建筑業(yè)概念征稅范圍

1、一、建筑業(yè)概述二、建筑業(yè)的征稅范圍三、建筑業(yè)的納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人四、建筑業(yè)的計(jì)稅依據(jù)五、建筑業(yè)的稅率六、建筑業(yè)應(yīng)納稅額計(jì)算七、建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間八、建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生地點(diǎn)2內(nèi)容編輯一建筑業(yè)概述建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)等，包括建筑工程,安裝工程,修繕工程,裝飾工程和其他工程作業(yè)等內(nèi)容。它具有流動(dòng)性大，建筑產(chǎn)品多樣、施工條件多變，施工周期較長等特點(diǎn)。工程總承包是指從事工程總承包的企業(yè)（以下簡稱工程總承包企業(yè)）受業(yè)主委托，按照合同約定對工程項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、采購、施工、試運(yùn)行（竣工驗(yàn)收）等實(shí)行全過程或若干階段的承包。分包是指建筑業(yè)企業(yè)將其所承包的房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程

2、中的專業(yè)工程或者勞務(wù)作業(yè)發(fā)包給其他建筑業(yè)企業(yè)完成的活動(dòng)。轉(zhuǎn)包是指將工程總承包單位其承包的全部工程發(fā)包給他人，或者將其承包的全部工程肢解后以分包的名義分別發(fā)包給他人的行為。二建筑業(yè)的征稅范圍一、建筑業(yè)征稅范圍的基本規(guī)定（一）建筑業(yè)稅目規(guī)定的征稅范圍建筑業(yè)稅目的征稅范圍是，在中華人民共和國境內(nèi)提供的建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)的勞務(wù)。建筑：是指新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)。包括與建筑物相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺(tái)、窯爐及金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi)。修繕：是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或延長其使用期限的施工作業(yè)。安裝：是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備

3、，起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內(nèi)。裝飾：是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行裝飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。其他工程作業(yè)：是指建筑、修繕、安裝、裝飾以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物、水利工程、道路修建、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。（二）建筑業(yè)征稅范圍的幾項(xiàng)具體規(guī)定根據(jù)建筑業(yè)征稅范圍的基本規(guī)定，現(xiàn)行稅法中對下列具體項(xiàng)目作了一些具體規(guī)定。應(yīng)當(dāng)指出，這里所說的具體規(guī)定，是指根據(jù)基本規(guī)定，對一些認(rèn)識(shí)上容易產(chǎn)生分歧的事物進(jìn)

4、行的具體認(rèn)定。1、代辦電訊工程2、打井工程3、以工代賑問題4、內(nèi)部工程問題（依法不需辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)）二、建筑業(yè)征稅范圍的特殊規(guī)定（一）關(guān)于自建行為的征稅問題所謂自建行為，是指擁有施工能力的單位自行建造建筑物后使用或銷售的行為。按照營業(yè)稅的基本原理來看，自建行為因其未對外提供應(yīng)稅勞務(wù)，因而對其中間的建筑行為是不應(yīng)征稅的。（二）關(guān)于疏浚工程疏浚是以人工或機(jī)械的方法清除航道、港口、碼頭、水庫等淤塞、挖深河槽，以通暢水流或改善通航條件等業(yè)務(wù)。（三）關(guān)于安裝有線電視有線電視安裝費(fèi)，是指有線電視臺(tái)為用戶安裝有線電視接收裝置，一次性向用戶收取的安裝費(fèi)，也稱之為初裝費(fèi)。根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅稅目注釋的規(guī)定，這

5、項(xiàng)初裝費(fèi)屬于建筑業(yè)的征稅范圍。（四）關(guān)于燃?xì)獬跹b費(fèi)財(cái)稅200316號，“燃?xì)夤竞蜕a(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位，在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，代有關(guān)部門向購買方收取的集資費(fèi)（包括管道煤氣集資款初裝費(fèi)）、手續(xù)費(fèi)、代收款等，屬于增值稅價(jià)外收費(fèi)，應(yīng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅”。國稅函2002105號批復(fù)廣東省地方稅務(wù)局，“管道煤氣集資費(fèi)（初裝費(fèi)），是用于管道煤氣工程建設(shè)和技術(shù)改造，在報(bào)裝環(huán)節(jié)一次性向用戶收取的費(fèi)用。根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，對管道煤氣集資費(fèi)（初裝費(fèi)），應(yīng)按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅”。（五）關(guān)于綠化工程綠化工程往往與建筑工程相連，或者本身就是某個(gè)建筑工程的的一個(gè)組成部分。例如，

6、綠化與平整土地就是緊密相連的，而平整土地本身就屬于建筑業(yè)稅目中的“其他工程作業(yè)”，因此綠化工程屬于建筑業(yè)的征稅范圍。注意問題：承包整個(gè)綠化工程，按收取的全部價(jià)款征收建筑業(yè)營業(yè)稅。不得扣除購買的綠化樹苗、花等原材料。（六）對工程承包公司承包的建筑安裝工程按何稅目征稅工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù),即工程承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同的建筑安裝工程業(yè)務(wù),無論其是否參與施工,均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅.工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同,只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),對工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。（國稅函發(fā)1995156號）（七）關(guān)于國防工程和軍隊(duì)系統(tǒng)的建筑

7、工程根據(jù)財(cái)稅2001187號的規(guī)定，單位和個(gè)人承包國防工程和軍隊(duì)系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，從2001年1月1日起，恢復(fù)征收營業(yè)稅。（八）關(guān)于建筑物拆除、平整土地的征稅問題根據(jù)國稅函2009520號的規(guī)定，納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的過程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。三、建筑業(yè)營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分問題建筑業(yè)務(wù)征稅問題：基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附近設(shè)置的工廠.車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件.其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位和本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。但對其在建筑現(xiàn)場制造的

8、預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位和本企業(yè)建筑工程的，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。（一）對不動(dòng)產(chǎn)的修繕與對有形動(dòng)產(chǎn)的修理的劃分問題按現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制的規(guī)定，對不動(dòng)產(chǎn)的維修屬于營業(yè)稅建筑業(yè)稅目中的修繕業(yè)務(wù)，對有形動(dòng)產(chǎn)的維修則屬于增值稅征稅范圍中的修理修配業(yè)務(wù)。（二）工業(yè)企業(yè)為用戶安裝自產(chǎn)產(chǎn)品的征稅問題按照細(xì)則第七條“提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為”規(guī)定來處理，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。（三）建筑業(yè)與營業(yè)稅其他稅目劃分問題納稅人對建筑、設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)實(shí)行總承包的，應(yīng)分別按建筑業(yè)與服務(wù)業(yè)

9、稅目征稅，（如將設(shè)計(jì)勞務(wù)分包給其他單位的，其分包費(fèi)支出可以從其總承包額中減除。）分包設(shè)計(jì)勞務(wù)的納稅人，其從事設(shè)計(jì)勞務(wù)而向?qū)Ψ绞杖〉膬r(jià)款，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“設(shè)計(jì)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅，并由納稅人在其機(jī)構(gòu)所在地繳納。三建筑業(yè)的納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人1、建筑業(yè)納稅義務(wù)人為在中華人民共和國境內(nèi)建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人。特殊規(guī)定：建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人。2、建筑業(yè)工程實(shí)行總承包，分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情況之一的，無論工程是否實(shí)行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個(gè)人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：（1） 納稅人從事跨地區(qū)工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞

10、務(wù)；（2）納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的。四建筑業(yè)的計(jì)稅依據(jù)建筑業(yè)的營業(yè)額為納稅人承包建筑工程,安裝工程,修繕工程,裝飾工程和其他工程作業(yè)所取得的營業(yè)收入額，即建筑安裝企業(yè)向建筑單位收取的工程價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用。（1）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。（2）納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料，設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建筑方提供的設(shè)備的價(jià)款。（3）納稅人將自建的房屋對外銷售，其自建行為首先應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營業(yè)稅。（4）納稅人提供裝飾勞

11、務(wù)的，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)，管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)營業(yè)額。（5）通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜，光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管道，管件（彎頭，三通，冷彎管，絕緣接頭），清管器，收發(fā)球筒，機(jī)泵，加熱爐，金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自稅務(wù)情況列舉。五稅率1、營業(yè)稅按照工程收入的3%的計(jì)算繳納營業(yè)稅。2、城市維護(hù)建設(shè)稅按實(shí)際繳納的營業(yè)稅稅額計(jì)算繳納。稅率分別為7%（城區(qū)）、5%（郊區(qū)）、1%（農(nóng)村）。計(jì)算公式:應(yīng)納稅額=營業(yè)稅稅額

12、稅率。3、教育費(fèi)附加按實(shí)際繳納營業(yè)稅的稅額計(jì)算繳納,附加稅率為3%。計(jì)算公式:應(yīng)交教育費(fèi)附加額=營業(yè)稅稅額費(fèi)率。4、印花稅：（1）財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，適用稅率為千分之一；（2）加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨運(yùn)運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)， 稅率為萬分之五；（3）購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同，稅率為萬分之三；（4）借款合同，稅率為萬分之零點(diǎn)五；（5）對記錄資金的帳薄，按“實(shí)收資本”和“資金公積”總額的萬分之五貼花；（6）營業(yè)帳薄、權(quán)利、許可證照，按件定額貼花五元。5、個(gè)人所得稅：工資、薪金不含稅收入適用稅率表級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額全月應(yīng)納稅所得額（不含稅級距）稅

13、率(%)速算扣除數(shù)1不超過1,500元不超過1455元的302超過1,500元至4,500元的部分超過1455元至4155元的部分101053超過4,500元至9,000元的部分超過4155元至7755元的部分205554超過9,000元至35,000元的部分超過7755元至27255元的部分251,0055超過35,000元至55,000元的部分超過27255元至41255元的部分302,7556超過55,000元至80,000元的部分超過41255元至57505元的部分355,5057超過80,000元的部分超過57505元的部分4513,5056、企業(yè)所得稅：2008年1月1日開始執(zhí)行新

14、所得稅法，所得稅稅率為25%。7、房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，稅率為1.2%；依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，稅率為12%。8、土地使用稅：土地使用稅每平方米年稅額如下：（1）大城市1.5元至30元；（2）中等城市1.2元至24元；（3）小城市0.9元至18元；（4）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。六建筑業(yè)應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納營業(yè)稅額=建筑業(yè)計(jì)稅營業(yè)額3%例1 某建筑隊(duì)承包工程一項(xiàng)，共使用原材料60萬元，其他物資和動(dòng)力20萬元，并于2001年12月完工，驗(yàn)收合格，取得建筑工程收入280萬元，適用稅率為3%。其應(yīng)納營業(yè)稅稅額=（60+20）+2803%=10.8萬元例2 建筑公司承包一項(xiàng)工程，工

15、程總造價(jià)為5 500萬元，其中將2 000萬元土建工程分包給B施工企業(yè)。由于市場原材料價(jià)格上漲以及該工程提前竣工，建設(shè)單位付給A建筑公司材料差價(jià)款500萬元，提前竣工獎(jiǎng)200萬元。A建筑公司又將其中的材料差價(jià)款應(yīng)納稅100萬元和提前竣工獎(jiǎng)100萬元付給B企業(yè)。計(jì)算A建筑公司應(yīng)繳的營業(yè)稅額和代扣代繳B企業(yè)營業(yè)稅額。(1) A建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅=（5 500-2000)+(500-100)+(200一100)3%=120（萬元）。(2) A建筑公司應(yīng)代扣代繳B企業(yè)營業(yè)稅=(2000+100+100)3%=66（萬元）。七納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：1、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)

16、稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料，動(dòng)力及其他物資，不含預(yù)收工程價(jià)款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；合同未明確規(guī)定付款日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑證的當(dāng)天。2、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位未簽訂書面合同的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款或者 取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑證的當(dāng)天。3、納稅人自薦建筑物，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人銷售自建建建筑物并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑證的當(dāng)天。（納稅人將自建建筑物對外贈(zèng)與，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)

17、間為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天二、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間：建設(shè)方為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為扣繳義務(wù)人支付工程款的當(dāng)天；總承包人為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為扣繳義務(wù)人帶納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑證的當(dāng)天。八建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生地點(diǎn)建筑業(yè)納稅人及扣繳義務(wù)人應(yīng)按照下列規(guī)定確定建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)：1、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，其營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生。2、納稅人從事跨省工程的 ，應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。3、納稅人在本省，自治區(qū)，直轄市和計(jì)劃單列市范圍為內(nèi)提供建筑也應(yīng)稅勞務(wù)的，其營業(yè)稅納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的。由省，自治區(qū)，直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。4、扣繳義務(wù)人代扣代繳的建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點(diǎn)為該工程建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地。5、扣繳義務(wù)人代扣代繳跨省工程的，其建筑業(yè)營業(yè)稅的解繳地點(diǎn)為該工程建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地。6、納稅提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按月就其本地和異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的全部收入向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅