中級會計實務(wù)復(fù)習資料

1、1 / 37復(fù)習資料第四章：無形資產(chǎn)如何進行無形資產(chǎn)相關(guān)的主要業(yè)務(wù)會計處理1.取得無形資產(chǎn)時環(huán)節(jié)會計處理(1)外購借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款超過正常信用條件延期支付價款，實質(zhì)上具 有融資性質(zhì)的借：無形資產(chǎn)(購買價款現(xiàn)值)未確認融資費用(未來頭際支付價款與其現(xiàn) 值的差額)貸：長期應(yīng)付款(未來應(yīng)支付的價款)自創(chuàng)(研究開發(fā))(1)發(fā)生研發(fā)費用時： 借：研發(fā)支出一費用化支出資本化支出貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬(2) 不滿足資本化條件的研發(fā)支出借：管理費用貸：研發(fā)支出一費用化支出(3)滿足資本化條件的研發(fā)支出借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出一資本化支出(3)投資轉(zhuǎn)入借：無形資產(chǎn) 貸：實收資本資本公積2.持

2、有無形資產(chǎn)期間攤銷借：管理費用貸：累計攤銷(5)計提準備借：資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準備(6)轉(zhuǎn)讓使用權(quán)(無形資產(chǎn)出租)轉(zhuǎn)讓方：借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：累計攤銷(攤銷金額)銀行存款(出租費用)受讓方：借：管理費用貸：銀行存款(7)轉(zhuǎn)讓所有權(quán)(無形資產(chǎn)出售)轉(zhuǎn)讓方：借：銀行存款累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準備 貸：無形資產(chǎn) 營業(yè)外收入(或借營業(yè)外支出)應(yīng)交稅費受讓方：借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷借：累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準備 營業(yè)外支出 貸：無形資產(chǎn)第五章：投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)有關(guān)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計分錄成本模式計量公允價值計量(1)投

3、資性房地產(chǎn)的日常核算2 / 37購置、建造、接 受投資、債務(wù)重 組等方式取得投 資性房地產(chǎn)的會 計處理借：投資性房地產(chǎn) 貸：銀行存款 在建工程 實收資本 應(yīng)收賬款同成本模式核算后續(xù)計量與核算(1) 折舊與攤銷核算 借： 其他業(yè)務(wù)支出貸：累計折舊累計攤銷(2) 取得租金 借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入(3) 發(fā)生減值的核算 借： 資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)不存在折舊與攤銷，公允價值變動直接記 當期損益(1)期末公允價值高于賬面價值時借：投資性房地產(chǎn)貸：公允價值變動損益(2)取得租金借：銀行存款貸：投資收益(3)期末公允價值低于賬面價值時 借：公允價值變動損益貸：投資性房地產(chǎn)(2)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換

4、的核算自用房地產(chǎn)或存 貨轉(zhuǎn)為投資性房 地產(chǎn)的核算借：投資性房地產(chǎn)累計折舊累計攤銷固定資產(chǎn)減值準備等 貸：固疋資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或 開發(fā)產(chǎn)品借：投資性房地產(chǎn)累計折舊累計攤銷固定資產(chǎn)減值準備等公允價值變動損益貸：固疋資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或開發(fā)產(chǎn)品 資本公積一其他資本公積投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn) 為自用房地產(chǎn)或 存貨借：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊 投資性房地產(chǎn)累計攤銷 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊累計攤銷借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等(公允價值)借或貸：公允價值變動損益(轉(zhuǎn)換日公允 價值與原賬面價值的差額)貸：投資性房地產(chǎn)(成本)貸或借：投資性房地產(chǎn)(公允價值變動)投資性房地產(chǎn)的 處置借：銀行存款貸:其他業(yè)務(wù)收入 借:

5、其他業(yè)務(wù)成本 投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)累計攤銷 貸：投資性房地產(chǎn)(1)借：銀行存款 貸:其他業(yè)務(wù)收入(2)借:其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)(成本)貸或借：投資性房地產(chǎn)(公允價值變動)借或貸：公允價值變動損益 貸或借：其他業(yè)務(wù)收入借:資本公積一其他資本公積貸:其他業(yè)務(wù)收入(二)例題1根據(jù)下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制有關(guān)的會計分錄：(1)2007 年 5 月， 甲企業(yè)將出租在外的廠房收回，6 月 1 日開始用于本企業(yè)生產(chǎn)商品，該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用成本模式計量，截至2007 年 5 月 31 日，賬面價值為 5000 萬元，其3 / 37中，原價 6500 萬元，累計已提折舊 1500 萬元。(2)

6、A 企業(yè)擁有 1 棟辦公樓，原用于本企業(yè)總部辦公。2007 年 8 月 10 日，A 企業(yè)與 B 企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將這棟辦公樓整體出租給 B 企業(yè)使用，租賃期開始日為2007 年 9 月 15 日，2007 年 9 月 15 日，這棟辦公樓的賬面余額 5000 萬元，已計提折舊 100 萬元，假設(shè)轉(zhuǎn)換后采用成本模式計量。（3）丙企業(yè)是從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)， 2007 年 5 月 10 日，丙企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一 棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為 2007 年 6 月 15 日， 2007 年 6 月 15 日該寫字 樓賬面余額 5500萬元，未計提存貨跌價準

7、備，轉(zhuǎn)換后采用成本模式計量。（4）2007 年 10月 15 日， M 企業(yè)因租賃期滿，將出租的寫字樓收回，準備作為辦公樓用于本企業(yè)的行政管 理， 2007年 11 月 1 日， 該寫字樓正式開始自用， 相應(yīng)由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地主，當日的公允價值為 6500萬元， 該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價值模式計量， 原賬面價值為 6440 萬元， 其中， 成本為 6300 萬元 ，公允價值變動為增值 140 萬元（5）2006 年 8 月，甲 企業(yè)打算搬遷至新建辦公樓， 由于原辦公樓處于商業(yè)繁華地段， 甲企業(yè)準備將其出租， 以賺 取租金收入， 2006 年 11 月，甲企業(yè)完成了搬遷工作，原辦公

8、樓停止自用，2006 年 12 月，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其原辦公樓租賃給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為2007年 1 月 1 日，租賃期限為 3 年， 該辦公樓牌商業(yè)區(qū)， 房地產(chǎn)交易活躍，該企業(yè)能夠從市場上 取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息， 假設(shè)甲企業(yè)對出租的辦公樓采用公允價 值模式計量，假設(shè)2007 年 1 月 1 日，該辦公樓的公允價值為 4500 萬元，其原價為 8000 萬 元，已提折舊 4000 萬元（6）甲公司將其出租的一棟寫字樓確認為投資性房地產(chǎn)，并采用成 本模式計量，租賃期屆滿后，甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司，合同價款為9000 萬元，乙公司已用銀行存款

9、付清， 出售時， 該棟寫字樓的成本為 8000 萬元 ，已計提折舊 500 萬元。 （7）丁公司將其出租的一棟寫字樓確認為投資性房地產(chǎn)，并采用公允價值模式計量，租賃 期屆滿后，甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司，合同價款為7000 萬元，乙公司已用銀行存款付清，出售時該棟寫字樓的成本為 5000 萬元，公允價值變動為借方余額 800 萬元。矚慫潤 厲釤瘞睞櫪廡賴賃軔。解答:（ 1 ）借：固定資產(chǎn)65000000投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 15000000貸：投資性房地產(chǎn) 一廠房 65000000累計折舊15000000（2）借：投資性房地產(chǎn) 一 x寫字樓 50000000累計折舊1000000貸

10、：固定資產(chǎn)50000000投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）1000000（3） 借：投資性房地產(chǎn) XX 字樓 55000000貸：開發(fā)產(chǎn)品55000000（ 4）借：固定資產(chǎn) 65000000貸：投資性房地產(chǎn) 一寫字樓（成本） 63000000一寫字樓（公允價值變動） 1400000公允價值變動損益600000（5）借：投資性房地產(chǎn) 一 X辦、公樓（成本）45000000累計折舊 40000000貸：固定資產(chǎn)80000000資本公積 -其他資本公積5000000（ 6）借：銀行存款90000000貸：其他業(yè)務(wù)收入900000004 / 37借：其他業(yè)務(wù)成本 750000005 / 37投資性房地產(chǎn)

11、累計折舊(攤銷) 5000000貸：投資性房地產(chǎn)小字樓80000000( 7)借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本700000007000000058000000貸：投資性房地產(chǎn) 一 XX 字樓(成本)50000000XX寫字樓(公允價值變動)8000000第六章 金融資產(chǎn) (例題 )1.甲公司發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：(1)2007 年 1 月 1 日， 甲公司購入 B 公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2006年 7月 1日 發(fā)行面值為 500 萬元，票面利率為 5，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融 資產(chǎn)，支付價款為 520 萬元(其中包括已宣告發(fā)放的債券利息 12.5 萬元)

12、。另支付交易費用 2.5 萬元聞創(chuàng)溝燴鐺險愛氌譴凈禍測。(2) 2007 年 1 月 5 日，甲公司收到該筆債券利息 12.5 萬元(3) 2007 年 6 月 30 日，甲公司購買的該筆債券的市價為 516 萬元， 2007 年 12 月 31 日， 甲公司購買的該筆債券的市價為 51 2 萬元。殘騖樓諍錈瀨濟溆塹籟婭騍。(4) 2008 年 1 月 5 日，甲公司收到該筆債券利息 25 萬元(5) 2008 年 1 月 10 日，甲公司出售了所持有 B 公司的全部公司債券，售價為 513 萬元 要求：進行有關(guān)的會計處理2.2007 年 6 月 30 日，甲公司從二級市場購入乙公司股票 15

13、00 萬元，占乙公司有表決權(quán)股份 的 5，另支付交易費用 4 萬元 ，甲公司將其直接作為可供出售金融資產(chǎn)。 2007 年 9 月 30 日，甲公司所持有該股票的市場價格為 1604 萬元， 2007 年 12 月 31 日，甲公司所持有該股 票的市場價格為 1654 萬元。 2008 年 1 月 1 日，甲公司從二級市場再購入乙公司股票 5500 萬元 ，至此，甲公司占乙公司有表決權(quán)股份的20，對乙公司有重大影響但尚不能對鵝婭盡損鵪慘歷蘢鴛賴縈詰。 4 解答:(1)借：交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收利息檜豬訣錐顧葒。成本 5075000125000( 2)借：銀行存款125000125000釅錒極額閉鎮(zhèn)投

14、資收益貿(mào)攝爾霽斃攬磚鹵廡詒爾。貸：銀行存款謀蕎摶篋飆鐸懟類蔣薔點鉍。( 4 )借：應(yīng)收利息貸：投資收益借：銀行存款 250000貸：應(yīng)收利息 借：公允價值變動損益懇蹣駢時盡繼價騷巹癩。貸：投資收益羈淚鍍齊。25000522500025000025000025000045000450005)3)借：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動貸：公允價值變動損益85000彈85000借：公允價值變動損益 40000 貸：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動 借： 銀行存款 5130000 貸： 交易性金融資產(chǎn) 成本 5075000 公允價值變動 45000廈礴投資收益4000010000煢楨廣鰳鯡選塊網(wǎng)6 / 37乙公

15、司實施控制。 2008 年 3 月 30 日，乙公司實現(xiàn)凈利潤 200 萬元 ，該日，乙公司可辨認 資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相差很小。 2008 年 4 月 5 日，乙公司宣告分派 2007 年現(xiàn)金股利，甲公司應(yīng)分得 40 萬元。2008 年 6 月 25 日，甲公司將其持有的乙公司全部股票予以處 理，取得價款 7750 萬元（不考慮交易費用）籟叢媽羥為贍債蟶練淨櫧撻。要求：編制有關(guān)會計分錄解答（1）2007 年 6 月 30 日借：可供出售金融資產(chǎn) 一成本 1504貸:銀行存款15042007 年 9 月 30 日借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動100貸:資本公積-其他資本公積100（3

16、）2007 年 12 月 31 日借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動50貸:資本公積-其他資本公積50（4）2008 年 1 月 1 日借：長期股權(quán)投資-乙公司（成本）7154貸:可供出售金融資產(chǎn)-成本 1504-公允價值變動 50銀行存款5500（5）2008 年 3 月 30 日借:長期股權(quán)投資-乙公司（損益調(diào)整）40貸:投資收益402008 年 4 月 5 日應(yīng)沖減的投資成本=40 X15%=6（萬元）借:應(yīng)收股利40貸:長期股權(quán)投資-乙公司（成本）6投資收益342008 年 6 月 25 日借:銀行存款7750貸:長期股權(quán)投資-乙公司（損益調(diào)整）40-乙公司（成本）7148投資收益56

17、2借:資本公積-其他資本公積150貸:投資收益150第七章長期股權(quán)投資（一）長期股權(quán)投資的會計處理主會計分錄要成本法權(quán)益法經(jīng)（1）投資企業(yè)對被投資企業(yè)實施控投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共冋控濟制（2）投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具制或重大影響業(yè)有共冋控制或重大影響，并且在活7 / 37務(wù)躍市場中沒有報價、公允價值不能 可靠計量8 / 37（1）初始計量企 業(yè)合 并形 成的 長期 股權(quán) 投資同控 制下 的 企業(yè) 合并按取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價值份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成 本，其與支付的現(xiàn)金，轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)及承擔債務(wù)賬面價值之間的差額，調(diào) 整資本公積，不足沖減的調(diào)整留存收益，合并方以發(fā)行權(quán)益性證

18、券作為對價 的，按取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價值份額作為長期股權(quán)投資的初始投 資成本，按發(fā)行股票的面值總額作為股本，初始投資成本與發(fā)行股票的面值 總額之間的差額調(diào)整資本公積，不足沖減的調(diào)整留存收益 借：長期股權(quán)投資一XX公司（合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值份額） 應(yīng)收股利（合并日已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）資本公積一股本溢價盈余公積（資本公積不足沖減部分）利潤分配-未分配利潤（資本公積不足沖減部分）貸：有關(guān)資產(chǎn)科目或負債科目（或股本）非 同控 制下 的 企業(yè) 合并購買日確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，即以購買方付出 的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債， 以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價

19、值 借： 長期股權(quán)投資 一XX司 （放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔債務(wù)的公允價值）應(yīng)收股利（合并日已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）營業(yè)外支出（放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額） 貸：非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)（賬面價值）營業(yè)外收入（放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額）除企 業(yè)合 并外其他 方式 取得的長 期股 權(quán)投資以 實際 支付的購 買價 款作為初 始投 資成本借：長期股權(quán)投資（實際支出金額） 貸：銀行存款（1）投資成本大于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款等科目（2）投資成本小于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款等科目營業(yè)外

20、收入9 / 37借：長期股權(quán)投資（權(quán)益性證券公r（1）投資成本大于被投資單位可辨認凈發(fā)允價值）資產(chǎn)公允價值份額的差額行營業(yè)外支出（股本公允價值與賬面借：營業(yè)外支出（股本公允價值與賬面權(quán)價值的差額）價值的差額）益貸：股本貸：股本等科目性營業(yè)外收入（股本公允價值營業(yè)外收入（股本公允價值與賬證與賬面價值的差額）面價值的差額）券（2）投資成本小于被投資單位可辨認凈 資產(chǎn)公允價值份額的差額借：長期股權(quán)投資營業(yè)外支出（股本公允價值與賬面價值 的差額）貸：股本營業(yè)外收入（股本公允價值與賬 面價值的差額）營業(yè)外收入（投資成本小于被投資單位 可辯認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額）非借：長期股權(quán)投資（非貨幣性資產(chǎn)（1）

21、投資成本大于被投資單位可辨認凈貨幣公允價值）資產(chǎn)公允價值份額的差額資產(chǎn)營業(yè)外支出（非貨幣性資產(chǎn)公允價借：長期股權(quán)投資交換值與賬面價值的差額）營業(yè)外支出（非貨幣性資產(chǎn)公允價值與貸：非貨幣性資產(chǎn)科目（帳面價值）賬面價值的差額）營業(yè)外收入（非貨幣性資產(chǎn)貸：非貨幣性資產(chǎn)科目（帳面價值）公允價值與賬面價值的差額）營業(yè)外收入（非貨幣性資產(chǎn)公允 價值與賬面價值的差額）（2）投資成本小于被投資單位可辨認凈 資產(chǎn)公允價值份額的差額借：長期股權(quán)投資營業(yè)外支出（非貨幣性資產(chǎn)公允價值與 賬面價值的差額）貸：非貨幣性資產(chǎn)科目（帳面價值）營業(yè)外收入（非貨幣性資產(chǎn)公允 價值與賬面價值的差額）營業(yè)外收入（投資成本小于被投 資單位可辯認凈資產(chǎn)公允價值份額的 差額）債借：長期股權(quán)投資（應(yīng)收債權(quán)公允（1）投資成本大于被投資單位可辨認凈務(wù)價值）資產(chǎn)公允價值份額的差額重營業(yè)外支出（債權(quán)公允價值與賬面借：長期股權(quán)投資組價值的差額）營業(yè)外支出（非貨幣性資產(chǎn)公允價值與貸：應(yīng)收賬款賬面價值的差額）營業(yè)外收入（債權(quán)公允價