注冊會計師職業(yè)道德研究以前

1、東北財經(jīng)大學(xué)成人高等教育本（專）科畢業(yè)論文論我國注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)作 者劉圳層 次專升本專 業(yè)會計學(xué) 年 級2010學(xué) 號29辦學(xué)形式業(yè)余辦學(xué)地點東北財經(jīng)大學(xué)指導(dǎo)教師成 績摘要“經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。”市場經(jīng)濟越發(fā)展，作為“經(jīng)濟警察”的注冊會計師也就越重要，注冊會計師所出具的審計報告是投資者的重要依據(jù)，如果報告本身失真，不但會給投資者造成損失，甚至還會給社會帶來嚴(yán)重的負(fù)面后果。2001年證券市場發(fā)生的銀廣夏事件、麥科特事件等，使注冊會計師行業(yè)信譽受到嚴(yán)重?fù)p害。市場經(jīng)濟既是嚴(yán)格的法制經(jīng)濟，又是嚴(yán)格的誠信經(jīng)濟。注冊會計師在市場經(jīng)濟中不是一般的市場交易參與者，其作為會計信息的鑒證者，對維護(hù)正常

2、的市場經(jīng)濟運行秩序具有重要的作用。加入世貿(mào)后，中國的經(jīng)濟面臨跟多的挑戰(zhàn)于機遇，在激烈的競爭中中國注冊會計只有著手提高自身的職業(yè)道德水平，樹立誠信的形象，才能在未來的競爭中占據(jù)一席之地。關(guān)鍵詞：注冊會計師、 道德規(guī)范、 原則、 經(jīng)濟Abstract"The economic development, the more important accounting." The development of market economy, as "economic police" certified public accountants, the more imp

3、ortant, certified public accountants have the auditing reports issued by the is the important basis for investors, if the report itself distortion, not only would the losses caused to investors, and brings to the society of the serious negative consequences. 2001 years of securities market YinGuangX

4、ia events happened, MaiKeTe event and certified public accountants, make industry credit serious damage. Market economy is both the strict legal economy and, and, and, and the strict honesty economy. Certified public accountants in market economy is not the general market participants, as auditors o

5、f accounting information, and to maintain the normal order of market economy running plays an important role. Accession to the world trade organization, ChinaKeywords: certified public accountants, ethics, principle, the economy目 錄一、注冊會計師對經(jīng)濟發(fā)展的作用 1（一）社會經(jīng)濟活動的監(jiān)督者1（二）企業(yè)經(jīng)營管理行為的評價者1（三）企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)濟成果的鑒證者1（四）

6、投資人權(quán)益的維護(hù)者2（五）資本流動的引導(dǎo)者2（六）會計信息的稽核者2（七）經(jīng)濟發(fā)展的策劃者3二、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容 3（一）社會利益高于一切3（二）珍惜聲譽堅持原則3（三）敬業(yè)樂業(yè)淡泊名利3（四）精通業(yè)務(wù)追求卓越4（五）利害攸關(guān)實行回避4（六）尊重客戶保守秘密4（七）質(zhì)量第一信譽至上4三、影響注冊會計師獨立審計的原因 4（一）公司治理結(jié)構(gòu)不完善對獨立性的影響4（二）非審計業(yè)務(wù)對獨立性的影響5（三）注冊會計師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)及規(guī)模對獨立性的影響6（四）缺乏嚴(yán)厲的事后懲罰機制也對獨立性產(chǎn)生了一定的影響6四、注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的前提條件 7(一）保證注冊會計師的獨立性 7（二）注冊會計

7、師的專業(yè)勝任能力 7五、注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)采取的措施 8（一）規(guī)范公司的治理結(jié)構(gòu)，明確審計委托機制8（二）規(guī)范非審計業(yè)務(wù)8（三）改革會計師事務(wù)所組織形式，擴大事務(wù)所規(guī)模 8（四）建立嚴(yán)厲的事后懲罰機制9六、結(jié)論 9注冊會計師職業(yè)道德研究一、注冊會計師對經(jīng)濟發(fā)展的作用（一）社會經(jīng)濟活動的監(jiān)督者在發(fā)達(dá)國家，會計中介機構(gòu)被形象地比喻為“經(jīng)濟警察”。1997年，自國有企業(yè)的年終財務(wù)決算全部交由注冊會計師審計后，在微觀經(jīng)濟領(lǐng)域，會計師事務(wù)所的活動空間得以擴大，監(jiān)督作用得以加強。在宏觀經(jīng)濟領(lǐng)域，會計師事務(wù)所可按照政府的特定需要進(jìn)行專項監(jiān)督，如對財政收入是否按規(guī)定級次劃分，是否依法征稅進(jìn)行檢查，對近年來

8、出現(xiàn)的非法集資案、經(jīng)濟詐騙案進(jìn)行處理，對有關(guān)部門的預(yù)算外資金以及國家撥付的生產(chǎn)建設(shè)資金的使用情況進(jìn)行查證核實，等等。把國家對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控政策和措施落到實處，使注冊會計師成為活躍在我國經(jīng)濟舞臺上的一支重要的社會監(jiān)督力量。（二）企業(yè)經(jīng)營管理行為的評價者注冊會計師對企業(yè)進(jìn)行獨立審計，首先要對企業(yè)遵守制度情況進(jìn)行符合性測試，并對企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價。一方面對企業(yè)的內(nèi)控制度是否遵守一貫性原則發(fā)表意見；另一方面判斷企業(yè)的財務(wù)報告是在所有重大方面公允地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。從而確定抽樣審計的范圍、樣本數(shù)量和審計重點。注冊會計師在這個審計階段，實質(zhì)上是對企業(yè)依據(jù)內(nèi)控制度所進(jìn)行的

9、經(jīng)營活動和實施管理行為的合法性進(jìn)行評價裁定，從而使企業(yè)行為得到規(guī)范，并步入良性發(fā)展的道路。因此，在國際上也把注冊會計師稱作“經(jīng)濟裁判”。（三）企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)濟成果的鑒證者注冊會計師對企業(yè)進(jìn)行符合性測試之后，要對反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的有關(guān)資料進(jìn)行實質(zhì)性測試和鑒定。一方面對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的質(zhì)和量進(jìn)行檢查核實，從而確定企業(yè)的真正規(guī)模、實力和資信狀況；另一方面，對企業(yè)收入費用的合法性、真實性進(jìn)行確認(rèn)，從而核準(zhǔn)企業(yè)利潤，確定其應(yīng)納稅額。尤其是上市公司在發(fā)行股票時，證券管理部門依據(jù)注冊會計師審核鑒證的企業(yè)資產(chǎn)、利潤、每股收益、每股凈資產(chǎn)等財務(wù)指標(biāo)，確定是否批準(zhǔn)其發(fā)行上市。在上市運作以后，投資人依據(jù)注

10、冊會計師審核鑒證的企業(yè)經(jīng)營成果，決定投資額的增減和利潤的分配。由于注冊會計師審核鑒定的企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有法律效力，因此，在國外也會把會計師事務(wù)所稱作“經(jīng)濟法庭”。（四）投資人權(quán)益的維護(hù)者在實踐中，注冊會計師對企業(yè)依法審計作出的審計結(jié)論直接影響著股東的信心，決定著股票的價格、公司的興衰和經(jīng)營者的命運。雖然會計師事務(wù)所的收入來自被審企業(yè)，由經(jīng)營者決定，但它的生存與發(fā)展主要受制于能否依法執(zhí)業(yè)。面對投資人與經(jīng)營者、法與利的矛盾沖突，會計中介機構(gòu)往往選擇客觀公正地反映企業(yè)的真實情況，并根據(jù)情況出具不同意見的審計報告，做到對國家、企業(yè)和投資人負(fù)責(zé)。因此，注冊會計師常常被人們稱為“經(jīng)濟衛(wèi)士”。（五）資

11、本流動的引導(dǎo)者當(dāng)今會計師事務(wù)所對資本流動已從間接引導(dǎo)過渡到直接引導(dǎo)，“五大”的融資代理業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，已顯示出其他中介組織不可比擬的優(yōu)勢。這表明會計師事務(wù)所已經(jīng)突破了傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)，職能作用在不斷擴大。中國會計師事務(wù)所也要在資本供應(yīng)者和資本需要者之間充當(dāng)信息中介，把資本引向優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)，使資本的所有者最大限度地避免風(fēng)險，實現(xiàn)資本盈利性和安全性的統(tǒng)一。（六）會計信息的稽核者會計信息是否真實，對國家、企業(yè)和投資人的決策至關(guān)重要。會計信息在加工過程中，受會計理論、會計方法和會計技術(shù)的限制，不可避免地滲入人們的主觀假設(shè)、估計和判斷，這客觀地形成了會計信息失真的制度因素，也為人們主觀上造假留下了空隙。因此，法律規(guī)

12、定，企業(yè)的財務(wù)會計資料必須經(jīng)注冊會計師評價、審核和鑒證后，才能成為有效信息報送出去，這就在很大程度上保證了會計信息真實的可靠。（七）經(jīng)濟發(fā)展的策劃者在宏觀方面，國家的一些經(jīng)濟政策、改革方案、經(jīng)濟計劃等也要請中介機構(gòu)評估論證，甚至是參與制定。國際會計公司參與了不少國家財稅改革方案、會計制度的制定工作，并在某種程度上起到了決定性作用。在宏觀方面，會計師事務(wù)所可以超越為單個企業(yè)服務(wù)的執(zhí)業(yè)界限，在同一城市、同一區(qū)域中，甚至是在跨區(qū)域的重點產(chǎn)業(yè)帶，促進(jìn)企業(yè)的聯(lián)合、兼并，組建大型集團，實現(xiàn)資產(chǎn)的戰(zhàn)略從組、資源的優(yōu)化配置和經(jīng)濟優(yōu)勢的互補。在微觀方面，注冊會計師在對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果審計核實后，針對企業(yè)

13、存在的問題，進(jìn)行診斷并提出改進(jìn)管理的意見，因此，注冊會計師也常常被人們稱為“經(jīng)濟醫(yī)生”。 二、 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容（一）社會利益高于一切注冊會計師不僅要向客戶，更要向社會公眾承擔(dān)審計責(zé)任，要把維護(hù)市場經(jīng)濟秩序、維護(hù)社會公眾利益擺在第一位；不能因為擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù)或因受到外界壓力而損害社會公眾利益；要有揭短的勇氣，在不違背原則的前提下要把自己過去的過錯或失誤和盤托出，以維護(hù)社會公眾的利益。（二）珍惜聲譽堅持原則注冊會計師要十分珍惜自己市場經(jīng)濟衛(wèi)士的職業(yè)聲譽和優(yōu)秀專業(yè)人士形象，自覺樹立并遵守超過社會一般水平的道德水平。要恪守獨立、客觀、公正的原則，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，發(fā)表審

14、計意見。注冊會計師向社會公眾傳遞信息時，應(yīng)當(dāng)客觀、真實、得體，不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)，不得為招攬客戶而向推薦人支付傭僉，也不得向第三方推薦客戶而從中收取傭金。（三）敬業(yè)樂業(yè)淡泊名利注冊會計師要充分認(rèn)識注冊會計師在社會政治經(jīng)濟生活中的重要地位和作用，要熱愛自己所從事的工作，干一行愛一行鉆一行；甘于寂寞，埋頭苦干，一絲不茍，兢兢業(yè)業(yè)；要正確對待所得與所失，以發(fā)展的眼光，看待行業(yè)的發(fā)展、認(rèn)識自己的價值。要堅持自己的選擇是有眼光的、自己的價值會被別人發(fā)現(xiàn)的，多一點耐心，少一些浮躁，提倡先多一點積累，后得到回報。注冊會計師過于看重名利，名利就會成為生活中的包袱，在成績面前，要學(xué)會正

15、確對待自己，也正確對待別人。（四）精通業(yè)務(wù)追求卓越注冊會計師有熱情、有干勁但沒有過硬的專業(yè)技能是不能勝任工作的。注冊會計師行業(yè)知識更新的速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他行業(yè)從業(yè)人士。注冊會計師應(yīng)保持永不落伍，勝任本職工作，對自己的專業(yè)發(fā)展負(fù)責(zé)并不斷地學(xué)習(xí)。除了學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)，還要學(xué)習(xí)與業(yè)務(wù)有關(guān)的知識，包括政治、經(jīng)濟、法律、倫理、管理、外語、信息技術(shù)等等（五）利害攸關(guān)實行回避注冊會計師在以下3種情況下，應(yīng)向事務(wù)所報告：一是其在委托單位有經(jīng)濟利益或者與委托單位的負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托單位的當(dāng)事人有近親關(guān)系；二是其接受委托，親自或指導(dǎo)、協(xié)助委托單位的管理當(dāng)局進(jìn)行會計核算、編制會計報表；三是其在委托單位任職，離職后未

16、滿兩年的。上述三種情況表明注冊會計師與委托單位存在利害關(guān)系，事務(wù)所不應(yīng)該派該注冊會計師去委托單位執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。（六）尊重客戶保守秘密注冊會計師與客戶的溝通，必須建立在為客戶保密的基礎(chǔ)上。注冊會計師在簽訂業(yè)務(wù)約定書時，應(yīng)當(dāng)書面承諾對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲知的客戶信息保密。即使取得了客戶的授權(quán)后注冊會計師可以披露客戶的有關(guān)信息，但仍應(yīng)當(dāng)考慮是否了解和證實了所有相關(guān)信息、信息披露的方式和對象，以及可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。（七）質(zhì)量第一信譽至上注冊會計師應(yīng)該堅持以質(zhì)量求生存、以信譽求發(fā)展的指導(dǎo)方針。事務(wù)所應(yīng)建立適應(yīng)事務(wù)所實際情況的管理體制。三、影響注冊會計師獨立審計的原因（一）公司治理結(jié)構(gòu)不完善對獨立性

17、的影響目前，在我國上市公司中，國有股在多數(shù)情況下處于絕對控股地位，它的持股單位一般是上一級行政主管部門，而這種持股主體是一種虛擬主體，對公司經(jīng)營者的管理和約束缺乏一種內(nèi)在動力，這就造成國有股股東對公司經(jīng)營者的監(jiān)督和約束機制虛置。而對眾多的中、小股東來說，假設(shè)他們是市場經(jīng)濟中的理性人，出于自身利益最大化的考慮，他們不會花費時間、精力去監(jiān)督公司董事會。他們的理性選擇是“等待”。這樣，股東大會的職權(quán)難以得到有效行使，公司董事并未受到來自股東大會的真正制約，他們?nèi)狈S護(hù)股東利益的根本動力，董事會無法起到對公司經(jīng)營管理層的控制作用。同時，許多公司經(jīng)理本身就是董事長或董事會重要成員，來自于持股股東的經(jīng)營者

18、實際上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，股東大會形同虛設(shè)。在這種情況下，審計委托人與被審計人具有“合一”的傾向，公司經(jīng)營管理層由被審計人變成了審計委托人。另外，在我國國有企業(yè)，由于產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰，同樣存在“所有者缺位”現(xiàn)象。由此可見，我國公司法人治理結(jié)構(gòu)失效，企業(yè)管理當(dāng)局作為被審計人同時擔(dān)任了審計委托人的角色，決定著注冊會計師的選聘、續(xù)聘、報酬等所有事項，扭曲了審計委托人、審計人和被審計人三者之間的關(guān)系，破壞了注冊會計師審計的獨立性，加大了注冊會計師審計失敗的可能，直接降低了社會公眾對注冊會計師審計的信賴。1（二）非審計業(yè)務(wù)對獨立性的影響注冊會計師提供非審計業(yè)務(wù)（如會計服務(wù)、稅務(wù)代理、管理咨

19、詢）是否會對獨立性產(chǎn)生影響，長期以來眾說紛紜。筆者認(rèn)為，注冊會計師對同一企業(yè)既提供法定審計業(yè)務(wù)又提供非審計業(yè)務(wù)，會過多地涉足企業(yè)事務(wù)，從而與客戶管理當(dāng)局形成一種“只可意會，不可言傳”的親密關(guān)系。雖然注冊會計師不是決策者，但他是決策過程的參與者，在提出建議、進(jìn)行可行性研究、判斷最好方案的整個過程中，注冊會計師一直與管理當(dāng)局有親密接觸。這種接觸會導(dǎo)致注冊會計師和管理當(dāng)局之間形成人格上的微妙的相互作用，從而削弱注冊會計師的獨立性。此外，注冊會計師開展非審計業(yè)務(wù)，其質(zhì)量可以用客戶的經(jīng)營成果加以衡量.同時，管理當(dāng)局也是根據(jù)評估管理者的標(biāo)準(zhǔn)來評估他。也就是說，注冊會計師的聲望取決于他的成果。那么，注冊會計

20、師在非審計業(yè)務(wù)的結(jié)果中就不可避免地與客戶存在著財務(wù)利益關(guān)系。在這種情況下，注冊會計師的獨立性就不可避免地受到懷疑。正如莫茨和夏拉夫所說：“一旦為公司決策提建議，咨詢顧問與公司之間利益的相互依存性就開始發(fā)展。作為一個成功的咨詢顧問，他因為自己的聲望而與公司有了經(jīng)濟上的利害關(guān)系。而且，這種利害關(guān)系與專任職員的利益關(guān)系沒有質(zhì)的不同，只有量上的差別”。（一） 注冊會計師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)及規(guī)模對獨立性的影響現(xiàn)階段，從組織獨立的角度來衡量，我國的會計師事務(wù)所只是處于形式上獨立而實質(zhì)上未獨立的狀態(tài)。具體表現(xiàn)在改制后的會計師事務(wù)所由于自身資金積累有限，抵御風(fēng)險能力差，造成其與從前的掛靠單位有一定的依賴關(guān)系。這

21、種明脫暗不脫的關(guān)系經(jīng)常形成暗箱操作。毋庸置疑，會計師事務(wù)所組織關(guān)系的不獨立，充其量只能成為所掛靠單位行業(yè)或地域部門的一個控制機構(gòu)，一旦行業(yè)、地區(qū)利益與其他利益發(fā)生矛盾，會計師事務(wù)所自然難以擺脫所屬行業(yè)或地域部門自身利益的束縛，客觀公正的天平就會發(fā)生傾斜。事務(wù)所的規(guī)模也是影響審計獨立性的重要因素。我國會計師事務(wù)所規(guī)模偏小。盡管許多會計師事務(wù)所在經(jīng)歷由小到大的自然發(fā)展過程中，也曾面臨諸多政府推動下的市場整合，規(guī)模有所擴展，但總體的規(guī)模與國際相比，仍差之甚遠(yuǎn)。由于會計師事務(wù)所規(guī)模普遍偏小，業(yè)務(wù)收入偏低，不僅正常的審計業(yè)務(wù)難以規(guī)范，而且，由小規(guī)模會計師事務(wù)所審計大公司，在經(jīng)濟上也不可避免會對大客戶產(chǎn)生

22、依賴，很容易被內(nèi)部人控制的客戶所收買，致使其難以獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見，從而導(dǎo)致注冊會計師職業(yè)的獨立性的缺失。（四）缺乏嚴(yán)厲的事后懲罰機制也對獨立性產(chǎn)生了一定的影響事后懲罰機制是保證審計獨立性的最后一道防線。事后懲罰機制薄弱會使會計造假的預(yù)期收益大于預(yù)期成本。事務(wù)所就會懷著僥幸的心理，鋌而走險。我國相關(guān)法律追究會計師事務(wù)所的行政責(zé)任的相關(guān)規(guī)定較為完善，而對刑事責(zé)任與民事責(zé)任，特別是民事責(zé)任的追究的相關(guān)條款太籠統(tǒng)，不具備可操作性。法律的不完善，缺乏與之相配套的司法解釋，造成了追究刑事責(zé)任與民事責(zé)任有法不能依，削弱了審計獨立性。四、注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的前提條件（一）保證注冊會計師的獨立

23、性 構(gòu)建注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范首先要使注冊會計師的獨立性得到充分的體現(xiàn)。獨立性是注冊會計師的靈魂，既包括實質(zhì)上的獨立性，又包括形式上的獨立性。注冊會計師在提供審計服務(wù)時，必須以”獨立、客觀、公正”為原則，站在中立者的立場，對所審會計報表發(fā)表審計意見。對于如何保持獨立性，尤其是形式上的獨立性，目前受到了普遍的關(guān)注。影響形式上獨立性的因素，主要是”混業(yè)現(xiàn)象”，即會計師事務(wù)所同時承攬客戶的審計服務(wù)和非審計服務(wù)。由于五大國際會計公司(現(xiàn)為四大)經(jīng)常在為客戶提供審計服務(wù)的同時為其提供咨詢服務(wù)，這在很大程度上影響了會計師事務(wù)所的獨立性。因此，對”混業(yè)現(xiàn)象”筆者認(rèn)為為了保證注冊會計師的獨立性，會計師事務(wù)所不

24、能同時承攬同一客戶的審計服務(wù)和非審計服務(wù)。必須加強必要的監(jiān)管機制，有力的監(jiān)管將是保證審計獨立性的基本條件。（二）注冊會計師的專業(yè)勝任能力 獨立審計工作是一項技術(shù)性很強的經(jīng)濟監(jiān)督工作，注冊會計師的審計意見要有助于企業(yè)的利害關(guān)系人做出正確的決策，作為注冊會計師本身就應(yīng)該具備足夠的專業(yè)勝任能力。目前，由于經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，技術(shù)手段的不斷提高，注冊會計師的專業(yè)勝任能力受到極大的挑戰(zhàn)。尤其是在證券市場會計舞弊行為不斷升級的情況下，更應(yīng)該強調(diào)注冊會計師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹(jǐn)慎理念。在這種情況下，能否樹立謹(jǐn)慎理念、采用現(xiàn)代化的審計理念、采取分析的方法，能否評估管理層的道德風(fēng)險、管理層的舞弊風(fēng)險能否判斷有無

25、重大的關(guān)聯(lián)交易，值得我們深思。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵照指導(dǎo)意見要求，通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實踐不斷保持和提高自己的專業(yè)勝任能力。五、注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)采取的措施（一） 規(guī)范公司的治理結(jié)構(gòu)，明確審計委托機制現(xiàn)代公司的治理結(jié)構(gòu)的基本特征是產(chǎn)權(quán)分散化基礎(chǔ)上的權(quán)力制衡，因此建立以法人股為主體的多元化產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，可以從制度上支持注冊會計師保持獨立性。具體做法是：建立以法人股為主體的多元化產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，以法人股取代國有股在上市公司的主體地位，建立包括投資銀行、投資基金、投資公司、個人、國家等多方投資主體共同持有公司股份的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，解決在公司治理結(jié)構(gòu)中形成的國有股“一股獨大”及“所有者缺位”的情況。這種多元化的

26、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)可以形成對經(jīng)營者的制約機制，強化股東的控制權(quán)，降低“內(nèi)部人控制”的缺陷。此外，還可進(jìn)一步完善獨立董事制度、審計委員會制度，由審計委員會選擇會計師事務(wù)所；確定會計師事務(wù)所提供服務(wù)的范圍及報酬，定期與會計師事務(wù)所會面，了解審計進(jìn)程和審計發(fā)現(xiàn)的問題，幫助解決會計師事務(wù)所與管理部門之間的沖突等等。從而理順審計委托代理關(guān)系，解決審計人與被審計人合二為一的現(xiàn)象，提高審計獨立性。 （二）規(guī)范非審計業(yè)務(wù)盡管非審計業(yè)務(wù)對獨立性有影響，但不能因此而禁止注冊會計師從事非審計業(yè)務(wù)。因為這不符合我國國情，也不利于拓寬會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)選擇范圍和加快行業(yè)建設(shè)。理想的做法應(yīng)該是對非審計業(yè)務(wù)加以規(guī)范。如：將審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)由不同的注冊會計師承擔(dān)。這種做法可以避免注冊會計師實施與委托人的利益在某種程度上相一致的非審計業(yè)務(wù)影響到注冊會計師的獨立性。西方國家大中型會計事務(wù)所一般在其內(nèi)部將審計部門和咨詢部門分開，各負(fù)其責(zé)。（三）改革會計師事務(wù)所組織形式，擴大事務(wù)所規(guī)模我國應(yīng)大力推進(jìn)事務(wù)所由有限責(zé)任制向合伙制轉(zhuǎn)變。合伙制最能反映注冊會計師行業(yè)的職業(yè)特征，符合社會公眾的要求，也是國際上最普遍采用的組織形式。合伙或獨資制也是專業(yè)人士執(zhí)業(yè)的主要組織形式。采取合伙制，合伙人利益