營改增后建筑業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理簡易計(jì)稅項(xiàng)目上

1、營改增后業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：簡易計(jì)稅項(xiàng)目（上）2017-03-29筆者認(rèn)為，營改增后業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理，要解決以下三個(gè)問題：一是要實(shí)現(xiàn)建造合同準(zhǔn)則與財(cái)會(huì)201622 號(hào)文的結(jié)合，也就是要解決成本歸集、驗(yàn)工計(jì)價(jià)、資金收付、收入成本確認(rèn)等環(huán)節(jié)如何體現(xiàn)增值稅的價(jià)外稅特性。二是要實(shí)現(xiàn)增值稅管理與會(huì)計(jì)處理的結(jié)合，也就是要解決不同計(jì)稅款、稅會(huì)差異如何在會(huì)計(jì)上進(jìn)行協(xié)調(diào)和反映。、異地預(yù)繳稅三是要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)處理與分級(jí)管理模式的結(jié)合，也就是要解決同一納稅主體內(nèi)不同會(huì)計(jì)主體核算的分工以及的結(jié)轉(zhuǎn)。以上問題，筆者將分若干專題進(jìn)行討論，先談?wù)労喴子?jì)稅項(xiàng)目。一、稅收根據(jù)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人為老項(xiàng)目、清包工項(xiàng)目以及甲供工程項(xiàng)目

2、提服務(wù)，可以選用簡易計(jì)稅計(jì)稅，以總分包差為銷售額，按照 3%的征收率供計(jì)算應(yīng)納稅額，服務(wù)發(fā)生地與納稅人機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)，還需要在服務(wù)發(fā)生地按照規(guī)定的預(yù)繳及其附加。理解以上規(guī)定需要注意以下幾點(diǎn)：一是簡易計(jì)稅計(jì)稅項(xiàng)目，向機(jī)構(gòu)所在管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅時(shí)，以總分包差作為銷售額，說的是納稅人范圍之內(nèi)的總分包差，而不是單一項(xiàng)目的總分包差，也就是說，不同項(xiàng)目的總包收款和分包付款，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，是可以綜合扣除的。二是簡易計(jì)稅計(jì)稅的異地項(xiàng)目，在服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳時(shí)，以總分包差作為預(yù)繳的基數(shù)，說的是單一項(xiàng)目的總分包差，也就是說，異地預(yù)繳時(shí)，總包收的款和分包付款，必須是一一對(duì)應(yīng)的，這一

3、點(diǎn)是異地稅務(wù)機(jī)關(guān)通過審核分包 備注欄、總包合同、分包合同等資料實(shí)現(xiàn)的。三是異地已預(yù)繳的分工程項(xiàng)目，不分計(jì)稅，在申報(bào)納稅時(shí)，可以抵減納稅人的應(yīng)納稅額，這個(gè)抵減是不，甚至不分業(yè)務(wù)類型，也就是說，納稅人實(shí)際預(yù)繳的，可以憑完稅憑證在納稅人范圍內(nèi)綜合抵減其當(dāng)期所有應(yīng)納稅額。例 1A公司為納稅人，下屬甲、乙、丙三個(gè)工程項(xiàng)目，均為簡易計(jì)稅計(jì)稅項(xiàng)目，其中甲、乙項(xiàng)目為本地項(xiàng)目，丙項(xiàng)目為異地項(xiàng)目。12017 年 3 月，甲項(xiàng)目自業(yè)主收款 206，付分包款 103；乙項(xiàng)目自業(yè)主，付分包款 412。收款 309，付分包款 412；丙項(xiàng)目自業(yè)主收款 515，總包收款已向業(yè)主開具普通，分包付款均已取得合規(guī)丙項(xiàng)目預(yù)繳時(shí)，填

4、報(bào)增值稅預(yù)繳表：A 公司 4 月申報(bào)期申報(bào)時(shí)，填寫附列資料（三），實(shí)現(xiàn)在公司范圍內(nèi)的分包差額綜合扣除：填寫附列資料（一），相關(guān)數(shù)據(jù)與附列資料（三）相對(duì)應(yīng)：填寫附列資料（四），實(shí)現(xiàn)異地預(yù)繳抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額：最后填寫主表：本例中，A 公司三個(gè)簡易計(jì)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅額為 3，其所屬丙項(xiàng)目在異地預(yù)繳的也是 3問題與思考：，4 月申報(bào)時(shí)，應(yīng)補(bǔ)稅額為零，無需繳納。1、如果丙項(xiàng)目未在 4 月 15 日之前預(yù)繳，會(huì)帶來什么樣的后果？2、倘若簡易計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅額的計(jì)算，必須分工程項(xiàng)目確定總分包差，A 公司本期需要補(bǔ)稅嗎？3、甲項(xiàng)目本期付分包款為 206（四）第 4 列和第 5 列應(yīng)如何填寫？，A 公司本期應(yīng)納稅額

5、為多少？附列資料二、統(tǒng)一核算模式下的會(huì)計(jì)處理統(tǒng)一核算模式，是指項(xiàng)目部本身不單設(shè)賬套，各工程項(xiàng)目的和事項(xiàng)統(tǒng)一在公司總部賬套內(nèi)核算。這種模式下，納稅主體與會(huì)計(jì)主體合二為一，無需進(jìn)行轉(zhuǎn)，適用于規(guī)模不大、項(xiàng)目數(shù)量較少的業(yè)企業(yè)。的逐級(jí)結(jié)A公司對(duì)項(xiàng)目實(shí)行統(tǒng)一核算模式1、3 月份自業(yè)主收款時(shí)：21030借：銀行存款1030貸：應(yīng)收賬款建議對(duì)應(yīng)收賬款科目設(shè)置明細(xì)或項(xiàng)目輔助核算，此處略。2、收款且開具，納稅義務(wù)發(fā)生：借：應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額30貸：應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅（計(jì)提）303、向分包付款時(shí)：927借：應(yīng)付賬款927貸：銀行存款4、取得分包合規(guī)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅（扣除）貸：工程施工合同成本27275、丙項(xiàng)

6、目預(yù)繳時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅（預(yù)交）貸：銀行存款3336、驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，計(jì)量金額為 1030：1030借：應(yīng)收賬款1000貸：工程結(jié)算應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額307、對(duì)分包計(jì)量金額為 927計(jì)量時(shí)，：借：工程施工合同成本貸：應(yīng)付賬款9279278、確認(rèn)收入和成本時(shí)，元：本期合同收入和合同費(fèi)用分別為 1000和 900 萬900100借：主營業(yè)務(wù)成本工程施工合同毛利貸：主營業(yè)務(wù)收入1000經(jīng)過上述處理：應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅科目余額為零，其中：計(jì)提專欄貸方余額為 30，扣除專欄借方余額為 27，預(yù)交專欄借方余額為 3，分別對(duì)應(yīng)于納稅申報(bào)表的相應(yīng)欄次，實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)管理與會(huì)計(jì)處理的結(jié)合。4通過引入應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額明細(xì)科目，協(xié)調(diào)稅會(huì)的時(shí)間性差異。A 公司的資產(chǎn)、負(fù)債、損益等科目均為不含稅口徑，體現(xiàn)了增值稅的價(jià)外稅特性。