審計風(fēng)險及其防范論文

1、ANYANGINSTITUTE OF TECHNOLOGY本 科 畢 業(yè) 論 文審計風(fēng)險及其防范Audit risk andits prevention系（院）名稱： 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 專業(yè)班級：2007級會計學(xué)2班學(xué)生姓名： 韓 若 冰 學(xué)號： 200707020045 指導(dǎo)教師姓名：何 亮 指導(dǎo)教師職稱：講 師 2011年05月畢業(yè)設(shè)計（論文）原創(chuàng)性聲明和使用授權(quán)說明原創(chuàng)性聲明本人鄭重承諾：所呈交的畢業(yè)設(shè)計（論文），是我個人在指導(dǎo)教師的指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的成果。盡我所知，除文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，不包含其他人或組織已經(jīng)發(fā)表或公布過的研究成果，也不包含我為獲得安陽工學(xué)院及其它教育

2、機(jī)構(gòu)的學(xué)位或?qū)W歷而使用過的材料。對本研究提供過幫助和做出過貢獻(xiàn)的個人或集體，均已在文中作了明確的說明并表示了謝意。作 者 簽 名： 日 期：指導(dǎo)教師簽名： 日期：使用授權(quán)說明本人完全了解安陽工學(xué)院關(guān)于收集、保存、使用畢業(yè)設(shè)計（論文）的規(guī)定，即：按照學(xué)校要求提交畢業(yè)設(shè)計（論文）的印刷本和電子版本；學(xué)校有權(quán)保存畢業(yè)設(shè)計（論文）的印刷本和電子版，并提供目錄檢索與閱覽服務(wù)；學(xué)?？梢圆捎糜坝　⒖s印、數(shù)字化或其它復(fù)制手段保存論文；在不以贏利為目的前提下，學(xué)?？梢怨颊撐牡牟糠只蛉績?nèi)容。作者簽名： 日 期：目 錄摘要：- 5 -關(guān)鍵字- 5 -Abstract:- 6 -Key words:- 6 -引言

3、- 7 -第一章審計風(fēng)險的含義、類別及特征- 7 -審計風(fēng)險的含義- 7 -審計風(fēng)險的類別- 8 -1.2.1 固有風(fēng)險- 8 -1.2.2 控制風(fēng)險- 9 -1.2.3 檢查風(fēng)險- 9 -1.3 審計風(fēng)險的特征- 9 -1.3.1 客觀性- 9 -1.3.2 潛在性- 10 -1.3.3 嚴(yán)重性- 10 -1.3.4 可控性- 10 -第二章我國審計目前的狀況及產(chǎn)生的原因- 11 -2.1.審計目前的狀況- 11 -2.1.1 市場經(jīng)濟(jì)下會計信息非常重要，而會計信息卻失真- 11 -2.1.2 舞弊現(xiàn)象普遍存在- 11 -2.1.3 有中國特色并與國際接軌- 11 -2.2 審計風(fēng)險成因分析

4、- 12 -2.2.1 外部環(huán)境對審計風(fēng)險的影響- 12 -2.2.1.1 社會環(huán)境的影響- 12 -2.2.1.2 經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響- 13 -2.2.1.3 法律環(huán)境的影響- 13 -2.2.1.4 被審計單位的影響- 14 -2.2.1.5 審計獨立性的缺失- 14 -2.2.1.6 有關(guān)注冊會計師相關(guān)法律務(wù)文的矛盾- 15 -2.2.1.7 會計師事務(wù)所制度的影響- 15 -2.2.2 內(nèi)部因素對審計風(fēng)險的的影響- 16 -影響審計風(fēng)險的主觀因素- 16 -2.2.2.2 技術(shù)因素影響- 16 -2.2.2.3 審計機(jī)構(gòu)的質(zhì)量控制機(jī)制不能有效落實- 17 -2.2.2.4 審計制度的不完

5、善- 17 -2.2.2.5 對審計結(jié)論的依賴程度增大- 17 -第三章審計風(fēng)險的防范措施- 18 -3.1 從外部影響因素加以防范- 18 -3.1.1 加強(qiáng)完善相關(guān)法律法規(guī)- 18 -3.1.2 保證審計的獨立性- 19 -3.1.3 積極合理采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，建立職業(yè)風(fēng)險基金- 19 -3.1.4 加強(qiáng)對被審計單位計算機(jī)系統(tǒng)的審計- 20 -3.1.5 規(guī)范審計操作，加強(qiáng)審計質(zhì)量控制- 21 -3.1.6 執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善- 21 -3.1.7 加強(qiáng)審計工作的宣傳力度，營造良好的審計環(huán)境- 22 -3.1.8 構(gòu)建事務(wù)所的品牌- 22 -3.2 從內(nèi)部影響因素加以防范- 23 -3.2.1

6、 更新觀念、增強(qiáng)審計人員的風(fēng)險意識- 23 -3.2.2 審計人員自身方面的措施- 23 -3.2.3 提高審計師職業(yè)判斷能力- 24 -3.2.4 保持對審計環(huán)境的敏感性- 25 -建立會計師事務(wù)所的行業(yè)專長- 25 -結(jié)論- 27 -致謝- 28 -參考文獻(xiàn)- 29 -審計風(fēng)險及其防范摘要：審計質(zhì)量是審計工作的生命線，但近年來隨著審計訴訟案件的增加，審計風(fēng)險日趨增大，審計風(fēng)險已成為國家審計機(jī)關(guān)、社會審計組織和內(nèi)部審機(jī)構(gòu)及廣大審計人員必須重視并加以研究的問題。審計風(fēng)險是現(xiàn)代審計的重要內(nèi)容，加強(qiáng)審計風(fēng)險的研究，對于保證和提高審計質(zhì)量具有重大意義。我國審計工作起步較晚，隨著審計工作的發(fā)展，審計風(fēng)

7、險成為我國審計實務(wù)中一個亟待解決的實際問題。為了完善我國的審計理論，提高審計質(zhì)量，本文通過對審計風(fēng)險的含義，特征，種類及產(chǎn)生原因進(jìn)行分析，進(jìn)一步提出了防范審計風(fēng)險的有效措施，力求使審計能夠更好地為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。關(guān)鍵字：審計風(fēng)險含義特征類別產(chǎn)生原因防范措施Audit risk andits preventionAbstract:Audit quality is the lifeline of audit work. But in recent years, with the increase of audit litigation， Audit risk is increasing. Aud

8、it risk has become a national audit organs, social audit organization ，internal umpire institutions and the auditors must emphasize and studied problem. Audit risk is an important content of modern audit,so strengthening the audit risk of research, to guarantee and improvetheauditing quality is of g

9、reat significance. Our audit work starts later. Along with the development of audit work，Audit risk has become one of our audit practice urgently to be solved in the actual problem. In order to perfect our audit theory, improve the auditing quality, this article is about to talk about the auditriskm

10、eaning,Characteristics，typesand analysis of causes, and further puts forward the preventive audit risk effective measures, and strive to make audit to better service for the national economic development.Key words:audit risk；meaning；characteristic；category；causes；precautionary measures引言隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，

11、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，人們和社會對審計工作也越來越重視，審計風(fēng)險也越來越大，如何強(qiáng)化審計風(fēng)險管理和意識，有效防范和規(guī)避審計風(fēng)險已成為審計部門和審計人員的一個重大課題。進(jìn)入21世紀(jì)發(fā)生了轟動全球的安然事件，位居世界前五位之一的會計師事務(wù)所安達(dá)信，在財務(wù)審計中未能盡其職責(zé)；安然公司的會計舞弊；美國南方保健會計造假丑聞敗露；為其連續(xù)多年簽發(fā)無保留意見審計報告的安永會計師事務(wù)所，也將自己置于風(fēng)口浪尖上；普華永道對黃山旅游股份公司的重大造假；被財政部查出并勒令普華永道整改；德勤對科龍的會計造假案等等。審計失敗的案例影響著審計環(huán)境的不斷變化，產(chǎn)生了一定的審計風(fēng)險，這些重大舞弊案等都提醒注冊會計師這一行業(yè)：重

12、視審計風(fēng)險掌握防范措施已刻不容緩。第一章 審計風(fēng)險的含義、類別及特征審計風(fēng)險的含義從狹義上理解，審計風(fēng)險應(yīng)當(dāng)包括財務(wù)報表沒有公允揭示而審計人員認(rèn)為已公允揭示的風(fēng)險和財務(wù)報表總體上已公允揭示而審計人員卻認(rèn)為未公允揭示的風(fēng)險。由于審計人員的意見或結(jié)論是建立在一種職業(yè)審查和專業(yè)判斷上，因而總存在著偏離客觀事實，甚至與客觀事實完全相反的可能性，也就是說，審計結(jié)論在一定程度上具有不確定性，這種不確定性有時給利用審計服務(wù)的各方帶來損失，導(dǎo)致審計人員需要對后果承擔(dān)責(zé)任，這種可能性就構(gòu)成了審計風(fēng)險。由于在審計實踐過程中，對公允揭示的財務(wù)報表發(fā)表一個有保留或相反的意見，一般認(rèn)為不可能，風(fēng)險發(fā)生的情況很少，而大量

13、的風(fēng)險是對嚴(yán)重失實的財務(wù)報表發(fā)表無保留的審計意見的風(fēng)險，如我國獨立審計具體準(zhǔn)則第9號內(nèi)部控制與審計風(fēng)險將審計風(fēng)險定義為“審計風(fēng)險是指會計報表存在重人錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性；國際審計準(zhǔn)則第25號重要性和審計風(fēng)險將審計風(fēng)險定義為“審計風(fēng)險是指審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險?！泵绹鴮徲嫓?zhǔn)則說明第47號認(rèn)為“審計風(fēng)險是審計人員無意地將有重要錯報的財務(wù)報表沒有適當(dāng)修正審計意見的風(fēng)險?！币陨先齻€定義，雖對誤報的界定范圍有所不同，但是總體上對審計風(fēng)險基本涵義表述是一致的，即審計風(fēng)險是指審計人員對存有重大錯報和漏報的財務(wù)報表，審計后卻認(rèn)為該重大錯報和漏

14、報并不存在，從而發(fā)表與事實不符的審計意見的風(fēng)險。由審計風(fēng)險模型(審計風(fēng)險：固有風(fēng)險x控制風(fēng)險x檢查風(fēng)險)可知，審計風(fēng)險是由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查（察覺）風(fēng)險三個類別構(gòu)成。 固有風(fēng)險固有風(fēng)險指在不考慮被審計單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會計報表上某項認(rèn)定產(chǎn)生重大錯報的可能性。固有風(fēng)險水平取決于會計報表對于業(yè)務(wù)處理中的錯誤和舞弊的敏感程度。因此，業(yè)務(wù)處理中的錯弊引起報表失實的越多，固有風(fēng)險越大；反之，固有風(fēng)險越低。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生問題的可能性越大，固有風(fēng)險水平越高；反之則越小。固有風(fēng)險的產(chǎn)生僅與被審計單位有關(guān)，受被審計單位外部經(jīng)營環(huán)境的間接影響，審計人員只能通過必要的審計程序來分析和判斷固

15、有風(fēng)險水平，固有風(fēng)險客觀地獨立存在于審計過程中，所以它是一種相對獨立的風(fēng)險。 控制風(fēng)險控制風(fēng)險指被審計單位內(nèi)部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)其會計報表上某項錯報或漏報的可能性?？刂骑L(fēng)險水平與被審計單位的控制水平有關(guān)，被審計單位的內(nèi)部控制制度存在重要的缺陷或不能有效地工作，則控制風(fēng)險高。控制風(fēng)險獨立存在于審計過程中，審計人員無法降低控制風(fēng)險，但可以根據(jù)被審計單位相關(guān)部分的內(nèi)部控制的健全性和有效性情況，設(shè)定一定控制風(fēng)險的估計水平，從而來加以防范。 檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險指審計人員通過預(yù)定的審計程度未能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表上存在的某項重大錯報或漏報的可能性。檢查風(fēng)險是審計風(fēng)險要素中唯一可以通過審計人員進(jìn)行控制和

16、管理的風(fēng)險要素，它獨立地存在于整個審計過程中，不受固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的影響，所以說檢查風(fēng)險與審計人員工作直接相關(guān)。1.3 審計風(fēng)險的特征客觀性審計也像世界上許多其它職業(yè)一樣需要利用知識和經(jīng)驗進(jìn)行判斷，其中所用的大部分知識是難以用語言來表達(dá)的，只能通過觀察來了解和傳遞，甚至可以稱為一種“直覺”，只要有判斷，就有判斷正確和錯誤以及判斷被接受和拒絕的問題，也就存在風(fēng)險。審計風(fēng)險的控制水平不僅取決于審計主體的主觀方面，同時也受到非主觀因素的影響，在這些因素的影響下，審計結(jié)果很難與客觀實際保持一致，因此，審計的工作性質(zhì)決定了審計風(fēng)險是客觀存在的。 潛在性審計風(fēng)險只是一種可能性，潛在地存在于審計工作中。審

17、計風(fēng)險由潛在的可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的損失需要有一定的條件，也就是說，如果審計人員在審計過程中判斷失誤沒有被迫究責(zé)任，那么即使審計人員的行為偏離了審計準(zhǔn)則的規(guī)定，甚至出現(xiàn)了判斷錯誤，也僅僅是潛在的風(fēng)險；只有在公眾要求審計人員對其工作失誤和判斷錯誤負(fù)責(zé)任，對其所造成的損失進(jìn)行賠償時，潛在的審計風(fēng)險才轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的損失。 嚴(yán)重性審計風(fēng)險一旦轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實損失，其后果是相當(dāng)嚴(yán)重的。審計風(fēng)險損失不同于企業(yè)經(jīng)營損失，企業(yè)從事經(jīng)營管理業(yè)務(wù)造成的經(jīng)營風(fēng)險，其直接損失是經(jīng)營收入的減少，而審計風(fēng)險損失一旦發(fā)生，并不直接導(dǎo)致審計組織業(yè)務(wù)收入的減少，而是通過賠償間接地減少收入，更嚴(yán)重的是巨額的賠償往往導(dǎo)致審計組織破產(chǎn)倒閉。除此之

18、外，審計風(fēng)險損失還表現(xiàn)為審計信譽(yù)喪失的無形損失和有關(guān)當(dāng)事人要承擔(dān)的法律責(zé)任的損失。 可控性審計風(fēng)險雖然是由于全過程的多因素所致，但審計風(fēng)險是可以控制的。審計人員可以通過各種有效的手段來降低審計風(fēng)險；審計風(fēng)險中的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險是審計人員可以進(jìn)行評估，但是是不能控制的，只有檢查風(fēng)險是可以控制的。在審計業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，審計人員預(yù)先設(shè)定的較低的可接受的總體審計風(fēng)險水平可以通過控制檢查風(fēng)險達(dá)到。因此，審計人員可根據(jù)審計風(fēng)險評估水平，確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，最終將客觀審計風(fēng)險控制到可接受的水平。第二章 我國審計目前的狀況及產(chǎn)生的原因市場經(jīng)濟(jì)下會計信息非常重要，而會計信息卻失真計劃經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會

19、計信息主要上報政府部門，而政府部門利用的也很有限。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會計信息對投資者和債權(quán)人非常重要，會計信息的失真就會導(dǎo)致投資決策的失誤和投資風(fēng)險。舞弊現(xiàn)象普遍存在舞弊現(xiàn)象普遍存在，有人測算，19821992年在經(jīng)濟(jì)體制改革過程中，國有資產(chǎn)流失數(shù)千億元，其中相當(dāng)一部分是一些人利用職權(quán)進(jìn)行舞弊；2007年的經(jīng)濟(jì)年檢表明，我們國家查出違紀(jì)金額2030億元。但是，舞弊也不是中國的特產(chǎn)，在世界各國都有舞弊，美國有人測算，目前美國的舞弊金額高達(dá)4000億美元左右。為此，美國出現(xiàn)“注冊舞弊審計師”的新行業(yè)，目前會員已經(jīng)發(fā)展到15000人，美國情報局的一些官員也加入了這個行業(yè)，因此，查處舞弊就成為審計面臨

20、的繁重任務(wù)之一。有中國特色并與國際接軌近年來，我國經(jīng)濟(jì)越來越廣泛地融入世界經(jīng)濟(jì)體系。會計審計作為市場經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)設(shè)施和通用商業(yè)語言，面臨著如何適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化帶來的挑戰(zhàn)和需要。與此同時，信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用，新型市場工具的不斷創(chuàng)新，經(jīng)濟(jì)活動方式的日趨復(fù)雜，對新形勢下注冊會計師行業(yè)充分發(fā)揮鑒證職能，提高財務(wù)信息質(zhì)量，應(yīng)對市場風(fēng)險，維護(hù)市場穩(wěn)定，提出了新的更高要求。所有這些，都要求注冊會計師的審計技術(shù)、審計方法和審計理念實現(xiàn)新的突破，并積極推進(jìn)審計準(zhǔn)則的國際趨同?？傊陙?，在黨和政府的大力支持下，注冊會計師行業(yè)得到了長足發(fā)展，取得了令人鼓舞的成績。但是，我們也清醒的知道，注冊會計師行業(yè)的恢復(fù)和發(fā)揮畢

21、竟只有20多年，同國外300多年發(fā)展歷史相比既缺乏成熟的理論、更缺乏實踐經(jīng)驗，加之法律、法規(guī)不健全，懲戒配套制度不到位、規(guī)范力度不夠，致使審計獨立性差，審計人員風(fēng)險意識差、抗風(fēng)險能力差；其次，行政干預(yù)的制約也加大了審計風(fēng)險。獨立性是審計工作的靈魂，不能有效保證審計機(jī)構(gòu)和審計人員的在組織上的獨立性、在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計質(zhì)量和規(guī)避審計風(fēng)險?，F(xiàn)在，雖然我國的會計師事務(wù)所已與所掛靠的政府部門“脫鉤”，但它們之間仍然存在著千絲萬縷的聯(lián)系，注冊會計師的獨立性無法得到有效保障，從而使審計結(jié)論失真、失實，進(jìn)一步加劇了審計風(fēng)險。與此同時，會計基礎(chǔ)工作薄弱也是審計工作面臨的客觀現(xiàn)實；近年來

22、，國家打擊會計造假的力度不斷加大，但是治理會計信息失真的呼聲仍一浪高過一浪，會計信息市場的會計信息質(zhì)量依然不如人意，會計基礎(chǔ)工作弱化使以此為基礎(chǔ)來進(jìn)行綜合判斷的審計面臨著愈來愈大的風(fēng)險。2.2 審計風(fēng)險成因分析2.外部環(huán)境對審計風(fēng)險的影響2.2.1.1社會環(huán)境的影響當(dāng)人類進(jìn)入信息社會與知識經(jīng)濟(jì)后，世界經(jīng)濟(jì)急劇變化，科學(xué)技術(shù)日新月異，各種文化相互滲透，市場競爭日益激烈，人類開始邁入較為成熟的信息社會和知識經(jīng)濟(jì)時代。在這種情況下，企業(yè)與其所面臨的多樣的、急劇變化的內(nèi)外部社會環(huán)境之間的聯(lián)系在急劇增強(qiáng)，內(nèi)外部經(jīng)營風(fēng)險很快就會轉(zhuǎn)化為會計報表錯報的風(fēng)險。這種環(huán)境的快速變化使審計師逐漸認(rèn)識到被審計單位并不是

23、一個孤立的主體，它是整個社會的一個有機(jī)組成部分；如果將被審計單位隔離于其所處的廣泛的經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)中，審計師就不可能有效地理解被審計單位的交易及其整體績效和財務(wù)狀況。所以，對于一套會計報表，只有研究其所反映的企業(yè)及其所處的整個“系統(tǒng)”，審計師才能夠?qū)ζ淙〉贸浞掷斫?。因此，社會環(huán)境的日趨復(fù)雜，多變給審計人員增加了風(fēng)險。同時，審計報告的公開化無形中也增加了注冊會計師的審計風(fēng)險，法人的治理結(jié)構(gòu)失衡，審計對象的核算資料失實，粉飾會計信息等情況均會大大增加審計風(fēng)險。2.2.1.2經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響從審計發(fā)展來看，人們對審計意見的依賴程度及其影響范圍亦是一個不斷擴(kuò)大的過程，當(dāng)審計產(chǎn)生之初，財產(chǎn)所有者對財產(chǎn)經(jīng)管者最關(guān)

24、心的是誠實性，也就是說早期審計是檢查受托人個人的正直性，而不是檢查他們會計賬簿的質(zhì)量高低。然而當(dāng)社會步入19世紀(jì)下半葉，審計人員的職責(zé)是檢查管理者編制的資產(chǎn)負(fù)債表的實質(zhì)上的正確性，而不僅僅是檢查算術(shù)上的正確性，加強(qiáng)了資產(chǎn)負(fù)債表質(zhì)量的重視，這表明審計人員的影響開始擴(kuò)大。到本世紀(jì)二次世界大戰(zhàn)前后，隨著世界資本市場的迅猛發(fā)展，證券市場的涌現(xiàn)，廣大投資者對企業(yè)財務(wù)狀況的關(guān)心，使人們更加關(guān)注已審的財務(wù)報表，而且對此感興趣的人也越來越多，不僅政府、投資者表示了極大的關(guān)注，而且潛在投資者也表示了極大的關(guān)注，人們對財務(wù)報表提供的信息的可靠性也日益重視，依賴審計意見的人越來越多?，F(xiàn)代審計發(fā)展到今天，已經(jīng)成為市場

25、經(jīng)濟(jì)不可或缺的有機(jī)組成部分，它在建立和維護(hù)資本市場的完整性方面扮演著一個最重要的角色，沒有它，金融市場將會萎縮。因而，與金融市場有關(guān)的利益團(tuán)體，都會關(guān)心審計，并且愿意支付費用聘請審計人員，提高信息的可靠性，降低他們投資決策的風(fēng)險，一旦他們在金融市場受到損失，就會想法從審計人員那里尋求補(bǔ)償。步入新世紀(jì)我國經(jīng)濟(jì)體制以及與之配套的各種制度均處于不斷變革之中，經(jīng)濟(jì)成分越來越復(fù)雜，各種經(jīng)濟(jì)成分的從業(yè)人員的素質(zhì)有很大的差異，他們處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的能力有時滯后于財務(wù)會計制度的變革，這就又增加了審計工作的風(fēng)險。2.2.1.3法律環(huán)境的影響一方面，法律界和會計界對審計責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)未能達(dá)成共識，法庭多次出于保護(hù)“弱

26、小群體”的目的而運(yùn)用“深口袋理論”，造成對注冊會計師的不利判決，進(jìn)一步加大了注冊會計師的審計風(fēng)險。另一方面，審計活動是社會經(jīng)濟(jì)生活的一個組成部分，要想使現(xiàn)代社會的經(jīng)濟(jì)生活井然有序，任何方面都必須接受法律調(diào)整，審計也不例外，特別是現(xiàn)代審計所處的市場經(jīng)濟(jì)，在沒有法律的情況下不可能有效地運(yùn)轉(zhuǎn)。因為市場制度與法律制度是互補(bǔ)的，市場不能沒有法律；法律在賦予審計職業(yè)專門的簽證權(quán)利的同時，也讓其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。由于審計活動最初是由于委托人要了解受托人履行責(zé)任的情況而引起的，因而審計人員對委托人就負(fù)有客觀地審查、如實地報告的責(zé)任。在審計人員與受托人員之間，受托人員雖然是審計行為的作用對象，但它并不是完全被動的

27、，因為審計活動本身也是為受托人查清事實、解脫責(zé)任的活動，因此，審計人對受托人同樣負(fù)有公平評價，明確和解脫經(jīng)濟(jì)責(zé)任的責(zé)任。如果審計人員在審計活動中發(fā)生了違約、失察等原因而提供了虛假的審計信息的行為，損害了國家、委托人、受托人或其他的第三者的利益，那么上述任何一方都可以依照法律追究法律責(zé)任。2.2.1.4 被審計單位的影響被審計單位的財務(wù)制度是否健全及會計工作是否規(guī)范是固有風(fēng)險形成的根本原岡。作為審計主體的審計機(jī)構(gòu)或人員，并不直接參與被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動，對于被審計單位提供的會計資料和其他資料是否真實可靠，并不十分清楚，往往是以被審計單位提供的這些資料為基礎(chǔ)進(jìn)行事后審計。因此，審計的質(zhì)量有賴于會計

28、信息的真實性和可靠性，被審計單位的內(nèi)部控制是否完善是控制風(fēng)險形成的主要原因。被審計單位內(nèi)部控制制度是審計機(jī)關(guān)實施審計的基礎(chǔ)，如果被審計單位缺乏良好的內(nèi)部控制，工作人員同時兼管了不相容的職務(wù)，就增加了舞弊的可能性，這類問題有時難以被審計人員發(fā)現(xiàn)而使風(fēng)險增加；另外影響控制風(fēng)險的另一個重要因素是被審計單位的經(jīng)營管理狀況。企業(yè)經(jīng)營狀況越穩(wěn)定，管理越健全，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置越透明，其經(jīng)濟(jì)活動就越規(guī)范，控制風(fēng)險也就相對較低，反之控制風(fēng)險相對較高。2.2.1.5 審計獨立性的缺失近年來國內(nèi)外的事務(wù)所不斷的發(fā)生會計造假事件被媒體曝光，社會各界開始對審計獨立性的高度關(guān)注，并對注冊會計師的執(zhí)業(yè)審計獨立性產(chǎn)生的懷疑。目前

29、審計獨立性的缺失主要有下面幾點原因：政府對審計市場的過度干預(yù)。目前我國會計師事務(wù)所大多是由脫鉤改制過來的有限責(zé)任公司，一方面政府的過度干預(yù)，使得注冊會計師的審計很難做到獨立和公正；另一方面注冊會計師或會計師事務(wù)所期望依賴有關(guān)機(jī)構(gòu)和政府官員的權(quán)力去分割獨立審計市場，因此，注冊會計師可能會屈從權(quán)力主體的壓力而不再保持獨立性。法規(guī)不健全、懲治不力且違規(guī)成本低。由于我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期，盡管頒布了一些相關(guān)法律法規(guī)，但是仍不完善，企業(yè)的經(jīng)營活動缺乏規(guī)范，如企業(yè)存在粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的意圖與行為，一些企業(yè)的經(jīng)營管理者缺乏起碼的誠實與信譽(yù)，甚至賄賂審計人員，使其失去獨立性，加之我國對會計師事務(wù)所的外部

30、監(jiān)管不力，違規(guī)處罰力度偏弱，審計整體風(fēng)險水平較低，在經(jīng)濟(jì)利益誘導(dǎo)下，注冊會計師最終可能選擇與企業(yè)“合謀”，從而喪失審計獨立性。審計定價不規(guī)范。事務(wù)所的審計收費不規(guī)范，會計師事務(wù)所之間的不公平價格競爭帶來的后果是審計收費越來越低，為了獲得利潤，不得不降低公正是必要的審計程序，從而造成了審計質(zhì)最的下降。2.2.1.6 有關(guān)注冊會計師相關(guān)法律務(wù)文的矛盾刑法、注冊會計師法、證券法、公司法中都涉及了與注冊會計師法律責(zé)任有關(guān)的規(guī)定，這一系列規(guī)定對維護(hù)市場運(yùn)行秩序起著重要作用。但由于外界環(huán)境的改變，立法順序的先后不同，使得這些現(xiàn)行法律中，涉及注冊會計師法律責(zé)住的條文存在不少矛盾之處，這便導(dǎo)致追究注冊會計師法

31、律責(zé)任時尺度不一致、不平衡，使注冊會計師法律問題的復(fù)雜化；當(dāng)注冊會計師遇到法律訴訟問題時，就會根據(jù)這些法律條文的空隙，逃避自身的法律責(zé)任，也就使得審計風(fēng)險在無形中增加了。2.2.1.7 會計師事務(wù)所制度的影響會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制不健全。一般情況下，每一個會計師事務(wù)所都必須根據(jù)職業(yè)協(xié)會頒布的質(zhì)量控制準(zhǔn)則，建立和執(zhí)行本所的質(zhì)量控制制度，但是目前，我國相當(dāng)多的事務(wù)所卻未建立健全嚴(yán)格的內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)控制度，他們追求的是眼前經(jīng)濟(jì)利益，沒有戰(zhàn)略的眼光，急功近利，執(zhí)業(yè)行為缺乏社會責(zé)任感，在公眾心目中的形象和聲譽(yù)不佳，與被審計單位關(guān)系不是監(jiān)督與被監(jiān)督，而是互利互惠的關(guān)系，以致審計人員在執(zhí)行審計時沒能遵守職業(yè)準(zhǔn)

32、則的要求，從而帶來審計風(fēng)險。同時，在聘用制度上也有明顯的不足，除國際“四大”外，國內(nèi)事務(wù)所在招聘員工的時侯大都選擇要實習(xí)生，這樣既可以節(jié)約成本，又可以在事務(wù)所忙季的時侯減輕工作量，但在外勤審計的時候?qū)嵙?xí)生就會出現(xiàn)實踐經(jīng)驗不足的問題；并且如果事務(wù)所的注冊會計師沒有事事親為的話，那么對審計質(zhì)量也會造成很大的影響。 內(nèi)部因素對審計風(fēng)險的的影響2.2.2.1影響審計風(fēng)險的主觀因素個人專業(yè)水平、審計技能及工作經(jīng)驗等因素構(gòu)成的職業(yè)判斷能力是制約檢查風(fēng)險的重要根據(jù)。審計工作自始至終需要一種很強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，它來自審計人員的綜合素質(zhì)和豐富的實踐經(jīng)驗。審計人員的專業(yè)水平越高、審計經(jīng)驗越豐富，那么對審計對象的把

33、握能力就越強(qiáng)，所發(fā)現(xiàn)虛假信息及挖掘問題的本領(lǐng)就越高，反映到審計主體方面的檢查風(fēng)險概率就越低。反之，審計檢查風(fēng)險概率就越高。另外，審計主體選擇審計方法本身也是形成檢查風(fēng)險的一個重要原因。抽樣審計是審計的基本方法，由于抽樣水平受到審計人員自身的能力以及審計經(jīng)驗的限制，極易產(chǎn)生誤差、遺漏，這就造成抽取的樣本不能很好的代表總體特征，審計風(fēng)險勢必增大。所以，審計師選擇審計方法的能力以及抽樣水平的高低也屬于其職業(yè)判斷能力的范疇。個人政治素質(zhì)、職業(yè)道德等非業(yè)務(wù)因素也是制約檢查風(fēng)險的內(nèi)在根源。在實踐中，如果審計人員責(zé)任心不強(qiáng)，缺乏職業(yè)道德，這就會影響對審計事項的準(zhǔn)確評判與把握，影響到審計的質(zhì)量，使審計結(jié)論偏離

34、事實，審計風(fēng)險勢必增大。其中，個人政治素質(zhì)、職業(yè)道德等非業(yè)務(wù)因素帶來的審計風(fēng)險通過制度和法規(guī)的約束是能夠避免的，而審計師的職業(yè)判斷能力關(guān)系到每一次審計的成功或失敗，所以，在影響審計風(fēng)險的主觀因索中，一般更加強(qiáng)調(diào)提高審計師的職業(yè)判斷能力。.2技術(shù)因素影響審計人員所采用的現(xiàn)代審計方法本身存在著缺陷。現(xiàn)代審計方法強(qiáng)調(diào)審計成本和審計風(fēng)險的均衡所采用的審計程序以允許存在一定審計風(fēng)險為必要前提，并且抽樣審計方法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于整個審計過程中，因而審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。目前，一些企業(yè)采用會計電算化進(jìn)行管理，然而由于部分系統(tǒng)管理員往往具有很高的管理權(quán)限，但卻缺乏專業(yè)的監(jiān)控機(jī)制，就可能造成人

35、為蓄意的改寫計算機(jī)數(shù)據(jù)。此外，信息系統(tǒng)的開發(fā)和操作往往需要人員具有很高的專業(yè)技術(shù)和對篡改軟件具有很高的隱蔽性，這些都將使得審計人員依據(jù)的會計信息失真，從而給審計監(jiān)督帶來風(fēng)險。再者，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展也提高了審計風(fēng)險機(jī)率。隨著計算機(jī)技術(shù)、現(xiàn)代通訊技術(shù)以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)迅猛發(fā)展，人類社會正在由工業(yè)社會向信息社會過渡，正在進(jìn)入以網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)為代表的知識經(jīng)濟(jì)時代。網(wǎng)絡(luò)審計就是基于互聯(lián)網(wǎng)，借助現(xiàn)代信息技術(shù)，運(yùn)用專門的方法，通過人機(jī)結(jié)合，對被審計單位進(jìn)行遠(yuǎn)程審計。目前基于對網(wǎng)絡(luò)審計和審計風(fēng)險概念進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上綜合前人觀點，得出廣泛性接受的結(jié)論：網(wǎng)絡(luò)審計風(fēng)險是指在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)環(huán)境下，審計人員利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對被審計單位的網(wǎng)絡(luò)會

36、計信息系統(tǒng)的開發(fā)過程及其本身的合規(guī)性、可靠性和有效性以及基于網(wǎng)絡(luò)的會計信息的真實性、合法性進(jìn)行遠(yuǎn)程審計后，發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性?？傊?，網(wǎng)絡(luò)作為一種構(gòu)建在開放性技術(shù)協(xié)議基礎(chǔ)上的信息流通渠道，它的虛擬性和開放性很強(qiáng)，而防衛(wèi)能力和抗攻擊性較弱。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的計算機(jī)信息系統(tǒng)下風(fēng)險可能產(chǎn)生于普遍的計算機(jī)信息系統(tǒng)活動，也可能是個別應(yīng)用、個別數(shù)據(jù)庫等活動中的錯誤和舞弊。如果被審計單位的會計和管理系統(tǒng)本身就不夠可靠，那么良好的審計工作將無從談起。2.2.2.3 審計機(jī)構(gòu)的質(zhì)量控制機(jī)制不能有效落實從我國目前從業(yè)人員的質(zhì)量和會計師事務(wù)所的構(gòu)成及總體的執(zhí)業(yè)環(huán)境來看，內(nèi)部質(zhì)量控制體系松散，缺乏科學(xué)、嚴(yán)密的內(nèi)部控制

37、制度。即使存在一套科學(xué)，嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，也不執(zhí)行，形同虛設(shè)。加之行業(yè)內(nèi)部的激烈競爭，少數(shù)事務(wù)所為了招攬業(yè)務(wù)，人為降低收費標(biāo)準(zhǔn)，甚至犧牲審計質(zhì)量，滿足客戶不正當(dāng)需求，使審計質(zhì)量控制制度落不到實處。2.2.2.4 審計制度的不完善近年來，隨著法制的不斷健全，國家審計風(fēng)險意識不斷增強(qiáng)，審計準(zhǔn)則及各項規(guī)范相繼出臺，對規(guī)避和防范審計風(fēng)險起到了積極作用，但就目前建立的制度還不能完全有效控制風(fēng)險的存在，它僅僅初步規(guī)范了一些審計操作，對審計環(huán)節(jié)出現(xiàn)的各項風(fēng)險責(zé)任不明確，從制度上不能增強(qiáng)審計人員風(fēng)險意識和劃分審計責(zé)任，從而加大了審計機(jī)關(guān)風(fēng)險。2.2.2.5 對審計結(jié)論的依賴程度增大現(xiàn)代審計發(fā)展到今天，已經(jīng)成

38、為市場經(jīng)濟(jì)不可或缺的有機(jī)組成部分，它在建立和維護(hù)資本市場的完整性方面扮演著一個越來越重要的角色，與金融市場有關(guān)的利益團(tuán)體都會關(guān)心審計，并愿意支付費用聘請審計人員，提高信息的可靠性，從而降低他們投資決策的風(fēng)險。但是一旦他們在金融市場受到損失，就會從審計人員那里尋求補(bǔ)償。隨著市場經(jīng)濟(jì)向縱深發(fā)展，企業(yè)在市場競爭中的不穩(wěn)定性將會增加，審計意見會被更多的人依賴，審計報告的敏感性和審計風(fēng)險也會提高。第三章 審計風(fēng)險的防范措施隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊會計師事業(yè)要取得發(fā)展權(quán)，事務(wù)所要爭得生存權(quán)就必須謹(jǐn)慎地對待審計風(fēng)險，認(rèn)真及時地加以防范。審計風(fēng)險的形成有其客觀和主觀因素，只有同時從宏觀和微觀兩方面入手，不斷提

39、高審計質(zhì)量，認(rèn)真及時地加以防范和控制，才能最大限度地降低審計風(fēng)險?？傊瑢徲嬶L(fēng)險防范是對審計風(fēng)險系統(tǒng)的、全面的、連續(xù)的和及時的控制，以達(dá)到規(guī)避風(fēng)險，提高效率和效果為目的；防范審計風(fēng)險關(guān)鍵是提高審計質(zhì)量，提高審計質(zhì)量關(guān)鍵是加強(qiáng)以“人、法、技”為核心內(nèi)容的基礎(chǔ)建設(shè)。既有賴于審計執(zhí)法環(huán)境的改善，更需要審計機(jī)關(guān)和審計人員的自身努力，才能有效防范審計風(fēng)險，提高審計工作質(zhì)量。3.1 從外部影響因素加以防范加強(qiáng)完善相關(guān)法律法規(guī)我國從1980年恢復(fù)注冊會計師制度以來，立法機(jī)關(guān)不斷地總結(jié)審計經(jīng)驗并借鑒國外民間審計的立法成果。為了降低審計風(fēng)險，也為了與國際審計準(zhǔn)則的趨同，我國應(yīng)借鑒國際經(jīng)驗、加快完善獨立審計準(zhǔn)則的

40、步伐。在保障注冊會計師專業(yè)判斷基礎(chǔ)上增加準(zhǔn)則的明確性，減少模糊性，提高準(zhǔn)則的可操作性。根據(jù)當(dāng)前我國財務(wù)造假的嚴(yán)重形勢，有必要對有關(guān)獨立審計準(zhǔn)則項目做進(jìn)一步研究，并對一些獨立審計準(zhǔn)則項目進(jìn)行修改和完善，嚴(yán)格審計程序，以使注冊會計師合理確信能夠發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致會計報表嚴(yán)重失實的錯誤與舞弊。同時，在準(zhǔn)則制定中，適時地引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枷耄棺詴嫀煱褜徲嬞Y源集中于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，且提高審計效率，節(jié)約審計成本。同時針對這種現(xiàn)狀建立審計執(zhí)法個人責(zé)任和過錯責(zé)任追究制度，加大審計人員的法律責(zé)任，尤其是民事責(zé)任，應(yīng)該明確規(guī)定注冊會計師對第三方受害者的民事賠償責(zé)任，對民事責(zé)任的性質(zhì)、構(gòu)成要件、對象范圍、歸責(zé)原則、賠

41、償計算依據(jù)、賠償數(shù)額等做出具體規(guī)定，增強(qiáng)可操作性，這對于有效的防弊糾錯、提高責(zé)任心和執(zhí)法水平、保證獨立性和減少行政權(quán)力的濫用都是非常重要的。保證審計的獨立性獨立性是審計的靈魂，只有堅持審計的獨立性，才能使審計做到依法審計，才能使審計結(jié)論建立在客觀公正的基礎(chǔ)上，因此首先必須保證審計在形式上的獨立性，即審計機(jī)關(guān)和審計人員與被審計單位間沒有任何利害關(guān)系，剔除審計過程中因情感或利益因素而產(chǎn)生的“網(wǎng)開一面”的現(xiàn)象，確保審計的客觀、公正性。建立和推行“重大審計事項集體審理制度”，該制度的必要性，在于審計工作本身存在著審計人員主觀人為因素，其結(jié)果很可能出現(xiàn)對問題的定性處理不夠公允，人為增加審計風(fēng)險，因此建立

42、和推行“重大審計事項集體審理制度”是防范和規(guī)避審計風(fēng)險的有效途徑；其次保證審計實質(zhì)上的獨立性，即在審計過程中嚴(yán)格保持其超脫性，不應(yīng)使審計結(jié)論依從于任何組織、團(tuán)體和個人，更不應(yīng)該將其作為利益交換的籌碼。積極合理采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，建立職業(yè)風(fēng)險基金風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝艘环N既能保持審計效果亦能提高審計效率的審計思想：以分析、評價審計風(fēng)險為基礎(chǔ)，把有限的審計力量集中在高風(fēng)險領(lǐng)域，以提高審計的效率和效果。它要求審計人員在一些高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，如收入確認(rèn)、存貨數(shù)量、會計估計等實行“有錯推定”假設(shè)，它也強(qiáng)調(diào)審計人員在審計每個項目時都要保持高度的職業(yè)懷疑精神，不能推測管理層是絕對誠實可信的，首先要考慮是否有舞弊的

43、嫌疑。由于審計風(fēng)險的客觀存在及社會對審計質(zhì)量的要求不斷提高，審計機(jī)構(gòu)受到訴訟的可能性越來越大，為抵御因訴訟而可能蒙受的損失，審計機(jī)構(gòu)應(yīng)從謹(jǐn)慎角度出發(fā)，從業(yè)務(wù)收入中提取一部分資金建立職業(yè)風(fēng)險基金。審計機(jī)構(gòu)還可代表審計人員向有關(guān)保險公司投保，進(jìn)行風(fēng)險轉(zhuǎn)移?？傊?，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘幸韵聝?yōu)點：（1）它強(qiáng)調(diào)受托前要對被審單位的固有風(fēng)險特別是其中的客戶經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行評估，并對比審計能力，決策是否受托。它使注冊會計師接受審計委托工作更加明智、更加主動，能從受托之前就開始防范審計風(fēng)險，真正做到了防患于未然；（2）它可以有效避免接受風(fēng)險過高的審計項目，使審計計劃編制的依據(jù)更加全面可靠。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃诔浞终J(rèn)識審計風(fēng)險

44、客觀性、利害雙重性和可控性的基礎(chǔ)上，主動接受一定程度的審計風(fēng)險，作為審計風(fēng)險控制的目標(biāo)，以確保審計效益最佳；（3）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴粌H拓展了固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的內(nèi)容，相應(yīng)增加了風(fēng)險控制的內(nèi)容，使審計風(fēng)險更加全面，而且增加了固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估環(huán)節(jié)，從而使審計風(fēng)險控制更加全面、更加有效、審計質(zhì)量更高。加強(qiáng)對被審計單位計算機(jī)系統(tǒng)的審計當(dāng)前信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，審計機(jī)關(guān)應(yīng)高度重視信息技術(shù)在審計工作各個環(huán)節(jié)的開發(fā)和應(yīng)用，要逐步運(yùn)用計算機(jī)、數(shù)據(jù)庫和網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代技術(shù)手段，實施審計監(jiān)督，實現(xiàn)審計工作規(guī)范化、數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化。一方面要立足實際需要，適度超前推進(jìn)信息化系統(tǒng)建設(shè)；另一方面要注重實效，在實際運(yùn)用上下

45、功夫，促進(jìn)信息化建設(shè)向現(xiàn)實審計生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化。與此同時，大力開發(fā)滿足業(yè)務(wù)需要的審計應(yīng)用軟件和信息資源系統(tǒng)，建立起審計常用法規(guī)、審計項目檔案、審計統(tǒng)計等信息資源庫，積極探索遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)審計模式。以科學(xué)的發(fā)展觀，不斷創(chuàng)新和拓展審計技術(shù)和方法，提高防范和控制審計風(fēng)險能力，實現(xiàn)審計工作手段和技術(shù)方法的現(xiàn)代化。審計信息無紙化的趨勢越來越快，審計人員如果不能打開被審計單位的電子賬，就無法開展審計工作，也就不可能進(jìn)行深入審計。計算機(jī)審計的內(nèi)容主要是會計信息的數(shù)據(jù)，從原始憑證到最后的財務(wù)報表的輸出的處理過程都是計算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行處理后得到的。當(dāng)對被審計單位的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成審計人員熟悉的計算機(jī)審計環(huán)境后，可對其實施計算機(jī)輔助

46、審計分析。這時就需要審計人員對數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)靈活運(yùn)用分類匯總、數(shù)據(jù)篩選、排序等方法，審核被審計單位的電子賬，憑借審計人員的業(yè)務(wù)經(jīng)驗，合理地設(shè)定查詢條件，科學(xué)地進(jìn)行審計抽樣，提供審計線索，明確審計重點，提高審計效率。規(guī)范審計操作，加強(qiáng)審計質(zhì)量控制堅持審前調(diào)查，全面掌握和熟悉被審計單位情況，為編制科學(xué)審計方案奠定基礎(chǔ)，從而規(guī)范和指導(dǎo)審計操作，堅持客觀公正、事實求是、責(zé)任明確、謹(jǐn)慎性的評價原則。審計質(zhì)量與審計風(fēng)險成反比例關(guān)系，質(zhì)量越高，風(fēng)險越??；反之，質(zhì)量越低，風(fēng)險就越大。審計人員應(yīng)盡量回避風(fēng)險峰大而自身又無法加以控制的審計項目，如會計賬目混亂、內(nèi)部控制系統(tǒng)薄弱、管理人員缺乏正直的品格等。審計機(jī)構(gòu)在

47、接受委托或安排計劃時，應(yīng)對被審計單位進(jìn)行調(diào)查評價，了解被審計單位是否具備審計的基本條件，否則不可輕易進(jìn)行審計。要深入了解被審計單位的基本情況和財務(wù)狀況，實踐證明，在很多審計訴訟案中，審計人員在審計時未能識別重大錯弊的重要原因之一，就是沒有了解被審計單位所在行業(yè)的特征和被審計單位的業(yè)務(wù)情況，而是局限于對會計資料的復(fù)核，從而遺漏了重要審計線索。還有很多審計訴訟案都涉及宣告破產(chǎn)或償債出現(xiàn)問題的被審計單位，因為與這些被審計單位有關(guān)的權(quán)益遭受損失的投資者和債權(quán)人，為了盡量挽回他們的經(jīng)濟(jì)損失，經(jīng)常尋找賠償損失的替罪羊。所以當(dāng)被審計單位已陷入財務(wù)困境時，審計人員應(yīng)當(dāng)格外謹(jǐn)慎。 執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善分清企業(yè)的會計責(zé)

48、任和注冊會計師的審計責(zé)任，并將這種理念進(jìn)行廣泛的社會宣傳。行業(yè)協(xié)會也應(yīng)從保護(hù)注冊會計師利益出發(fā)，積極的與法律界溝通，使法律界能夠認(rèn)同審計責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)，幫助注冊會計師反擊那些毫無根據(jù)的擴(kuò)大注冊會計師責(zé)任的訴訟，進(jìn)而影響公眾對區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任的理解和認(rèn)同。改革聘任制度，創(chuàng)造獨立環(huán)境。積極探索保證注冊會計師獨立性的聘任制度，改變審計委托方式，創(chuàng)造有利于保持注冊會計師獨立性的執(zhí)業(yè)環(huán)境，通過審計委員會或?qū)徲嬑械闹薪闄C(jī)構(gòu)溝通注冊會計師與當(dāng)局之間的分歧和沖突保護(hù)注冊會計師的獨立性并向董事會和股東大會報告。這樣，不僅有利于完善我國公司法人治理結(jié)構(gòu)，更有助于社會審計的順利實施。針對行業(yè)特點，實行過錯鑒

49、定。注冊會計師工作具有極強(qiáng)的專業(yè)性，法官和律師并非注冊會計師行業(yè)的專家，因此，需要借助行業(yè)專家的工作，成立由會計，審計實務(wù)界，理論界，以及司法等方面的專家組成鑒定委員會，實行過錯鑒定制度，向司法機(jī)關(guān)反映行業(yè)特點，提供專業(yè)意見，出具鑒定報告，使鑒定報告同法醫(yī)鑒定等司法鑒定報告一樣，成為庭審的有力證據(jù)，從而減少和避免司法機(jī)關(guān)由于對行業(yè)特殊性不了解而導(dǎo)致的判決失當(dāng)。加強(qiáng)審計工作的宣傳力度，營造良好的審計環(huán)境良好的審計環(huán)境是審計賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有在良好的審計環(huán)境中，審計部門和審計人員才能在審計過程中堅持原則、實事求是，客觀公正，恪守職業(yè)道德，才能提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。審計部門要大力宣

50、傳依法行政、依法審計的重要性和必要性，同時應(yīng)該使各級領(lǐng)導(dǎo)和部門以及人們真正給予支持、關(guān)心和愛護(hù)，只有得到他們的理解、幫助，審計工作才能勝利進(jìn)行，否則審計工作就很難開展，受到各種各樣的壓力和阻礙。要根據(jù)審計人員的多少，審計項目要求和內(nèi)容，圍繞社會和人民所關(guān)心的熱點、難點、重點進(jìn)行審計。審計部門要協(xié)調(diào)與其他監(jiān)督部門的關(guān)系，減少對被審計單位的重復(fù)監(jiān)督，還要協(xié)調(diào)紀(jì)檢監(jiān)察、司法部。構(gòu)建事務(wù)所的品牌我國與世界上的發(fā)達(dá)國家之間的品牌都有差距。國際著名的“四大”會計公司不但在國際會計市場上占主導(dǎo)地位，而且在我國的會計市場上占有相當(dāng)大的份額，“四大”的品牌在這其中發(fā)揮了舉足輕重的作用，會計師事務(wù)所的核心競爭力來

51、自本身品牌的構(gòu)建，而形成品牌價值的關(guān)鍵在于審計質(zhì)量。質(zhì)量是品牌的基礎(chǔ)，社會認(rèn)知度是品牌發(fā)展的結(jié)果，社會知名度的提高又促進(jìn)業(yè)務(wù)收入的提高，業(yè)務(wù)收入的提高才有足夠的資源投入，才能促進(jìn)審計質(zhì)量的提高和規(guī)?；?，促進(jìn)事務(wù)所良性循環(huán)的發(fā)展。樹立事務(wù)所的和諧文化。會計師事務(wù)所的企業(yè)文化應(yīng)是管理者和全體員工在長期的執(zhí)業(yè)活動中形成的、與其自身特點及發(fā)展規(guī)雒相適應(yīng)的一整套經(jīng)營理念。執(zhí)業(yè)信念、價值觀和行為規(guī)則，以及由此形成的群體行為模式。會計師事務(wù)所的企業(yè)文化通過樹立正確的職業(yè)理念、良好的精神風(fēng)尚為發(fā)展目標(biāo)，統(tǒng)一和規(guī)范事務(wù)所員工的價值觀念，通過建立和完善事務(wù)所的各種規(guī)章制度、操作規(guī)程及工作標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一和規(guī)范全體員工的行

52、為。提高事務(wù)所的服務(wù)水平。面對現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展事務(wù)所應(yīng)該將產(chǎn)品的內(nèi)涵從最終報告擴(kuò)展到各個服務(wù)的過程，體現(xiàn)在報告形成之前的全過程之中，給予客戶報告背后的財務(wù)方面的指點、鑒證或咨詢的服務(wù)，提高顧客的滿意度。積極引進(jìn)并留住事務(wù)所的人才。掌握了大量專業(yè)知識和專業(yè)技能的注冊會計師是會計師事務(wù)所生存和發(fā)展的根本。在引進(jìn)從業(yè)人員的時侯，應(yīng)打破這種單一的人員來源渠道，積極引進(jìn)法律、英語、計算機(jī)、管理等專業(yè)類人才，以利于會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)的多元化發(fā)展，尤其應(yīng)當(dāng)引進(jìn)既有深厚功底的會計和審計專業(yè)知識又有扎實的其他專業(yè)知識的綜合性人才，這樣既可以改善和優(yōu)化事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員的構(gòu)成，提高事務(wù)所人員的素質(zhì)，又可以為事務(wù)所

53、的各類型的食業(yè)及各種業(yè)務(wù)提供專業(yè)性意見，從而提高審計的質(zhì)量。對于已經(jīng)招進(jìn)事務(wù)所的非注冊會計師人員應(yīng)該主動培養(yǎng)成為事務(wù)所的后備人才，提高職業(yè)水平這樣才能保證對審計風(fēng)險有一定程度的規(guī)避。3.2 從內(nèi)部影響因素加以防范更新觀念、增強(qiáng)審計人員的風(fēng)險意識審計風(fēng)險是客觀存在的，審計人員風(fēng)險意識的強(qiáng)弱很大程度上決定了審計風(fēng)險防范的能力。審計部門和審計人員一定要打破傳統(tǒng)的、陳舊的審計思路和方法的束縛，更新觀念，解放思想，深入理解審計審計風(fēng)險，采取求積極有效的方法和措施控制審計風(fēng)險。審計風(fēng)險可能發(fā)生在審計過程中的某一個環(huán)節(jié)，在思想上要高度重視、保持謹(jǐn)慎和敏銳、防范和控制審計風(fēng)險。利用現(xiàn)代審計方法和工具，以風(fēng)險為

54、導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)模式，以風(fēng)險的分析和控制為出發(fā)點，統(tǒng)籌運(yùn)用各種測試方法，綜合審計證據(jù)，控制審計風(fēng)險。審計人員要樹立審計風(fēng)險和自我保護(hù)意識，要以當(dāng)時、當(dāng)?shù)睾陀行У姆ㄒ?guī)、制度為審計工作準(zhǔn)繩，對問題定性，結(jié)論必須準(zhǔn)確且要謹(jǐn)慎，對于審計風(fēng)險敢于正視它，認(rèn)真貫徹謹(jǐn)慎原則，有效地防范審計風(fēng)險。審計人員要提高辨別審計風(fēng)險、預(yù)測審計風(fēng)險、控制審計風(fēng)險和防范審計風(fēng)險的能力，對審計項目的重點環(huán)節(jié)和內(nèi)容要反復(fù)地核實、分析權(quán)衡，確保準(zhǔn)確無誤，盡量降低審計風(fēng)險的發(fā)生。審計人員自身方面的措施審計是一項專業(yè)性和技術(shù)性較強(qiáng)的工作，需要高層次和高要求的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督能力。這就需要審計人員必須具備專業(yè)的知識和過硬的政治思想，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯?/p>

55、風(fēng)和高度的責(zé)任心，扎實的會計和審計的理論知識和技能，獨立的判斷力和敏銳的觀察力，較強(qiáng)的口頭表達(dá)能力和書面撰寫能力，還要具備經(jīng)營管理的知識和通曉財政經(jīng)濟(jì)的法律法規(guī)，并對本部門和本單位生產(chǎn)經(jīng)營模式和專業(yè)技術(shù)方向有一定的了解。因此，提高審計人員的素質(zhì)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計人員是推動企業(yè)進(jìn)步和發(fā)展的關(guān)鍵因素，也是企業(yè)防范審計風(fēng)險的有效措施。這就需要改變以往企業(yè)的用人機(jī)制，選派那些具備相應(yīng)的技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實內(nèi)審隊伍，加強(qiáng)對內(nèi)審人員的后續(xù)教育，學(xué)習(xí)新理論、掌握新標(biāo)準(zhǔn)、新技術(shù)，以適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢的需要?？傮w上說，審計人員應(yīng)從以下方面提高自身素質(zhì)：嚴(yán)格依據(jù)中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)。中

56、國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則是審計人員執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)出具審計報告的法定要求，是執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。嚴(yán)格風(fēng)險控制。隨著人們對審計期望越來越高，審計人員的責(zé)任和風(fēng)險也越來越，職業(yè)界將會更加關(guān)心如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成本的同時，高質(zhì)量的完成審計任務(wù)，并有效的避免審計風(fēng)險及其損失。加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)。落實后續(xù)教育，提高從業(yè)人員素質(zhì)，提高執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)判斷能力降低審計風(fēng)險。保持謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度。在審計工作中，注冊會計師保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)關(guān)注是降低審計風(fēng)險，避免審計失敗的有效途徑，只有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)關(guān)注，才可能對被審計單位財務(wù)信息中存在的重大錯報、遺漏或虛假陳述等問題

57、給予重點關(guān)注，避免審計風(fēng)險。提高審計師職業(yè)判斷能力審計職業(yè)判斷受主觀因索影響較大。主觀上，判斷作為思維的一種方式，具有強(qiáng)烈的主觀色彩，反映在審計活動中，專業(yè)判斷受審計人員的知識、經(jīng)驗、能力、責(zé)任心、智力的影響，不同的審計人員即使是對同一審計項目的重要性指標(biāo)或水平的判斷結(jié)果也可能會有差別，從而影響審計專業(yè)判斷的結(jié)果。因此，審計專業(yè)判斷對判斷者的專業(yè)素質(zhì)要求較高。它要求審計人員必須具備會計、審計、法律等相關(guān)專業(yè)知識，并且能做到融匯貫通，與時俱進(jìn)，創(chuàng)造出新知識。同時，審計人員還必須具備豐富的實踐經(jīng)驗，具備面對實際問題做出正確判斷的能力。所以審計專業(yè)判斷能力的高低是審計人員綜合索質(zhì)和專業(yè)能力強(qiáng)弱的根本

58、體現(xiàn)；為了避免審計失敗，不在于制定太多的規(guī)則，而是應(yīng)該對已經(jīng)存在的一些經(jīng)驗法則，根據(jù)對審計失敗原因的分析，總結(jié)出一些提高審計師的職業(yè)判斷能力的方法：保持審計的專業(yè)懷疑心態(tài)，并克服希望避免麻煩的潛意識，這一點對于審計人員來說是很重要的特質(zhì)，尤其是對高風(fēng)險客戶，必須持有錯推定和疑錯的理念，對其中的一些高風(fēng)險審計領(lǐng)域作深入的分析性復(fù)核；對一般公認(rèn)及特定的審計準(zhǔn)則要嚴(yán)加遵守并予以忠實解釋；更加了解資料處理流程，以便掌握制度及其控制。對于檢查其他審計報告及其所含的預(yù)警訊息發(fā)現(xiàn)可疑或特殊之處，應(yīng)保持好問與慎思明辨；正確認(rèn)識及善加利用內(nèi)部稽核人員的工作；對分析性復(fù)核程序妥善應(yīng)用；避免受先前既定認(rèn)知的影響，尤其是當(dāng)評估內(nèi)部控制制度結(jié)果作成結(jié)論時，