融資租賃的進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣內(nèi)容

1、融資租賃的進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣內(nèi)容融資租賃的進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣根據(jù)營(yíng)改增的相關(guān)政策，購(gòu)進(jìn)貸款效勞 的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。通俗易懂地說(shuō)，就是企業(yè)所支付的利息費(fèi)用在營(yíng)改增之后需要繳納 6%的增值稅，但這局部的進(jìn)項(xiàng)稅金企業(yè)無(wú)法作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。對(duì)利息征收的增值稅未必由債務(wù)人負(fù)擔(dān)利息是企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用的重 要組成局部，尤其在資本密集型的行業(yè)，企業(yè)每年支付給銀行或相關(guān) 金融機(jī)構(gòu)的利息費(fèi)用通常是巨額的，因此，利息的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú) 法抵扣顯然會(huì)對(duì)企業(yè)的融資方式產(chǎn)生一定影響。根據(jù)增值稅的根本原理， 對(duì)貸款效勞 如利息 所征收的增值稅假設(shè) 由債務(wù)人來(lái)負(fù)擔(dān)，但債務(wù)人卻無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，那么會(huì)造成對(duì)利息征 收的增值稅金直接

2、進(jìn)入融資方的資金本錢。舉個(gè)例子，假設(shè)利息需要支付 1000 萬(wàn)元，對(duì)利息征收的增值稅為 60萬(wàn)元1000萬(wàn)元X 6%=6萬(wàn)元,那么由于利息的進(jìn)項(xiàng)稅金無(wú)法抵扣， 所 以融資方的資金本錢為 1060萬(wàn)元。但是，在此對(duì)利息征收的 60萬(wàn)元增值稅卻未必會(huì)由融資方來(lái)負(fù)擔(dān)， 因?yàn)榧僭O(shè)銀行并未對(duì)原有的利息定價(jià)進(jìn)行調(diào)整，那么在利息價(jià)稅合計(jì)為 1000萬(wàn)元的前提下，銀行的不含稅利息收入減少，其實(shí)際負(fù)擔(dān)了對(duì)利 息征收的增值稅。目前，我國(guó)的情況大致如此。但據(jù)筆者了解，金融機(jī)構(gòu)已經(jīng)進(jìn)行了相關(guān)系統(tǒng)的更新，實(shí)行價(jià)稅別離，因此，在未來(lái)也不排除金融機(jī)構(gòu)的定價(jià)機(jī)制會(huì)作相應(yīng)調(diào)整，即 在不含稅利息報(bào)價(jià)的根底上，增加相應(yīng)的增值稅。價(jià)

3、稅別離或含稅報(bào)價(jià)是困擾企業(yè)的問(wèn)題價(jià)稅別離或含稅報(bào)價(jià)，是 營(yíng)改增過(guò)程中常常困擾企業(yè)的問(wèn)題，其中增值稅的原理非常清晰，稅 基便是不含稅的價(jià)格，但在我國(guó)已習(xí)慣于含稅報(bào)價(jià)，所以在此次調(diào)整 中，假設(shè)原有的定價(jià)為不含稅報(bào)價(jià)，那么賣方會(huì)根據(jù)新的稅法在不含稅 報(bào)價(jià)的根底上調(diào)整相應(yīng)稅額，稅金通常由買方負(fù)擔(dān)。但假設(shè)原有的定價(jià)為含稅報(bào)價(jià)，此次營(yíng)改增后總價(jià)不變，稅率調(diào) 增了，那么稅金通常由賣方來(lái)負(fù)擔(dān)。金融業(yè)營(yíng)改增中無(wú)論是貸款效勞還是其他的中間業(yè)務(wù)收入，金融 機(jī)構(gòu)在定價(jià)中均面臨著以上問(wèn)題的決策。筆者相信，經(jīng)過(guò)了相關(guān)調(diào)整，未來(lái)各行業(yè)的定價(jià)會(huì)逐漸接受以不 含稅的價(jià)格為稅基，再加上按照相關(guān)增值稅率計(jì)算的增值稅稅額的定 價(jià)模式

4、。因此，可以判斷，未來(lái)進(jìn)項(xiàng)稅金由買方負(fù)擔(dān)，并由買方抵扣的方 式是合理的，事實(shí)上，在國(guó)際上有些國(guó)家已在稅法中明確規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅 金由買方負(fù)擔(dān)，如韓國(guó)。融資租賃可以解決利息進(jìn)項(xiàng)稅金不可抵扣的問(wèn)題那么，假設(shè)貸款 利息所產(chǎn)生的增值稅由債務(wù)人來(lái)負(fù)擔(dān)，但債務(wù)人卻無(wú)法抵扣，那么會(huì)促 使企業(yè)尋求其他融資方式來(lái)降低資金的使用本錢，從某種意義上說(shuō)， 會(huì)推動(dòng)企業(yè)融資方式的改革。顯然，傳統(tǒng)的融資方式會(huì)增加企業(yè)的融資本錢，企業(yè)需要另謀出 路。其中，融資租賃將會(huì)成為企業(yè)青睞的一種方式。根據(jù)財(cái)稅 202136 號(hào)文的相關(guān)規(guī)定，經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或 商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃效勞，以 取得的全部?jī)r(jià)款

5、和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息 包括外匯借款和人 民幣借款利息 、發(fā)行債券利息和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。也就是說(shuō)，假設(shè)企業(yè)要購(gòu)置設(shè)備，其自有資金不夠，那么需要貸款 去購(gòu)置設(shè)備，但貸款必然要支付給銀行利息，而營(yíng)改增之后銀行利息 需要繳納 6%的增值稅。假設(shè)這局部稅金由企業(yè)負(fù)擔(dān)但無(wú)法作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，那么會(huì)增加其 融資本錢。如果企業(yè)不從銀行貸款購(gòu)置設(shè)備，而通過(guò)融資租賃的方式取得設(shè) 備，那么內(nèi)含有利息的融資租賃費(fèi)，企業(yè)可以作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，其稅率 為 17%。因此，企業(yè)自然會(huì)用融資租賃的方式去替代從金融機(jī)構(gòu)直接借款。 融資租賃公司本身也會(huì)借款并產(chǎn)生利息，但稅法允許其在計(jì)稅時(shí) 通過(guò)差額計(jì)稅的方式直接扣

6、除利息，因此融資租賃方式無(wú)論對(duì)于企業(yè) 承租方 還是融資租賃公司都是有利的。當(dāng)然，在此的利息扣除，融資租賃公司在處理過(guò)程中也會(huì)遇到一 些困難通常，融資租賃公司會(huì)建立資金池，融資后資金進(jìn)入資金池再轉(zhuǎn) 到各個(gè)融資租賃工程，所以并非每一筆貸款均可以對(duì)應(yīng)相關(guān)的融資租 賃工程，難以扣除。其實(shí)，解決這個(gè)問(wèn)題的主要途徑還是要加強(qiáng)核算，使每一個(gè)融資 租賃工程的貸款利息有明確的歸集。企業(yè)融資方式的改革將推動(dòng)金融創(chuàng)新除了融資租賃方式以外，企 業(yè)還會(huì)創(chuàng)新各種的融資渠道，目前，根據(jù)財(cái)稅 202136 號(hào)文的相關(guān)規(guī) 定，各種占用、拆借資金取得的收入均被認(rèn)定為貸款效勞，其進(jìn)項(xiàng)稅 額無(wú)法抵扣，具體包括：金融商品持有期間 含到

7、期 利息保本收益、 報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等 收入、信用卡透支利息收入、買入返售 金融商品利息收入、 融資融券收取的利息收入， 以及融資性售后回租、 押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入。因此，未來(lái)在界定各種創(chuàng)新的融資方式是否應(yīng)判定為貸款效勞的 收入，將成為難點(diǎn)。例如，目前在產(chǎn)業(yè)鏈金融中十分活潑的應(yīng)收賬款保理的方式是否 應(yīng)該認(rèn)定為貸款效勞，便是業(yè)界關(guān)注的熱點(diǎn)，除此以外還有大量的產(chǎn) 業(yè)基金、合伙制信托、理財(cái)產(chǎn)品、混合型投資等，其收益中均含有一 些具備資金占用使用的特性，但又界定為投資所得的收入，導(dǎo)致征稅 上具有一定的不確定性。筆者較為贊同投資收益不繳納增值稅，畢竟增值稅在

8、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征 稅，其本質(zhì)上是一種流轉(zhuǎn)稅，而從另一角度看，金融商品在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)征收流轉(zhuǎn)稅那么是合理的但金融商品的投資收益通常包含有兩局部?jī)?nèi)容，一是持有期間得 到的投資回報(bào)，二是轉(zhuǎn)讓期間獲得的買賣價(jià)差收入，因此需要對(duì)這兩 局部收入進(jìn)行確認(rèn)后再進(jìn)行征稅才可以理清其中的關(guān)系。當(dāng)然，在企業(yè)創(chuàng)新融資方式的同時(shí)，銀行也會(huì)對(duì)其相關(guān)的業(yè)務(wù)進(jìn) 行創(chuàng)新，畢竟如果依舊主要依賴于傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，那么在未來(lái)會(huì)影響到銀行 的整體收益情況。其中，增加中間業(yè)務(wù)收入占比，進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，并借助于理財(cái) 產(chǎn)品、資管產(chǎn)品等更多的金融創(chuàng)新產(chǎn)品，解決企業(yè)融資的困難，并降 低企業(yè)的融資本錢，尤其在產(chǎn)業(yè)金融等領(lǐng)域高度融合金融與企業(yè)間的 關(guān)聯(lián)關(guān)系，才能真

9、正滿足社會(huì)的融資需求，到達(dá)合作共贏的目的。無(wú)論如何，利息征稅但其進(jìn)項(xiàng)稅金不可抵扣的問(wèn)題，必然導(dǎo)致企 業(yè)對(duì)于融資方式進(jìn)行各種的創(chuàng)新及選擇，同時(shí)也會(huì)影響到銀行等金融 機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)模式上的轉(zhuǎn)變。進(jìn)而，會(huì)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)與金融的融合，畢竟，如何降低融資本錢是經(jīng) 濟(jì)社會(huì)中所共同關(guān)心的問(wèn)題。因此進(jìn)項(xiàng)稅額的大小直接關(guān)系到納稅額的多少。一般在財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)算過(guò)程中采用以下的公式進(jìn)行計(jì)算: 進(jìn)項(xiàng)稅額=外購(gòu)原料、燃料、動(dòng)力 * 稅率 /1+稅率 進(jìn)項(xiàng)稅額是已經(jīng)支付的錢，在 編制會(huì)計(jì)賬戶的時(shí)候記在借方。進(jìn)行稅不得抵扣的內(nèi)容 1、納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)， 沒(méi)有按照規(guī)定取得并且保存增值稅抵扣憑證或增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明 增值

10、稅額計(jì)其它有關(guān)事項(xiàng)的 ;2、一般納稅人有以下情形之一者， 應(yīng)按銷 售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用 專用發(fā)票:會(huì)計(jì)核算不健全、 或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的 ;符合一般 納稅人條件，但不申請(qǐng)一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。一用于非應(yīng)稅工程的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。 所謂非應(yīng)稅工程是只提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng) 產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無(wú)論財(cái)務(wù)上如何 核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程。二用于免稅工程的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。三用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨額或應(yīng)稅勞務(wù)。 所謂集體福利和個(gè)人消費(fèi)是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、 浴室

11、、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及其設(shè)備、物品等或者以福 利、獎(jiǎng)勵(lì)、津貼等形式發(fā)給職工個(gè)人的物品。四非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物。五非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。 所謂非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗以外的損失， 包括 :1、 因管理不善造成的貨物被盜竊、 發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失 ;2、其它非正常損 失。七外商投資企業(yè)生產(chǎn)直接出口的貨物中， 購(gòu)置中國(guó)原材料所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不予退稅，也不得從內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)做計(jì) 入本錢處理。八增值稅一般納稅人取得的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā) 票，在自取得該專用發(fā)票開(kāi)具之日起 180 日內(nèi)未到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的， 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ;經(jīng)過(guò)認(rèn)證通過(guò)的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā) 票，在認(rèn)證通過(guò)當(dāng)月未按有關(guān)規(guī)定核算其進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣的，不