分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算講解方案

1、 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1第四章第四章 分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)p理解分支機(jī)構(gòu)及其會(huì)計(jì)特征理解分支機(jī)構(gòu)及其會(huì)計(jì)特征p熟練掌握總部與分支機(jī)構(gòu)往來(lái)的賬務(wù)處理熟練掌握總部與分支機(jī)構(gòu)往來(lái)的賬務(wù)處理p掌握總部與分支機(jī)構(gòu)期末調(diào)整與結(jié)賬的會(huì)掌握總部與分支機(jī)構(gòu)期末調(diào)整與結(jié)賬的會(huì)計(jì)處理方法計(jì)處理方法p掌握聯(lián)合抵銷(xiāo)會(huì)計(jì)處理方法掌握聯(lián)合抵銷(xiāo)會(huì)計(jì)處理方法p掌握聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法掌握聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義p企業(yè)擴(kuò)展主要有外部擴(kuò)展和內(nèi)部擴(kuò)展兩種方式，企業(yè)擴(kuò)展主要有外部擴(kuò)展和內(nèi)部擴(kuò)展兩種方式，其中，設(shè)立分支機(jī)構(gòu)是當(dāng)今企業(yè)普遍的內(nèi)部擴(kuò)展其中，設(shè)立分支機(jī)構(gòu)是當(dāng)今企業(yè)

2、普遍的內(nèi)部擴(kuò)展方式。方式。p沃爾瑪在全球設(shè)立了沃爾瑪在全球設(shè)立了7000多家分支機(jī)構(gòu)，匯豐銀多家分支機(jī)構(gòu)，匯豐銀行設(shè)立了行設(shè)立了9500多家分支機(jī)構(gòu)。多家分支機(jī)構(gòu)。p目前，我國(guó)越來(lái)越多的企業(yè)設(shè)置了分支機(jī)構(gòu)，組目前，我國(guó)越來(lái)越多的企業(yè)設(shè)置了分支機(jī)構(gòu)，組織和開(kāi)展分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算已是不可回避的現(xiàn)織和開(kāi)展分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算已是不可回避的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。實(shí)問(wèn)題。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)3第一節(jié) 分支機(jī)構(gòu)概述一、一、 分支機(jī)構(gòu)的概念及特征分支機(jī)構(gòu)的概念及特征1.概念：p分支機(jī)構(gòu)是企業(yè)整體的一個(gè)組成部分，它是由企業(yè)總部設(shè)立的，不具有企業(yè)法人資格，經(jīng)營(yíng)管理受到企業(yè)總部控制的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)單位。3 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)42. 分支機(jī)構(gòu)的主

3、要特征如下。 （1）分支機(jī)構(gòu)沒(méi)有獨(dú)立的法人地位p 我國(guó)公司法第十三條明確規(guī)定，分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)。p 分支機(jī)構(gòu)本身不是獨(dú)立的法律主體，也就沒(méi)有對(duì)外籌集資金、對(duì)外投資的功能，其經(jīng)營(yíng)資金一般由企業(yè)總部撥給。但通常擁有一定的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)。 （2） 分支機(jī)構(gòu)可以是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體p 分支機(jī)構(gòu)由于其地理位置、業(yè)務(wù)規(guī)模以及與總部的管理關(guān)系決定了其在會(huì)計(jì)核算上具有相對(duì)獨(dú)立的地位，通常是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5p 二、二、 分支機(jī)構(gòu)的設(shè)置分支機(jī)構(gòu)的設(shè)置1.分支機(jī)構(gòu)的主要形式p 公司制企業(yè)中的分公司p 商業(yè)企業(yè)中的分店p 會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的分所p 制造企業(yè)的分廠p

4、銀行的分行2.分支機(jī)構(gòu)的設(shè)置 （1） 行業(yè)公司按生產(chǎn)環(huán)節(jié)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)。行業(yè)公司按生產(chǎn)環(huán)節(jié)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)。p （2） 專(zhuān)業(yè)公司按區(qū)域設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)專(zhuān)業(yè)公司按區(qū)域設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)p （3） 綜合經(jīng)營(yíng)公司按部門(mén)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)。綜合經(jīng)營(yíng)公司按部門(mén)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6三、三、 分支機(jī)構(gòu)與銷(xiāo)售代理處分支機(jī)構(gòu)與銷(xiāo)售代理處p 經(jīng)營(yíng)自主權(quán)不同：經(jīng)營(yíng)自主權(quán)不同：l 銷(xiāo)售代理處不直接經(jīng)銷(xiāo)商品，職責(zé)是聯(lián)絡(luò)、了解、分析市場(chǎng)行情，參與談銷(xiāo)售代理處不直接經(jīng)銷(xiāo)商品，職責(zé)是聯(lián)絡(luò)、了解、分析市場(chǎng)行情，參與談判。判。l 分支機(jī)構(gòu)需要領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，獨(dú)立從事商品購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，具有經(jīng)營(yíng)自主權(quán)。分支機(jī)構(gòu)需要領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，獨(dú)立從事商

5、品購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，具有經(jīng)營(yíng)自主權(quán)。p 在商品購(gòu)銷(xiāo)方面在商品購(gòu)銷(xiāo)方面l 銷(xiāo)售代理處為企業(yè)總部推銷(xiāo)商品，通常只陳列樣品以供客戶挑選，無(wú)商品銷(xiāo)售代理處為企業(yè)總部推銷(xiāo)商品，通常只陳列樣品以供客戶挑選，無(wú)商品庫(kù)存庫(kù)存, 由公司總部直接向客戶交貨和收款。由公司總部直接向客戶交貨和收款。l 分支機(jī)構(gòu)擁有商品存貨，自行決定客戶賒銷(xiāo)額度，并負(fù)責(zé)催收。分支機(jī)構(gòu)擁有商品存貨，自行決定客戶賒銷(xiāo)額度，并負(fù)責(zé)催收。p 在資金使用方面在資金使用方面l 銷(xiāo)售代理處一般設(shè)置定額備用金，銷(xiāo)售代理處不經(jīng)辦其他現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。銷(xiāo)售代理處一般設(shè)置定額備用金，銷(xiāo)售代理處不經(jīng)辦其他現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。l 分支機(jī)構(gòu)通常在銀行開(kāi)設(shè)賬戶，具有大量資金收付業(yè)務(wù)

6、。分支機(jī)構(gòu)通常在銀行開(kāi)設(shè)賬戶，具有大量資金收付業(yè)務(wù)。p 在會(huì)計(jì)核算方面在會(huì)計(jì)核算方面l 銷(xiāo)售代理處業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，不設(shè)置賬簿體系，不是獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。銷(xiāo)售代理處業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，不設(shè)置賬簿體系，不是獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。l 分支機(jī)構(gòu)需要設(shè)置比較獨(dú)立的賬簿體系，不是獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。分支機(jī)構(gòu)需要設(shè)置比較獨(dú)立的賬簿體系，不是獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)7四、四、 分支機(jī)構(gòu)與子公司分支機(jī)構(gòu)與子公司p子公司具有企業(yè)法人資格，有獨(dú)立的會(huì)計(jì)子公司具有企業(yè)法人資格，有獨(dú)立的會(huì)計(jì)體系，并單獨(dú)納稅。體系，并單獨(dú)納稅。p分支機(jī)構(gòu)則不具有法人資格；分支機(jī)構(gòu)的分支機(jī)構(gòu)則不具有法人資格；分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算屬于企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算；分

7、支會(huì)計(jì)核算屬于企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算；分支機(jī)構(gòu)沒(méi)有籌資、投資、利潤(rùn)分配等問(wèn)題，機(jī)構(gòu)沒(méi)有籌資、投資、利潤(rùn)分配等問(wèn)題，會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容要簡(jiǎn)單得多。會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容要簡(jiǎn)單得多。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)8第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)內(nèi)容與方法一、一、 分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的內(nèi)容分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的內(nèi)容（一）（一） 分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)與單一企業(yè)會(huì)計(jì)的區(qū)別分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)與單一企業(yè)會(huì)計(jì)的區(qū)別p分支機(jī)構(gòu)是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)就需要分支機(jī)構(gòu)是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)就需要總公司、分支機(jī)構(gòu)同時(shí)記錄?？偣?、分支機(jī)構(gòu)同時(shí)記錄。p總公司與分支機(jī)構(gòu)總公司與分支機(jī)構(gòu)需要需要對(duì)對(duì)內(nèi)部往來(lái)內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，以編制聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外報(bào)送。以編制聯(lián)合財(cái)

8、務(wù)報(bào)表對(duì)外報(bào)送。8 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)9（二）（二） 總分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)與母子公司會(huì)計(jì)總分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)與母子公司會(huì)計(jì)之間的區(qū)別之間的區(qū)別（1） 子公司的會(huì)計(jì)核算完全按獨(dú)立企業(yè)的子公司的會(huì)計(jì)核算完全按獨(dú)立企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定規(guī)定進(jìn)行；而分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的分部核算。進(jìn)行；而分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的分部核算。（2） 母子公司之間母子公司之間要清晰要清晰地反映兩者間的投資、受資、地反映兩者間的投資、受資、利益分配等諸多方面；但總分支機(jī)構(gòu)則只需要反映總部、利益分配等諸多方面；但總分支機(jī)構(gòu)則只需要反映總部、分支機(jī)構(gòu)之間的資金和業(yè)務(wù)往來(lái)。分支機(jī)構(gòu)之間的資金和業(yè)務(wù)往來(lái)。（3） 母子公司之間在會(huì)計(jì)期末要編制合并

9、報(bào)表；而總分母子公司之間在會(huì)計(jì)期末要編制合并報(bào)表；而總分支機(jī)構(gòu)支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)則由總公司編制聯(lián)合報(bào)表。則由總公司編制聯(lián)合報(bào)表。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)10第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)內(nèi)容和方法(三三)分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的具體內(nèi)容分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的具體內(nèi)容l總部的會(huì)計(jì)記錄中心會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)l分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)記錄附屬會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)l對(duì)應(yīng)賬戶的抵銷(xiāo),非對(duì)應(yīng)賬戶加以合并l總部與分支機(jī)構(gòu)間內(nèi)部交易所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益加以抵銷(xiāo)l編制聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表2022-2-2210 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)11具體業(yè)務(wù)處理具體業(yè)務(wù)處理（1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 總公司總公司: “分支機(jī)構(gòu)往來(lái)分支機(jī)構(gòu)往來(lái)”賬戶賬戶 _雙重性質(zhì)雙重性質(zhì)帳戶帳戶 分支機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu):“總部往來(lái)總

10、部往來(lái)”賬戶賬戶（2） 總分支機(jī)構(gòu)應(yīng)詳細(xì)登記各自的收入和費(fèi)用，總分支機(jī)構(gòu)應(yīng)詳細(xì)登記各自的收入和費(fèi)用，以及相互往來(lái)形成的資產(chǎn)、負(fù)債事項(xiàng)以及相互往來(lái)形成的資產(chǎn)、負(fù)債事項(xiàng) 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)12二、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的方法二、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的方法p 核心問(wèn)題是商品的計(jì)價(jià)方法問(wèn)題核心問(wèn)題是商品的計(jì)價(jià)方法問(wèn)題1.按成本計(jì)價(jià)按成本計(jì)價(jià) 指總公司以制造成本或采購(gòu)成本為標(biāo)準(zhǔn)把商品轉(zhuǎn)移給分支指總公司以制造成本或采購(gòu)成本為標(biāo)準(zhǔn)把商品轉(zhuǎn)移給分支機(jī)構(gòu)的計(jì)價(jià)方法機(jī)構(gòu)的計(jì)價(jià)方法 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)： 會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)便；會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)便； 分支機(jī)構(gòu)期末存貨價(jià)值中沒(méi)有包含未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，能真實(shí)反分支機(jī)構(gòu)期末存貨價(jià)值中沒(méi)有包含未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，能真實(shí)反映公司的存

11、貨實(shí)際情況；映公司的存貨實(shí)際情況； 分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收益的確認(rèn)能調(diào)動(dòng)分支機(jī)構(gòu)營(yíng)銷(xiāo)的積極性。分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收益的確認(rèn)能調(diào)動(dòng)分支機(jī)構(gòu)營(yíng)銷(xiāo)的積極性。 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)： 這種方法將商品的獲利成果全部歸于分支機(jī)構(gòu)，會(huì)夸大分支這種方法將商品的獲利成果全部歸于分支機(jī)構(gòu)，會(huì)夸大分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)13二、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的方法二、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的方法2 按成本加成計(jì)價(jià)按成本加成計(jì)價(jià)p 按成本加成計(jì)價(jià)是指總公司以制造成本或采購(gòu)成本加上一定比例的利按成本加成計(jì)價(jià)是指總公司以制造成本或采購(gòu)成本加上一定比例的利潤(rùn)為標(biāo)準(zhǔn)將商品轉(zhuǎn)移給分支機(jī)構(gòu)的計(jì)價(jià)方法。潤(rùn)為標(biāo)準(zhǔn)將商品轉(zhuǎn)移給分支機(jī)構(gòu)的計(jì)價(jià)方法。p 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)

12、：商品銷(xiāo)售利潤(rùn)一部分體現(xiàn)為總公司的經(jīng)營(yíng)成果，另一部分體現(xiàn)為分支商品銷(xiāo)售利潤(rùn)一部分體現(xiàn)為總公司的經(jīng)營(yíng)成果，另一部分體現(xiàn)為分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)成果機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)成果有利于正確評(píng)價(jià)各分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有利于正確評(píng)價(jià)各分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有利于妥善處理總公司與各分支機(jī)構(gòu)之間的利益關(guān)系。有利于妥善處理總公司與各分支機(jī)構(gòu)之間的利益關(guān)系。p 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)： 分支機(jī)構(gòu)期末存貨中包含未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，從而高估分支機(jī)構(gòu)期末存分支機(jī)構(gòu)期末存貨中包含未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，從而高估分支機(jī)構(gòu)期末存貨的價(jià)值。貨的價(jià)值?？偣緫?yīng)于編制聯(lián)合報(bào)表之前調(diào)整期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)?？偣緫?yīng)于編制聯(lián)合報(bào)表之前調(diào)整期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。 高級(jí)財(cái)

13、務(wù)會(huì)計(jì)14二、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的方法二、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的方法3 按售價(jià)計(jì)價(jià)按售價(jià)計(jì)價(jià)p 在這種計(jì)價(jià)方式下，分支機(jī)構(gòu)按銷(xiāo)售價(jià)格記錄從總公司取得的商品價(jià)在這種計(jì)價(jià)方式下，分支機(jī)構(gòu)按銷(xiāo)售價(jià)格記錄從總公司取得的商品價(jià)值，并按取得的收入額記錄這些商品的減少。值，并按取得的收入額記錄這些商品的減少。p 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：商品銷(xiāo)售的利潤(rùn)全部體現(xiàn)為總公司的經(jīng)營(yíng)成果。商品銷(xiāo)售的利潤(rùn)全部體現(xiàn)為總公司的經(jīng)營(yíng)成果。分支機(jī)構(gòu)按照售價(jià)記錄收到、銷(xiāo)售和庫(kù)存的存貨價(jià)值，有利于分支機(jī)分支機(jī)構(gòu)按照售價(jià)記錄收到、銷(xiāo)售和庫(kù)存的存貨價(jià)值，有利于分支機(jī)構(gòu)加強(qiáng)商品管理。構(gòu)加強(qiáng)商品管理。p 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)來(lái)自總公司的商品時(shí)，只有費(fèi)用支出而沒(méi)有

14、收益，使得分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)來(lái)自總公司的商品時(shí)，只有費(fèi)用支出而沒(méi)有收益，使得分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)成果不真實(shí)，不利于調(diào)動(dòng)分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)積極性；分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)成果不真實(shí)，不利于調(diào)動(dòng)分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)積極性；總公司期末編制聯(lián)合報(bào)表之前也應(yīng)該調(diào)整剔除存貨價(jià)值中包含的未實(shí)總公司期末編制聯(lián)合報(bào)表之前也應(yīng)該調(diào)整剔除存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)?，F(xiàn)利潤(rùn)。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)15三、三、 分支機(jī)構(gòu)的納稅分支機(jī)構(gòu)的納稅1 總分支機(jī)構(gòu)增值稅和消費(fèi)稅的納稅總分支機(jī)構(gòu)增值稅和消費(fèi)稅的納稅p增值稅的申報(bào)繳納增值稅的申報(bào)繳納p總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)等固定業(yè)戶都應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)等固定業(yè)戶都應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。的主管

15、稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。p總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。經(jīng)批準(zhǔn)，各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。經(jīng)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。繳納增值稅。p設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，屬于視同銷(xiāo)售貨從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，屬于視同銷(xiāo)售貨物行為（相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣、市的除外）。此類(lèi)視物行為（相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣、市的除外）。此類(lèi)視同

16、銷(xiāo)售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。同銷(xiāo)售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)16消費(fèi)稅消費(fèi)稅:p納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在納稅人機(jī)構(gòu)所在地或居住地地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。p如果納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）如果納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)?shù)?，?yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。申報(bào)納稅。p經(jīng)批準(zhǔn)，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅稅款也可由經(jīng)批準(zhǔn)，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅稅款也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地總機(jī)構(gòu)所

17、在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)172 總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的納稅總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的納稅p企業(yè)所得稅的納稅人是法人組織。企業(yè)所得稅的納稅人是法人組織。p居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅并繳納企業(yè)所得稅p非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，所的，經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總匯總繳納繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅?！眕因此，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立因此，居民企業(yè)在

18、中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。并繳納企業(yè)所得稅。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)182 總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的納稅總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的納稅(1)原則原則跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法:總機(jī)構(gòu)和總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，實(shí)行具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的就地分期預(yù)繳企業(yè)所的就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅征收管理辦法。得稅征收管理辦法。p 統(tǒng)一計(jì)算統(tǒng)一計(jì)算:

19、企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額；格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額；p 分級(jí)管理分級(jí)管理:總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對(duì)當(dāng)?shù)乜倷C(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對(duì)當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理； 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)19p就地預(yù)繳是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按上述暫行辦就地預(yù)繳是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按上述暫行辦法的規(guī)定，分月或

20、分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)法的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅；關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅；p匯總清算是指在年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企匯總清算是指在年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款；地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款；p財(cái)政調(diào)庫(kù)是指財(cái)政部定期將繳入中央國(guó)庫(kù)的跨地財(cái)政調(diào)庫(kù)是指財(cái)政部定期將繳入中央國(guó)庫(kù)的跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的區(qū)總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅待

21、分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方金庫(kù)。系數(shù)調(diào)整至地方金庫(kù)。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)20（2）具體方法）具體方法p 總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門(mén)，且具有獨(dú)立生產(chǎn)總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門(mén)，且具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門(mén)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職經(jīng)營(yíng)職能部門(mén)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門(mén)能部門(mén)分開(kāi)核算的分開(kāi)核算的，可將具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門(mén)視，可將具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門(mén)視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，就地同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，就地預(yù)繳預(yù)繳企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。p 具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門(mén)與管理職能部門(mén)的經(jīng)營(yíng)收入、具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門(mén)與管理職能部門(mén)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額

22、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開(kāi)核算的不能分開(kāi)核算的，具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門(mén)不得視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，職能的部門(mén)不得視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳不就地預(yù)繳企業(yè)所得企業(yè)所得稅。稅。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)21（3）預(yù)繳）預(yù)繳p 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳。由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳。p 分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畋壤龖?yīng)由總機(jī)構(gòu)按照以前年度分支機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畋壤龖?yīng)由總機(jī)構(gòu)按照以前年度分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入（權(quán)重為的經(jīng)營(yíng)收入（權(quán)重為0.35）、職工工資（權(quán)重為）、職工工資（權(quán)重為0.35）和）和

23、資產(chǎn)總額（權(quán)重為資產(chǎn)總額（權(quán)重為0.30）三個(gè)因素計(jì)算。即：）三個(gè)因素計(jì)算。即：某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤撤种C(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?.35該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入/各分支機(jī)各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和0.35該分支機(jī)構(gòu)工資總額該分支機(jī)構(gòu)工資總額/各分支機(jī)構(gòu)各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和工資總額之和0.30該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和產(chǎn)總額之和 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)22第三節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的日常會(huì)計(jì)核算p分支機(jī)構(gòu)日常會(huì)計(jì)核算的類(lèi)型分支機(jī)構(gòu)日常會(huì)計(jì)核算的類(lèi)型l成立新的分支機(jī)構(gòu)l總部與分支機(jī)構(gòu)之間往來(lái)2022-2-2222 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)23分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立p

24、 總部、分支機(jī)構(gòu)通過(guò)總部、分支機(jī)構(gòu)通過(guò)“分支機(jī)構(gòu)往來(lái)分支機(jī)構(gòu)往來(lái)”與與“總部往來(lái)總部往來(lái)” 反映其反映其資金往來(lái)關(guān)系。資金往來(lái)關(guān)系。p 某公司某公司2009年年4月月5日在杭州設(shè)立了一個(gè)專(zhuān)門(mén)從事其產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)日在杭州設(shè)立了一個(gè)專(zhuān)門(mén)從事其產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售中心。總部向銷(xiāo)售中心提供現(xiàn)金務(wù)的銷(xiāo)售中心。總部向銷(xiāo)售中心提供現(xiàn)金50 000元、價(jià)值元、價(jià)值200 000元的送貨車(chē)一輛、價(jià)值元的送貨車(chē)一輛、價(jià)值100 000元的辦公設(shè)備一套。元的辦公設(shè)備一套。l 公司總部：公司總部： 借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)杭州銷(xiāo)售中心杭州銷(xiāo)售中心 350 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 000 固定資產(chǎn)固定

25、資產(chǎn) 300 000l 分支機(jī)構(gòu)：分支機(jī)構(gòu)： 借：銀行存款借：銀行存款 50 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 300 000 貸：總部往來(lái)貸：總部往來(lái) 350 000 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)24總部移交存貨給分支機(jī)構(gòu)時(shí)存貨的計(jì)價(jià)方法p按成本計(jì)價(jià)按成本計(jì)價(jià)p按成本加成計(jì)價(jià)按成本加成計(jì)價(jià)p按零售價(jià)計(jì)價(jià)按零售價(jià)計(jì)價(jià)24 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)251按成本價(jià)轉(zhuǎn)移商品的核算按成本價(jià)轉(zhuǎn)移商品的核算p總公司向分支機(jī)構(gòu)撥出商品時(shí)，不能在本期確認(rèn)經(jīng)總公司向分支機(jī)構(gòu)撥出商品時(shí)，不能在本期確認(rèn)經(jīng)營(yíng)收益，只有在轉(zhuǎn)回分支機(jī)構(gòu)取得的收入時(shí)才能進(jìn)行營(yíng)收益，只有在轉(zhuǎn)回分支機(jī)構(gòu)取得的收入時(shí)才能進(jìn)行確認(rèn)。確認(rèn)。p總公司發(fā)出商品時(shí)，應(yīng)按成本價(jià)借記總公司發(fā)出

26、商品時(shí)，應(yīng)按成本價(jià)借記“分支機(jī)構(gòu)往分支機(jī)構(gòu)往來(lái)來(lái)”賬戶，貸記賬戶，貸記“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”賬戶；賬戶；p分支機(jī)構(gòu)收到總公司撥入的商品，應(yīng)按成本價(jià)借記分支機(jī)構(gòu)收到總公司撥入的商品，應(yīng)按成本價(jià)借記“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”賬戶，貸記賬戶，貸記“總部往來(lái)總部往來(lái)”賬戶。賬戶。浙江工商大學(xué)財(cái)會(huì)學(xué)院浙江工商大學(xué)財(cái)會(huì)學(xué)院2022-2-2225 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)26p 20092009年年4 4月，某公司與其分支機(jī)構(gòu)月，某公司與其分支機(jī)構(gòu)杭州銷(xiāo)售中心發(fā)生如下往來(lái)業(yè)務(wù)：杭州銷(xiāo)售中心發(fā)生如下往來(lái)業(yè)務(wù)： （1 1）4 4月月1515日公司按成本價(jià)每件日公司按成本價(jià)每件200200元調(diào)撥商品元調(diào)撥商品15001500件給銷(xiāo)售

27、中心，商品零售價(jià)為每件件給銷(xiāo)售中心，商品零售價(jià)為每件280280元。元。（2 2）4 4月月1717日銷(xiāo)售中心用現(xiàn)金支付營(yíng)業(yè)費(fèi)用日銷(xiāo)售中心用現(xiàn)金支付營(yíng)業(yè)費(fèi)用500500元。（元。（3 3）4 4月月2020日銷(xiāo)售中心將公司送日銷(xiāo)售中心將公司送交的交的1 0001 000件商品對(duì)外銷(xiāo)售，其中件商品對(duì)外銷(xiāo)售，其中200 000200 000元以轉(zhuǎn)賬支票方式收到款項(xiàng)，其余元以轉(zhuǎn)賬支票方式收到款項(xiàng)，其余80 00080 000元元尚未收到。（尚未收到。（4 4）4 4月月2525日銷(xiāo)售中心將收到的銷(xiāo)售貨款日銷(xiāo)售中心將收到的銷(xiāo)售貨款200 000200 000元全額交給總公司。元全額交給總公司。p （1

28、 1）總部：）總部： 借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái) 300 000 300 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品發(fā)送杭州銷(xiāo)售中心發(fā)送杭州銷(xiāo)售中心 300 000300 000p 分支機(jī)構(gòu)：分支機(jī)構(gòu)： 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品總部發(fā)送總部發(fā)送 300 000300 000 貸：總部往來(lái)貸：總部往來(lái) 300 000300 000p （2 2）總部不作會(huì)計(jì)處理。分支機(jī)構(gòu)：）總部不作會(huì)計(jì)處理。分支機(jī)構(gòu)： 借：銷(xiāo)售費(fèi)用借：銷(xiāo)售費(fèi)用 500500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500500p （3 3）總部不作會(huì)計(jì)處理。分支機(jī)構(gòu)：）總部不作會(huì)計(jì)處理。分支機(jī)構(gòu)： 借：銀行存款借：銀行存款 200 000200

29、000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 80 00080 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 280 000280 000p （4 4）總部：）總部： 借：銀行存款借：銀行存款 200 000200 000 貸：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)貸：分支機(jī)構(gòu)往來(lái) 200 000200 000p 分支機(jī)構(gòu)：分支機(jī)構(gòu)： 借：總部往來(lái)借：總部往來(lái) 200 000200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 000200 000 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)27按成本加成計(jì)價(jià)轉(zhuǎn)移商品的核算按成本加成計(jì)價(jià)轉(zhuǎn)移商品的核算p總公司應(yīng)設(shè)置總公司應(yīng)設(shè)置“存貨加價(jià)存貨加價(jià)”賬戶，用來(lái)核算商品調(diào)撥賬戶，用來(lái)核算商品調(diào)撥價(jià)高于成本價(jià)的金額，即總公司的未實(shí)現(xiàn)利

30、潤(rùn)。價(jià)高于成本價(jià)的金額，即總公司的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。p總公司以高于成本的價(jià)格向分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移商品時(shí)總公司以高于成本的價(jià)格向分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移商品時(shí) 借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái) 調(diào)撥價(jià)調(diào)撥價(jià) 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 發(fā)出商品的成本發(fā)出商品的成本 存貨加價(jià)存貨加價(jià) 差額差額p分支機(jī)構(gòu)收到總公司調(diào)入的商品時(shí)分支機(jī)構(gòu)收到總公司調(diào)入的商品時(shí) 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 調(diào)撥價(jià)調(diào)撥價(jià) 貸：總部往來(lái)貸：總部往來(lái) 調(diào)撥價(jià)調(diào)撥價(jià)p在會(huì)計(jì)期末，總公司應(yīng)將未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)與分支機(jī)構(gòu)期末在會(huì)計(jì)期末，總公司應(yīng)將未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)與分支機(jī)構(gòu)期末存貨中調(diào)撥價(jià)高于成本的部分相互抵銷(xiāo)；存貨中調(diào)撥價(jià)高于成本的部分相互抵銷(xiāo)； 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)28p 如果前

31、例中該公司按成本加成價(jià)每件如果前例中該公司按成本加成價(jià)每件240元調(diào)撥商品元調(diào)撥商品1500件給杭件給杭州銷(xiāo)售中心，其它資料相同。州銷(xiāo)售中心，其它資料相同。（1）4月月15日總部向分支機(jī)構(gòu)發(fā)送商品日總部向分支機(jī)構(gòu)發(fā)送商品1500件時(shí)：件時(shí)：p 總部：總部： 借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái) 360 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品發(fā)送杭州銷(xiāo)售中心發(fā)送杭州銷(xiāo)售中心 300 000 存貨加價(jià)存貨加價(jià) 60 000p 分支機(jī)構(gòu)：分支機(jī)構(gòu)： 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品總部發(fā)送總部發(fā)送 360 000 貸：總部往來(lái)貸：總部往來(lái) 360 000（2）期末總部就加價(jià)部分對(duì)分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)的影響進(jìn)行調(diào)整：）期末總部

32、就加價(jià)部分對(duì)分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)的影響進(jìn)行調(diào)整： 借：存貨加價(jià)借：存貨加價(jià) （150040-50040）40 000 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn)分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn) 40 000 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)293按零售價(jià)轉(zhuǎn)移商品的核算按零售價(jià)轉(zhuǎn)移商品的核算p平時(shí)發(fā)送商品時(shí)按平時(shí)發(fā)送商品時(shí)按零售價(jià)零售價(jià)登記庫(kù)存商品的減少，登記庫(kù)存商品的減少，期末再調(diào)整期末再調(diào)整“存貨加價(jià)存貨加價(jià)”賬戶。賬戶。p在會(huì)計(jì)期末之前，在會(huì)計(jì)期末之前，“存貨加價(jià)存貨加價(jià)”賬戶余額表示分賬戶余額表示分支機(jī)構(gòu)期初庫(kù)存商品中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。支機(jī)構(gòu)期初庫(kù)存商品中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)30如果前例中公司按零售價(jià)每件如果前例中公司按零售價(jià)每件280

33、元調(diào)撥商品元調(diào)撥商品1500件給杭州銷(xiāo)售件給杭州銷(xiāo)售中心，其它資料相同。中心，其它資料相同。（1）4月月15日總部向分支機(jī)構(gòu)發(fā)送商品時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：日總部向分支機(jī)構(gòu)發(fā)送商品時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：p 總部：總部： 借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái) 420 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品發(fā)送杭州銷(xiāo)售中心發(fā)送杭州銷(xiāo)售中心 420 000p 分支機(jī)構(gòu)：分支機(jī)構(gòu)： 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品總部發(fā)送總部發(fā)送 420 000 貸：總部往來(lái)貸：總部往來(lái) 420 000（2）期末，總部就存貨加價(jià)及其對(duì)分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)的影響進(jìn)行調(diào)）期末，總部就存貨加價(jià)及其對(duì)分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)的影響進(jìn)行調(diào)整時(shí)：整時(shí)： 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品發(fā)

34、送杭州銷(xiāo)售中心發(fā)送杭州銷(xiāo)售中心 120 000 貸：存貨加價(jià)貸：存貨加價(jià) 120 000 借：存貨加價(jià)借：存貨加價(jià) （150080-50080）80 000 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn)分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn) 80 000 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)31三、分支機(jī)構(gòu)之間的往來(lái)三、分支機(jī)構(gòu)之間的往來(lái)p為了便于總部的控制，分支機(jī)構(gòu)只設(shè)置對(duì)為了便于總部的控制，分支機(jī)構(gòu)只設(shè)置對(duì)總部的往來(lái)賬戶，不設(shè)置對(duì)分支機(jī)構(gòu)的往總部的往來(lái)賬戶，不設(shè)置對(duì)分支機(jī)構(gòu)的往來(lái)賬戶。來(lái)賬戶。p如果有分支機(jī)構(gòu)之間商品往來(lái)，會(huì)計(jì)處理如果有分支機(jī)構(gòu)之間商品往來(lái)，會(huì)計(jì)處理上視同分支機(jī)構(gòu)把商品交給總公司和總公上視同分支機(jī)構(gòu)把商品交給總公司和總公司把商品交

35、給分支機(jī)構(gòu)。司把商品交給分支機(jī)構(gòu)。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)32 某公司在杭州和寧波各設(shè)立了一個(gè)銷(xiāo)售分店。某公司在杭州和寧波各設(shè)立了一個(gè)銷(xiāo)售分店。2009年年5月杭州分店將商品月杭州分店將商品1 000件調(diào)撥給寧波分店。件調(diào)撥給寧波分店。該公司總分支機(jī)構(gòu)之間的商品往來(lái)按成本計(jì)價(jià)，該該公司總分支機(jī)構(gòu)之間的商品往來(lái)按成本計(jì)價(jià)，該種商品成本為每件種商品成本為每件220元。元。p（1）總部會(huì)計(jì)分錄為：）總部會(huì)計(jì)分錄為： 借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)寧波分店寧波分店 220 000 貸：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)貸：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)杭州分店杭州分店 220 000 p（2）杭州分店的會(huì)計(jì)分錄為：）杭州分店的會(huì)計(jì)分錄為： 借：總部

36、往來(lái)借：總部往來(lái) 220 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 220 000p （3）寧波分店的會(huì)計(jì)分錄為：）寧波分店的會(huì)計(jì)分錄為： 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 220 000 貸：總部往來(lái)貸：總部往來(lái) 220 000 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)33四、總部向分支機(jī)構(gòu)分配費(fèi)用的核算四、總部向分支機(jī)構(gòu)分配費(fèi)用的核算p 總部一般將廣告費(fèi)、一般管理等共同費(fèi)用向分支機(jī)構(gòu)分配?？偛恳话銓V告費(fèi)、一般管理等共同費(fèi)用向分支機(jī)構(gòu)分配。p 費(fèi)用分配通過(guò)費(fèi)用分配通過(guò)“分支機(jī)構(gòu)往來(lái)分支機(jī)構(gòu)往來(lái)”、“總部往來(lái)總部往來(lái)” 核算。核算。p 總部編制的會(huì)計(jì)分錄為：總部編制的會(huì)計(jì)分錄為： 借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái) 貸：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：銷(xiāo)售

37、費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 p 分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)分錄為：分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：銷(xiāo)售費(fèi)用借：銷(xiāo)售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：總部往來(lái)貸：總部往來(lái) 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)34第四節(jié)分支機(jī)構(gòu)的期末會(huì)計(jì)核算分支機(jī)構(gòu)的期末會(huì)計(jì)核算期末會(huì)計(jì)核算期末會(huì)計(jì)核算的的內(nèi)容：內(nèi)容：p一一、總分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部往來(lái)賬戶余額的核對(duì)；總分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部往來(lái)賬戶余額的核對(duì)；p二二、總分支機(jī)構(gòu)期末結(jié)賬，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)分支機(jī)構(gòu)的利總分支機(jī)構(gòu)期末結(jié)賬，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)分支機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)；潤(rùn)；p三三、總分支機(jī)構(gòu)聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表的編制?？偡种C(jī)構(gòu)聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。浙江工商大學(xué)財(cái)會(huì)學(xué)院浙江工商大學(xué)財(cái)會(huì)學(xué)院2022-2-2234 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)35一一、總分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部往來(lái)賬

38、戶余額的核對(duì)；總分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部往來(lái)賬戶余額的核對(duì)；p總公司的總公司的“分支機(jī)構(gòu)往來(lái)分支機(jī)構(gòu)往來(lái)”與分支機(jī)構(gòu)的與分支機(jī)構(gòu)的“總部總部往來(lái)往來(lái)”余額的核對(duì)余額的核對(duì)p會(huì)計(jì)期末總公司與分支機(jī)構(gòu)之間往往存在未達(dá)賬會(huì)計(jì)期末總公司與分支機(jī)構(gòu)之間往往存在未達(dá)賬項(xiàng)。項(xiàng)。浙江工商大學(xué)財(cái)會(huì)學(xué)院浙江工商大學(xué)財(cái)會(huì)學(xué)院35 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)36二二、總分支機(jī)構(gòu)期末結(jié)賬總分支機(jī)構(gòu)期末結(jié)賬p （1）分支機(jī)構(gòu)要將收入、費(fèi)用和成本等結(jié)轉(zhuǎn)）分支機(jī)構(gòu)要將收入、費(fèi)用和成本等結(jié)轉(zhuǎn)“總部往來(lái)總部往來(lái)”賬戶賬戶 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 總部往來(lái)（虧損，則應(yīng)借）總部往

39、來(lái)（虧損，則應(yīng)借）p （2） 總公司在總公司在“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶下設(shè)明細(xì)賬（或單設(shè)賬戶下設(shè)明細(xì)賬（或單設(shè)“分支機(jī)構(gòu)利分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)潤(rùn)”）核算分支機(jī)構(gòu)本期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。）核算分支機(jī)構(gòu)本期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。 總公司在收到分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)來(lái)的利潤(rùn)時(shí)：總公司在收到分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)來(lái)的利潤(rùn)時(shí)： 借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)分支機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu) 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn)分支機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)p （3）總部對(duì)存貨加價(jià)對(duì)分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)的影響進(jìn)行調(diào)整）總部對(duì)存貨加價(jià)對(duì)分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)的影響進(jìn)行調(diào)整 借：存貨加價(jià)借：存貨加價(jià) 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn)分支機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu) 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)37三、聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表的編制三、聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表的編制1、聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)

40、表的概念、聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表的概念p聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表：由總部以總部和各分支機(jī)構(gòu)的會(huì)聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表：由總部以總部和各分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)資料為基礎(chǔ)編制的，能反映企計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)資料為基礎(chǔ)編制的，能反映企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。表。浙江工商大學(xué)財(cái)會(huì)學(xué)院浙江工商大學(xué)財(cái)會(huì)學(xué)院2022-2-2237 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)382、聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表與合并財(cái)務(wù)報(bào)表的異同、聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表與合并財(cái)務(wù)報(bào)表的異同p 相同處：相同處：（1）都是反映由多個(gè)會(huì)計(jì)主體構(gòu)成的一個(gè)復(fù)合會(huì)計(jì)主體的）都是反映由多個(gè)會(huì)計(jì)主體構(gòu)成的一個(gè)復(fù)合會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表；財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表；（2）編制的基礎(chǔ)都是個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表；）編制的基礎(chǔ)都是個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表；（3）都依據(jù)工作底稿編制；）都依據(jù)工作底稿編制；（4）報(bào)表編制者（總部、母公司）都具有控