審計(jì)第三章課件

1、第三章 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)總體目標(biāo)審計(jì)總體目標(biāo)第二節(jié)第二節(jié) 具體審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)過程審計(jì)過程2005年，中國(guó)職業(yè)斯諾克排名賽，在內(nèi)蒙古舉行，當(dāng)年執(zhí)裁的裁判王鵬程在比賽間歇找到年僅18歲的丁俊暉，讓他寫下自己的愿望，年輕的小暉在紙上寫下了“2015年世界排名No.1”并簽上了自己的名字和日期。2014年12月4日，小暉如愿成為了世界排名第一。第一節(jié) 審計(jì)總體目標(biāo)一、審計(jì)目標(biāo)的決定因素社會(huì)需求因素審計(jì)能力因素二、審計(jì)目標(biāo)的歷史演變1.查錯(cuò)防弊階段。主要是指1933年以前的時(shí)期；此階段的審計(jì)目標(biāo)是查錯(cuò)防弊；審計(jì)方法主要是詳細(xì)審計(jì)；即逐筆審查會(huì)計(jì)記錄和賬簿。2.

2、驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和公允性階段。主要是指1933年1988年這段時(shí)期 ；審計(jì)目標(biāo)進(jìn)入“驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)公允性”階段；主要采取抽查的方式；并逐步使用系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)。3查錯(cuò)防弊和財(cái)務(wù)報(bào)表驗(yàn)證并重階段。AICPA在1988年發(fā)表了第53、54號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告把揭露錯(cuò)弊和非法行為作為審計(jì)的主要目標(biāo)之一，從而使得財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)演變成了查錯(cuò)防弊與驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)公允性并重主要采用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)過程中都要考慮對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。三、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)（一）審計(jì)總體目標(biāo)財(cái)務(wù)審計(jì)的總目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞

3、弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證；（2）出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。（二）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)：存貨是否計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)信息充分披露判斷：被審計(jì)單位甲公司購(gòu)入了乙公司80%的股權(quán)，甲公司取得該部分股權(quán)后，能控制乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。甲公司采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。（三）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)（四）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的作用和局限審計(jì)存在固有局限：財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)：主觀決策、評(píng)估、不確定性審計(jì)程序的性質(zhì)：精心策劃舞弊行為在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完

4、成審計(jì)的需要其他：舞弊、違反法律法規(guī)（五）目標(biāo)的導(dǎo)向作用直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見。第二節(jié) 具體審計(jì)目標(biāo)一、認(rèn)定（一）含義所謂管理當(dāng)局的認(rèn)定（或稱斷言、申明）是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)所作的各種明確的或暗示的表達(dá)。存貨50，000，000則明示性的認(rèn)定包括以下兩個(gè)：（1）記錄的存貨是存在的；（2）存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，余額是5000萬元。而暗示性的認(rèn)定：（1）所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；（2）記錄的存貨都?xì)w被審計(jì)單位所有；（3）存貨的使用不受任何限制。（二）認(rèn)定的分類管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)

5、定一般分三類：與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定（利潤(rùn)表）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定（資產(chǎn)負(fù)債表）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定（附注）1. 與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已確實(shí)發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；完整性：所有記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄；準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄；截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。下列事項(xiàng)違背哪個(gè)認(rèn)定？將已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)不登記入賬將出售固定資產(chǎn)的收益作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入記錄將接近資產(chǎn)負(fù)債表的交易記錄于下年度將未發(fā)生的銷售交易入賬實(shí)際單價(jià)為90元/件，開賬單價(jià)格為100元/件2. 與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定存在：記錄的資

6、產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的；權(quán)利與義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)；完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄；計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅焊黜?xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄；下列事項(xiàng)違背哪個(gè)認(rèn)定？把寄售商品作為自有商品記錄在會(huì)計(jì)賬上未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款明細(xì)表中列示了該顧客的應(yīng)收賬款存貨明細(xì)表中漏記了某項(xiàng)存貨固定資產(chǎn)計(jì)提折舊出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤3. 與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生及權(quán)利與義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均

7、已包括；分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容清楚；準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。下列事項(xiàng)違背哪個(gè)認(rèn)定？被審計(jì)單位將固定資產(chǎn)抵押關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)未在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露被審計(jì)單位未將一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債列為流動(dòng)負(fù)債財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的原材料的核算方法與實(shí)際核算方法不一致認(rèn)定的含義認(rèn)定的含義 認(rèn)定名稱認(rèn)定名稱 記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān) 所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括 與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄 披露

8、的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位相關(guān)披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位相關(guān) 交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄 財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng) 所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄 記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)

9、單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)當(dāng)履行的償還義務(wù) 交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶 所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄 記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的 財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表達(dá)清楚財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表達(dá)清楚 二、具體審計(jì)目標(biāo)1.與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)真實(shí)性：確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的例：沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反該目標(biāo)。（高估，逆查）完整性：確認(rèn)已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄例：如果發(fā)生了銷售交易，但沒有在銷售明細(xì)

10、賬和總賬中記錄。（低估，順查）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查應(yīng)收賬款時(shí)，發(fā)現(xiàn)賬上某筆分錄為“借：應(yīng)收賬款-A公司 1000000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000”，通過函證A公司檢查該筆銷貨記錄，證實(shí)根本未發(fā)生該筆銷售業(yè)務(wù)。那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先認(rèn)為管理層對(duì)營(yíng)業(yè)收入賬戶的（ ）認(rèn)定存在問題。 A.發(fā)生 B.完整性 C.準(zhǔn)確性 D.計(jì)價(jià)和分?jǐn)倻?zhǔn)確性：確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映。例：發(fā)出商品的數(shù)量和對(duì)賬單上的數(shù)量不符截止：確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。例：將本期交易推到下期記錄。分類：確認(rèn)被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類。例：將現(xiàn)銷記錄為賒銷2. 與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)存在：確認(rèn)已記

11、錄的金額確實(shí)存在。例：不存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款明細(xì)表中卻列入了對(duì)該顧客的應(yīng)收賬款。權(quán)利與義務(wù)：確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位權(quán)利，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)。例：將他人寄售的商品列入被審計(jì)單位的存貨中完整性：確認(rèn)已存在的金額均已記錄。例：存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款明細(xì)表中卻沒有列入對(duì)該顧客的應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅捍_認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。例：固定資產(chǎn)計(jì)提折舊金額錯(cuò)誤3. 與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)發(fā)生及權(quán)利與義務(wù)：確認(rèn)披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)，該目標(biāo)是由發(fā)生及權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo)而來的。完整性：確認(rèn)所有

12、應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括，該目標(biāo)是由完整性認(rèn)定推導(dǎo)而來的。分類和可理解性：確認(rèn)財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容清楚，該目標(biāo)是由分類和可理解性認(rèn)定推導(dǎo)而來的。準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：確認(rèn)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)，該目標(biāo)是由準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定推導(dǎo)而來的。認(rèn)定認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序資產(chǎn)負(fù)債表列示的存資產(chǎn)負(fù)債表列示的存貨是存在的貨是存在的存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤程序銷售收入包括了所有銷售收入包括了所有已發(fā)貨交易已發(fā)貨交易檢查發(fā)貨單和銷售發(fā)票的編號(hào)檢查發(fā)貨單和銷售發(fā)票的編號(hào)以及銷售明細(xì)賬以及銷售明細(xì)賬應(yīng)收賬款反映的銷售應(yīng)收賬款反映的銷售業(yè)務(wù)是否基于正確的業(yè)務(wù)是否基于正確的

13、價(jià)格和數(shù)量，計(jì)算是價(jià)格和數(shù)量，計(jì)算是否正確否正確比較價(jià)格清單與發(fā)票價(jià)格、發(fā)比較價(jià)格清單與發(fā)票價(jià)格、發(fā)貨單與銷售訂購(gòu)單上的數(shù)量是貨單與銷售訂購(gòu)單上的數(shù)量是否一致，重新計(jì)算發(fā)票上的金否一致，重新計(jì)算發(fā)票上的金額額銷售業(yè)務(wù)記錄與恰當(dāng)銷售業(yè)務(wù)記錄與恰當(dāng)?shù)钠陂g的期間比較上一年度最后幾天和下一比較上一年度最后幾天和下一年度最初幾天的發(fā)貨單日期與年度最初幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期記賬日期認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的關(guān)系認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的關(guān)系練習(xí)沒有發(fā)生銷售交易，卻在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，違反的審計(jì)認(rèn)定是（ ） A.發(fā)生 B.完整性C.準(zhǔn)確性 D.截止被審計(jì)單位當(dāng)年購(gòu)入一批材料，會(huì)計(jì)部門在

14、記賬時(shí)漏記了該批材料的外地運(yùn)雜費(fèi)，則被審計(jì)單位管理層違反的認(rèn)定是( ) A.準(zhǔn)確性 B.截止C.發(fā)生 D.完整性下列選項(xiàng)中，管理層違反“分類”認(rèn)定的是( ) A.將已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)不登記入賬 B.把寄銷商品作為自有商品記錄在會(huì)計(jì)賬上 C.將現(xiàn)銷記錄為賒銷，將出售固定資產(chǎn)的收益作為營(yíng)業(yè)收入記錄 D.將接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于下年度下列選項(xiàng)中，被審計(jì)單位違反計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定的是( ) A.將未發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)入賬 B.將未作為抵押的汽車披露 C.未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 D.將未發(fā)生的費(fèi)用登記入賬第三節(jié) 審計(jì)過程一、審計(jì)過程審計(jì)機(jī)構(gòu)或者人員在審計(jì)活動(dòng)中辦理審計(jì)事項(xiàng)時(shí)必須遵循的工作順序，即審計(jì)工作從開始到結(jié)束

15、的基本工作步驟和內(nèi)容。涉及到的幾個(gè)重要概念審計(jì)范圍：第九條 財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍是指為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的總和。 審計(jì)程序：1.美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)程序委員會(huì)在1947年l0月發(fā)表的審計(jì)準(zhǔn)則說明草案其公認(rèn)的意義和范圍中將審計(jì)程序定義為“應(yīng)執(zhí)行的審計(jì)行為” 。2.審計(jì)程序是審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)人員為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)所采取的所有工作步驟總和。 3.詞典：procedure處理業(yè)務(wù)的既定方法事情辦理的先后次序4.包括：檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。審計(jì)范圍受限未能實(shí)施應(yīng)當(dāng)實(shí)施的程序未獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)確定審計(jì)范圍的依據(jù) 1.審計(jì)準(zhǔn)

16、則 2.職業(yè)判斷審計(jì)過程一般都包括三個(gè)主要階段：計(jì)劃階段、實(shí)施階段、完成階段在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過程中還應(yīng)包括一個(gè)接受客戶委托階段 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的過程（一）接受客戶委托階段（二）計(jì)劃審計(jì)工作階段（三）實(shí)施審計(jì)階段（四）審計(jì)報(bào)告階段（一）接受客戶委托階段 1.委托人提出委托 2.初步了解被審單位的基本概況，商議有關(guān)事項(xiàng) 明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍 、初步了解被審計(jì)單位基本概況、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力、商定審計(jì)收費(fèi)、明確被審單位應(yīng)協(xié)助的工作3簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 在接受新客戶的業(yè)務(wù)前，或決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務(wù)或考慮接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)執(zhí)行一些客戶接受與保持的程序，以獲取如下

17、信息：(1)考慮客戶的誠(chéng)信，沒有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信，(2)具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源，(3)能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。（二）計(jì)劃審計(jì)工作階段初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、制定總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)計(jì)劃1初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（1）了解客戶基本情況 經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模；經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；以前年度接受審計(jì)的情況；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作組織；廠房、設(shè)備及辦公場(chǎng)所；其他有關(guān)事項(xiàng)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容：針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評(píng)價(jià)獨(dú)立性商定業(yè)務(wù)約定書條款。2. 制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略是對(duì)審計(jì)的范圍、時(shí)間和方向所作的規(guī)劃，它

18、指導(dǎo)制定具體計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)策略制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃所需要的審計(jì)過程的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所作的詳細(xì)規(guī)劃與說明 （三）實(shí)施審計(jì)階段1.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平提供重要的判斷基礎(chǔ)。這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師是進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)必不可少的審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要通過運(yùn)用詢問、分析程序、觀察和檢查等方法 2.針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施總體應(yīng)對(duì)措施包括向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員或利用專家的工作，提供更多的督導(dǎo)等 3. 針