第五章關(guān)稅會(huì)計(jì)

1、整理ppt1 第五章第五章 關(guān)稅會(huì)計(jì)關(guān)稅會(huì)計(jì)整理ppt2第五章第五章 關(guān)稅會(huì)計(jì)關(guān)稅會(huì)計(jì) P132P132第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅概述關(guān)稅概述一、一、 關(guān)稅的概念與作用關(guān)稅的概念與作用（一）關(guān)稅的概念（一）關(guān)稅的概念 關(guān)稅是國(guó)家授權(quán)關(guān)稅是國(guó)家授權(quán)海關(guān)海關(guān)對(duì)對(duì)出入關(guān)境出入關(guān)境的的貨物貨物和和物品物品征收征收的一種流轉(zhuǎn)稅。的一種流轉(zhuǎn)稅。（二）關(guān)稅的作用（二）關(guān)稅的作用 調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、保護(hù)民族工業(yè)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、保護(hù)民族工業(yè) 爭(zhēng)取關(guān)稅互惠、增加國(guó)家財(cái)政收入爭(zhēng)取關(guān)稅互惠、增加國(guó)家財(cái)政收入整理ppt3（三）關(guān)稅的種類（三）關(guān)稅的種類1 1、按貨物、物品的流向分：進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅按貨物、物品的流向分：進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅2

2、 2、按征收目的分：財(cái)政關(guān)稅和保護(hù)關(guān)稅、按征收目的分：財(cái)政關(guān)稅和保護(hù)關(guān)稅3 3、按征稅標(biāo)準(zhǔn)分：從量稅、從價(jià)稅、復(fù)合稅和滑推稅、按征稅標(biāo)準(zhǔn)分：從量稅、從價(jià)稅、復(fù)合稅和滑推稅4 4、按約束程度分：自主關(guān)稅和協(xié)定關(guān)稅、按約束程度分：自主關(guān)稅和協(xié)定關(guān)稅5 5、按差別待遇分：普通關(guān)稅、優(yōu)惠關(guān)稅、差別關(guān)稅、按差別待遇分：普通關(guān)稅、優(yōu)惠關(guān)稅、差別關(guān)稅、 特別關(guān)稅特別關(guān)稅( (如反補(bǔ)貼關(guān)稅、反傾銷關(guān)稅）如反補(bǔ)貼關(guān)稅、反傾銷關(guān)稅）整理ppt4二、關(guān)稅的納稅人與納稅范圍二、關(guān)稅的納稅人與納稅范圍（一）征稅范圍（一）征稅范圍1 1、進(jìn)出我國(guó)關(guān)境的、進(jìn)出我國(guó)關(guān)境的貨物貨物：指貿(mào)易性商品：指貿(mào)易性商品2 2、進(jìn)出我國(guó)關(guān)

3、境的、進(jìn)出我國(guó)關(guān)境的物品物品：旅客隨身攜帶的行李和物品、：旅客隨身攜帶的行李和物品、 個(gè)人郵遞物品等個(gè)人郵遞物品等整理ppt5（二）納稅人（二）納稅人 進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物貨物的收貨人貨物的收貨人出口貨物出口貨物貨物的發(fā)貨人貨物的發(fā)貨人 物品物品物品的所有人物品的所有人外貿(mào)企業(yè)代理進(jìn)出口外貿(mào)企業(yè)代理進(jìn)出口外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)整理ppt6三、關(guān)稅稅則、稅目和稅率三、關(guān)稅稅則、稅目和稅率 （一）關(guān)稅稅則和稅目（一）關(guān)稅稅則和稅目 關(guān)稅稅則亦稱海關(guān)稅則。關(guān)稅稅則亦稱海關(guān)稅則。2002.1.12002.1.1日期實(shí)施日期實(shí)施的的中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口稅種中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口稅種包括正文包括正文和附錄。正

4、文包括海關(guān)進(jìn)口稅則和出口稅則，附和附錄。正文包括海關(guān)進(jìn)口稅則和出口稅則，附錄是稅目和稅率表，見錄是稅目和稅率表，見P138P138。整理ppt7（二）關(guān)稅稅率（二）關(guān)稅稅率1 1、進(jìn)口商品稅率、進(jìn)口商品稅率 最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、暫定稅率、配額稅率、暫定稅率、配額稅率、ITAITA稅率、附加關(guān)稅稅率、附加關(guān)稅2 2、出口商品稅率、出口商品稅率3 3、進(jìn)出關(guān)境的物品稅率：、進(jìn)出關(guān)境的物品稅率： 即行李、郵遞物品進(jìn)出口關(guān)稅稅率。即行李、郵遞物品進(jìn)出口關(guān)稅稅率。整理ppt8第第2 2節(jié)節(jié) 關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、關(guān)稅完

5、稅價(jià)格的確認(rèn)一、關(guān)稅完稅價(jià)格的確認(rèn) （一）進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格的確認(rèn)（一）進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格的確認(rèn) 1 1、完稅價(jià)格與成交價(jià)格、完稅價(jià)格與成交價(jià)格 進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)值為基礎(chǔ)的進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)值為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格到岸價(jià)格為為關(guān)稅完稅價(jià)格。關(guān)稅完稅價(jià)格。 整理ppt9補(bǔ)充介紹：補(bǔ)充介紹：進(jìn)出口實(shí)務(wù)中，常見的價(jià)格條款有進(jìn)出口實(shí)務(wù)中，常見的價(jià)格條款有CIFCIF、FOBFOB和和CFRCFR三種。三種。CIFCIF：Cost +Insurance +FreightCost +Insurance +Freight 成本加保險(xiǎn)及運(yùn)費(fèi)，稱為成本加保險(xiǎn)及運(yùn)費(fèi)，稱為“到岸價(jià)格到岸價(jià)格”。FOB: F

6、ree On Board FOB: Free On Board 裝運(yùn)港船上交貨價(jià)格。（少了保險(xiǎn)費(fèi)和運(yùn)費(fèi)）裝運(yùn)港船上交貨價(jià)格。（少了保險(xiǎn)費(fèi)和運(yùn)費(fèi)）CFR: Cost and FreightCFR: Cost and Freight 成本加運(yùn)費(fèi)。（少了保險(xiǎn)費(fèi)）成本加運(yùn)費(fèi)。（少了保險(xiǎn)費(fèi)） china.jpgchina.jpg整理ppt10（二）出口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確認(rèn)（二）出口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確認(rèn) 出口貨物以貨物售給境外的出口貨物以貨物售給境外的離岸價(jià)格減去出口離岸價(jià)格減去出口關(guān)稅關(guān)稅，經(jīng)過(guò)海關(guān)審查確定的價(jià)格為完稅價(jià)格，經(jīng)過(guò)海關(guān)審查確定的價(jià)格為完稅價(jià)格。 整理ppt11二、關(guān)稅的計(jì)算公式二、關(guān)稅

7、的計(jì)算公式（一）從價(jià)稅計(jì)算公式（一）從價(jià)稅計(jì)算公式 大多數(shù)商品大多數(shù)商品關(guān)稅稅額關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅稅額關(guān)稅完稅價(jià)格適用關(guān)稅稅率適用關(guān)稅稅率（二）從量稅計(jì)算公式（二）從量稅計(jì)算公式 啤酒、膠卷啤酒、膠卷關(guān)稅稅額進(jìn)口貨物數(shù)量關(guān)稅稅額進(jìn)口貨物數(shù)量關(guān)稅單位稅額關(guān)稅單位稅額（三）復(fù)合稅計(jì)算公式（三）復(fù)合稅計(jì)算公式 錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)和攝錄一體機(jī)錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)和攝錄一體機(jī)關(guān)稅稅額關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅稅額關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅稅率進(jìn)口貨物數(shù)量關(guān)稅稅率進(jìn)口貨物數(shù)量 關(guān)稅單位稅額關(guān)稅單位稅額整理ppt12三、進(jìn)出口貨物應(yīng)納關(guān)稅的計(jì)算案例三、進(jìn)出口貨物應(yīng)納關(guān)稅的計(jì)算案例 P150P150 （一）進(jìn)口貨物關(guān)稅的計(jì)算

8、（一）進(jìn)口貨物關(guān)稅的計(jì)算 進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)值為基礎(chǔ)的進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)值為基礎(chǔ)的到岸到岸價(jià)格價(jià)格為關(guān)稅完稅價(jià)格。為關(guān)稅完稅價(jià)格。舉例：舉例： 例例5-1 5-1 關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格CIFCIF例例5-2 5-2 關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格FOBFOB保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)例例5-4 5-4 關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格CFRCFR保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)整理ppt13（二）出口貨物關(guān)稅的計(jì)算（二）出口貨物關(guān)稅的計(jì)算 出口貨物以貨物售給境外的出口貨物以貨物售給境外的離岸價(jià)格減去出離岸價(jià)格減去出口關(guān)稅口關(guān)稅，經(jīng)過(guò)海關(guān)審查確定的價(jià)格為完稅價(jià)格。，經(jīng)過(guò)海關(guān)審查確定的價(jià)格為完稅價(jià)格。舉例：舉例：例例

9、5-6 5-6 關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格FOBFOB出口關(guān)稅出口關(guān)稅例例5-7 5-7 關(guān)稅完稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格（CIFCIF保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)）保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)） 出口關(guān)稅出口關(guān)稅整理ppt14四、關(guān)稅的繳納四、關(guān)稅的繳納 P153P1531、關(guān)稅的基本繳納方式、關(guān)稅的基本繳納方式 由接受進(jìn)（出）口貨物通關(guān)手續(xù)申報(bào)的海關(guān)逐由接受進(jìn)（出）口貨物通關(guān)手續(xù)申報(bào)的海關(guān)逐票計(jì)算應(yīng)征關(guān)稅并填發(fā)關(guān)稅繳款書，票計(jì)算應(yīng)征關(guān)稅并填發(fā)關(guān)稅繳款書， 由納稅人憑由納稅人憑已向海關(guān)或指定的銀行辦理稅款交付或轉(zhuǎn)賬入庫(kù)已向海關(guān)或指定的銀行辦理稅款交付或轉(zhuǎn)賬入庫(kù)手續(xù)后，海關(guān)憑手續(xù)后，海關(guān)憑“銀行回執(zhí)聯(lián)銀行回執(zhí)聯(lián)”辦理結(jié)關(guān)放行手辦理結(jié)關(guān)放

10、行手續(xù)。續(xù)。整理ppt15提示：提示： 海關(guān)除了計(jì)算征收關(guān)稅，填發(fā)關(guān)稅繳款書，海關(guān)除了計(jì)算征收關(guān)稅，填發(fā)關(guān)稅繳款書，還要代征增值稅和消費(fèi)稅。還要代征增值稅和消費(fèi)稅。 因此，進(jìn)口環(huán)節(jié)會(huì)涉及關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅因此，進(jìn)口環(huán)節(jié)會(huì)涉及關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅其會(huì)計(jì)處理見下節(jié)內(nèi)容。其會(huì)計(jì)處理見下節(jié)內(nèi)容。整理ppt16第第3 3節(jié)節(jié) 進(jìn)出口貨物關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理進(jìn)出口貨物關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理一、自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理一、自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理進(jìn)口關(guān)稅和消費(fèi)稅，記入商品成本進(jìn)口關(guān)稅和消費(fèi)稅，記入商品成本進(jìn)口增值稅以后憑增值稅專用繳款書抵扣進(jìn)口增值稅以后憑增值稅專用繳款書抵扣進(jìn)口發(fā)生

11、的相關(guān)國(guó)內(nèi)費(fèi)用，記入進(jìn)口發(fā)生的相關(guān)國(guó)內(nèi)費(fèi)用，記入“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”；相關(guān)國(guó)外費(fèi)用（買價(jià)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)），記入商品成本相關(guān)國(guó)外費(fèi)用（買價(jià)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)），記入商品成本例例1 1：例：例5-8 P155 5-8 P155 進(jìn)口的是汽車進(jìn)口的是汽車?yán)? 2：例：例5-10 5-10 進(jìn)口的是設(shè)備進(jìn)口的是設(shè)備整理ppt17二、自營(yíng)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理二、自營(yíng)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理出口業(yè)務(wù)一般免征增值稅、消費(fèi)稅；出口關(guān)稅借記出口業(yè)務(wù)一般免征增值稅、消費(fèi)稅；出口關(guān)稅借記“營(yíng)營(yíng)業(yè)稅金及附加業(yè)稅金及附加“，貸記，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交出口關(guān)稅應(yīng)交出口關(guān)稅”。例例1 1：例：例5-11 P1575-11 P157整理ppt18三、代理進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理三、代理進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理 外貿(mào)企業(yè)代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)的，由辦理進(jìn)出口業(yè)務(wù)的外貿(mào)企業(yè)代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)的，由辦理進(jìn)出口業(yè)務(wù)的代理企業(yè)代為申報(bào)納稅。代理企業(yè)只是向海關(guān)代付稅代理企業(yè)代為申報(bào)納稅。代理企業(yè)只是向海關(guān)代付稅收，日后仍要于委托方結(jié)算。因此，進(jìn)出口業(yè)務(wù)的關(guān)稅、收，日后仍要于委托方結(jié)算。因