金融資產的分類

1、第十四章 -金融資產的分類第十四章金融工具本章知識點精講知識點 1：金融資產的分類知識點 2：金融資產的初始計量知識點 3：以攤余成本計量的金融資產后續(xù)計量知識點 4：公允價值計量變動計入其他綜合收益的金融資產后續(xù)計量知識點 5：公允價值計量變動計入當期損益的金融資產會計核算知識點 6：公允價值選擇權及非交易性權益工具投資知識點 7：金融資產的重分類知識點 8：金融負債與權益工具的劃分知識點 9：應付債券等金融負債的會計核算知識點 10：金融資產減值知識點 11：金融資產終止確認的一般原則知識點 12：滿足終止確認條件的金融資產轉移的會計處理知識點 13：繼續(xù)涉入被轉移金融資產的會計處理知識點

2、 14：套期基本概念知識點 15：套期管理的原則和方式知識點 16：套期有效性及套期關系評估知識點 17：套期會計處理前言：金融資產離我們并不遙遠，反而，甚至每個企業(yè)都存在金融資產和金融負債。在美國， 超過50%的企業(yè)和居民都有進行股票、 債券、基金的投資， 從而形成金融資產。 在學習及應試上，不宜認為金融資產與實務基本無關，應積極地面對，才能掌握好本章核心知識。對于金融資產， 若為交易性或類交易性， 以公允價值計量要比歷史成本 （攤余成本）計量優(yōu)秀的多。只是，需要思考公允價值的變動是否進利潤表。為解決金融資產對已發(fā)生損失計提減值可能產生的“順周期效應” ，新金融工具準則采用 “預期損失模型”

3、 。企業(yè)在經營中總是面臨著各種風險，如價格風險、 外匯風險、利率風險、 信用風險等，隨著期貨、 遠期合約、期權等金融衍生工具的出現，便可以對這些風險進行防范，全部或部分抵銷風險。 對于非金融企業(yè)，面對的風險往往是價格風險和外匯風險，對于金融企業(yè)往往是外匯風險、利率風險、信用風險。金融資產的4 個主要科目含義知識點 1：金融資產的分類1.金融工具 ，是指形成一方的金融資產并形成其他方的金融負債或權益工具的合同。金融資產 ，是指企業(yè)持有的現金、其他方的權益工具以及符合下列條件之一的資產：（ 1）從其他方收取現金或其他金融資產的合同權利。例如：應收賬款、商業(yè)銀行貸款資產、債券投資、股票投資（ 2）在

4、潛在有利條件下，與其他方交換金融資產或金融負債的合同權利。例如： 2018 年 2 月 1 日，純生公司與乙公司簽訂以丙股票為標的的1 年期遠期合同，純生公司購買行權價為18 元，數量為200 萬股，2018 年 2 月 1 日該股票市價為15 元。若到期股票市價大于18 元，甲公司將會以18 元的價格行權，支付3600 萬元，取得丙公司股票 200 萬股，形成金融資產。2018 年 2 月 1 日，應以支付的期權費借記“衍生工具”，貸記“銀行存款” 。（ 3）將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據該合同將收到可變數量的自身權益工具。例如： 乙公司持有純生公司股票2

5、00 萬股，目前股價為13.50 元。 2018 年 4 月 1 日，甲公司同乙公司簽訂合同，于半年后以2800 萬元回購本公司公司并注銷，回購價為2018 年 9月 30 日的收盤價。（4）將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的衍生工具合同，但以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現金或其他金融資產的衍生工具合同除外。其中，企業(yè)自身權益工具不包括應當按照企業(yè)會計準則第37 號金融工具列報分類為權益工具的可回售工具或發(fā)行方僅在清算時才有義務向另一方按比例交付其凈資產的金融工具，也不包括本身就要求在未來收取或交付企業(yè)自身權益工具的合同。例如： 純生公司于2018 年 5 月 1 日賣出以本公司

6、股票為標的的1 年期看跌期權合約。收到期權費用 100 萬元。2.企業(yè)應當根據其管理金融資產的業(yè)務模式和金融資產的合同現金流量特征，將金融資產劃分為以下三類：（ 1）以攤余成本計量的金融資產。（ 2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。（ 3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式， 是指企業(yè)如何管理其金融資產以產生現金流量。企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式， 應當以企業(yè)關鍵管理人員決定的 對金融資產進行管理的特定業(yè)務目標為基礎確定。企業(yè)確定管理金融資產的業(yè)務模式， 應當以客觀事實為依據， 不得以按照合理預期不會發(fā)生的情形為基礎確定。企業(yè)管理金融資產的

7、業(yè)務模式 是一種事實而不是認定。 業(yè)務模式 決定企業(yè)所管理金融資產現金流量的來源是收取合同現金流量、出售金融資產還是兩者兼有。金融資產的合同現金流量特征， 是指金融工具合同約定的、反映相關金融資產經濟特征的現金流量屬性。企業(yè)分類為 以攤余成本計量的金融資產和以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，其合同現金流量特征，應當與 基本借貸安排相一致。 即在特定日期產生的合同現金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付（Solely Payments forPrincipal andInterests，簡稱 SPPI）。例如：普通債券投資、 銀行的貸款資產。 而衍生工具和權益工具基本上

8、在這一步就被 KO了，直接掉入類別 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 。不過， 以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的業(yè)務模式還決定其又是出售該金融資產為目標。例：甲公司過去一直常年保持2 500 萬元貨幣資金余額，財務顧問建議甲公司的最佳現金余額為 500 萬元左右，多余現金用于購買保本債券，分期收息，到期收回本金。甲公司決定由財務部決定該閑置資金的債券投資，并將投資收益的10%用于獎勵財務部員工。2018 年初甲公司投資2 000 萬元從二級市場購買乙公司債券，該債券票面利率為7%，每年付息，到期還本，債券到期日為3 年。則甲公司應將該債券投資分類為以攤余成本計量的金融資產。以攤余成本計量的金融資產：（ 1）企業(yè)管理該金融資產的業(yè)務模式是以收取合同現金流量為目標。（ 2）該金融資產的合同條款規(guī)定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產：（ 1）企業(yè)管理該金融資產的業(yè)務模式既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標。（ 2）該金融資產的合同條款規(guī)定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。特別規(guī)定：在初始確認時， 企業(yè)可以將 非交易性權益工具投資 指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。