xiàng)目的關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制薄弱點(diǎn)。針對被跟蹤項(xiàng)目

7、的關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制薄弱點(diǎn)審計(jì)人員可以有效制定出閉合的審計(jì)程序，實(shí)施嚴(yán)密的審計(jì)計(jì)劃，合理有效的分配審計(jì)資源。所以說在實(shí)際工作中，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤審計(jì)是有效降低控制風(fēng)險(xiǎn)的工作手段。3. 檢查風(fēng)險(xiǎn)，檢查風(fēng)險(xiǎn)是指由于審計(jì)人員觀念技能、人文技能、專業(yè)技能等原因造成的風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)時，可以通過多渠道多角度的方法進(jìn)行人員配置，配合適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序可以有效降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。跟蹤審計(jì)有效降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，可以從以下兩個方面入手：在審計(jì)力量上可以在人員配置上因才施用，通過外聘專家、專家講座、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等方式提高審計(jì)人員的作業(yè)能力和水平，通過內(nèi)部審計(jì)人員和外部審計(jì)人員相結(jié)合增加審計(jì)力量；同時在審計(jì)形式上可以設(shè)立恰當(dāng)

8、的審計(jì)小組，通過小組內(nèi)的互相補(bǔ)充互相牽制，達(dá)到小組間的互相支持、互相配合。（二）建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的主體介紹建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的主體從宏觀角度來看有國家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會審計(jì)機(jī)構(gòu)及內(nèi)部審計(jì)部門三類；從企業(yè)角度角度而言審計(jì)的主體有社會審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)部門兩大類。本文是從企業(yè)角度來談審計(jì)主體的選擇。建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)主體的選擇需要針對企業(yè)的需求，綜合考慮企業(yè)的經(jīng)濟(jì)力量和技術(shù)力量來選擇。當(dāng)企業(yè)有一定的經(jīng)濟(jì)實(shí)力而自己的內(nèi)部審計(jì)力量不足時，可以委托社會審計(jì)來進(jìn)行；當(dāng)企業(yè)自己有足夠的技術(shù)力量則可以委托內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行；如果內(nèi)部審計(jì)部門的技術(shù)力量有欠缺，可以就欠缺部分聘請外審，采用內(nèi)外組結(jié)合的辦法

9、進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)。A企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)力量總體而言比較強(qiáng)大，人員的技術(shù)配備范圍比較廣，業(yè)務(wù)熟練，也有相當(dāng)豐富的工程審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，因此，A企業(yè)此次AB科研大樓的全過程跟蹤審計(jì)就由企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門來進(jìn)行的。（三）建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的程序與流程審計(jì)活動的核心指導(dǎo)部分是審計(jì)程序，建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)通過對審計(jì)程序的控制，可以有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。跟蹤審計(jì)的工作周期長，涉及環(huán)節(jié)多，因此一套完整的跟蹤審計(jì)程序是由若干子程序組成，若干子程序是根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)的環(huán)節(jié)，及其各環(huán)節(jié)的風(fēng)向控制點(diǎn)的特點(diǎn)設(shè)計(jì)而成的。（四）建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容全過程跟蹤審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)部門從項(xiàng)目投資開始，歷經(jīng)設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)階段、施工

10、階段、竣工驗(yàn)收階段而進(jìn)行的審計(jì)工作。其工作的著眼點(diǎn)主要有兩個，一是工程建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)，二是圍繞造價(jià)與項(xiàng)目管理而參與的各方之間的溝通、協(xié)調(diào)。通過跟蹤審計(jì)，對建設(shè)項(xiàng)目個階段的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)進(jìn)行審查，可以有效的為這兩個著眼點(diǎn)服務(wù)。全過程跟蹤審計(jì)因?yàn)槭乾F(xiàn)場實(shí)施的全過程跟蹤，可以在建設(shè)過程中及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題；同時因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和監(jiān)督性，所以又能夠有效協(xié)調(diào)建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位、工程咨詢及項(xiàng)目管理等單位的業(yè)務(wù)矛盾與沖突，能使參與各方求同存異，顧全大局，更好的發(fā)揮投資資金的使用效益。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)設(shè)置直接關(guān)系到審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和效果，在制定審計(jì)實(shí)施方案時就應(yīng)基本確定下來，并明確告知被審計(jì)單位

11、，審計(jì)實(shí)施過程中也可根據(jù)具體情況作適當(dāng)調(diào)整。確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的審計(jì)人員一般應(yīng)有施工現(xiàn)場工作經(jīng)驗(yàn)，熟悉施工作業(yè)程序，掌握工程項(xiàng)目投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制內(nèi)容和方法，最好由具有注冊監(jiān)理工程師、項(xiàng)目經(jīng)理等資質(zhì)的審計(jì)人員擔(dān)任。在確定風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)時，審計(jì)人員一般應(yīng)先熟悉施工圖紙、施工組織設(shè)計(jì)以及監(jiān)理工作方案等施工技術(shù)資料，在熟悉施工內(nèi)容、技術(shù)要求、程序、方法及投資、進(jìn)度、質(zhì)量等主要影響因素的基礎(chǔ)上，結(jié)合對施工過程內(nèi)部控制審計(jì)以及其它審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容和要求，認(rèn)真分析判斷和篩選，慎重確定風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)有三種形式。在項(xiàng)目施工中，某些單位工程、分部分項(xiàng)工程的施工方法和措施，對工程質(zhì)量、投資及施工安全有較大影響

12、，事后又無法審計(jì)取證的，應(yīng)把其施工過程確定為審計(jì)跟蹤點(diǎn)。這是風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的第一種形式。設(shè)置施工過程為風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的工程一般有防腐保溫工程、重要設(shè)備構(gòu)件的吊裝拼裝過程、重要梁柱基礎(chǔ)的施工過程、設(shè)備工藝管線的試壓、單體調(diào)試、裝置聯(lián)動和投料試車過程，以及工程安全質(zhì)量事故的調(diào)查取證過程等。如大型容器（設(shè)備）的拼裝、吊裝施工，其施工組織設(shè)計(jì)中確定的施工措施和方法一般是比較安全穩(wěn)妥的，措施費(fèi)用也比較高。而施工單位更愿意采用比較簡易的施工方法，以獲取更大的利潤。這不僅會對工程質(zhì)量造成一定的影響，還會給施工安全帶來隱患。因此，對此類工程的施工過程進(jìn)行審計(jì)十分必要。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的第二種形式是施工管理活動。設(shè)置這類

13、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的目的是便于掌握工程項(xiàng)目的整體情況，并在不影響施工進(jìn)度和施工程序的情況下，對投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制情況進(jìn)行審計(jì)。此類控制點(diǎn)一般必須采用現(xiàn)場審計(jì)與參與施工管理活動相結(jié)合的方式，對主要的施工管理活動進(jìn)行審計(jì)。此類審計(jì)控制點(diǎn)主要包括單位工程以上的工程驗(yàn)收、隱蔽工程隱蔽前的驗(yàn)收、圖紙會審、現(xiàn)場技術(shù)交底、設(shè)計(jì)變更的審查、工程建設(shè)例會、特殊情況下召開的與工程建設(shè)有關(guān)的會議、主要材料和設(shè)備的進(jìn)場清點(diǎn)檢驗(yàn)、材料實(shí)驗(yàn)（化驗(yàn)）的取樣及委托等。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的第三種形式是專門為跟蹤審計(jì)設(shè)定的獨(dú)立于施工管理活動的程序。它設(shè)定于工程施工的連續(xù)兩道工序之間，即在某項(xiàng)工序完成，各項(xiàng)檢驗(yàn)、驗(yàn)收手續(xù)已經(jīng)履行，下道工

14、序開始之前。此類審計(jì)控制點(diǎn)設(shè)定后，不經(jīng)審計(jì)確認(rèn)一般不得逾越。因此，也可以將其命名為施工停審點(diǎn)。由于對施工進(jìn)度有一定影響，故施工停審點(diǎn)不宜設(shè)置過多，施工停審點(diǎn)的審計(jì)持續(xù)時間也不宜過長。設(shè)置施工停審點(diǎn)的主要目的是對建設(shè)管理、監(jiān)理等工程建設(shè)有關(guān)各方的職能發(fā)揮和職責(zé)履行情況進(jìn)行抽查審計(jì)，同時也可解決一些事后審計(jì)的難點(diǎn)和疑點(diǎn)問題。例如，金屬罐內(nèi)壁的防腐涂料噴涂，為了保證噴涂質(zhì)量，必須經(jīng)過若干遍噴涂才能達(dá)到要求的總厚度，每種涂料對每一遍噴涂厚度都有嚴(yán)格的規(guī)定。但是，施工管理和監(jiān)理往往只注重對涂料總厚度的檢驗(yàn)，而忽視對每一遍涂料完成后的驗(yàn)收，而施工單位又常常不按規(guī)定的遍數(shù)噴涂，有的甚至一遍就達(dá)到設(shè)計(jì)厚度，嚴(yán)

15、重影響了金屬罐的使用壽命。同時，由于現(xiàn)行定額中金屬罐化學(xué)防腐的造價(jià)是按涂料的噴涂遍數(shù)計(jì)算的，這種偷工減料是施工單位在防腐工程中牟取暴利一種手段。事后審計(jì)對此類問題往往無法查證，只好放行。在防腐涂料噴涂的每道工序間設(shè)置審計(jì)控制點(diǎn)，就可以把此類漏洞堵死。1. 施工階段的審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目的施工階段是把設(shè)計(jì)圖紙和原材料、半成品、設(shè)備等變成工程實(shí)體的過程，在施工階段中，節(jié)約資金的空間很小，但是損失浪費(fèi)資金的空間卻比較大，此階段的跟蹤審計(jì)屬于一個查漏防弊的一個監(jiān)督控制機(jī)制，建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的目的在于邊審計(jì)邊糾正邊建設(shè)。施工階段的跟蹤審計(jì)的著眼點(diǎn)在投資控制和工程管理兩方面。1.1 投資控制審計(jì)投資控制審計(jì)

16、是否有成效，對整個建設(shè)項(xiàng)目的投資控制起著關(guān)鍵性的作用，這也是跟蹤審計(jì)對工作進(jìn)行全局性的把握。其主要內(nèi)容有：（1）審計(jì)并監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目建立健全設(shè)計(jì)變更管理程序、工程計(jì)量程序、資金計(jì)劃及支持程序、索賠管理程序和合同管理程序，促進(jìn)制度建設(shè)規(guī)范合理并有效運(yùn)行；（2）審計(jì)并監(jiān)督各設(shè)備材料進(jìn)場及進(jìn)度款支付的管理程序，檢測其合理行和有效性；（3）審計(jì)并監(jiān)督現(xiàn)場簽證和隱蔽工程的管理制度，測試其完整性和有效性。1.2 工程管理審計(jì)工程管理是建設(shè)項(xiàng)目的主體管理內(nèi)容，跟蹤審計(jì)的主要作用是監(jiān)督并促進(jìn)各項(xiàng)管理制度落實(shí)并有效執(zhí)行，根據(jù)項(xiàng)目管理的進(jìn)度計(jì)劃，須注意以下幾方面的內(nèi)容：1.2.1 圖紙會審 建設(shè)項(xiàng)目在施工前，應(yīng)由設(shè)

17、計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位和建設(shè)單位對施工進(jìn)行認(rèn)真會審，著重審查圖紙中的材料使用以及設(shè)計(jì)是否恰當(dāng)，以圖紙會審記錄的形式糾正設(shè)計(jì)中的欠缺或失誤。1.2.2 施工方案的選擇 從項(xiàng)目管理的程序上進(jìn)行審核，檢查其施工方案是否經(jīng)過合理、完備的程序進(jìn)行設(shè)計(jì)、選擇，方案的選擇是否科學(xué)等。1.2.3 施工材料的審核 主要審查材料的驗(yàn)收清退記錄單、材料報(bào)價(jià)表、材料進(jìn)場價(jià)格審批表等。1.2.4 隱蔽工程 隱蔽工程是跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)可以通過現(xiàn)場取證的方法對工程造價(jià)進(jìn)行控制，也是跟蹤審計(jì)事中控制的重要表現(xiàn)。隱蔽工程主要有以下幾個方面：（1）地基基礎(chǔ)工程與主體結(jié)構(gòu)工程土方工程：基槽、房心回填前檢查基地清理、基底

18、標(biāo)高情況等；支護(hù)工程：檢查錨桿、土釘品種、規(guī)格、數(shù)量，鋼筋籠規(guī)格、位置、槽底清理、沉渣厚度；樁基工程：鋼筋籠規(guī)格、位置、沉渣厚度、情況情況等；地下防水工程：混凝土變形縫、施工縫、后澆帶、穿墻套管、埋設(shè)件等位置形式和構(gòu)造；防水基層、防水材料規(guī)格、厚度等；預(yù)應(yīng)力工程：預(yù)留孔道情況、預(yù)應(yīng)力筋下料情況等；鋼結(jié)構(gòu)工程：地腳螺栓情況等；外墻內(nèi)外保溫構(gòu)造節(jié)點(diǎn)做法等。（2）建筑裝飾裝修工程地面工程：檢查各基層（墊層、找平層、隔離層、防水層、填充層、地龍骨等）情況；抹灰工程：具有加強(qiáng)措施的抹灰應(yīng)檢查其加強(qiáng)構(gòu)造的材料規(guī)格、鋪設(shè)、固定、搭接等；門窗工程：預(yù)埋件和錨固件、螺栓的情況；吊頂工程：吊頂龍骨情況；輕質(zhì)隔墻工

19、程：預(yù)埋件、連接件、接結(jié)筋等情況；飾面板（磚）工程：預(yù)埋件、后置埋件、鏈接件及防水層、找平層等情況；幕墻工程：構(gòu)件之間、構(gòu)件與主體結(jié)構(gòu)的連接節(jié)點(diǎn)的安裝及防腐處理等。（3）建筑屋面工程檢查基層、招平層、保溫層、防水層、隔離層材料的品種、規(guī)格、厚度，附加層、天溝、檐溝、泛水和變形縫等情況。內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施隱蔽工程審查時，可以根據(jù)項(xiàng)目管理過程中的關(guān)鍵路徑設(shè)置控制點(diǎn)，對建設(shè)項(xiàng)目的隱蔽工程進(jìn)行比較詳盡的現(xiàn)場審查，并通過電子圖片等方式留存審計(jì)證據(jù)。1.3 工程簽證變更簽證是跟蹤審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，工程簽證的審計(jì)，可以正確確定工程造價(jià)，合理評價(jià)投資效益。在建設(shè)期間，由于各方面的原因，工程變更難以避免，工程變更

20、一般包括設(shè)計(jì)變更、進(jìn)度計(jì)劃變更、施工條件變更、技術(shù)規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)變更等。工程簽證是必須經(jīng)過設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工或監(jiān)理單位的簽證認(rèn)可的一種有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的證明性材料，工程簽證包括：工程量簽證、材料價(jià)格簽證、費(fèi)用簽證及零星工程簽證等。工程簽證的審計(jì)要注意幾個方面的問題：（1）防范簽證的盲目性，如隱蔽工程情況復(fù)雜時，由于建設(shè)單位未經(jīng)實(shí)地詳查就盲目簽字，給日后工程造價(jià)的結(jié)算帶來風(fēng)險(xiǎn)；（2）防范簽證的隨意性，如材料價(jià)格未經(jīng)核實(shí)就簽字確認(rèn)；（3）防范簽證的重復(fù)行，因工程簽證的數(shù)量多，經(jīng)常會因?yàn)槟承┰蛟斐珊炞C重復(fù)。跟蹤審計(jì)可以根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際情況按照重要性原則對簽證進(jìn)行控制，如有在規(guī)定情況內(nèi)的簽證必須由審計(jì)實(shí)地審查

21、備案后簽證，否則不予確認(rèn)。1.4 索賠費(fèi)用索賠費(fèi)用是指在合同履行過程中對于并非自己的過錯而應(yīng)由對方承擔(dān)的情況造成的實(shí)際損失向?qū)Ψ教岢鼋?jīng)濟(jì)補(bǔ)償和（或）時間補(bǔ)償?shù)囊?。索賠分為工期索賠和費(fèi)用索賠，施工方向建設(shè)方提出為索賠，建設(shè)方向承包商提出為反索賠。工期索賠的目的是取得業(yè)主對于合理延長工期合法性的確認(rèn)，施工過程中，許多過程都可以導(dǎo)致工期拖延，但只有在某些情況下才能進(jìn)行工期索賠。常見的計(jì)算工期索賠方法有：（1）對比分析法，對比分析法適用于索賠事件僅影響單位工程或分部、分項(xiàng)工程的工期，需由此而計(jì)算對總工期的影響。總工期=原合同總工期額外或新增工程量總價(jià)/原合同價(jià)（2）勞動生產(chǎn)率降低計(jì)算法，在索賠事件干

22、擾正常施工導(dǎo)致勞動生產(chǎn)率降低，而使工期拖延時采用的計(jì)算法?？偣て?計(jì)劃工期（預(yù)期勞動生產(chǎn)率-實(shí)際勞動生產(chǎn)率）/預(yù)期勞動生產(chǎn)率（3）簡單加總法 在施工工程中，由于天氣、水電等意外風(fēng)險(xiǎn)造成全面停工而導(dǎo)致工期延誤時，可以一一列舉，各種原因引起的停工天數(shù)累計(jì)匯總即可。費(fèi)用索賠的計(jì)算方法分為總費(fèi)用法和分項(xiàng)法，主要是對人工費(fèi)用和管理費(fèi)用的計(jì)算。索賠審計(jì)要點(diǎn)是：索賠的要求是否真實(shí)、合理、和規(guī)；索賠的原因是否明確；索賠的程序是否和規(guī)；索賠的金額是否適當(dāng)?shù)取?.5 工程進(jìn)度款對工程進(jìn)度款進(jìn)行跟蹤審計(jì)，可以有效的調(diào)節(jié)工程進(jìn)度，節(jié)約資金成本，控制工程款超付。在進(jìn)行審計(jì)時，審計(jì)人員可以根據(jù)投標(biāo)書、合同書、施工預(yù)算、施

23、工方案等資料，按照重要性原則對工程造價(jià)進(jìn)行審核。重點(diǎn)審查工程量大、綜合單價(jià)高、施工復(fù)雜的項(xiàng)目，分清工程量清單內(nèi)外項(xiàng)目，清單內(nèi)按投標(biāo)報(bào)價(jià)結(jié)算，清單外按合同約定結(jié)算，措施費(fèi)用用中間結(jié)算可采用分?jǐn)偡?、分解法、估價(jià)法計(jì)算，同事要注意材料中的甲供材約定，并依據(jù)認(rèn)價(jià)通知單以及監(jiān)理和甲方簽認(rèn)的材料使用確認(rèn)單計(jì)算甲方控制乙方供應(yīng)的材料費(fèi)用。跟蹤審計(jì)通過對工程價(jià)款與工程進(jìn)度的審核，可以在工程進(jìn)度款支付環(huán)節(jié)起到很好的控制作用。2. 竣工驗(yàn)收階段的審計(jì)工程竣工驗(yàn)收是項(xiàng)目建設(shè)的周后階段，根據(jù)建設(shè)工程管理?xiàng)l例的規(guī)定，當(dāng)建設(shè)項(xiàng)目完成設(shè)計(jì)和合同約定的各項(xiàng)內(nèi)容，技術(shù)檔案和施工管理資料完整齊全，勘察、設(shè)計(jì)、施工、工程監(jiān)理簽訂的

24、文件及其他的報(bào)告文件合規(guī)完整后，建設(shè)項(xiàng)目才可以進(jìn)入竣工驗(yàn)收階段。工程竣工驗(yàn)收階段的審計(jì)是跟蹤審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，主要的工作內(nèi)容是：2.1 工程結(jié)算審計(jì)工程結(jié)算審計(jì)是對建設(shè)項(xiàng)目完成后最終工程款結(jié)算的審計(jì)。辦理工程價(jià)款竣工結(jié)算的一般公式為：竣工結(jié)算工程價(jià)款=預(yù)算（或概算）或合同價(jià)款+施工過程中預(yù)算或合同價(jià)款調(diào)整價(jià)款-預(yù)付及已結(jié)算工程價(jià)款-保修金工程結(jié)算審計(jì)的主要內(nèi)容有：（1）核對合同條款。首先，應(yīng)該對竣工工程內(nèi)容是否符合同條件，工程是否驗(yàn)收合格，只有按合同要求完成全部功能構(gòu)成并驗(yàn)收合格才能列入竣工結(jié)算。其次，應(yīng)按合同約定的結(jié)算方法、計(jì)價(jià)定額、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、主材價(jià)格和優(yōu)惠條款等，對工程竣工結(jié)算進(jìn)行審核，若發(fā)

25、現(xiàn)合同開口或有漏洞，應(yīng)請建設(shè)單位與施工單位認(rèn)真研究，明確結(jié)算要求。（2）檢查隱蔽驗(yàn)收記錄。所有隱蔽工程均需驗(yàn)收，三方（建設(shè)方、施工方、監(jiān)理方）簽證，規(guī)定額度的簽證需審計(jì)備案。審計(jì)應(yīng)對應(yīng)對隱蔽工程的施工驗(yàn)收記錄重點(diǎn)審查，當(dāng)其手續(xù)完整，工程量與竣工圖一致方可列入結(jié)算。（3）落實(shí)設(shè)計(jì)變更簽證。設(shè)計(jì)修改變更應(yīng)由設(shè)計(jì)單位出具設(shè)計(jì)變更通知單和修改圖紙、設(shè)計(jì)、校審人員簽字并加蓋公章，經(jīng)建設(shè)單位和監(jiān)理單位審查同意、簽證；重大設(shè)計(jì)變更應(yīng)經(jīng)原審批部門審批，否則不予結(jié)算審計(jì)。（4）按圖核實(shí)工程量。竣工結(jié)算的工程量應(yīng)依據(jù)竣工圖、設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場簽證進(jìn)行核算，并按國家統(tǒng)一規(guī)定的據(jù)算規(guī)則計(jì)算工程量。核實(shí)工程量是跟蹤審計(jì)審計(jì)

26、工作中工作量最大的一個環(huán)節(jié)，也是保證工程投資額的安全和使用效益的重要環(huán)節(jié)。在具體審計(jì)中可以注意以下幾點(diǎn)：工程量的計(jì)算方法必須符合工程量的計(jì)算規(guī)則，看有關(guān)數(shù)據(jù)是否有多算、重算、冒算和錯算的現(xiàn)象；工程量的計(jì)算所采用的圖紙尺寸必須與竣工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)要求一致；按實(shí)計(jì)算部分必須符合施工組織設(shè)計(jì)和施工現(xiàn)場實(shí)現(xiàn)情況，凡是更改設(shè)計(jì)增加工程量而未經(jīng)約定和簽證的工程量應(yīng)扣除；因施工方的原因增加的工作量應(yīng)扣除；工程量的計(jì)算過程必須列有工程量計(jì)算表，審計(jì)時對工程量計(jì)算表復(fù)核，檢查其計(jì)算過程、計(jì)算結(jié)果的正確性；工程量必須現(xiàn)場抽查審計(jì)，看其提供的工程量數(shù)據(jù)是否符合審計(jì)測量的數(shù)據(jù)。（5）核實(shí)單價(jià)。結(jié)算單價(jià)應(yīng)按現(xiàn)行的計(jì)價(jià)原則和計(jì)

27、價(jià)方法確定。材料的單價(jià)審核時，應(yīng)以當(dāng)?shù)氐脑靸r(jià)部門頒布的主要建筑材料市場信息為依據(jù)，檢查是否存在甲供材現(xiàn)象，材料價(jià)格是否有甲方簽字，對于重點(diǎn)材料，應(yīng)于詢價(jià)，查實(shí)材料的市場價(jià)格，同時也應(yīng)注意材料價(jià)差的審核，注意調(diào)增調(diào)減的現(xiàn)象。（6）費(fèi)用計(jì)取。建設(shè)項(xiàng)目的工程取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)按合同要求其項(xiàng)目建設(shè)期間與計(jì)價(jià)定額配套使用的建筑安裝工程費(fèi)用及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，先審核各項(xiàng)費(fèi)率、價(jià)格指數(shù)或換取系數(shù)是否正確，差價(jià)調(diào)整計(jì)算是否符合要求，再核實(shí)特殊費(fèi)用和計(jì)算程序。要注意各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取基數(shù)，如安裝工程間接費(fèi)等是以人工費(fèi)為基數(shù)，這個人工費(fèi)是定額人工費(fèi)與人工費(fèi)調(diào)整部分之和。（7）、防止各種計(jì)算誤差。工程竣工結(jié)算子目多，篇幅大，往往有

28、計(jì)算誤差，應(yīng)認(rèn)真審核，防止因計(jì)算誤差多計(jì)或少算。2.2 工程決算審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算包括從籌建到竣工投產(chǎn)全過程的全部支出費(fèi)用，即建筑工程費(fèi)用、安裝工程費(fèi)用、設(shè)備工器具購置費(fèi)用和其他費(fèi)用?？⒐Q算由竣工決算報(bào)表、竣工決算報(bào)告說明書、竣工工程平面示意圖、工程造價(jià)比較分析四部分。工程決算的內(nèi)容：（1）工程項(xiàng)目概算執(zhí)行情況；（2）工程項(xiàng)目資金的來源、支出及結(jié)余等財(cái)務(wù)情況；（3）工程項(xiàng)目合同工期執(zhí)行情況和合同質(zhì)量等級控制情況；（4）交付使用資產(chǎn)情況。2.3 驗(yàn)收審計(jì)驗(yàn)收審計(jì)是對已完工的建設(shè)項(xiàng)目的驗(yàn)收情況、試運(yùn)行情況及合同履行情況進(jìn)行的檢查和評價(jià)。驗(yàn)收審計(jì)的工作內(nèi)容如下：（1）檢查驗(yàn)收小組的組成和專業(yè)分

29、工，驗(yàn)收的過程是否符合規(guī)范；（2）檢查監(jiān)理機(jī)構(gòu)的監(jiān)理資料是否真實(shí)完整；（3）檢查施工單位的施工技術(shù)材料是否有效齊全；（4）檢查項(xiàng)目驗(yàn)收手續(xù)是否有效完整，隱蔽工程、特殊環(huán)節(jié)是否嚴(yán)格檢驗(yàn)等。（五）建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的審計(jì)方法1. 建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的審計(jì)方法介紹建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的審計(jì)方法是為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的而采取的審計(jì)方法。審計(jì)方法是根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)、全過程跟蹤審計(jì)的方式、是為了控制投資資金的使用和效益而采取的各種方法。順查與逆查、抽查與詳查是審計(jì)取證的常用方法，觀察、詢問、函證、復(fù)算、檢查、計(jì)算、分析性復(fù)核、對比分析、描述等方法是具體的審計(jì)方法。順查法是根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)活動的業(yè)務(wù)進(jìn)行程

30、序而實(shí)施審計(jì)的一種方法，即審計(jì)工作根據(jù)項(xiàng)目的生命周期開展不同的審計(jì)工作；逆查法則是根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動的業(yè)務(wù)處理程序相反次序進(jìn)行檢查的一種方法，一般是根據(jù)職業(yè)判斷從某分項(xiàng)工程結(jié)果審計(jì)其流程、內(nèi)部控制等工作；詳查法是對所有送審資料逐一審查的方法，抽查法是從大量的送審資料中抽取部分有代表性的資料進(jìn)行審查的方法。觀察是審計(jì)人員對項(xiàng)目建設(shè)的過程、建設(shè)各方的行為進(jìn)行注意的活動，它使審計(jì)人員有能力發(fā)現(xiàn)某件事情的發(fā)生并根據(jù)這些情況做出恰當(dāng)?shù)姆磻?yīng)。觀察是一種可靠的審計(jì)方法，但其用途有限。它只能為存在性這一審計(jì)認(rèn)證提供充足的證據(jù)。觀察提供了關(guān)于交易在某一時點(diǎn)被如何處理，而不是這些交易在整個調(diào)查期間如何被處理的信息。它提

31、供項(xiàng)目建設(shè)情況的瞬間印象。觀察的局限性在于人們受到觀察時可能做出與平時不同的行為。詢問是審計(jì)人員針對審計(jì)目的有意的向項(xiàng)目建設(shè)參與各方提出的有關(guān)問題，它包含結(jié)構(gòu)化詢問和非結(jié)構(gòu)化詢問兩類。結(jié)構(gòu)化詢問是審計(jì)人員以精確的方式向數(shù)量眾多的被訪者詢問相同的問題，審計(jì)人員為每位被訪者提供了相同的可能答復(fù)的一個集合，例如對工程參與方職業(yè)的問詢。相反，非結(jié)構(gòu)化詢問則包含很多非結(jié)構(gòu)化非精確化詢問方式的開放性問題，例如對工程施工環(huán)節(jié)的問詢。無論何種問詢，均要求審計(jì)人員精心準(zhǔn)備問題，必須針對不同的問題選擇與其相關(guān)的不同人員進(jìn)行了解，能夠使問題得到充分完整地回答，只有這樣才可能得到對審計(jì)工作有使用價(jià)值的答案。函證是審計(jì)

32、人員對審計(jì)事項(xiàng)設(shè)計(jì)相關(guān)表格或者信函以書面的形式進(jìn)行的調(diào)查活動，是詢問法的書面表現(xiàn)形式。在函證開始之前，審計(jì)人員需要設(shè)計(jì)詢問的樣式表格，如果函證沒有按照受訪者易于閱讀和理解的形式進(jìn)行表述，再好的函證也可能收不到預(yù)期效果。函證的表現(xiàn)形式可以設(shè)計(jì)成表格讓受訪者按照審計(jì)人員的思維進(jìn)行選擇、填空，也可以設(shè)計(jì)成是非類型的判斷選擇或者多項(xiàng)選擇，也可以讓受訪者對某項(xiàng)問題進(jìn)行描述回答。函證適用于項(xiàng)目材料的價(jià)格審查，工程的其他問題調(diào)查等。 復(fù)算是審計(jì)人員按照送審資料的計(jì)算方式與實(shí)際情況進(jìn)行核實(shí)驗(yàn)正的審查方法，是建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中最為常用的方法。檢查是審計(jì)人員按照送審資料的情況與實(shí)際情況相核實(shí)的審查方法，也是跟蹤審

33、計(jì)現(xiàn)場工作的常用方法計(jì)算是審計(jì)人員按照送審資料的情況依據(jù)國家法律法規(guī)或者地方性的法規(guī)制度的規(guī)定計(jì)算核實(shí)其結(jié)果的審查方法，例如按照工程定額或者工程量清單的規(guī)定核實(shí)工程量及工程造價(jià)。分析性復(fù)核是審計(jì)人員對送審資料與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、歷史數(shù)據(jù)及其他數(shù)據(jù)進(jìn)行分析核算審查的一種方法，主要包括橫向或縱向分析、趨勢分析、比較分析、單一比率等方法，主要應(yīng)用于投資資金的效益分析中。2. 建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的審計(jì)方法的應(yīng)用項(xiàng)目建設(shè)的全過程跟蹤審計(jì)從審計(jì)作業(yè)流程上看是采取的順查審計(jì)方法，審計(jì)工作是根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目本身的業(yè)務(wù)流程而展開的，在實(shí)施工作中，審計(jì)人員根據(jù)具體的工作內(nèi)容和預(yù)計(jì)的審計(jì)目標(biāo)，依據(jù)職業(yè)判斷選擇不同的審計(jì)方法

34、，每一次的審計(jì)工作都是由不同的審計(jì)方法交叉、組合而成。在不同的審計(jì)階段有時是根據(jù)是根據(jù)項(xiàng)目的原因流程順差其結(jié)果，有時是根據(jù)項(xiàng)目產(chǎn)生的結(jié)果逆查其流程、原因。同時，因?yàn)榻ㄔO(shè)項(xiàng)目的工程環(huán)節(jié)復(fù)雜、業(yè)務(wù)量大，審計(jì)工作又必須是采取審計(jì)抽樣抽查其中的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容，針對抽查到的環(huán)節(jié)和內(nèi)容采用詳查的方法進(jìn)行審計(jì)取證。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的技術(shù)與方法根據(jù)審計(jì)進(jìn)行的不同內(nèi)容各有不同，具體見下列情況：（1）投資立項(xiàng)審計(jì) 常用的方法有審閱法、對比分析；（2）設(shè)計(jì)審計(jì) 分析性復(fù)核法 、復(fù)算法、文字描述法、現(xiàn)場核查法；（3）招投標(biāo)審計(jì) 觀察法、詢問法、分析性復(fù)核法、文字描述法、現(xiàn)場核查；（4）合同審計(jì) 審閱法 、核對法、重點(diǎn)

35、追蹤審計(jì)（5）設(shè)備材料審計(jì) 審閱法、網(wǎng)上比價(jià)法、跟蹤調(diào)查、分析性復(fù)核、現(xiàn)場觀察、實(shí)地清查；（6）工程造價(jià)審計(jì) 重點(diǎn)審計(jì)、現(xiàn)場抽查、對比審計(jì)（7）竣工驗(yàn)收審計(jì) 現(xiàn)場檢查法、設(shè)計(jì)圖與竣工圖循環(huán)檢查法（六）建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的審計(jì)審計(jì)報(bào)告1.建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告是在審計(jì)人員工作結(jié)束以后，將任務(wù)完成得情況和審核的結(jié)果，編寫并遞交給委托方的書面報(bào)告。審計(jì)報(bào)告必須寫得結(jié)論明確，數(shù)據(jù)翔實(shí)，證據(jù)充分，這樣既有利于審計(jì)結(jié)果明確到達(dá)委托人，也同時有利于審計(jì)部門跟蹤復(fù)核以確定被審事項(xiàng)是否采取了適當(dāng)?shù)募m正措施。建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)因?yàn)轫?xiàng)目建設(shè)的長期性，若最終的審計(jì)報(bào)告出具可能會據(jù)審計(jì)開始時有

36、幾年之久，因此為了最大限度的發(fā)揮跟蹤審計(jì)的作用，審計(jì)部門可以向委托部門提供中期審計(jì)報(bào)告，這種溝通可以是口頭的或書面的，它并不替代最終的書面審計(jì)報(bào)告，但是它可以及時反映跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的情況，使委托部門隨時掌握建設(shè)項(xiàng)目的重大或緊迫的事項(xiàng)，并且有利于在審計(jì)部門在最終完成審計(jì)報(bào)告之前及時更正這些問題。對一般性問題，發(fā)現(xiàn)后有關(guān)單位立即主動整改的，以及對施工進(jìn)度安排、施工組織等方面的意見，審計(jì)人員可用口頭的形式向有關(guān)單位和部門發(fā)表審計(jì)意見，并視其重要程度在事后補(bǔ)做審計(jì)紀(jì)錄；對因質(zhì)量問題需要停工、返工和對施工方案及投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制措施等存在異議，或需要提出必要的審計(jì)建議且經(jīng)初步交換意見與有關(guān)部門和單位達(dá)

37、成一致的，可用審計(jì)底稿和審計(jì)整改單的形式提出審計(jì)意見和審計(jì)決定；對發(fā)現(xiàn)的重大、有傾向性或經(jīng)多次提出屢禁不止的問題，以及發(fā)現(xiàn)的設(shè)計(jì)方案存在缺陷的問題，審計(jì)部門應(yīng)出具正式審計(jì)文書包括審計(jì)函、審計(jì)意見、審計(jì)決定等，同時要求被審計(jì)單位反饋整改意見。審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容包括：審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)方法；審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議；是否符合相關(guān)準(zhǔn)則、法律法規(guī)的要求等。審計(jì)報(bào)告要做到內(nèi)容完整、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、表述客觀、信息簡明，語言清晰。審計(jì)報(bào)告應(yīng)注意的兩個問題：一是報(bào)告內(nèi)容的客觀公正，二是報(bào)告要注意應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。審計(jì)部門是一個監(jiān)督控制的部門，它是項(xiàng)目管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)，但是并不直接參與實(shí)施項(xiàng)目管理，因此審計(jì)報(bào)告不

38、應(yīng)該被視為對某項(xiàng)問題的絕對正確的真相或看法，審計(jì)報(bào)告要到位，審計(jì)建議不要越位，是建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)報(bào)告的指導(dǎo)思想。本文以AB科研大樓實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)的最終審計(jì)報(bào)告為例，簡要介紹一下審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容：對AB科研大樓實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)審計(jì)報(bào)告A內(nèi)審2007字156號2005年11月我處接受董事會的委托，對我集團(tuán)投資建設(shè)的AB科研大樓實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)，AB科研大樓自2005年11月開始籌建，2007年10月竣工并通過了驗(yàn)收及工程結(jié)算，現(xiàn)將審計(jì)情況報(bào)告如下：一、項(xiàng)目背景（略）二、審計(jì)的內(nèi)容1、投資立項(xiàng)階段（略）2、設(shè)計(jì)階段（略）3、招投標(biāo)階段（略）4、施工階段（1）、隱蔽工程審計(jì)情況（略）（2）

39、、變更簽證審計(jì)情況（略）（3）、工程進(jìn)度款審計(jì)情況（略）5、竣工驗(yàn)收階段（1）、工程結(jié)算審計(jì)情況（附審核匯總表 略）（2）、工程決算審計(jì)情況（略）三、審計(jì)結(jié)論1、竣工結(jié)算審計(jì)報(bào)告（附件1（略）2、竣工決算審計(jì)報(bào)告（附件2（略）3、審計(jì)的效益（略）4、審計(jì)的建議（略） A企業(yè)審計(jì)部 2007年11月9日三、建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)1. 企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)組織模式 A企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門稱為A企業(yè)審計(jì)部，其領(lǐng)導(dǎo)層由由A企業(yè)獨(dú)立董事組成，對企業(yè)董事會負(fù)責(zé)。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則指出：“內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是“根據(jù)高級管理層和董事會

40、所規(guī)定的政策來執(zhí)行其職能”的，其宗旨、權(quán)力和責(zé)任的說明（章程），是“由高級管理層批準(zhǔn)并得到董事會認(rèn)可的”。這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告，保持雙重關(guān)系的組織形式，與國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則的要求相一致。內(nèi)部審計(jì)雖對國家來說是內(nèi)部審計(jì)，但它對下屬單位內(nèi)部審計(jì)具有外部審計(jì)的性質(zhì)。也就是說它具有雙重性質(zhì)。由于這種雙重性質(zhì)使內(nèi)部審計(jì)可以承擔(dān)一部分國家審計(jì)機(jī)關(guān)委托的審計(jì)任務(wù)，并可以指導(dǎo)下屬單位內(nèi)部審計(jì)的開展。再者由于我國把內(nèi)部審計(jì)部門定位于本單位、本部門主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，賦予了較高的地位，但由于主要負(fù)責(zé)人并不是一個很具體的概念，因此，在實(shí)踐中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置就出現(xiàn)了多種形式。1.1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬

41、財(cái)務(wù)副總（財(cái)務(wù)總監(jiān)）對財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)的組織形式這種模式不管從層次、地位還是獨(dú)立性方面來講，都比較差。這種模式的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是開展部分日常性的審計(jì)工作，不能對公司高層的決策行為、經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)營管理行為進(jìn)行有效的監(jiān)督檢查，不能很好的實(shí)現(xiàn)審計(jì)的根本目的。1.2 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于總經(jīng)理（總裁）對總經(jīng)理負(fù)責(zé)的組織形式這種模式相對于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬財(cái)務(wù)副總（財(cái)務(wù)總監(jiān)）的組織模式來說內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置層次、地位和獨(dú)立性都有所提高。由于總經(jīng)理是執(zhí)行公司政策運(yùn)營的負(fù)責(zé)人，所以這種模式有利于企業(yè)直接的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行審計(jì)，有利于為經(jīng)營決策、提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)利益服務(wù)。不足之處是審計(jì)范圍相對窄小不利于對企業(yè)董

42、事會成員的決策及其經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，對本級公司的財(cái)務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督與評價(jià)。1.3 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在監(jiān)事會并對監(jiān)事會負(fù)責(zé)的組織形式監(jiān)事會是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，按照公司法的規(guī)定，監(jiān)事會由股東代表和職工代表組成，有權(quán)依法和依照公司章程對董事會和經(jīng)理行使職權(quán)的活動進(jìn)行監(jiān)督。這種模式的獨(dú)立性和設(shè)置層次都很高，但是事實(shí)上監(jiān)事會的權(quán)責(zé)不明、權(quán)力偏小等原因而使監(jiān)事會形同虛設(shè)。所以這種模式的缺陷就是權(quán)責(zé)不明、權(quán)力偏小不能直接服務(wù)于經(jīng)營決策。1.4 董事會下設(shè)的審計(jì)委員會對董事會負(fù)責(zé)的組織形式審計(jì)委員會主要由獨(dú)立董事組成，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在審計(jì)委員會的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作，它對董事會負(fù)責(zé)，業(yè)務(wù)上受獨(dú)立董事的

43、直接指導(dǎo)，既保證了其較高的權(quán)威性，又保證了其具有較強(qiáng)的獨(dú)立性；這種內(nèi)部審計(jì)模式有利于審計(jì)人員獨(dú)立開展工作，這樣的組織模式是比較理想的模式。在這種組織模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為審計(jì)業(yè)務(wù)，主要發(fā)揮監(jiān)督職能；作為行政內(nèi)容，則承擔(dān)評價(jià)、服務(wù)等職能，更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)“改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益”作用的發(fā)揮。2. 內(nèi)部審計(jì)的定位A企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的定位于管理審計(jì)，這也是與A企業(yè)自身發(fā)展逐漸演變而來的。A企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的定位轉(zhuǎn)型始于2005年年初，2005年初A企業(yè)審計(jì)部制定了一系列規(guī)章制度，制度的內(nèi)容體現(xiàn)出A企業(yè)的審計(jì)目標(biāo)從“獨(dú)立評價(jià)”的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到“以增加價(jià)值和改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營為目的的保證和咨詢活動”的

44、管理審計(jì)，將內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸到企業(yè)的投資決策和經(jīng)營決策及內(nèi)部控制等方面。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）在最新的內(nèi)部審計(jì)定義中指出：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價(jià)折合改善組織的運(yùn)營，它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！眱?nèi)部審計(jì)被定義為一種價(jià)值創(chuàng)造活動，最終目的就是幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)為股東或其他利益相關(guān)者創(chuàng)造價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值可以是直接的，也可以是間接的，以促進(jìn)管理為目的，體現(xiàn)在以下幾個方面：內(nèi)部審計(jì)保證了組織在正常運(yùn)轉(zhuǎn)過程中遵循各種政策和程序；能幫助組織更加明智地利用各種資源；通過各種建議來提高組織運(yùn)行效率；對良好的企業(yè)管理通過提出建議起積極的作用；對組織與客戶、供應(yīng)商的業(yè)務(wù)往來實(shí)行監(jiān)控等。李金華審計(jì)長指出：“任何一個單位的管理和效益是無止境的，既然提高管理水平和提高效益是無止境的，那么內(nèi)部審計(jì)工作也是無止境的。”由此可見，內(nèi)部審計(jì)有廣闊的發(fā)展空間，明確的內(nèi)部審計(jì)定位，既有利于內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展壯大，更有利于企業(yè)的提升擴(kuò)展。3. 審計(jì)程序的閉合審計(jì)工作開展的深度和廣度、涉及的工作時間、審計(jì)承包等必須經(jīng)過合理的審計(jì)程序建立適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)程序一經(jīng)確