大學(xué)中級財務(wù)會計第四章 存貨

1、第四章 存 貨 第一節(jié)第一節(jié) 存貨分類與計價存貨分類與計價 第二節(jié)第二節(jié) 外購存貨外購存貨 第三節(jié)第三節(jié) 委托加工物資委托加工物資 第四節(jié)第四節(jié) 存貨清查存貨清查 第五節(jié)第五節(jié) 存貨跌價損失存貨跌價損失第一節(jié)第一節(jié) 存貨分類與計價存貨分類與計價 一、存貨的確認(rèn)及范圍一、存貨的確認(rèn)及范圍 存貨是指存貨是指企業(yè)在日常活動中持有企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪垡詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品，的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用耗用的材料和物料等。的材料和物料等。以備出售的產(chǎn)成品或商品；以備出售的產(chǎn)成品或商品；處在生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品

2、；處在生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品；以備耗用的材料或物料。以備耗用的材料或物料。 存貨的確認(rèn)條件：存貨的確認(rèn)條件：1.1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2.2.該存貨的成本能夠可靠地計量。該存貨的成本能夠可靠地計量。是企業(yè)的有形資產(chǎn)，具有物質(zhì)實體。不同于沒有實物是企業(yè)的有形資產(chǎn)，具有物質(zhì)實體。不同于沒有實物形態(tài)的應(yīng)收賬款和無形資產(chǎn)等。形態(tài)的應(yīng)收賬款和無形資產(chǎn)等。 變現(xiàn)能力較強(qiáng)。一般能夠在一年內(nèi)轉(zhuǎn)化貨幣資金或其變現(xiàn)能力較強(qiáng)。一般能夠在一年內(nèi)轉(zhuǎn)化貨幣資金或其他資產(chǎn)；他資產(chǎn)；銷售時所能取得的現(xiàn)金數(shù)額帶有一定的不確定性，因銷售時所能取得的現(xiàn)金數(shù)額帶有一定的不確定性，因

3、而應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備；而應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備；在企業(yè)日常經(jīng)營過程中耗用或銷售的流動資產(chǎn)（不包在企業(yè)日常經(jīng)營過程中耗用或銷售的流動資產(chǎn)（不包括工程物資）。括工程物資）。存貨存貨 二、存貨的分類二、存貨的分類 （一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類原材料：構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料及主要材料原材料：構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料及主要材料在產(chǎn)品：處于生產(chǎn)過程中的未完工產(chǎn)品在產(chǎn)品：處于生產(chǎn)過程中的未完工產(chǎn)品自制半成品：驗收入庫的未完工產(chǎn)品自制半成品：驗收入庫的未完工產(chǎn)品產(chǎn)成品：完工產(chǎn)品產(chǎn)成品：完工產(chǎn)品外購商品：購入的準(zhǔn)備對外銷售的商品外購商品：購入的準(zhǔn)備對外銷售的商品包裝物：用于包裝產(chǎn)品的各種物品包裝物：用于包裝產(chǎn)品的各種物品

4、低值易耗品：不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品低值易耗品：不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品 委托代銷商品：委托其他企業(yè)代銷的商品委托代銷商品：委托其他企業(yè)代銷的商品（二）（二）按存放地點分類按存放地點分類庫存存貨庫存存貨在途存貨在途存貨在制存貨在制存貨發(fā)出存貨發(fā)出存貨（三）（三）按取得方式分類按取得方式分類外購存貨外購存貨自制存貨自制存貨委托加工存貨委托加工存貨投資者投入的存貨投資者投入的存貨接受捐贈的存貨接受捐贈的存貨接受抵債取得的存貨接受抵債取得的存貨以非貨幣性交易換入的存貨以非貨幣性交易換入的存貨盤盈的存貨等盤盈的存貨等 三、存貨的計量三、存貨的計量 （一）取得存貨的計量（一）取得存貨

5、的計量 存貨的初始計量應(yīng)以取得存貨的實際成本為基礎(chǔ)，實際成存貨的初始計量應(yīng)以取得存貨的實際成本為基礎(chǔ)，實際成本包括本包括采購成本采購成本、加工成本加工成本和和其他成本其他成本。采購成本采購成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用加工成本加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用其他成本其他成本除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他

6、支出非正常非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；倉儲費用消耗的直接材料、直接人工和制造費用；倉儲費用在發(fā)生時確認(rèn)為在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益當(dāng)期損益，不不計入存貨成本。計入存貨成本。 取得方式取得方式入賬價值入賬價值外購存貨外購存貨購貨價款購貨價款+ +附加成本（采購費用）附加成本（采購費用）自制存貨自制存貨直接材料直接材料+ +直接人工直接人工+ +制造費用制造費用委托外單位委托外單位加工的存貨加工的存貨加工過程中耗用的原材料和半成品成本加工過程中耗用的原材料和半成品成本+ +加工費加工費+ +相關(guān)稅費相關(guān)稅費投資者投投資者投入的存貨入的存貨按投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或按投資合同

7、或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外協(xié)議約定的價值不公允的除外盤盈的存貨盤盈的存貨實際成本（存在同類存貨）或者市場價值實際成本（存在同類存貨）或者市場價值接受捐贈接受捐贈的存貨的存貨發(fā)票單據(jù)價格發(fā)票單據(jù)價格+ +企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費（能取得相企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費（能取得相關(guān)單據(jù)的）；協(xié)議價或同類存貨的市場價值。關(guān)單據(jù)的）；協(xié)議價或同類存貨的市場價值。外購存貨入賬價值外購存貨入賬價值=購貨價款購貨價款+附加成本附加成本（采購費用）（采購費用）進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金（企業(yè)購買、自制或委進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金（企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、資源稅和不能從托加工存貨發(fā)生的消費稅、資

8、源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項稅額等）、運銷項稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項稅額等）、運費、裝卸費、保險費、包裝費、費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中的運輸途中的合理合理損耗損耗、入庫、入庫前前的挑選整理費等的挑選整理費等增值稅增值稅購貨方為增值稅一般納稅人購貨方為增值稅一般納稅人總成本不變，降數(shù)量，升單價總成本不變，降數(shù)量，升單價購貨方為增值稅小規(guī)模納稅人：增值稅直接進(jìn)成本購貨方為增值稅小規(guī)模納稅人：增值稅直接進(jìn)成本取得增值稅專用發(fā)票：增值稅不進(jìn)采購成本取得增值稅專用發(fā)票：增值稅不進(jìn)采購成本未取得增值稅專用發(fā)票：增值稅進(jìn)采購成本未取得增值稅專用發(fā)票：增值稅進(jìn)采購成本 【例例4-1】乙工業(yè)企

9、業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進(jìn)乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進(jìn)原材料原材料200公斤，貨款為公斤，貨款為6000元，增值稅為元，增值稅為1020元；發(fā)元；發(fā)生的保險費為生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為元，入庫前的挑選整理費用為130元；元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運輸途中合理，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤（）元。（）元。（2006年考題）年考題）A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36 【答案答案】D 【解析解析】 購入原材料的實際總成本購

10、入原材料的實際總成本6000+350+1306480（元）（元） 實際入庫數(shù)量實際入庫數(shù)量200（1-10%）180（公斤）（公斤） 乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本6480/180 36（元（元/公斤）公斤） 【例例4-2】某企業(yè)生產(chǎn)車間分別以甲、乙兩種材料生產(chǎn)兩種某企業(yè)生產(chǎn)車間分別以甲、乙兩種材料生產(chǎn)兩種產(chǎn)品產(chǎn)品A和和B，2007年年6月，投入甲材料月，投入甲材料80000元生產(chǎn)元生產(chǎn)A產(chǎn)品，產(chǎn)品，投入乙材料投入乙材料50000元生產(chǎn)元生產(chǎn)B產(chǎn)品。當(dāng)月生產(chǎn)產(chǎn)品。當(dāng)月生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生直接產(chǎn)品發(fā)生直接人工費用人工費用20000元，生產(chǎn)元，生產(chǎn)B產(chǎn)品發(fā)生直接人工費用

11、產(chǎn)品發(fā)生直接人工費用10000元，元，該生產(chǎn)車間歸集的制造費用總額為該生產(chǎn)車間歸集的制造費用總額為30000元。元。 假定，當(dāng)月投入生產(chǎn)的假定，當(dāng)月投入生產(chǎn)的A、B兩種產(chǎn)品均于當(dāng)月完工，該企兩種產(chǎn)品均于當(dāng)月完工，該企業(yè)生產(chǎn)車間的制造費用業(yè)生產(chǎn)車間的制造費用按生產(chǎn)工人工資比例按生產(chǎn)工人工資比例進(jìn)行分配，則：進(jìn)行分配，則： A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用 3000020000（20000+10000）20000（元）（元） B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用 3000010000（20000+10000）10000（元）（元） A產(chǎn)品完工成本（即產(chǎn)品完工成本（即A存貨的成本）存

12、貨的成本） 80000+20000+20000120000（元）（元） B產(chǎn)品完工成本（即產(chǎn)品完工成本（即B存貨的成本）存貨的成本） 50000+10000+1000070000（元）（元） （二）發(fā)出存貨的計價方法（二）發(fā)出存貨的計價方法個別計價法：個別計價法： 個別計價法，也稱個別認(rèn)定法或具體辨認(rèn)法，是指本個別計價法，也稱個別認(rèn)定法或具體辨認(rèn)法，是指本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的成本，完全按照該存貨期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的成本，完全按照該存貨所屬購進(jìn)批次或生產(chǎn)批次入賬時的實際成本進(jìn)行確定所屬購進(jìn)批次或生產(chǎn)批次入賬時的實際成本進(jìn)行確定的一種方法。的一種方法。 個別計價法適用于容易識別、存貨數(shù)

13、量不多、單位成個別計價法適用于容易識別、存貨數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計價，如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型機(jī)械、本較高的存貨計價，如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型機(jī)械、珠寶、名畫等貴重物品。珠寶、名畫等貴重物品。先進(jìn)先出法：先進(jìn)先出法： 先進(jìn)先出法是假定先入庫的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種先進(jìn)先出法是假定先入庫的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨和結(jié)存存貨進(jìn)行計價的假定成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨和結(jié)存存貨進(jìn)行計價的一種計價方法。每次發(fā)出存貨時，都是假定發(fā)出的是一種計價方法。每次發(fā)出存貨時，都是假定發(fā)出的是最先入庫的存貨，其發(fā)出存貨的單價也就是最先入庫最先入庫的存貨，其發(fā)出存貨的單價也就是最先入庫的存貨

14、單價。的存貨單價。加權(quán)平均法：加權(quán)平均法： 加權(quán)平均法也稱為全月一次加權(quán)平均法，指以本月全加權(quán)平均法也稱為全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計算存貨的加權(quán)平均單收貨成本加上月初存貨成本，計算存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出成本和期末存貨成本的位成本，從而確定存貨的發(fā)出成本和期末存貨成本的一種方法。一種方法。期末結(jié)存存貨成本期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量期末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價加權(quán)平均單價本期發(fā)出存貨成本本期發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量本期發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單價

15、加權(quán)平均單價本月購進(jìn)存貨數(shù)量月初結(jié)存存貨數(shù)量本月購進(jìn)存貨成本月初結(jié)存存貨成本加權(quán)平均單位成本移動平均法：移動平均法： 移動平均法是指每次收貨后，立即為庫存存貨計算出一移動平均法是指每次收貨后，立即為庫存存貨計算出一個新的平均單位成本，并據(jù)以計算發(fā)出存貨的成本及庫個新的平均單位成本，并據(jù)以計算發(fā)出存貨的成本及庫存存貨的成本的方法。其計算公式如下：存存貨的成本的方法。其計算公式如下：本次發(fā)貨成本本次發(fā)貨成本=本次發(fā)貨數(shù)量本次發(fā)貨數(shù)量本次發(fā)貨前存貨的單位成本本次發(fā)貨前存貨的單位成本期末結(jié)存存貨成本期末結(jié)存存貨成本=期初結(jié)存存貨金額期初結(jié)存存貨金額+本期收入存貨金額本期收入存貨金額 本期發(fā)出存貨成本本

16、期發(fā)出存貨成本本批入庫存貨數(shù)量原有存貨數(shù)量本批入庫存貨成本原有存貨成本移動加權(quán)平均單價毛利率法：毛利率法：根據(jù)企業(yè)過去的毛利率來計算本期的期末存貨成本。根據(jù)企業(yè)過去的毛利率來計算本期的期末存貨成本。主要適用于商品流通企業(yè)。主要適用于商品流通企業(yè)。毛利本期銷售收入毛利本期銷售收入過去的毛利率過去的毛利率銷貨成本銷售收入毛利銷貨成本銷售收入毛利期末存貨期初存貨本期購進(jìn)存貨成本銷貨成本期末存貨期初存貨本期購進(jìn)存貨成本銷貨成本其中：毛利率毛利其中：毛利率毛利銷售收入銷售收入1001002003年年憑證憑證編號編號摘摘 要要收收 入入發(fā)發(fā) 出出結(jié)結(jié) 存存月月 日日數(shù)數(shù)量量單單價價金額金額數(shù)數(shù)量量單單價價

17、金金額額數(shù)數(shù)量量單單價價金額金額61期初余額期初余額2001002000010購入購入3001103300050011發(fā)出發(fā)出40010018購入購入4001164640050020發(fā)出發(fā)出30020023購入購入10012612600300631本月發(fā)生本月發(fā)生額及月末額及月末余額余額80092000700300?2003年年憑憑證證編編號號摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)存結(jié)存月月 日日數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單單價價金額金額數(shù)量數(shù)量單單價價金額金額61期初余額期初余額2001002000010購入購入3001103300011發(fā)出發(fā)出18購入購入4001164640020發(fā)出發(fā)出23購

18、入購入10012612600631本月發(fā)生本月發(fā)生額及月末額及月末余額余額800920007002003001001105300020020010011042000 100110110001004001101165740010020011011634200 200116232002001001161263580076200 30035800根據(jù)上述資料，用加權(quán)平均法計算如下：根據(jù)上述資料，用加權(quán)平均法計算如下：加權(quán)平均單價加權(quán)平均單價= =（20000+9200020000+92000）（200+800200+800） =112 =112元元期末結(jié)存存貨成本期末結(jié)存存貨成本=300=30011

19、2=33600112=33600元元本期發(fā)出存貨成本本期發(fā)出存貨成本=700=700112=78400112=78400元元或用下列公式倒擠出本期發(fā)出存貨成本：或用下列公式倒擠出本期發(fā)出存貨成本：本期發(fā)出存貨成本本期發(fā)出存貨成本=20000+92000-33600=78400=20000+92000-33600=78400元元2003年年憑憑證證編編號號摘摘 要要收收 入入發(fā)發(fā) 出出結(jié)結(jié) 存存月月 日日數(shù)數(shù)量量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單單價價金額金額數(shù)數(shù)量量單單價價金額金額61期初余額期初余額2001002000010購入購入3001103300050011發(fā)出發(fā)出40010018購入購入40

20、01164640050020發(fā)出發(fā)出30020023購入購入10012612600300631本月發(fā)生本月發(fā)生額及月末額及月末余額余額800920007007840030011233600根據(jù)上述資料，用移動平均法計算如下：根據(jù)上述資料，用移動平均法計算如下：6 6月月1010日加權(quán)平均單價日加權(quán)平均單價 = =（20000+3300020000+33000）（200+300200+300）=106=106元元6 6月月1111日發(fā)出存貨成本日發(fā)出存貨成本 =400=400106=42400106=42400元元6 6月月1818日加權(quán)平均單價日加權(quán)平均單價 = =（10600+4640010

21、600+46400）（100+400100+400）=114=114元元6 6月月2020日發(fā)出存貨成本日發(fā)出存貨成本 =300=300114=34200114=34200元元6 6月月2323日加權(quán)平均單價日加權(quán)平均單價 = =（22800+1260022800+12600）（200+100200+100）=118=118元元2003年年憑憑證證編編號號摘摘 要要收收 入入發(fā)發(fā) 出出結(jié)結(jié) 存存月月 日日數(shù)數(shù)量量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額61期初余額期初余額2001002000010購入購入3001103300050011發(fā)出發(fā)出40010018購入購入4

22、001164640050020發(fā)出發(fā)出30020023購入購入10012612600300631本月發(fā)生本月發(fā)生額及月末額及月末余額余額800920007001065300010642400106106001145700011434200114228001183540076600 30011835400第二節(jié)第二節(jié) 外購存貨外購存貨 一、外購原材料一、外購原材料 （一）按實際成本核算（一）按實際成本核算賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置：賬戶名稱賬戶名稱反映內(nèi)容反映內(nèi)容在途物資在途物資反映企業(yè)已付款反映企業(yè)已付款尚未驗收入庫尚未驗收入庫的原材料的實際成本的原材料的實際成本原材料原材料反映企業(yè)材料的實際成本反映

23、企業(yè)材料的實際成本 原材料原材料發(fā)出實際成本實際成本應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 原材料原材料 預(yù)付賬款預(yù)付賬款原材料原材料發(fā)出實際成本實際成本 生產(chǎn)成本 實際成本實際成本應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 原材料原材料 預(yù)付賬款預(yù)付賬款錢貨兩清錢貨兩清結(jié)存成本應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款(票據(jù)票據(jù))應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款(票據(jù)票據(jù)) 已付數(shù) 應(yīng)付數(shù) 應(yīng)付數(shù) 期末余額期末余額 未付數(shù) 對于月末時材料已到，但貨款憑對于月末時材料已到，但貨款憑證未到的材料，應(yīng)暫估價入庫，并于證未到的材料，應(yīng)暫估價入庫，并于下月初沖回。下月初沖回。在途物資在途物資應(yīng)付款數(shù) 材料到達(dá)應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 原材料原材料 材料到達(dá)

24、對于貨款已付對于貨款已付,但月末時仍未到但月末時仍未到達(dá)的材料，應(yīng)設(shè)置達(dá)的材料，應(yīng)設(shè)置“在途物資在途物資”賬戶賬戶核算。核算。貨款未付貨款未付在途物資在途物資賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：借方等級增加數(shù)；貸方登記減少數(shù)；余額在借方。材料購入的會計處理：材料購入的會計處理：單料同時到單料同時到借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等單到料未到單到料未到借：在途物資借：在途物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存

25、款等科目貸：銀行存款等科目材料到達(dá)企業(yè)并驗收入庫時：材料到達(dá)企業(yè)并驗收入庫時：借：原材料借：原材料 貸：在途物資貸：在途物資料到單未到料到單未到本月底先暫估入賬：本月底先暫估入賬：借：原材料借：原材料 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款下月初，用下月初，用紅字紅字編制上述同樣的記帳憑證沖銷。待結(jié)算憑證編制上述同樣的記帳憑證沖銷。待結(jié)算憑證到達(dá)后，按第一種情況做會計處理。到達(dá)后，按第一種情況做會計處理。預(yù)付賬款預(yù)付賬款預(yù)付款時：預(yù)付款時： 材料驗收入庫時：材料驗收入庫時：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 借：原材料借：原材料 貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

26、應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款【例例4-3】某工業(yè)企業(yè)原材料日常核算按實際成本計價，該企業(yè)發(fā)生某工業(yè)企業(yè)原材料日常核算按實際成本計價，該企業(yè)發(fā)生以下業(yè)務(wù)：以下業(yè)務(wù)： （1）從本地購入原材料一批，材料價款為）從本地購入原材料一批，材料價款為2 000元，增值稅額元，增值稅額340元，元，材料已驗收入庫，貨款以銀行支付。材料已驗收入庫，貨款以銀行支付。借：原材料借：原材料 2 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 340 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 340 （2）從外地采購原材料一批，發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已到材料價款為）從外地采購原材料一批，發(fā)票賬

27、單等結(jié)算憑證已到材料價款為5 000元，增值稅額元，增值稅額850元，貨款已用商業(yè)匯票方式支付，但材料尚未元，貨款已用商業(yè)匯票方式支付，但材料尚未到達(dá)。到達(dá)。借：在途物資借：在途物資 5 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 850 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 850 （3）上述在途材料已經(jīng)運達(dá)，并驗收入庫。）上述在途材料已經(jīng)運達(dá)，并驗收入庫。 借：原材料借：原材料 5 000 貸：在途物資貸：在途物資 5 000 （4）從外地購入原材料一批，材料已驗收入庫，但結(jié)算憑）從外地購入原材料一批，材料已驗收入庫，但結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付，暫估價證未到，貨款尚未支

28、付，暫估價10,000元。元。 材料入庫時可不作賬務(wù)處理。材料入庫時可不作賬務(wù)處理。 月末結(jié)算憑證仍未到，估價入賬：月末結(jié)算憑證仍未到，估價入賬： 借：原材料借：原材料 10 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 10 000 下月初用紅字沖回。下月初用紅字沖回。 借：原材料借：原材料 10 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 10 000 （5）收到上述結(jié)算憑證并支付貨款）收到上述結(jié)算憑證并支付貨款11 000元及增值稅元及增值稅1 870元。元。 借：原材料借：原材料 11 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1 870 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 870材

29、料發(fā)出的會計處理：材料發(fā)出的會計處理：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)領(lǐng)用）（生產(chǎn)車間生產(chǎn)領(lǐng)用） 制造費用制造費用（生產(chǎn)一般性消耗領(lǐng)用）（生產(chǎn)一般性消耗領(lǐng)用） 管理費用管理費用（管理部門領(lǐng)用）（管理部門領(lǐng)用） 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本（銷售原材料）（銷售原材料） 在建工程在建工程（工程領(lǐng)用）（工程領(lǐng)用） 貸：原材料貸：原材料 為在建工程而領(lǐng)用原材料時，增值稅該如何處理？為在建工程而領(lǐng)用原材料時，增值稅該如何處理？ 【例例4-4】A公司公司2003年年6月末，匯總庫存材料領(lǐng)料憑證，月末，匯總庫存材料領(lǐng)料憑證，本期發(fā)出材料共本期發(fā)出材料共30 000元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)

30、用10 000元，生產(chǎn)車間機(jī)物料消耗元，生產(chǎn)車間機(jī)物料消耗2 000元，銷售材料元，銷售材料5 000元，元，在建工程領(lǐng)用在建工程領(lǐng)用6 000元（元（增值稅問題略增值稅問題略），為銷售產(chǎn)品耗），為銷售產(chǎn)品耗用材料用材料1 000元，行政管理部門領(lǐng)用元，行政管理部門領(lǐng)用6 000元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 10 000 制造費用制造費用 2 000 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 5 000 在建工程在建工程 6 000 銷售費用銷售費用 1 000 管理費用管理費用 6 000 貸：原材料貸：原材料 30 000 按實際成本進(jìn)行材料核算：按實際成本進(jìn)行材料核算： 優(yōu)點優(yōu)點是：可以直接提供材

31、料資金的實際占用額；能為是：可以直接提供材料資金的實際占用額；能為計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本直接提供實際材料費用數(shù)據(jù)；核算結(jié)果計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本直接提供實際材料費用數(shù)據(jù)；核算結(jié)果比較正確。比較正確。 缺點缺點是：在材料品種繁多、采購收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)，是：在材料品種繁多、采購收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)，材料計價工作量較大，而且不能通過賬戶反映材料采購業(yè)材料計價工作量較大，而且不能通過賬戶反映材料采購業(yè)務(wù)的成果。務(wù)的成果。 采用實際成本進(jìn)行核算的，一般適用于規(guī)模較小、存采用實際成本進(jìn)行核算的，一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。貨品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。 （二）（二）按計劃成本核算按計劃成本

32、核算賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置：賬戶名稱賬戶名稱反映內(nèi)容反映內(nèi)容材料采購材料采購反映企業(yè)購入原材料的反映企業(yè)購入原材料的實際成本實際成本原材料原材料反映企業(yè)材料的反映企業(yè)材料的計劃成本計劃成本材料成本差異材料成本差異調(diào)整計劃與實際成本間的差額調(diào)整計劃與實際成本間的差額（借方：超支（借方：超支 貸方：節(jié)約）貸方：節(jié)約）會計處理：會計處理：經(jīng)濟(jì)交易與事項經(jīng)濟(jì)交易與事項賬務(wù)處理賬務(wù)處理材材料料購購進(jìn)進(jìn)單到單到單到（付款）單到（付款） 借：材料采購借：材料采購 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等材料入庫材料入庫 借：原材料借：原材料

33、（材料成本差異）（材料成本差異） 貸：材料采購貸：材料采購 （材料成本差異）（材料成本差異）料到單未到料到單未到 平時不入賬，待發(fā)票賬單等結(jié)算憑證收到后按平時不入賬，待發(fā)票賬單等結(jié)算憑證收到后按“單到單到”情況處理；情況處理； 若月末，結(jié)算憑證仍未到達(dá)企業(yè)，則按若月末，結(jié)算憑證仍未到達(dá)企業(yè)，則按計劃成本計劃成本暫估入賬，不計暫估入賬，不計增值稅，將暫估價直接計入增值稅，將暫估價直接計入 “原材料原材料”帳戶，下月初用帳戶，下月初用紅字紅字沖回。沖回。 月末：月末： 借：原材料借：原材料 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款材料領(lǐng)用材料領(lǐng)用 借：成本、費用等科目借：成本、費用等科目

34、貸：原材料貸：原材料 借：成本、費用等科目借：成本、費用等科目 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 *如果實際成本小于計劃成本，則作相反會計分錄。如果實際成本小于計劃成本，則作相反會計分錄。材料成本差異率的計算材料成本差異率的計算本期驗收入庫材本期驗收入庫材料的成本差異料的成本差異期初結(jié)存材料期初結(jié)存材料的成本差異的成本差異期初結(jié)存材料期初結(jié)存材料的計劃成本的計劃成本本期驗收入庫材本期驗收入庫材料的計劃成本料的計劃成本+材料成本差異率材料成本差異率= =其中：正數(shù)其中：正數(shù)表示超支差異表示超支差異 負(fù)數(shù)負(fù)數(shù)表示節(jié)約差異表示節(jié)約差異100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異擔(dān)的成本差異= =發(fā)出

35、材料的發(fā)出材料的計劃成本計劃成本材料成本材料成本差異率差異率 平時平時領(lǐng)用、發(fā)出的原材料，都按領(lǐng)用、發(fā)出的原材料，都按計劃成本計劃成本計算，計算，月份終了月份終了再按本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)再按本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù) 擔(dān)的擔(dān)的成本差異進(jìn)行分?jǐn)偝杀静町愡M(jìn)行分?jǐn)偂０l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按期（月）分?jǐn)?，不。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按期（月）分?jǐn)?，?得在季末或年末一次分?jǐn)偂５迷诩灸┗蚰昴┮淮畏謹(jǐn)?。“本月收入材料的計劃成本本月收入材料的計劃成本”中中不不包括暫估入賬的材料的計劃成本。包括暫估入賬的材料的計劃成本?！纠?-5】某工業(yè)企業(yè)對甲材料采用計劃成本核算，甲材料計劃單位成某工業(yè)企業(yè)對甲材料采用計

36、劃成本核算，甲材料計劃單位成本為本為25元元/千克。千克。1月月31日，有關(guān)甲材料的科目余額如下：日，有關(guān)甲材料的科目余額如下：科目名稱科目名稱 余額方向余額方向 金額（元）金額（元）材料采購材料采購 借方借方 3 270原材料原材料 借方借方 14 700材料成本差異材料成本差異 貸方貸方 345 根據(jù)根據(jù)2月份發(fā)生的有關(guān)甲材料收入、發(fā)出及結(jié)存的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計月份發(fā)生的有關(guān)甲材料收入、發(fā)出及結(jié)存的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：分錄如下：（1）采購甲材料）采購甲材料480千克，材料驗收入庫，貨款千克，材料驗收入庫，貨款14 040元（其中價款元（其中價款12 000元，增值稅元，增值稅2 0

37、40元）以支票付訖。并以現(xiàn)金支付裝卸費元）以支票付訖。并以現(xiàn)金支付裝卸費75元。元。材料實際成本材料實際成本=12 000+75=12 075（元）（元）材料計劃成本材料計劃成本=48025=12 000（元）（元）借：材料采購借：材料采購 12 075 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 2 040 貸：銀行存款貸：銀行存款 14 040 庫存庫存現(xiàn)金現(xiàn)金 75同時，借：原材料同時，借：原材料 12 000 材料成本差異材料成本差異 75 貸：材料采購貸：材料采購 12 075 （2）上月已經(jīng)辦理結(jié)算但材料未到的在途材料）上月已經(jīng)辦理結(jié)算但材料未到的在途材料132千

38、克，于本月全部千克，于本月全部到達(dá)并入庫。材料實際成本到達(dá)并入庫。材料實際成本3 270元，計劃成本元，計劃成本3 300（即（即13225）元。元。 借：原材料借：原材料 3 300 貸：材料采購貸：材料采購 3 270 材料成本差異材料成本差異 30 （3）從外埠采購甲材料）從外埠采購甲材料180千克，結(jié)算憑證到達(dá)并辦理付款手續(xù)。付千克，結(jié)算憑證到達(dá)并辦理付款手續(xù)。付款總額為款總額為5 166元，元， 其中貨款額其中貨款額5 031元（其中價款元（其中價款4 300元，增值稅元，增值稅731元）；進(jìn)貨運費元）；進(jìn)貨運費96.8元（其中準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項稅元（其中準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項稅6.8元）；裝卸

39、費元）；裝卸費35元。但材料未到。元。但材料未到。材料實際成本材料實際成本=4 300+（96.8-6.8）+35=4 425（元）（元）材料進(jìn)項稅額材料進(jìn)項稅額=731+6.8=737.8（元）（元） 借：材料采購借：材料采購 4 425 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 737.8 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 162.8（4）本月購進(jìn)的甲材料）本月購進(jìn)的甲材料300千克已經(jīng)驗收入庫，月末時結(jié)算憑證仍未到。千克已經(jīng)驗收入庫，月末時結(jié)算憑證仍未到。先按計劃成本入賬，先按計劃成本入賬， 下月初用紅字沖回。下月初用紅字沖回。材料計劃成本材料計劃成本=30025=7 5

40、00(元元)本月末：借：原材料本月末：借：原材料 7 500 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 7 500下月初：借：原材料下月初：借：原材料 7 500 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 7 500 （5）根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總表，共計發(fā)出材料）根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總表，共計發(fā)出材料960千克，計劃成本千克，計劃成本24 000元。其中：直接元。其中：直接 用于產(chǎn)品生產(chǎn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)600千克，計劃成本千克，計劃成本15 000元；用元；用于車間一般耗用于車間一般耗用300千克，計劃成本千克，計劃成本7 500元；用于管理部門耗用元；用于管理部門耗用40千克，計劃成本千克，計劃成本1 000元；用于產(chǎn)品銷售方面的

41、消耗元；用于產(chǎn)品銷售方面的消耗20千克，計劃成千克，計劃成本本500元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 15 000 制造費用制造費用 7 500 管理費用管理費用 1 000 銷售費用銷售費用 500 貸：原材料貸：原材料 24 000（6）按本月材料成本差異率，計算分?jǐn)偙驹掳l(fā)出材料負(fù)）按本月材料成本差異率，計算分?jǐn)偙驹掳l(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。擔(dān)的成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。本月材料成本差異率本月材料成本差異率 = （-345+45）/(14 700+12 000 +3 300)100% =-1% 借：材料成本差異借：材料成本差異 240

42、 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 150 制造費用制造費用 75 管理費用管理費用 10 銷售費用銷售費用 5 【例例4-6】朗能公司材料存貨采用計劃成本記賬，朗能公司材料存貨采用計劃成本記賬，2005年年1月份月份“原材料原材料”科目某類材料的期初余科目某類材料的期初余額為額為56000元，元，“材料成本差異材料成本差異”科目期初借方科目期初借方余額余額4500元，原材料單位計劃成本元，原材料單位計劃成本12元。本月元。本月10日進(jìn)貨日進(jìn)貨1500公斤，進(jìn)價公斤，進(jìn)價10元；元；20日進(jìn)貨日進(jìn)貨2000公斤，進(jìn)價公斤，進(jìn)價13元，本月元，本月15日和日和25日車間分別領(lǐng)日車間分別領(lǐng)用材料用材料20

43、00公斤。公斤。 1月月10日進(jìn)貨，支付材料貨款日進(jìn)貨，支付材料貨款15000元（元（150010） ，運，運輸費輸費500元，材料進(jìn)項稅額元，材料進(jìn)項稅額2550元，運輸費的增值稅進(jìn)項稅元，運輸費的增值稅進(jìn)項稅額為額為35元（元（5007%）。進(jìn)項稅額合計）。進(jìn)項稅額合計2585元。應(yīng)計入材料元。應(yīng)計入材料采購成本的運輸費為采購成本的運輸費為465元。元。 借：材料采購借：材料采購 15465 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 2585 貸：銀行存款貸：銀行存款 18050 1月月11日，第一批材料驗收入庫。日，第一批材料驗收入庫。 借：原材料借：原材料 1800

44、0 貸：材料采購貸：材料采購 15465 材料成本差異材料成本差異 2535 1月月15日，車間領(lǐng)料日，車間領(lǐng)料2000公斤用于生產(chǎn)產(chǎn)品。公斤用于生產(chǎn)產(chǎn)品。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 24000 貸：原材料貸：原材料 24000 1月月20日進(jìn)貨，支付材料貨款日進(jìn)貨，支付材料貨款26000元，運費元，運費1000元（其元（其中運費中應(yīng)計的進(jìn)項稅額為中運費中應(yīng)計的進(jìn)項稅額為70元，應(yīng)計入材料采購成本的運元，應(yīng)計入材料采購成本的運輸費為輸費為930元），進(jìn)項稅額合計元），進(jìn)項稅額合計4490元。元。 借：材料采購借：材料采購 26930 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

45、 4490 貸：銀行存款貸：銀行存款 31420 1月月22日第二批材料驗收入庫。日第二批材料驗收入庫。 借：原材料借：原材料 24000 材料成本差異材料成本差異 2930 貸：貸： 材料采購材料采購 26930 1月月25日，車間第二次領(lǐng)料日，車間第二次領(lǐng)料2000公斤用于生產(chǎn)產(chǎn)品。公斤用于生產(chǎn)產(chǎn)品。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 24000 貸：原材料貸：原材料 24000 1月月31日計算分?jǐn)偙驹骂I(lǐng)用材料的成本差異。日計算分?jǐn)偙驹骂I(lǐng)用材料的成本差異。45002535293056000 18000 24000本月材料成本差異率本月材料成本差異率100%= = =4.99%本月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的

46、成本差異本月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異= =（24000 24000 ） 4.99%=2398借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 2398 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 2398 1月月20日所購原材料已經(jīng)驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚日所購原材料已經(jīng)驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。該批原材料的計劃成本為未收到，貨款尚未支付。該批原材料的計劃成本為24000元。元。 下月初用紅字上上述分錄沖銷。下月初用紅字上上述分錄沖銷。 下月收到相關(guān)結(jié)算憑證時，按正常程序記賬。下月收到相關(guān)結(jié)算憑證時，按正常程序記賬。借：原材料借：原材料 24000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款

47、24000借：原材料借：原材料 24000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 24000（詳見前例，此處略）（詳見前例，此處略） 材料按計劃成本計價核算：材料按計劃成本計價核算： 優(yōu)點優(yōu)點是：通過是：通過“材料采購材料采購”和和“材料成本差異材料成本差異”賬戶賬戶的設(shè)置與應(yīng)用，可以確定各類材料的實際成本與計劃成本的設(shè)置與應(yīng)用，可以確定各類材料的實際成本與計劃成本的差異，便于考核材料采購業(yè)務(wù)的成果；在計劃成本下，的差異，便于考核材料采購業(yè)務(wù)的成果；在計劃成本下，排除了價格變動對發(fā)出材料的影響，有利于分析各部門耗排除了價格變動對發(fā)出材料的影響，有利于分析各部門耗用材料的節(jié)約或浪費情

48、況，考核各用料部門的經(jīng)濟(jì)效果；用材料的節(jié)約或浪費情況，考核各用料部門的經(jīng)濟(jì)效果；簡化了材料收發(fā)計價的明細(xì)核算工作。簡化了材料收發(fā)計價的明細(xì)核算工作。 缺點缺點是：月末需要將發(fā)出材料和庫存材料的計劃成本是：月末需要將發(fā)出材料和庫存材料的計劃成本調(diào)整為實際成本，由于不可能按每種材料組織成本差異的調(diào)整為實際成本，由于不可能按每種材料組織成本差異的核算，因而調(diào)整的結(jié)果不如直接按實際成本計算準(zhǔn)確。核算，因而調(diào)整的結(jié)果不如直接按實際成本計算準(zhǔn)確。第三節(jié)第三節(jié) 委托加工物資委托加工物資經(jīng)濟(jì)交易與事項經(jīng)濟(jì)交易與事項賬務(wù)處理賬務(wù)處理發(fā)出材料發(fā)出材料 借：委托加工物質(zhì)借：委托加工物質(zhì) （材料成本差異）（材料成本差

49、異） 貸：原材料貸：原材料 （材料成本差異）（材料成本差異）支付加工費、支付加工費、運雜費及增值稅運雜費及增值稅 借：委托加工物資借：委托加工物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款支付消費稅支付消費稅收回后收回后繼續(xù)加工繼續(xù)加工 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 貸：銀行存款等貸：銀行存款等收回后收回后直接銷售直接銷售（不再征收消費稅）（不再征收消費稅） 借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：銀行存款等貸：銀行存款等收回物質(zhì)收回物質(zhì) 借：原材料、庫存商品等借：原材料、庫存商品等 （材料成本差異）（材料成本差異） 貸：委托加工物資

50、貸：委托加工物資 （材料成本差異）（材料成本差異）第四節(jié)第四節(jié) 存貨清查存貨清查 一、存貨清查方法一、存貨清查方法實地盤點實地盤點 賬實核對賬實核對 存貨盤存報告單存貨盤存報告單 清查結(jié)果清查結(jié)果 查明原因查明原因分清責(zé)任分清責(zé)任 二、存貨的盤存制度二、存貨的盤存制度 （一）永續(xù)盤存制（賬面盤存制）（一）永續(xù)盤存制（賬面盤存制）期初存貨期初存貨結(jié)存數(shù)結(jié)存數(shù)本期存貨本期存貨增加數(shù)增加數(shù)本期存貨本期存貨減少數(shù)減少數(shù)=期末存貨期末存貨結(jié)存數(shù)結(jié)存數(shù)上期轉(zhuǎn)入上期轉(zhuǎn)入平時在賬面記錄中反映平時在賬面記錄中反映平時在賬面記錄中反映平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結(jié)果期末實地盤點的結(jié)果核核對對（二）定期盤存制

51、（實地盤存制）（二）定期盤存制（實地盤存制）期初存貨期初存貨結(jié)存數(shù)結(jié)存數(shù)本期存貨本期存貨增加數(shù)增加數(shù)本期存貨本期存貨減少數(shù)減少數(shù)期末存貨期末存貨結(jié)存數(shù)結(jié)存數(shù)=上期轉(zhuǎn)入上期轉(zhuǎn)入平時在賬面記錄中反映平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結(jié)果期末實地盤點的結(jié)果永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制定期盤存制定期盤存制計算工作量計算工作量核算工作量大核算工作量大核算工作量小核算工作量小存貨控制效果存貨控制效果能對存貨變動能對存貨變動進(jìn)行有效控制進(jìn)行有效控制不利于存貨不利于存貨的控制和監(jiān)督的控制和監(jiān)督成本計算正確性成本計算正確性可能會影響成本可能會影響成本計算的正確性計算的正確性兩種盤存制度之比較兩種盤存制度之比較 三、存貨

52、盤盈與盤虧的會計處理三、存貨盤盈與盤虧的會計處理盤盈、盤虧存貨先掛賬盤盈、盤虧存貨先掛賬“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢待處流動資產(chǎn)損溢待處流動資產(chǎn)損溢” 由責(zé)任人賠償部分由責(zé)任人賠償部分管理不善形成部分管理不善形成部分自然災(zāi)害損失部分自然災(zāi)害損失部分盤盈（庫存存貨盤盈（庫存存貨 賬面存貨）賬面存貨）（1）發(fā)現(xiàn)盤盈：）發(fā)現(xiàn)盤盈： （2）處理結(jié)果：）處理結(jié)果： 借：原材料等借：原材料等 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 貸：管理費用貸：管理費用盤虧（庫存存貨盤虧（庫存存貨 合同訂購數(shù)量，合同量部分按合同價價合同訂購數(shù)量，合同量部分按合同價價格計算，超出部分

53、的存貨用一般銷售價格確定；格計算，超出部分的存貨用一般銷售價格確定；沒有銷售合同或者勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈沒有銷售合同或者勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格或原材料的市場值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格或原材料的市場價格作為估計售價。價格作為估計售價。 （三）材料存貨的期末計量（三）材料存貨的期末計量對對用于出售用于出售而持有的材料，應(yīng)直接比較材料的成本而持有的材料，應(yīng)直接比較材料的成本和根據(jù)材料估計售價確定的可變現(xiàn)凈值。和根據(jù)材料估計售價確定的可變現(xiàn)凈值。對對用于生產(chǎn)用于生產(chǎn)而持有的材料，應(yīng)當(dāng)將材料的期末計量而持有的材料，應(yīng)當(dāng)將材料的期末計量與所生產(chǎn)的產(chǎn)成

54、品期末價值減損情況聯(lián)系起來，按與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品期末價值減損情況聯(lián)系起來，按如下原則處理：如下原則處理： 1如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計量。于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計量。甲材料甲材料 賬面成本為賬面成本為500 000500 000元元市場購買價格市場購買價格460 000460 000元元 A A產(chǎn)品產(chǎn)品 生產(chǎn)成本為生產(chǎn)成本為900 000900 000元元 可變現(xiàn)凈值為可變現(xiàn)凈值為920 000920 000元元 表明用甲材料生產(chǎn)的表明用甲材料生產(chǎn)的A A 產(chǎn)品并沒有發(fā)生價值減損。產(chǎn)品并沒有發(fā)生

55、價值減損。因此，甲材料仍應(yīng)按其成本因此，甲材料仍應(yīng)按其成本500 000500 000元列示在期末資元列示在期末資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目之中，不計提存貨跌價準(zhǔn)備。產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目之中，不計提存貨跌價準(zhǔn)備。2 2如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈凈值低于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。值計量。 乙材料乙材料 賬面成本為賬面成本為250 000250 000元元市場購買價格市場購買價格220 000220 000元元 由于乙材料市場價格下降，用乙材料生產(chǎn)的由于乙材料市場價格下降，用乙材料生產(chǎn)的B B產(chǎn)品的售價產(chǎn)品的

56、售價也發(fā)生了相應(yīng)的下降，由原來的也發(fā)生了相應(yīng)的下降，由原來的650 000650 000元降為元降為590 000590 000元。元。將乙材料加工成將乙材料加工成B B產(chǎn)品，尚需投入人工及制造費用產(chǎn)品，尚需投入人工及制造費用350 000350 000元，估計銷售費用及稅金為元，估計銷售費用及稅金為30 00030 000元。元。 乙材料乙材料 賬面成本為賬面成本為250 000250 000元元市場購買價格市場購買價格220 000220 000元元 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 生產(chǎn)成本為生產(chǎn)成本為600 000600 000元元 可變現(xiàn)凈值為可變現(xiàn)凈值為560 000560 000元元 250 00

57、0+350 000250 000+350 000 590 000-30 000590 000-30 000 乙材料的可變現(xiàn)凈值：乙材料的可變現(xiàn)凈值： 210 000 210 000元（元（590 000-350 000-30 000590 000-350 000-30 000）即乙材料按其即乙材料按其210 000210 000元列示于資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目。元列示于資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目。 三、成本與可變現(xiàn)凈值孰低的賬務(wù)處理三、成本與可變現(xiàn)凈值孰低的賬務(wù)處理 （一）存貨跌價準(zhǔn)備的提取方法（一）存貨跌價準(zhǔn)備的提取方法按存貨項目比較按存貨項目比較l只要某存貨項目的可變現(xiàn)凈值低于其成本，就將該存貨項目只要某存貨項目的可變現(xiàn)凈值低于其成本，就將該存貨項目按可變現(xiàn)凈值計價，不考慮其他存貨的可變現(xiàn)凈值是否低于按可變現(xiàn)凈值計價，不考慮其他存貨的可變現(xiàn)凈值是否低于成本，不受其他存貨可變現(xiàn)凈值大小的影響。成本，不受其他存貨可變現(xiàn)凈值大小的影響。按存貨類別比較按存貨類別比較l只要某類存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本，就將該類存貨按可只要某類存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本，就將該類存貨按可變現(xiàn)凈值計價，不考慮其他類存貨的可變現(xiàn)凈值是否低于成變現(xiàn)凈值計