個(gè)人所得稅與薪酬設(shè)計(jì)(共11頁)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上個(gè)人所得稅與薪酬設(shè)計(jì)主要內(nèi)容：一、薪酬納稅管理基礎(chǔ)（一）薪酬概況（二）薪酬與所得稅的關(guān)系（三）薪酬納稅管理的方法和原則二、薪酬結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)與納稅管理策略（一）工資薪金的設(shè)計(jì)與納稅管理策略（二）獎(jiǎng)金的設(shè)計(jì)與納稅管理策略（三）社會保險(xiǎn)和補(bǔ)充保險(xiǎn)的設(shè)計(jì)與納稅管理策略具體內(nèi)容：一、薪酬納稅管理基礎(chǔ)（一）薪酬概況 1. 薪酬的構(gòu)成職工薪酬：是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。薪酬主要由以下五個(gè)部分構(gòu)成：（1）基本工資：是勞動(dòng)報(bào)酬的主體，主要是根據(jù)職工的工作性質(zhì)、工作類別、工作責(zé)任大小等因素而確定并支付給職工的穩(wěn)定性報(bào)酬，是按勞分配原則的重要體現(xiàn)。（2）

2、獎(jiǎng)金：是一種補(bǔ)充性的薪酬形式，是企業(yè)對職工超額勞動(dòng)或者增收節(jié)支給與的一種報(bào)酬，旨在鼓勵(lì)職工提高工作效率或工作業(yè)績，著眼于正常勞動(dòng)之外的超額勞動(dòng)。（3）津貼、補(bǔ)貼：主要是指為了補(bǔ)償職工特殊或者額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因而支付給職工的基本工資以外的報(bào)酬，例如，為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響而支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼。（4）保險(xiǎn)：保險(xiǎn)屬于福利的一種，它是對職工長遠(yuǎn)利益的保證或者突發(fā)事件的預(yù)防。（5）自愿性福利：是指除法定保險(xiǎn)以外的福利，如法定假日，企業(yè)為職工提供的帶薪休假、培訓(xùn)、免費(fèi)的早餐午餐等。2. 薪酬的模式（1）基本工資基本工資，具有較強(qiáng)的剛性和較高的差異性，即一般情況下，職工的工資是“能上

3、不能下”，職工之間的工資差異比較明顯。（2）獎(jiǎng)金獎(jiǎng)金的差異性較高而剛性較弱，主要表現(xiàn)為：它可以根據(jù)職工個(gè)人勞動(dòng)貢獻(xiàn)和企業(yè)經(jīng)營狀況的不同而隨之調(diào)整。（3）自愿性福利自愿性福利具有差異性低、剛性弱的特點(diǎn)。職工按照相關(guān)規(guī)定享受各種福利，其享受的待遇差別不大，且自愿性福利項(xiàng)目設(shè)置靈活，可以隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和效益的變化進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。（4）保險(xiǎn)保險(xiǎn)具有差異性低、剛性強(qiáng)的特點(diǎn)。職工按照相關(guān)規(guī)定享受各種保險(xiǎn)，其待遇差別不大，繳費(fèi)比例及基數(shù)不能隨意更改。（5）津貼津貼兼顧薪酬其他組成部分的特點(diǎn)。3.薪酬的作用（1）經(jīng)濟(jì)保障作用薪酬是職工為企業(yè)提供勞動(dòng)而獲得的報(bào)酬，是職工基本生活水平的保證。（2）激勵(lì)作用薪酬的

4、激勵(lì)作用主要是通過福利、獎(jiǎng)金等形式體現(xiàn)的。薪酬在為職工提供衣食住行費(fèi)用的同時(shí)，也為職工發(fā)展個(gè)人業(yè)余愛好，追求更高層次的需求創(chuàng)造了條件。此外，薪酬在一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)對職工工作的認(rèn)可和肯定。（3）吸引外部優(yōu)秀人才，留住企業(yè)優(yōu)秀職工一個(gè)成功的企業(yè)離不開優(yōu)秀的人才。職工在工作中獲得了自身利益的同時(shí)，也為企業(yè)創(chuàng)造了價(jià)值。企業(yè)提供具有競爭力的薪酬，可以吸引更多的人才加入到企業(yè)中來，同時(shí)也可以留住內(nèi)部的優(yōu)秀職工。4.影響薪酬的因素內(nèi)部因素 :（1）企業(yè)所屬行業(yè)（2）企業(yè)經(jīng)營狀況（3）崗位職務(wù)等級（4）職工個(gè)人特質(zhì)外部因素:（1）勞動(dòng)力市場狀況（2）地區(qū)和行業(yè)特性（3）相關(guān)法律法規(guī)（4）工會的力量（二）薪

5、酬與所得稅的關(guān)系 企業(yè)增加薪酬，職工在增加收入的同時(shí)會多繳個(gè)人所得稅，企業(yè)在增加薪酬支出的同時(shí)可以少繳企業(yè)所得稅，即企業(yè)薪酬的高低對所得稅的影響是：薪酬水平低，個(gè)人所得稅少，但企業(yè)所得稅多；薪酬水平高，個(gè)人所得稅多，但企業(yè)所得稅少。同時(shí)，企業(yè)增加薪酬的同時(shí)一般還要增加社保的支出。企業(yè)按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的社保支出在繳納企業(yè)所得稅前允許扣除，而且不計(jì)入個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額。 （三）薪酬納稅管理的方法和原則 .薪酬構(gòu)成多樣化兼顧激勵(lì)機(jī)制和降低稅負(fù)的原則 .職工收入延期化兼顧短期利益和長期利益的原則 . 職工收入費(fèi)用化把握合理性降低稅收負(fù)擔(dān)的原則 .

6、收益風(fēng)險(xiǎn)科學(xué)化控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)獲取節(jié)稅利益的原則1.薪酬構(gòu)成多樣化 兼顧激勵(lì)機(jī)制和降低稅負(fù)的原則 為了發(fā)揮薪酬的激勵(lì)作用，同時(shí)降低職工的稅收負(fù)擔(dān)，職工的薪酬構(gòu)成應(yīng)該多樣化。不同的薪酬構(gòu)成對職工的激勵(lì)效果是不一樣的。2.職工收入延期化 兼顧短期利益和長期利益的原則 使職工收入延期化的主要方法是實(shí)行員工持股制度。3. 職工收入費(fèi)用化把握合理性降低稅收負(fù)擔(dān)的原則 職工收入費(fèi)用化就是將職工個(gè)人的部分應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)化為企業(yè)的經(jīng)營費(fèi)用，且可以在繳納企業(yè)所得稅前扣除，如將發(fā)放工資、獎(jiǎng)金、 津貼和補(bǔ)貼的方式改為憑票報(bào)銷。4.收益風(fēng)險(xiǎn)科學(xué)化 控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)獲取節(jié)稅利益的原則 企業(yè)通過薪酬設(shè)計(jì)幫助職工減稅的過程中應(yīng)堅(jiān)持收益

7、與風(fēng)險(xiǎn)兼顧的原則。二、薪酬結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)與納稅管理策略（一）工資薪金的設(shè)計(jì)與納稅管理策略1. 結(jié)構(gòu)工資制為保證職工的基本生活，同時(shí)調(diào)動(dòng)職工的工作積極性、促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益的提高，企業(yè)應(yīng)實(shí)行結(jié)構(gòu)工資制。結(jié)構(gòu)工資的組成（1）基礎(chǔ)工資：是保證職工基本生活所需要的工資。（2）崗位（職務(wù)）工資：是按照職工不同的工作崗位或所任職務(wù)分別確定工資待遇的一種工資制度。 （3）技能工資：技能工資是一種建立在對職工技能進(jìn)行評估基礎(chǔ)上的工資制度，可按職工技能水平的高低劃分出不同的工資級別標(biāo)準(zhǔn)。（4）績效工資（效益工資）：效益工資是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和職工實(shí)際完成的勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支付給職工的工資。效益工資發(fā)揮著

8、激勵(lì)職工努力實(shí)干，多做貢獻(xiàn)的作用。效益工資沒有固定的工資標(biāo)準(zhǔn)，屬于活工資的部分。（5）年功工資：是根據(jù)職工參加工作的年限，按照一定標(biāo)準(zhǔn)支付給職工的工資。它是用來體現(xiàn)企業(yè)職工逐年積累的勞動(dòng)貢獻(xiàn)的一種工資形式。（6）津貼、補(bǔ)貼 津貼：包括補(bǔ)償職工特殊或額外勞動(dòng)消耗的津貼，保健性津貼，技術(shù)性津貼，年功性津貼及其他津貼。 物價(jià)補(bǔ)貼：包括為保證職工工資水平不受物價(jià)上漲或變動(dòng)影響而支付的各種補(bǔ)貼。 工資薪金的計(jì)稅規(guī)定個(gè)人所得稅實(shí)施條例第八條 工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。職工的工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅時(shí)，

9、適用九級超額累進(jìn)稅率，稅率為5%至45%。企業(yè)所得稅實(shí)施條例第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的職工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與職工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。自2008年3月1日起，工資、薪金所得以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十五條按照國家規(guī)定，企業(yè)為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。 工資薪金的節(jié)稅策略（1）按月均衡發(fā)

10、放工資因?yàn)楣べY薪金適用九級超額累進(jìn)稅率納稅，如果職工的月工資不均衡，每月工資忽高忽低則其稅負(fù)較重，因?yàn)楣べY高的月份可能適用相對較高的稅率，而工資低的月份適用的稅率也較低，甚至連法定免征額都沒有達(dá)到，無需納稅。 目前，工資薪金納稅時(shí)法定免征額為2000元，所以，如果職工年工資收入在24000（2000×12）元及以下，企業(yè)在按月計(jì)發(fā)工資的情況下可以使低收入的職工不繳個(gè)人所得稅。 （2）工資薪金收入福利化或轉(zhuǎn)為企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用職工從企業(yè)獲得的工資為名義工資，名義工資越高，職工繳稅時(shí)適用的稅率就越高。職工為了生活和工作需支付各種各樣的費(fèi)用，如通勤費(fèi)、通訊費(fèi)、午餐費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、住房費(fèi)等。支付工薪的

11、企業(yè)為了保證職工的生活水平，往往以現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券等形式向職工支付各種補(bǔ)貼款。但按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，企業(yè)向個(gè)人支付的各種補(bǔ)貼款，只有極少數(shù)項(xiàng)目不需要納稅，大多數(shù)補(bǔ)貼款都應(yīng)計(jì)入工資薪金所得納稅。按工資薪金所得計(jì)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目（1）個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知（國稅發(fā)199958號）：二、個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。國

12、家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函20093號）：職工福利費(fèi)包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，具體包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。 （2）實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知（國稅發(fā)199958號）：一、關(guān)于企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革過程中實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問題。實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年

13、齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額（當(dāng)月工資、薪金所得一次性內(nèi)部退養(yǎng)收入）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)×適用稅率速算扣除數(shù)個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資

14、、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。（3）個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入免征個(gè)人所得稅問題的通知（財(cái)稅2001157號）： 個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過的部分按照國稅發(fā)1999178號的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。 個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在

15、計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。 企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復(fù)（國稅函（2001）918號）：企業(yè)對已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國稅發(fā)200084號）第二條規(guī)定的“與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出”，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在

16、以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。 （4）單位為員工支付各種免稅之外的保險(xiǎn)金國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問題的批復(fù)（國稅函2005318號）：依據(jù)中華人民共和國個(gè)人所得稅法及有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。（2） 獎(jiǎng)金的設(shè)計(jì)與納稅管理策略 獎(jiǎng)金是對職工工資的重要補(bǔ)充，是企業(yè)對職工超額勞動(dòng)部分或者勞

17、動(dòng)績效突出的部分所支付的勞動(dòng)報(bào)酬。獎(jiǎng)金在薪酬體系設(shè)計(jì)中具有重要地位，具有較強(qiáng)的激勵(lì)作用。 從獎(jiǎng)勵(lì)周期看，獎(jiǎng)金可以分為月度獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)和年終獎(jiǎng)。獎(jiǎng)勵(lì)周期應(yīng)根據(jù)獎(jiǎng)勵(lì)項(xiàng)目的性質(zhì)和工作需要加以確定。例如，與企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益和社會效益有關(guān)的獎(jiǎng)勵(lì)，可以采取年終獎(jiǎng)的形式；針對持續(xù)的、有規(guī)律的生產(chǎn)和工作設(shè)置的獎(jiǎng)勵(lì)項(xiàng)目，可以采取月度獎(jiǎng)和季度獎(jiǎng)等形式。 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知 （國稅發(fā)20059號 ）： 一、全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。  &#

18、160; 上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。    二、納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：    （一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。 （二）將

19、雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第（一）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：    1. 如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：    應(yīng)納稅額雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率速算扣除數(shù) 2. 如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：    應(yīng)納稅額（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率速算扣除數(shù) 三、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一

20、次。    四、實(shí)行年薪制和績效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。   五、雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 工資、薪金所得適用的稅率級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額 稅率%速算扣除數(shù)1不超過500元的 5 02超過500元2000元的部分 10 253超過2000元5000元的部分 15 1254超過5000元20000元的部分 20 3755超過20000元40000元的部分 25 1375

21、6超過40000元60000元的部分 30 33757超過60000元80000元的部分 35 63758超過80000元元的部分 40 103759超過以上的部分 45 15375具體計(jì)稅方法和節(jié)稅策略案例：某職工月薪3000元，年終獎(jiǎng)24000元。其平時(shí)應(yīng)繳納稅款（30002000）×10%25 ×12900， 年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納稅款24000×10%25=2375，全年共計(jì)繳納稅款90023753275；如果將年終獎(jiǎng)金按月平均發(fā)放2000元，則其全年應(yīng)繳納稅款 （50002000）×15%125 ×123900，發(fā)放年終獎(jiǎng)對這名職工納稅上是有利

22、的，可以少繳稅625元。 低收入者的節(jié)稅策略對于低收入者，企業(yè)每月為其發(fā)放工資時(shí)，應(yīng)盡量用足稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，少發(fā)年終獎(jiǎng)。如果某名職工各月工資均低于費(fèi)用扣除額，則其只能在拿到年終獎(jiǎng)的當(dāng)月將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額計(jì)稅，其余11個(gè)月均浪費(fèi)了一定額度的費(fèi)用扣除額。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)增加低收入職工的每月工資額，用足費(fèi)用扣除額，少發(fā)年終獎(jiǎng)（因?yàn)槟杲K獎(jiǎng)沒有免征額均需納稅），一定能使低收入職工少納稅。 中高收入者的節(jié)稅策略對于中高收入者，企業(yè)應(yīng)在制定工資計(jì)劃時(shí)，將其全年收入在工資和年終獎(jiǎng)之間進(jìn)行合理地分配。中高收入者一年從企業(yè)獲得的收入較多，如果企業(yè)單一地

23、均以工資的形式發(fā)放，即使按月均衡發(fā)放，其適用稅率也會較高。如果企業(yè)在設(shè)計(jì)薪酬體系時(shí)，估計(jì)其全年的總收入，大致一半放到工資里按月均衡發(fā)放、另一半放到年終獎(jiǎng)里發(fā)放，其全年的收入就被分解為工資和年終獎(jiǎng)兩大部分單獨(dú)納稅，而且每部分收入都可以除以12個(gè)月，按照月工資或月獎(jiǎng)金水平確定適用稅率，這樣做一定能降低中高收入者的適用稅率。（3） 社會保險(xiǎn)和補(bǔ)充保險(xiǎn)的設(shè)計(jì)與納稅管理策略 1. 社會保險(xiǎn)和補(bǔ)充保險(xiǎn)社會保險(xiǎn)是以立法形式，由國家、集體、個(gè)人共同籌集資金，確保公民在經(jīng)受生育、年老、患病、負(fù)傷、殘疾、失業(yè)、死亡等風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，獲得基本生活需要和健康保障的一種社會保障制度。社會保險(xiǎn)一般包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、

24、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)等內(nèi)容。住房公積金，是指單位及其在職職工繳存的長期住房儲金。住房公積金包括在職職工本人和職工所在單位繳納的兩部份，均屬于職工個(gè)人所有。已參加基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。 2. 社會保險(xiǎn)和補(bǔ)充保險(xiǎn)的企業(yè)所得稅政策實(shí)施條例第三十五條企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 3. 商業(yè)保險(xiǎn)的企業(yè)所得稅政策實(shí)施條例第三十六條除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 4. 補(bǔ)充保險(xiǎn)的稅優(yōu)比例財(cái)政部  國家稅務(wù)總局關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點(diǎn)中有關(guān)所得稅政策問題的通知 （財(cái)稅20019號）二、部分經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)為職工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，繳納額在工資總額4%以內(nèi)的部分，以及企業(yè)為