【課件】1、村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)核算講解資料PPT

1、村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度貨幣資金與往來業(yè)務(wù)核算 一、貨幣資金的核算一、貨幣資金的核算 貨幣資金是村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)的重要組成部分，是村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。根據(jù)貨幣資金存放地點(diǎn)及其用途不同，貨幣資金分為“現(xiàn)金”和“銀行存款”。 （一）現(xiàn)金的核算：（一）現(xiàn)金的核算：現(xiàn)金是指存放于村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)會(huì)部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣?，F(xiàn)金是日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中一種是重要的支付手段。村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)該嚴(yán)格遵守國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定，正確進(jìn)行現(xiàn)金收支核算，監(jiān)督現(xiàn)金使用的合法性和合理性。 例1村集體從鎮(zhèn)中心銀行賬戶中提取現(xiàn)金500元備用。 借：現(xiàn)金500 貸：銀行存款500 注：該業(yè)務(wù)導(dǎo)致現(xiàn)金增加，應(yīng)記入

2、該賬戶借方，同時(shí)，村集體在鎮(zhèn)農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)中心的存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶貸方。 例2村主任出差時(shí)借款1000元，以現(xiàn)金付訖。 借：內(nèi)部往來村主任1000 貸：現(xiàn)金1000 注：村集體借出差旅費(fèi)，內(nèi)部應(yīng)收款增加，應(yīng)記入“內(nèi)部往來”賬戶借方；同時(shí)，現(xiàn)金減少應(yīng)記入“現(xiàn)金”賬戶貸方。 （二）銀行存款的核算：（二）銀行存款的核算：銀行存款是指村集體經(jīng)濟(jì)組織存放于鎮(zhèn)農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)中心的貨幣資金。村集體經(jīng)濟(jì)組織除按規(guī)定領(lǐng)取的備用金外，超過限額的現(xiàn)金必須存入鎮(zhèn)農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)中心開設(shè)的銀行賬戶；除了在規(guī)定的范圍內(nèi)可以用備用金直接支付外，在經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務(wù)，都必須通過鎮(zhèn)農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)中心開設(shè)的銀

3、行賬戶進(jìn)行結(jié)算。 例1村集體存入鎮(zhèn)中心開戶銀行1000元現(xiàn)金。 借：銀行存款1000 貸：現(xiàn)金1000 注：該業(yè)務(wù)導(dǎo)致村集體的現(xiàn)金減少，銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶借方和“現(xiàn)金”賬戶貸方。 例2村集體收到村辦漁池上交的利潤10000元。 借：銀行存款10000 貸：發(fā)包及上交收入發(fā)包收入漁池承包金10000 注：該業(yè)務(wù)導(dǎo)致村集體的銀行存款和收入增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶借方和“發(fā)包及上交收入”賬戶貸方。 二、應(yīng)收款項(xiàng)的核算二、應(yīng)收款項(xiàng)的核算 應(yīng)收款劃為兩類：一是村集體經(jīng)濟(jì)組織與外部單位和個(gè)人發(fā)生的應(yīng)收及暫付款；二是村集體經(jīng)濟(jì)組織與所屬單位和農(nóng)戶發(fā)生的應(yīng)收及暫付款。 （一）應(yīng)收款的核算

4、：（一）應(yīng)收款的核算：應(yīng)收款是指村集體經(jīng)濟(jì)組織與外部單位和外部個(gè)人發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款。屬于村集體經(jīng)濟(jì)組織的債權(quán)，屬資產(chǎn)類賬戶。該賬戶借方登記應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，貸方登記已收回或經(jīng)批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收款，余額在借方，表示應(yīng)收而未收回和暫付的款項(xiàng)。應(yīng)按收款的不同單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬戶。 例1村集體出售給鎮(zhèn)企業(yè)農(nóng)用塑料薄膜一批，成本16000元，售價(jià)18520元，貨款尚未收到。 借：應(yīng)收款鎮(zhèn)X企業(yè)18520 貸：經(jīng)營收入18520 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：經(jīng)營支出農(nóng)用薄膜成本16000 貸：庫存物資農(nóng)用薄膜16000 注：該業(yè)務(wù)應(yīng)該做兩筆分錄：一是應(yīng)收款和收入的增加；二是支出的增加和庫存物資減少。 例2村集

5、體收到鎮(zhèn)X企業(yè)用轉(zhuǎn)賬支票償還貨款18520元。 借：銀行存款18520 貸：應(yīng)收款鎮(zhèn)X企業(yè)18520 注：該業(yè)務(wù)導(dǎo)致村集體存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶借方；同時(shí)，應(yīng)收款項(xiàng)減少，應(yīng)記入“應(yīng)收款”賬戶貸方。 （二）內(nèi)部往來的核算：（二）內(nèi)部往來的核算：內(nèi)部往來是指村集體經(jīng)濟(jì)組織與內(nèi)部所屬單位和農(nóng)戶發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來的款項(xiàng)?！皟?nèi)部往來”是一個(gè)雙重性質(zhì)的賬戶，屬資產(chǎn)、負(fù)債雙重賬戶；凡是村集體經(jīng)濟(jì)組織與所屬單位和農(nóng)戶發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)，都通過該賬戶進(jìn)行核算。 各明細(xì)賬戶年末的借方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收款項(xiàng)”欄目內(nèi)反映，年末貸方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付款項(xiàng)”欄目內(nèi)反映。 例1村因修建橋梁進(jìn)行“

6、一事一議”籌資，經(jīng)村民大會(huì)討論通過，每農(nóng)戶應(yīng)交15元籌資款，全村應(yīng)收3300元，實(shí)際收到3000元。 （1）“一事一議”籌資方案經(jīng)村民大會(huì)討論通過后，內(nèi)部應(yīng)收款和應(yīng)付一事一議資金同時(shí)增加，應(yīng)記入“內(nèi)部往來”賬戶借方和“一事一議資金”賬戶貸方。 借：內(nèi)部往來各農(nóng)戶3300 貸：一事一議資金修橋梁款3300 （2）收到農(nóng)戶交來籌資款時(shí)，村級現(xiàn)金增加，內(nèi)部應(yīng)收款減少。應(yīng)記入“現(xiàn)金”賬戶的借方和“內(nèi)部往來”賬戶的貸方。 借：現(xiàn)金3000 貸：內(nèi)部往來各農(nóng)戶3000 例2村級因周轉(zhuǎn)需要向本村農(nóng)戶王某借入現(xiàn)金1000元。 借：現(xiàn)金1000 貸：內(nèi)部往來王某1000 注：該業(yè)務(wù)導(dǎo)致村集體的現(xiàn)金和內(nèi)部往來欠款

7、同時(shí)增加，應(yīng)記入“現(xiàn)金”賬戶借方和“內(nèi)部往來”賬戶貸方。 三、應(yīng)付款的核算三、應(yīng)付款的核算 應(yīng)付款是指村集體經(jīng)濟(jì)組織與外單位和外部個(gè)人發(fā)生的償還期在一年以下（含一年）的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)。屬于負(fù)債類賬戶。應(yīng)按不同單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。發(fā)生暫收款時(shí)：借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫存物質(zhì)”等賬戶，貸記該賬戶；實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)：借記該賬戶，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶；期末貸方余額反映村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)付而未付和暫收的款項(xiàng)。 例1村集體為供電站代收電費(fèi)2000元，款存鎮(zhèn)會(huì)計(jì)服務(wù)中心。 借：銀行存款2000 貸：應(yīng)付款供電站2000 例2村集體有一筆應(yīng)付款200元，因債權(quán)單位撤銷確實(shí)

8、無法支付，經(jīng)批準(zhǔn)核銷。 借：應(yīng)付款XXX200 貸：其他收入核銷呆賬債務(wù)200 四、應(yīng)付工資的核算四、應(yīng)付工資的核算 應(yīng)付工資是指村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)付給其管理人員及固定員工的工資報(bào)酬。這些工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利補(bǔ)助等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本賬戶核算，屬負(fù)債類賬戶。村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)付給臨時(shí)員工的報(bào)酬，不通過本賬戶核算，在“應(yīng)付款”、“內(nèi)部往來”賬戶核算。村集體經(jīng)濟(jì)組織按照經(jīng)過批準(zhǔn)的金額提取工資時(shí)，根據(jù)人員崗位貸記該賬戶，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”、“牲畜（禽）資產(chǎn)”、“經(jīng)營支出”、“林木資產(chǎn)”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等賬戶；實(shí)際發(fā)放工資時(shí)：借記該賬戶，貸記“現(xiàn)金”等賬戶；

9、期末貸方余額反映已提取但尚未支付的工資。應(yīng)按管理人員和固定員工的類別及應(yīng)付工資的組成內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 例1村級集體經(jīng)批準(zhǔn)提取村辦包裝材料廠固定員工5月份的工資報(bào)酬20000元。 借：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本-包裝材料20000 貸：應(yīng)付工資固定員工工資20000 例2村集體按規(guī)定提取并以現(xiàn)金發(fā)放10月份干部工資3000元。 （1）提取時(shí)：借：管理費(fèi)用3000 貸：應(yīng)付工資固定員工工資3000 （2）發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付工資固定員工工資3000 貸：現(xiàn)金3000資金籌集業(yè)務(wù)核算 村集體經(jīng)濟(jì)組織資金的籌集主要來源于以下五個(gè)方面：投資者投入資本、從銀行、金融機(jī)構(gòu)及企業(yè)、個(gè)人處借入資金、一事一議資金

10、、財(cái)政撥款形成的補(bǔ)助收入及公積公益金 一、投資者投入資本一、投資者投入資本 資本是指投資者投入村集體經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)產(chǎn)物資及勞務(wù)的價(jià)值。“投資者”包括村集體經(jīng)濟(jì)組織本身、外單位及個(gè)人、村集體經(jīng)濟(jì)組織所屬單位及農(nóng)戶等。村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)按實(shí)際收到的投入資本進(jìn)行核算，屬所有者權(quán)益類賬戶。貸方記入資本增加，借方登記資本減少，期末余額在貸方，表示資本的實(shí)有數(shù)額。應(yīng)設(shè)置明細(xì)賬（村資本、外單位資本、個(gè)人資本、國家資本）。 例17月1日某村收到某企業(yè)投入的新機(jī)械設(shè)備一臺，計(jì)價(jià)10000元，某企業(yè)擁有的資本金額為10000元。 借：固定資產(chǎn)XX機(jī)械10000 貸：資本外單位資本某企業(yè)10000 例27月5日村集體收

11、到農(nóng)戶王某投入的現(xiàn)金為5000元。 借：現(xiàn)金5000 貸：資本個(gè)人資本王某5000 二、借入款項(xiàng)二、借入款項(xiàng) 村集體經(jīng)濟(jì)組織籌集資金從銀行、信用社和有關(guān)單位、個(gè)人借入的款項(xiàng)，在一年（含一年）的借款為短期借款。借款期限在一年以上（不含一年）的借款或應(yīng)付款項(xiàng)為長期借款及應(yīng)付款。 （一）短期借款的核算：（一）短期借款的核算：該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，貸方登記取得短期借款的數(shù)額；借方登記歸還借款的數(shù)額；期末余額貸方，反映尚未歸還的短期借款的本金。應(yīng)按單位、個(gè)人名稱設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 例1村集體向銀行借入半年期借款5000元，款存鎮(zhèn)中心賬戶。 借：銀行存款5000 貸：短期借款X銀行5000 例2

12、村集體從銀行借的5000元，于6個(gè)月后用銀行存款支付本息5300元。 借：短期借款x銀行5000 其他支出利息300 貸：銀行存款5300 （二）長期借款及應(yīng)付款的核算：（二）長期借款及應(yīng)付款的核算：該賬戶屬于負(fù)債類賬戶。發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫存物資”、“固定資產(chǎn)”等賬戶，貸記該賬戶；歸還和償付時(shí)，借記該賬戶，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶；期末余額貸方，反映尚未償還的長期借款及各種應(yīng)付款總額。發(fā)生利息支付時(shí)，借記“其他支出”賬戶，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。發(fā)生無法償還的長期借款及應(yīng)付款時(shí)，借記該賬戶，貸記“其他收入”賬戶。應(yīng)按借款單位、個(gè)人名稱設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)

13、行明細(xì)核算。 例村集體以銀行存款償還一年前從鎮(zhèn)財(cái)政所借入的低息農(nóng)業(yè)開發(fā)資金15000元，支付利息600元。 借：長期借款及應(yīng)付款鎮(zhèn)財(cái)政所15000 其他支出利息600 貸：銀行存款15600 三、村民一事一議資金的核算三、村民一事一議資金的核算 村集體經(jīng)濟(jì)組織興辦村民受益的生產(chǎn)、公益事業(yè)時(shí)，按照國家法規(guī)、政策的規(guī)定，以“一事一議”的形式向村民籌集的專項(xiàng)資金。屬于負(fù)債類賬戶。貸方登記籌資額，借方登記使用額；期末余額貸方，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)用于一事一議專項(xiàng)工程建設(shè)的資金；如為借方余額，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織一事一議專項(xiàng)工程建設(shè)的超支數(shù)。應(yīng)按所議項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶（修路、建橋、植樹造林），另設(shè)備查賬簿

14、對一事一議資金的籌集和使用情況進(jìn)行登記。 村集體經(jīng)濟(jì)組織使用一事一議籌勞進(jìn)行生產(chǎn)公益設(shè)施建設(shè)，不需要支付勞務(wù)報(bào)酬的，按當(dāng)?shù)貏趧?wù)價(jià)格作價(jià)，借記“在建工程”賬戶，貸記“公積公益金”賬戶；需要支付勞務(wù)報(bào)酬的，按實(shí)際支付的款，借記“在建工程”賬戶，貸記“內(nèi)部往來”、“應(yīng)付工資”等賬戶。 1、一事一議資金的籌集:村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)于一事一議籌資方案經(jīng)成員大會(huì)通過時(shí)，借記“內(nèi)部往來”賬戶，貸記“一事一議資金”賬戶；收到農(nóng)戶交來的一事一議資金時(shí)，借記“現(xiàn)金”等賬戶，貸記“內(nèi)部往來”賬戶。 例村集體通過一事一議籌資籌勞方式修村級公路，按人均15元的標(biāo)準(zhǔn)收取一事一議資金。全村共2000人，款項(xiàng)全部收齊，存入信用社

15、。 （1）籌資方案通過時(shí)： 借：內(nèi)部往來-各農(nóng)戶30000 貸：一事一議資金修村級公路30000 （2）收到籌資款后： 借：銀行存款30000 貸：內(nèi)部往來各農(nóng)戶30000 2、用一事一議資金購入不需要安裝的固定資產(chǎn)：用一事一議資金購入不需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶，同時(shí)，借記“一事一議資金”賬戶，貸記“公積公益金”賬戶轉(zhuǎn)為集體積累。 例村集體通過一事一議方式籌資3000元，購入一臺推土機(jī)。 借：固定資產(chǎn)推土機(jī)3000 貸：銀行存款3000 借：一事一議資金購?fù)仆翙C(jī)3000 貸：公積公益金3000 3、用一事一議資金購入需要安裝或建造固定資產(chǎn)：借

16、記“在建工程”賬戶，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。固定資產(chǎn)完工后，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶，同時(shí)，借記“一事一議資金”賬戶，貸記“公積公益金”賬戶轉(zhuǎn)為集體積累。 例村集體通過一事一議籌資籌勞方式新建一座泵站，支付材料及安裝施工費(fèi)12800元，設(shè)計(jì)費(fèi)1000元，用銀行存款支付。投入勞務(wù)工1000個(gè)工，勞務(wù)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為每工15元。 （1）支付工程建設(shè)的相關(guān)款項(xiàng)時(shí)： 借：在建工程泵站13800 貸：銀行存款13800 （2）發(fā)生勞務(wù)投入時(shí)： 借：在建工程泵站15000 貸：公積公益金15000 （3）工程完工交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn)泵站28800 貸：在建工程-泵站28800 （

17、4）同時(shí)，將一事一議籌資轉(zhuǎn)入積累： 借：一事一議資金泵站13800 貸：公積公益金13800 4、使用一事一議資金而沒有形成固定資產(chǎn)的項(xiàng)目：村級在項(xiàng)目支出發(fā)生時(shí)，借記“在建工程”賬戶，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶；項(xiàng)目完成后按使用一事一議資金金額，借記“管理費(fèi)用”、“其他支出”等賬戶，貸記“在建工程”賬戶，同時(shí)，借記“一事一議資金”賬戶，貸記“公積公益金”賬戶轉(zhuǎn)為集體積累。例村級修組級公路通過一事一議方式籌資30000元，共發(fā)生費(fèi)用28000元，用銀行存款支付。投入勞務(wù)工2000個(gè)/每工10元。（1）支付工程建設(shè)費(fèi)用時(shí)：借：在建工程組級公路28000貸：銀行存款28000（2）發(fā)生勞務(wù)投入

18、時(shí)：借：在建工程組級公路20000貸：公積公益金20000（3）工程完工結(jié)算時(shí)：借：其他支出組級公路48000貸：在建工程組級公路48000（4）同時(shí)，將一事一議籌資轉(zhuǎn)入積累計(jì)；借：一事一議資金組級公路28000貸：公積公益金28000 四、補(bǔ)助收入的核算四、補(bǔ)助收入的核算 補(bǔ)助收入指村集體經(jīng)濟(jì)組織收到的財(cái)政等有關(guān)部門的補(bǔ)助資金。屬于損益類賬戶。收到補(bǔ)助資金時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“補(bǔ)助收入”賬戶。年終結(jié)轉(zhuǎn)收益時(shí)，借記“補(bǔ)助收入”賬戶，貸記“本年收益”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。按補(bǔ)助項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬戶，如財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金、植樹造林補(bǔ)助等項(xiàng)目。 例1村級收到鎮(zhèn)財(cái)政所從銀行轉(zhuǎn)來的轉(zhuǎn)移支付資金

19、162805元。 借：銀行存款162805 貸：補(bǔ)助收入財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金162805 五、公積公益金的核算五、公積公益金的核算公積公益金是村集體經(jīng)濟(jì)組織按規(guī)定從收益中提取的和從其他來源渠道取得的用于擴(kuò)大再生產(chǎn)、承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和集體文化、福利、衛(wèi)生等公益事業(yè)設(shè)施建設(shè)的專用基金。屬于所有者權(quán)益賬戶。公積公益金增加時(shí)記入賬戶貸方，減少時(shí)記入賬戶借方；收到捐贈(zèng)的資產(chǎn)時(shí)，借記“銀行存款”、“庫存物資”、“固定資產(chǎn)”等賬戶，貸記該賬戶。期末余額為貸方，表示公積公益金的實(shí)有數(shù)。 公積公益金主要來源：（1）村集體經(jīng)濟(jì)組織在籌集資金時(shí)，投資者實(shí)際出資額超過約定資本金比例的那部分差額；（2）村集體經(jīng)濟(jì)組織接受捐贈(zèng)的

20、資產(chǎn)及有關(guān)部門無償撥付的專項(xiàng)款項(xiàng)；（3）村集體經(jīng)濟(jì)組織收到的土地征用補(bǔ)償費(fèi)及拍賣荒山、荒坡、荒灘和荒地等使用權(quán)得到的款項(xiàng)；（4）村集體經(jīng)濟(jì)組織使用“一事一議”資金時(shí)轉(zhuǎn)增公積公益金；（5）村集體經(jīng)濟(jì)組織通過一事一議資金程序支付酬勞時(shí)增加公積公益金；（6）村集體經(jīng)濟(jì)組織以固定資產(chǎn)形式對外進(jìn)行投資時(shí)，雙方協(xié)議價(jià)高于賬面凈值的差額；（7）村集體經(jīng)濟(jì)組織按規(guī)定從收益中提取的公積公益金。 1、征地補(bǔ)償費(fèi)。分為兩部分：一部分是屬于村集體經(jīng)濟(jì)組織的；另一部分是屬于農(nóng)戶個(gè)人或承包經(jīng)營者的。屬村集體的的部分應(yīng)記入“公積公益金”賬戶進(jìn)行核算，屬于農(nóng)戶的應(yīng)發(fā)放給農(nóng)戶個(gè)人。在實(shí)際工作中，收到征地補(bǔ)償費(fèi)，不能及時(shí)分解到村

21、、農(nóng)戶和拖延時(shí)間更長時(shí)，應(yīng)將征地補(bǔ)償費(fèi)資金通過“應(yīng)付款”賬戶核算，然后將歸屬村集體的部分轉(zhuǎn)入“公積公益金”賬戶，屬農(nóng)戶個(gè)人部分發(fā)放到戶時(shí)，貸記“現(xiàn)金”賬戶。例村集體收到征地費(fèi)補(bǔ)償款100萬元，按規(guī)定40萬元用于農(nóng)戶安置，20萬元用于為農(nóng)民買養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，其余用于生產(chǎn)性和建設(shè)性及必要的辦公經(jīng)費(fèi)等。（辦公經(jīng)費(fèi)要經(jīng)過村民代表會(huì)議討論通過并上報(bào)批準(zhǔn)）（1）收到土地補(bǔ)償費(fèi)時(shí)：借：銀行存款1000000貸：應(yīng)付款土地補(bǔ)償費(fèi)1000000（2）支付農(nóng)民安置費(fèi)40萬元時(shí)：借：應(yīng)付款土地補(bǔ)償費(fèi)400000貸：現(xiàn)金400000（3）村為農(nóng)民買保險(xiǎn)20萬元時(shí)：借：應(yīng)付款土地補(bǔ)償費(fèi)200000貸：銀行存款200000（

22、4）村將余款轉(zhuǎn)入公積公益金：借：應(yīng)付款土地補(bǔ)償費(fèi)390000貸：公積公益金390000（5）村級經(jīng)費(fèi)不足，經(jīng)村民代表通過并報(bào)上級批準(zhǔn)，用于辦公經(jīng)費(fèi)1萬元：借：應(yīng)付款土地補(bǔ)償費(fèi)10000貸：現(xiàn)金10000 2、公益事業(yè)建設(shè)。資金籌集復(fù)雜，涉及“公積公益金”在內(nèi)的多個(gè)賬戶。 例村集體決定硬化一條長1公里的通村公路，工程資金預(yù)算為13萬元，籌資方式為：鎮(zhèn)財(cái)政轉(zhuǎn)來補(bǔ)助款5萬元，一事一議籌資0.9萬元，捐款3萬元，村級資金2萬元，信用社貸款1萬元，缺口資金1.1萬元由承包方墊付。 （1）資金籌集時(shí)： 借：銀行存款99000 貸：公積公益金80000 一事一議資金通村公路資金9000 短期借款信用社100

23、00（2）工程開工時(shí)，預(yù)付款項(xiàng)91000元：借：在建工程通村公路建設(shè)91000貸：銀行存款91000（3）工程完工驗(yàn)收合格后，補(bǔ)付工程款28000元，尚欠工程款11000元：借：在建工程通村公路建設(shè)39000貸：銀行存款28000應(yīng)付款欠XXX11000（4）村為完善配套工程，用勞動(dòng)積累工800個(gè)，勞務(wù)價(jià)格每工日為20元：借：在建工程通村公路建設(shè)16000貸：公積公益金16000（5）工程完工后，結(jié)轉(zhuǎn)全部造價(jià)成本：借：固定資產(chǎn)通村公路146000貸：在建工程通村公路建設(shè)146000（6）結(jié)轉(zhuǎn)已使用一事一議資金：借：一事一議資金通村公路資金9000貸：公積公益金9000 3、其他公積公益的取得：

24、 例村收到鎮(zhèn)財(cái)政所轉(zhuǎn)來村衛(wèi)生室改造費(fèi)5萬元，存入銀行。 借：銀行存款50000 貸：公積公益金50000投資業(yè)務(wù)核算 一、短期投資的核算一、短期投資的核算 短期投資是指村集體經(jīng)濟(jì)組織購入的能夠隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不超過一年（含一年）的有價(jià)證券等投資。可分為三類：以貨幣資金方式，以實(shí)物、無形資產(chǎn)方式，以出售、收回方式。屬資產(chǎn)類賬戶。發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；收回、出售和轉(zhuǎn)讓各項(xiàng)短期投資時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶，貸記“短期投資”賬戶。期末余額借方，反映實(shí)際持有對外短期投資總額。應(yīng)按短期投資的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 二、投資收益的核算二、投資收益的核算 村集

25、體經(jīng)濟(jì)組織除設(shè)置“短期投資”賬戶外，還應(yīng)設(shè)置“投資收益”賬，用以核算短期投資收益實(shí)際情況。屬負(fù)債類賬戶，用以核算短期投資的收益實(shí)際情況。出售或到期收回的短期投資大于原賬面金額時(shí)，貸記“投資收益”賬戶；出售或到期收回的短期投資小于原賬面金額時(shí)，借記“投資收益”賬戶；年終，應(yīng)將“投資收益”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年收益”賬戶的貸方；如為凈損失，轉(zhuǎn)入“本年收益”賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 例（短期投資出售、收回的核算）村集體出售某公司股票，原買價(jià)加交易費(fèi)用共計(jì)20200元，售價(jià)21500元，款存銀行。 借：銀行存款21500 貸：短期投資股票20200 投資收益1300 三、長期投資的核算三、長期投資的核

26、算 長期投資是指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)（不含一年）變現(xiàn)的有價(jià)證券等投資。可分為三類：股票投資、債券投資和其他投資。屬資產(chǎn)類賬戶。發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，增加借記本賬戶，因到期收回、轉(zhuǎn)讓等原因減少時(shí)，貸記本賬戶，期末余額借方，反映實(shí)有的長期投資數(shù)額。應(yīng)設(shè)置“股票、債券、其他”明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 長期投資取得的股利、利息、利潤等也通過“投資收益”賬戶核算，其核算方法與短期投資相同。 例（債券投資）村集體2006年7月1日購入某公司兩年期的債券10000元，年利率10%，截止到購買日的利息為500元，實(shí)際支付的全部價(jià)款為10500元。 （1）購買時(shí)： 借：長期投資債券投資10500 貸：銀行存款10500 （2）

27、到期收回投資本息時(shí)： 借：銀行存款12000 貸：長期投資債券10500 投資收益1500庫存物資與固定資產(chǎn)的核算庫存物資與固定資產(chǎn)的核算 一、庫存物資的核算一、庫存物資的核算 庫存物資又稱為存貨，指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處于生產(chǎn)過程中，或者在生產(chǎn)提供勞務(wù)過程中將消耗的各種材料或物資等。具體講，村集體經(jīng)濟(jì)組織存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機(jī)械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)品等。村集體經(jīng)濟(jì)組織存貨的取得、發(fā)出及結(jié)存通過“庫存物資”賬戶進(jìn)行核算。屬資產(chǎn)類賬戶。借方登記外購、自制、委托加工完成、債務(wù)重組、接受捐贈(zèng)等原因而增加的物資的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出、領(lǐng)用、

28、對外銷售、盤虧、毀損等原因而減少的物資的實(shí)際成本，期末余額借方，反映期末庫存物資的實(shí)際成本。應(yīng)按庫存物資的品名設(shè)置明細(xì)賬戶。 庫存物資清查的核算：庫存物資清查的核算：村集體經(jīng)濟(jì)組織對存貨要定期盤點(diǎn)核對，做到賬實(shí)相符，年終必須進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)清查。盤盈的記入其他收入；盤虧、毀損和報(bào)廢的記入其他支出。 二、固定資產(chǎn)的核算二、固定資產(chǎn)的核算村集體經(jīng)濟(jì)組織的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等勞動(dòng)資料，凡使用年限在一年以上，單位價(jià)值在單位價(jià)值在500元以上元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價(jià)值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的也可列為固定資產(chǎn)。未作為固定資產(chǎn)管

29、理的工具、器具等，作為低值易耗品在“庫存物資”中核算。 （一）固定資產(chǎn)增加的核算：（一）固定資產(chǎn)增加的核算：村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”賬戶，進(jìn)行固定資產(chǎn)增加的核算?！肮潭ㄙY產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”賬戶，分別核算村集體經(jīng)濟(jì)組織所有固定資產(chǎn)的原值和累計(jì)折舊?！霸诮üこ獭辟~戶，核算村集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行工程建設(shè)、設(shè)備安裝、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施修理等發(fā)生的實(shí)際支出。 1、購入的固定資產(chǎn)：分為兩種：一種是不需要安裝直接使用，直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶借方，貸方記入“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”賬戶；另一種是需要安裝后使用，應(yīng)先通過“在建工程”賬戶逐步核算固定資產(chǎn)的成本，至固定資產(chǎn)安

30、裝完畢、辦理竣工結(jié)算手續(xù)時(shí)，再將其總成本由“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行核算。 例村集體購入需要安裝的農(nóng)機(jī)設(shè)備一臺，以銀行存款支付購置費(fèi)60000元，以現(xiàn)金支付安裝費(fèi)用4000元。 借：在建工程X農(nóng)機(jī)64000 貸：銀行存款60000 現(xiàn)金4000 安裝完工、驗(yàn)收合格交付使用后，按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬： 借：固定資產(chǎn)X農(nóng)機(jī)64000 貸：在建工程X農(nóng)機(jī)64000 2、自建的固定資產(chǎn)：應(yīng)通過“在建工程”賬戶逐步核算自建固定資產(chǎn)發(fā)生的成本，自建完成且辦理竣工結(jié)算手續(xù)時(shí)，將成本轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶；如果自建工程失敗，未形成固定資產(chǎn)，則將成本轉(zhuǎn)入“經(jīng)營支出”、“其他支出”賬戶。 例村級新建辦公樓，發(fā)包給

31、建筑公司，工程價(jià)目1200000元，根據(jù)合同規(guī)定，工程開工時(shí)，以存款預(yù)付工程款60%，其余40%待工程完工驗(yàn)收后一次付清。 （1）以銀行存款付工程款720000元： 借：在建工程辦公樓720000 貸：銀行存款720000 （2）工程完工驗(yàn)收合格后，以銀行存款補(bǔ)付工程款480000元： 借：在建工程辦公樓480000 貸：銀行存款480000 （3）工程完工交付使用后，結(jié)轉(zhuǎn)工程全部支出1200000元： 借：固定資產(chǎn)辦公樓1200000 貸：在建工程辦公樓1200000 3、改建和擴(kuò)建的固定資產(chǎn)：本業(yè)務(wù)需通過“固定資產(chǎn)未使用”、“固定資產(chǎn)生產(chǎn)用”兩個(gè)賬戶之間的結(jié)轉(zhuǎn)反映改擴(kuò)建的開始與完成，改擴(kuò)建

32、開時(shí)，由“生產(chǎn)用”轉(zhuǎn)為“未生產(chǎn)用”，改擴(kuò)建凈成本作為改擴(kuò)建后新“生產(chǎn)用”固定資產(chǎn)的成本。 例村集體委托某建筑公司改建原村辦公室，原值為20萬元，用銀行存款支付改建費(fèi)5萬元，改建中材料變價(jià)收入1萬元存入銀行。 （1）房屋交付改建時(shí)： 借：固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)房屋200000 貸：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)房屋200000 （2）支付改建費(fèi)用時(shí)： 借：在建工程房屋改建50000 貸：銀行存款50000 （3）收到材料變價(jià)收入時(shí)： 借：銀行存款10000 貸：在建工程房屋改建10000 （4）房屋改建完工，交付使用時(shí)，應(yīng)將改建時(shí)轉(zhuǎn)為未使用固定資產(chǎn)的價(jià)值20萬元轉(zhuǎn)為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，并將改擴(kuò)建凈成本由在建

33、工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，增加原值。改擴(kuò)建凈成本=實(shí)際支出-材料收入 借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)XXX240000 貸：固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)XXX200000 在建工程房屋改建40000 4、投資者投入的固定資產(chǎn)：一方增加固定資產(chǎn)，另一方增加資本。 例村集體收到某公司投入已使用的某機(jī)械一臺，雙方約定其凈值為38000元。 借：固定資產(chǎn)X機(jī)械38000 貸：資本38000 5、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)：本業(yè)務(wù)一方面增加了固定資產(chǎn)，另一方面增加了企業(yè)的凈資產(chǎn)，記入“公積公益金”賬戶。 例村集體接受捐贈(zèng)已使用過的電視機(jī)一臺，估價(jià)6000元。 借：固定資產(chǎn)電視機(jī)6000 貸：公積公益金6000 （二）固定資產(chǎn)折舊

34、與修理的核算：（二）固定資產(chǎn)折舊與修理的核算： 1、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍。房屋和建筑物；在用的機(jī)械、機(jī)械設(shè)備、運(yùn)輸車輛、工具器具；季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。不提折舊的固定資產(chǎn)：房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；國家規(guī)定不提取折舊的其他固定資產(chǎn)。 2、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法?！捌骄晗薹ā?、“工作量法”等兩種方法。 3、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理。為了反映固定資產(chǎn)因折舊而帶來的價(jià)值減少，專門設(shè)置了“累計(jì)折舊”賬戶。村集體經(jīng)濟(jì)組織生產(chǎn)經(jīng)營用產(chǎn)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，應(yīng)記入“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”賬戶；管理用

35、的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶；用于公益性固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)記入“其他支出”賬戶。 4、固定資產(chǎn)修理的核算。村集體經(jīng)濟(jì)組織固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用，直接計(jì)入有關(guān)支出項(xiàng)目（經(jīng)營支出、管理費(fèi)用、其他支出）。 （三）固定資產(chǎn)減少的核算（三）固定資產(chǎn)減少的核算 1、固定資產(chǎn)清理核算：因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。清理完畢后，如為凈收益，轉(zhuǎn)入其他收入；如為凈損失，轉(zhuǎn)入其他支出。 例村集體將一臺不用的機(jī)械對外出售，其賬面原值為10000元，提累計(jì)折舊4000元，協(xié)議價(jià)為7000元，款存鎮(zhèn)中心賬戶?，F(xiàn)金付設(shè)備拆除及運(yùn)費(fèi)300元。 （1）注銷轉(zhuǎn)

36、入清理的機(jī)械原價(jià) 借：固定資產(chǎn)清理6000 累計(jì)折舊4000 貸：固定資產(chǎn)X機(jī)械10000 （2）取得賣價(jià)收入7000元，轉(zhuǎn)存鎮(zhèn)中心賬戶 借：銀行存款7000 貸：固定資產(chǎn)清理7000 （3）現(xiàn)金支付清理費(fèi)用300元 借：固定資產(chǎn)清理300 貸：現(xiàn)金300 （4）結(jié)轉(zhuǎn)該機(jī)械清理凈收益700元 借：固定資產(chǎn)清理700 貸：其他收入X機(jī)械700 2、固定資產(chǎn)盤虧：應(yīng)查明原因，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按其原價(jià)扣除累計(jì)折舊、變價(jià)收入、過失人及保險(xiǎn)公司賠款之后，記入“其他支出”。 例村集體在財(cái)產(chǎn)清查中，盤虧柴油機(jī)一臺，原價(jià)2000元。經(jīng)查明屬保管人員看護(hù)失誤，決定由其賠償現(xiàn)金300元。 借：現(xiàn)金300 其他支

37、出固定資產(chǎn)盤虧1700 貸：固定資產(chǎn)柴油機(jī)2000 三、在建工程的核算三、在建工程的核算 村集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行工程建設(shè)、設(shè)備安裝、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施、大修理等發(fā)生的實(shí)際支出。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過本賬戶核算。屬資產(chǎn)類賬戶。借方登記在建工程成本的增加，貸方登記工程完工后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的成本及工程完成未形成固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)為“經(jīng)營支出、其他支出”的成本，期末為借方余額，反映村集體尚未完工或雖已完工但未辦理竣工決算手續(xù)的工程項(xiàng)目實(shí)際支出。應(yīng)按工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 四、累計(jì)折舊的核算四、累計(jì)折舊的核算指村集體經(jīng)濟(jì)組織所有的固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。屬資產(chǎn)類賬戶。借方登記出售等固定資產(chǎn)

38、減少時(shí)轉(zhuǎn)出的折舊金額，貸方登記計(jì)提折舊的余額，期末余額貸方，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)按固定資產(chǎn)用途的不同，分別記入不同的借方賬戶。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算 村集體經(jīng)濟(jì)組織的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)主要包括牲畜(禽)資產(chǎn)和林木資產(chǎn)。 一、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則一、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則 1、購入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照買價(jià)及相關(guān)的稅費(fèi)計(jì)價(jià)； 2、幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前的培植費(fèi)用和非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用按實(shí)際成本計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本； 3、產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值率按照產(chǎn)役率、經(jīng)濟(jì)林木成本的5%確定

39、； 4、已提足折耗但未處理仍然繼續(xù)使用的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木不再攤銷； 5、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或者保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~后的余額，計(jì)入其他支出。 二、牲畜（禽）資產(chǎn)的核算二、牲畜（禽）資產(chǎn)的核算 牲畜（禽）資產(chǎn)是指村集體經(jīng)濟(jì)組織農(nóng)業(yè)資產(chǎn)中的動(dòng)物資產(chǎn)，主要有幼畜及育肥畜、產(chǎn)畜及役畜等。屬資產(chǎn)類賬戶。借方登記因購買、接受投資、接受捐贈(zèng)等原因而增加的牲畜（禽）資產(chǎn)的成本，以及幼畜及育肥的飼料費(fèi)用；貸方登記因出售、對外投資、死亡毀損等原因而減少的牲畜（禽）資產(chǎn)的成本，以及產(chǎn)役畜的成本攤銷；期末余額借方，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織幼畜、育肥畜、產(chǎn)役畜的賬面余額。應(yīng)設(shè)置“幼畜及

40、育肥畜、產(chǎn)役畜”兩個(gè)二級賬戶，按幼畜及育肥畜的名稱設(shè)三級賬戶，并按牲畜（禽）的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 （一）牲畜（禽）資產(chǎn)增加的核算：（一）牲畜（禽）資產(chǎn)增加的核算：如果購入并付款，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶；如果從本組織中其他個(gè)人或所屬單位購入未付款，貸記“內(nèi)部往來”賬戶；如果從外部購入未付款，貸記“應(yīng)付款”賬戶。 例1村集體從正大養(yǎng)殖廠賒購幼牛100頭，總價(jià)值60000元。 借：牲畜（禽）資產(chǎn)幼畜及育肥畜幼畜牛60000 貸：應(yīng)付款正大養(yǎng)殖廠60000 例2村集體接受光明乳業(yè)集團(tuán)公司投入奶牛30頭，雙方協(xié)議每頭牛4000元。 借：牲畜（禽）資產(chǎn)產(chǎn)役畜產(chǎn)畜奶牛120000 貸

41、：資本光明乳業(yè)集團(tuán)公司120000 （二）牲畜（禽）資產(chǎn)飼養(yǎng)費(fèi)用的核算：（二）牲畜（禽）資產(chǎn)飼養(yǎng)費(fèi)用的核算：村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度規(guī)定，幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用應(yīng)予以資本化，計(jì)入牲畜（禽）資產(chǎn)的成本；產(chǎn)役畜的飼料費(fèi)用作為期間費(fèi)用，計(jì)入經(jīng)營支出。 例3村集體當(dāng)年飼養(yǎng)賒購幼牛發(fā)生如下費(fèi)用：應(yīng)付養(yǎng)牛人員工資24000元，喂牛用飼料36000元。 借：牲畜（禽）資產(chǎn)幼畜及育肥畜幼畜牛60000 貸：應(yīng)付工資養(yǎng)牛人員工資24000 庫存物資飼料36000 例4村集體當(dāng)年飼養(yǎng)光明乳業(yè)投入的奶牛發(fā)生3000元費(fèi)用，用現(xiàn)金支付。 借：經(jīng)營支出飼養(yǎng)費(fèi)3000 貸：現(xiàn)金3000 （三）牲畜（禽）資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算：（三

42、）牲畜（禽）資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算：幼畜成齡前，作為牲畜（禽）資產(chǎn)中的幼畜及育肥畜核算；幼畜成齡后，要轉(zhuǎn)為牲畜（禽）資產(chǎn)中產(chǎn)役畜。資產(chǎn)轉(zhuǎn)換通過“牲畜（禽）資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。 例5村集體賒購的100頭幼牛成齡轉(zhuǎn)為役畜，預(yù)計(jì)可使用10年，共計(jì)支付買價(jià)60000元，飼養(yǎng)費(fèi)用60000元。 役牛的成本=60000（買價(jià)）+60000（飼養(yǎng)費(fèi)用）=120000（元） 借：牲畜（禽）資產(chǎn)產(chǎn)役畜役畜牛120000 貸：牲畜（禽）資產(chǎn)幼畜及育肥畜幼畜牛120000 （四）產(chǎn)役畜成本攤銷的核算：（四）產(chǎn)役畜成本攤銷的核算：村集體經(jīng)濟(jì)組織產(chǎn)役畜的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分，應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法攤銷，計(jì)入經(jīng)營支

43、出。預(yù)計(jì)凈殘值率按照產(chǎn)役畜成本的5%確定。 例6村集體當(dāng)月攤銷例5中轉(zhuǎn)成役牛的成本。 役牛成本的月攤銷額計(jì)算：每年應(yīng)攤銷的金額=120000*（1-5%）/10=11400（元）；每月應(yīng)攤銷的金額=11400/12=950（元）。 編制當(dāng)月攤銷的會(huì)計(jì)分錄為： 借：經(jīng)營支出-攤銷轉(zhuǎn)成役牛成本950 貸：牲畜（禽）資產(chǎn)產(chǎn)役畜役畜牛950 例7村集體用賒購的100頭役牛向某公司投資，投資時(shí)役牛的賬面價(jià)值119050元。 （1）若雙方協(xié)議每頭役牛1300元，則： 借：長期投資某公司130000 貸：牲畜（禽）資產(chǎn)產(chǎn)役畜役畜牛119050 公積公益金10950 （2）若雙方協(xié)議每頭牛1100，則： 借：

44、長期投資某公司110000 公積公益金9050 貸：牲畜（禽）資產(chǎn)產(chǎn)役畜役畜牛119050 三、林木資產(chǎn)的核算三、林木資產(chǎn)的核算 林木資產(chǎn)是指村集體經(jīng)濟(jì)組織農(nóng)業(yè)資產(chǎn)中的植物資產(chǎn)，主要包括經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木，其會(huì)計(jì)核算與牲畜（禽）資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算相似。屬資產(chǎn)類賬戶。借方登記因購買、營造、接受捐贈(zèng)等原因而增加的林木資產(chǎn)的成本，以及經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用；貸方登記因出售、對外投資、死亡毀損等原因而減少的林木資產(chǎn)的成本，以及非經(jīng)濟(jì)林木的成本攤銷；期末余額借方，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織購入或營造的林木資產(chǎn)的賬面余額。應(yīng)設(shè)置“經(jīng)濟(jì)林木”、“非經(jīng)濟(jì)林木”兩個(gè)二級賬戶，按經(jīng)濟(jì)林木的名稱及營造階段

45、設(shè)置三級賬戶（樹苗、樹撫育、育成樹），并按林木的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 （一）林木資產(chǎn)增加的核算：（一）林木資產(chǎn)增加的核算：購入時(shí)，按購買價(jià)加相關(guān)稅費(fèi)，借記本賬戶，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶。 例1村集體從某林場購入蘋果樹苗500棵植入果園，價(jià)款10000元；購入楊樹苗200棵種植于公路兩側(cè)，價(jià)款5000元。以上樹苗款全部用銀行存款支付。 借：林木資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)林木蘋果樹苗10000 非經(jīng)濟(jì)林木楊樹5000 貸：銀行存款15000 例2村集體收到某單位損增100盆花（已郁閉），用于綠化村辦公室，所附發(fā)票價(jià)格2500元。 借：林木資產(chǎn)非經(jīng)濟(jì)林木盆花2500 貸：公積公益金2500 （二）

46、林木資產(chǎn)培植費(fèi)用的核算：（二）林木資產(chǎn)培植費(fèi)用的核算：經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，增加受益林木資產(chǎn)的成本。 例3村集體培植蘋果樹支付2000元的管理人員工資，使用了1000元的肥料和600元的農(nóng)藥。 借：林木資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)林木蘋果樹3600 貸：應(yīng)付工資管理人員工資2000 庫存物資肥料1000 農(nóng)藥600 （三）林木資產(chǎn)管護(hù)費(fèi)用的核算：（三）林木資產(chǎn)管護(hù)費(fèi)用的核算：經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，在會(huì)計(jì)核算時(shí)列為期間費(fèi)用處理。經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，計(jì)入經(jīng)營支出；非經(jīng)濟(jì)林木郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，計(jì)入其他支出。 例4年底村集體應(yīng)付臨時(shí)聘用園藝師

47、300元。 借：其他支出雜工300 貸：應(yīng)付款某園藝師300 例52008年1月，村集體蘋果樹開始投產(chǎn)，預(yù)計(jì)可以正常產(chǎn)果5年。共計(jì)支付買價(jià)10000元，培植費(fèi)用3600元。2008年3月用銀行存款支付蘋果樹當(dāng)月的管護(hù)費(fèi)用300元。 借：經(jīng)營支出雜工300 貸：銀行存款300 蘋果樹投產(chǎn)時(shí)，不作會(huì)計(jì)處理，只在相關(guān)賬簿中登記備查。 （四）經(jīng)濟(jì)林木成本攤銷的核算：（四）經(jīng)濟(jì)林木成本攤銷的核算：村集體經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法攤銷，計(jì)入經(jīng)營支出。預(yù)計(jì)凈殘值率按照經(jīng)濟(jì)林木成本的5%確定。 例62009年3月，村集體開始攤銷例5中蘋果樹的成本。 蘋果樹

48、成本的月攤銷額計(jì)算：蘋果樹的成本=10000（買價(jià)）+3600（培植費(fèi)用）=13600（元） 每年應(yīng)攤銷的金額=13600*（1-5%）/5=2584（元） 每月應(yīng)攤銷的金額=2584/12=215（元） 編制當(dāng)月成本攤銷的會(huì)計(jì)分錄為： 借：經(jīng)營支出攤銷成本215 貸：林木資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)林木蘋果樹215 五）林木資產(chǎn)處置的核算五）林木資產(chǎn)處置的核算 1、林木資產(chǎn)出售的核算：首先要核算經(jīng)營收入與貨幣資產(chǎn)的增加；同時(shí)，按照出售林木的實(shí)際成本核算“經(jīng)營支出”。 例7村集體將例1中用于公路防護(hù)的200棵楊樹采伐出售，價(jià)款7000元，收存鎮(zhèn)中心賬戶。楊樹成本5000元。 借：銀行存款7000 貸：經(jīng)營收入出售

49、楊樹7000 同時(shí)，轉(zhuǎn)入成本： 借：經(jīng)營支出楊樹生產(chǎn)5000 貸：林木資產(chǎn)非經(jīng)濟(jì)林木楊樹5000 2、林木資產(chǎn)對外投資的核算：按照合同、協(xié)議確定的價(jià)值，作為長期投資的賬面價(jià)值，合同或協(xié)議確定的價(jià)值與林木資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額借記或貸記“公積公益金”賬戶。 例8某公司將對村集體的蘋果園以投資入股的方式吸收，雙方協(xié)商作價(jià)20000元。蘋果樹成本為13385元。 借：長期投資其他投資20000 貸：林木資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)林木蘋果樹13385 公積公益金6615 3、林木資產(chǎn)死亡毀損的核算：按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按照過失人賠償金額，借記“內(nèi)部往來”賬戶，按照保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償?shù)慕痤~借記“應(yīng)收款”賬戶，按照林木資產(chǎn)的賬面

50、價(jià)值，貸記“林木資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)林木、非經(jīng)濟(jì)林木”賬戶；林木資產(chǎn)價(jià)值扣除過失人和保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償金額后，如為凈損失，借記“其他支出”賬戶，如發(fā)生凈收益，則貸記“其他收入”賬戶。 例9村集體接受某公司捐贈(zèng)的100盆花卉因臨時(shí)聘用的園藝師施肥過量，全部死亡。經(jīng)批準(zhǔn)，決定由其賠償3000元?；ǖ某杀?500元。 借：內(nèi)部往來某園藝師3000 貸：林木資產(chǎn)非經(jīng)濟(jì)林木花卉2500 其他收入花卉出售500生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 一、成本的核算：即生產(chǎn)（勞務(wù)）成本一、成本的核算：即生產(chǎn)（勞務(wù)）成本村集體經(jīng)濟(jì)組織的生產(chǎn)（勞務(wù)）成本是指其直接組織生產(chǎn)或?qū)ν馓峁﹦趧?wù)等活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)成本。 （一

51、）成本項(xiàng)目：（一）成本項(xiàng)目：是指生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)品和對外提供勞務(wù)發(fā)生的各種耗費(fèi)，既包括生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的直接費(fèi)用，也包括為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的間接費(fèi)用。 （二）成本核算：（二）成本核算：應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”賬戶，屬于成本類賬戶。借方反映按成本核算對象歸集的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)成本，貸方反映完工入庫產(chǎn)品和已實(shí)現(xiàn)銷售的勞務(wù)的實(shí)際成本，期末余額借方，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織尚未完工的產(chǎn)品成本或尚未實(shí)現(xiàn)銷售的勞務(wù)成本。應(yīng)按生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)成本的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 1、農(nóng)產(chǎn)品成本核算： 例1村集體統(tǒng)一經(jīng)營耕種2畝玉米和3畝大豆，生產(chǎn)過程中投入種子分別為220元和330元，施用化

52、肥分別為240元和150元，支付臨時(shí)生產(chǎn)人員工資分別為380元和280元，支付農(nóng)機(jī)作業(yè)費(fèi)260元給外村農(nóng)機(jī)作業(yè)隊(duì)，其中玉米140元、大豆120元，兩種作物應(yīng)承擔(dān)管理人員工資250元。當(dāng)年收獲玉米1200公斤、大豆油625公斤。 （1）投入種子時(shí)： 借：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本玉米220 大豆300 貸：庫存物資種子玉米220 大豆300 （2）施用化肥時(shí)： 借：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本玉米240 大豆150 貸：庫存物資化肥390 （3）支付臨時(shí)生產(chǎn)人員工資時(shí)： 借：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本玉米380 大豆280 貸：現(xiàn)金660 （4）支付農(nóng)業(yè)作業(yè)費(fèi)時(shí)： 借：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本玉米140 大豆120 貸：現(xiàn)金260 （

53、5）計(jì)算分?jǐn)偣芾砣藛T工資時(shí)：管理人員工資按產(chǎn)品種植面積分配，分配率=250/5=50（元/畝） 玉米應(yīng)分?jǐn)偣芾砣藛T工資=2*50=100（元） 大豆應(yīng)分?jǐn)偣芾砣藛T工資=3*50=150（元）。會(huì)計(jì)分錄為： 借：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本玉米100 大豆150 貸：現(xiàn)金250 （6）農(nóng)產(chǎn)品收獲入庫時(shí)： 借：庫存物資玉米1080 大豆1000 貸：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本玉米1080 大豆1000 2、工業(yè)產(chǎn)品成本核算：村集體經(jīng)濟(jì)組織直接組織生產(chǎn)工業(yè)產(chǎn)品的成本核算，應(yīng)當(dāng)對生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)際發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)成本進(jìn)行計(jì)算，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 例2村集體統(tǒng)一經(jīng)營的磚瓦廠生產(chǎn)一批紅磚，共計(jì)發(fā)生下列支：領(lǐng)用庫存煤

54、炭5000元，取土?xí)r支付臨時(shí)人員工資2000元，生產(chǎn)過程中支付生產(chǎn)工人工資8000元。生產(chǎn)期間制磚設(shè)備應(yīng)提折舊500元。該批紅磚已驗(yàn)收入庫。 （1）領(lǐng)用煤炭時(shí)： 借：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本紅磚5000 貸：庫存物資煤炭5000 （2）支付臨時(shí)人員工資時(shí)： 借：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本紅磚2000 貸：現(xiàn)金2000 （3）支付生產(chǎn)工人工資時(shí)： 借：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本紅磚8000 貸：應(yīng)付工資8000 借：應(yīng)付工資8000 貸：現(xiàn)金8000 （4）提取制磚設(shè)備折舊時(shí)： 借：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本紅磚500 貸：累計(jì)折舊500 （5）紅磚驗(yàn)收入庫時(shí)： 借：庫存物資紅磚15500 貸：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本紅磚15500 3、勞

55、務(wù)成本核算： 村集體經(jīng)濟(jì)組織對外提供勞務(wù)的成本核算，按成本對象歸集費(fèi)用項(xiàng)目，直接或分別計(jì)入勞務(wù)成本，借記“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”賬戶，貸記“庫存物資”、“應(yīng)付工資”、“內(nèi)部往來”等賬戶。對外提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)付款”等賬戶，貸記“經(jīng)營收入”等賬戶，同時(shí)借記“經(jīng)營支出”賬戶，貸記“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”賬戶。 例3村集體承包了鎮(zhèn)水庫成魚捕撈，水庫提供捕撈設(shè)備，捕撈報(bào)酬與捕撈量掛鉤，每公斤魚0.8元。該村嚴(yán)格履行了合同，于11月30日派村漁業(yè)隊(duì)按捕撈期限作業(yè)，共捕撈成魚7500公斤，捕撈報(bào)酬6000元已存鎮(zhèn)中心賬戶。捕撈期間共支付食宿費(fèi)500元、交通費(fèi)150元、漁民保險(xiǎn)費(fèi)800元，暫

56、欠漁業(yè)隊(duì)漁民捕撈作業(yè)報(bào)酬3600元。 （1）歸集捕撈期間發(fā)生的費(fèi)用時(shí)： 借：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本成魚捕撈5050 貸：現(xiàn)金1450 應(yīng)付工資漁民3600 （2）收到捕撈報(bào)酬時(shí)： 借：銀行存款6000 貸：經(jīng)營收入勞務(wù)收入6000 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)捕撈成本： 借：經(jīng)營支出勞務(wù)成本5050 貸：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本成魚捕撈5050經(jīng)營過程業(yè)務(wù)的核算經(jīng)營過程業(yè)務(wù)的核算 一、經(jīng)營收入的核算一、經(jīng)營收入的核算 經(jīng)營收入是指村集體經(jīng)濟(jì)組織當(dāng)年發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)營收入。屬損益賬戶。發(fā)生收入時(shí)，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)收款”等賬戶，貸記“經(jīng)營收入”賬戶；年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“經(jīng)營收入”賬戶，貸記“本年收益”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬

57、戶無余額。應(yīng)按經(jīng)營項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶（農(nóng)產(chǎn)品銷售收入、物資銷售收入、租賃收入、服務(wù)收入、勞務(wù)收入），進(jìn)行明細(xì)核算。 例1村集體出售當(dāng)年入庫蘋果一批，計(jì)價(jià)4500元，款存鎮(zhèn)中心賬戶。該批蘋果入庫成本為3500元。 借：銀行存款4500 貸：經(jīng)營收入農(nóng)產(chǎn)品銷售收入4500 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)已售蘋果成本： 借：經(jīng)營支出農(nóng)產(chǎn)品銷售支出3500 貸：庫存物資蘋果3500 二、經(jīng)營支出的核算二、經(jīng)營支出的核算經(jīng)營支出是指村集體經(jīng)濟(jì)組織因銷售商品、農(nóng)產(chǎn)品、對外提供勞務(wù)等活動(dòng)而發(fā)生的實(shí)際支出。包括銷售商品或農(nóng)產(chǎn)品的成本、銷售牲畜或林木的成本、對外提供勞務(wù)的成本、維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)及其成本攤銷、經(jīng)濟(jì)

58、林木投產(chǎn)后的管護(hù)費(fèi)及其成本攤銷等。屬損益類賬戶。發(fā)生支出時(shí)，借記“經(jīng)營支出”賬戶，貸記“庫存物資”、“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”、“應(yīng)付工資”、“內(nèi)部往來”、“應(yīng)付款”、“牲畜（禽）資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“本年收益”賬戶，貸記“經(jīng)營支出”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。應(yīng)按經(jīng)營支出的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶（農(nóng)產(chǎn)品銷售支出、工副業(yè)產(chǎn)品銷售支出、物資銷售支出、勞務(wù)支出、服務(wù)支出），進(jìn)行明細(xì)核算。 例1村集體以現(xiàn)金250元支付果園管理勞務(wù)費(fèi)。 借：經(jīng)營支出果園管理支出250 貸：現(xiàn)金250 例2村集體出售庫存小麥一批，價(jià)款30000元存入銀行。該批小麥的成本為28000元

59、。 借：銀行存款30000 貸：經(jīng)營收入小麥30000 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)小麥成本： 借：經(jīng)營支出小麥28000 貸：庫存物資小麥28000 例3村集體經(jīng)濟(jì)組織修理魚塘水泵一臺，共發(fā)生修理費(fèi)用950元，款項(xiàng)以現(xiàn)金支付。 借：經(jīng)營支出水泵修理費(fèi)950 貸：現(xiàn)金950 三、發(fā)包及上交收入的核算三、發(fā)包及上交收入的核算 發(fā)包及上交收入是指農(nóng)戶和其他單位承包集體耕地、林地、果園、魚塘等上交的承包金及村（組）辦企業(yè)上交的利潤。屬損益類賬戶。收到上交的承包金和利潤時(shí)，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等賬戶，貸記“發(fā)包及上交收入”賬戶。年終結(jié)算本年應(yīng)收未收的承包金和利潤時(shí)，借記“應(yīng)收款”賬戶，貸記“發(fā)包及上交收入”賬戶。

60、年終結(jié)轉(zhuǎn)收益時(shí)，借記“發(fā)包及上交收入”賬戶，貸記“本年收益”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。為詳細(xì)反映發(fā)包及上交收入的具體情況，應(yīng)設(shè)置“發(fā)包收入”、“上交收入”兩個(gè)二級賬戶，并按項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 例1村集體收到農(nóng)戶李三虎以現(xiàn)金上交承包集體果園的承包金8000元。 借：現(xiàn)金8000 貸：發(fā)包及上交收入發(fā)包收入集體果園8000 例2年終，村集體結(jié)算有關(guān)承包戶當(dāng)年應(yīng)交未交的承包金5000元。 借：應(yīng)收款農(nóng)戶5000 貸：發(fā)包及上交收入發(fā)包收入農(nóng)戶5000 四、其他收入的核算四、其他收入的核算其他收入是指村集體經(jīng)濟(jì)組織除經(jīng)營收入、發(fā)包及上交收入、投資收益、補(bǔ)助收入以外的其他收入，如：罰款收