《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》解釋

1、企業(yè)會計準則第 6 號無形資產(chǎn)解釋為了便于本準則的應用和操作，現(xiàn)就以下問題作出解釋：（ 1）商譽不屬于本準則規(guī)范的無形資產(chǎn)； （ 2）研究階段與開發(fā)階段的區(qū)分； （ 3）開發(fā)支出的資本化； （4）企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)； （5）估計 無形資產(chǎn)使用壽命應當考慮的相關因素； （ 6）土地使用權的處理。一、商譽不屬于本準則規(guī)范的無形資產(chǎn) 本準則第三條規(guī)定， 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形 態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)主要包括：專利權、非專利技術、商標權、著作權、土 地使用權、特許權等。商譽是企業(yè)合并成本大于合并取得被購買方各項可辨認資產(chǎn)、 負 債公允價值份額的差額， 其存在無法與企業(yè)自身

2、分離， 不具有可辨認 性，不屬于本準則所規(guī)范的無形資產(chǎn)。二、研究階段與開發(fā)階段的區(qū)分（一）研究階段本準則對于企業(yè)自行進行的研究開發(fā)項目， 區(qū)分為研究階段與開 發(fā)階段。研究階段，是指為獲取新的技術和知識等進行的有計劃的調(diào)查， 其特點在于研究階段是探索性的， 為進一步的開發(fā)活動進行資料及相 關方面的準備，從已經(jīng)進行的研究活動看，將來是否會轉入開發(fā)、開 發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。有關研究活動的舉例為： 意于獲取知識而進行的活動； 研究成果 或其他知識的應用研究、 評價和最終選擇； 材料、設備、產(chǎn)品、 工序、 系統(tǒng)或服務替代品的研究； 新的或經(jīng)改進的材料、 設備、 產(chǎn)品、工序、 系統(tǒng)

3、或服務的可能替代品的配制、設計、評價和最終選擇等。（二）開發(fā)階段開發(fā)階段相對研究階段而言， 應當是完成了研究階段的工作， 在 很大程度上形成一項新產(chǎn)品或新技術的基本條件已經(jīng)具備。有關開發(fā)活動的舉例為：生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設計、 建造和測試；含新技術的工具、夾具、模具和沖模的設計；不具有商 業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設施的設計、 建造和運營； 新的或經(jīng)改造 的材料、設備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務所選定的替代品的設計、建 造和測試等。三、開發(fā)支出的資本化（一）本準則規(guī)定，企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期 損益（管理費用） 。開發(fā)階段的支出符合資本化條件的， 才能確認為無形資產(chǎn)； 不符 合

4、資本化條件的計入當期損益（管理費用） 。無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出， 應當將其所發(fā)生的研發(fā) 支出全部費用化，計入當期損益（管理費用） 。（二）開發(fā)支出資本化的條件。本準則第九條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部開 發(fā)項目發(fā)生的開發(fā)支出， 在同時滿足下列條件的， 應當確認為無形資 產(chǎn)：1完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。 判斷無形資產(chǎn)的開發(fā)在技術上具有可行性， 應當以目前階段的成果為 基礎， 并提供相關證據(jù)和材料， 證明企業(yè)進行開發(fā)所需的技術條件等 已經(jīng)具備，不存在技術上的障礙或其他不確定性，比如，企業(yè)已經(jīng)完 成了全部計劃、 設計和測試活動， 這些活動是使資產(chǎn)能夠達到設計規(guī) 劃書中的功能

5、、特征和技術所必須的活動，或經(jīng)過專家鑒定等。2具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。企業(yè)能夠說明其 持有開發(fā)無形資產(chǎn)的目的， 比如， 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售 的意圖。3無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式。無形資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來未 來經(jīng)濟利益， 應當對運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場情況進行可靠預 計，以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場并能夠帶來經(jīng)濟利益的流入， 或能 夠證明市場上存在對該類無形資產(chǎn)的需求。4有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資 產(chǎn)的開發(fā)， 并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。 企業(yè)能夠證明無形資產(chǎn) 開發(fā)所需的技術、財務和其他資源，以及獲得這些資源的相關計劃。 自有資金不足以提供支

6、持的， 是否存在外部其他方面的資金支持， 如 銀行等金融機構愿意為該無形資產(chǎn)的開發(fā)提供所需資金的聲明等。5歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。企業(yè)對 于研究開發(fā)的支出應當能夠單獨核算。 比如， 直接發(fā)生的研發(fā)人員工 資、材料費，以及相關設備折舊費等能夠對象化；同時從事多項研究 開發(fā)活動的， 所發(fā)生的支出能夠按照合理的標準在各項研究開發(fā)活動 之間進行分配。研發(fā)支出無法明確分配的，應當計入當期損益，不計 入開發(fā)活動的成本。四、企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)，其公允價值能夠可靠計量的，應當單 獨確認為無形資產(chǎn)。企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)，通常按照合同或法律規(guī)定產(chǎn)生的權利 加以確認

7、； 某些并非合同或法律規(guī)定的權利， 但能夠與被購買企業(yè)的 其他資產(chǎn)區(qū)分并單獨出售或轉讓的，應當確認為無形資產(chǎn)。五、估計無形資產(chǎn)使用壽命應當考慮的相關因素 根據(jù)本準則第十七條規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)應當攤銷， 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予攤銷。（一）企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權利或是其他法 定權利， 而且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。 來源于合同性 權利或其他法定權利的無形資產(chǎn)， 其使用壽命不應超過合同性權利或 其他法定權利的期限； 如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時 因續(xù)約等延續(xù)， 且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本， 續(xù)約期 應當計入使用壽命。合同或法律沒有規(guī)定

8、使用壽命的，企業(yè)應當綜合各方面情況，聘 請相關專家進行論證、 或與同行業(yè)的情況進行比較、 以及參考歷史經(jīng) 驗等，確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟的期限。經(jīng)過上述努力仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期 限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。二）企業(yè)確定無形資產(chǎn)的使用壽命，應當考慮以下因素：1、該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；2、技術、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展的估計；3、以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務的市場需求情況；4、現(xiàn)在或潛在的競爭者預期采取的行動；5、為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的能力預期的維護支出，以 及企業(yè)預計支付有關支出的能力；6、對該資產(chǎn)的控制期限，使用的法律或類似限制，如特許使用 期間、租賃期間等；7、與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關聯(lián)性等。六、土地使用權的處理企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產(chǎn)。土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時， 土地使用權與地上建筑物分別進 行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房 屋建筑物，相關的土地使用權