會計案例第2講新

1、整理整理pptppt整理整理pptppt第二講第二講 案例主題案例主題資本化還是費用化問題資本化還是費用化問題探討探討 一、基本理論探討一、基本理論探討二、主要案例分析二、主要案例分析研發(fā)支出問題研發(fā)支出問題【無形資產無形資產準則的變化準則的變化】借款費用問題借款費用問題廣告費用問題廣告費用問題固定資產大修問題固定資產大修問題整理整理pptppt第一節(jié)第一節(jié) 基本理論探討基本理論探討一、支出、成本、費用的不同意義一、支出、成本、費用的不同意義支出，意味著企業(yè)資金的流出支出，意味著企業(yè)資金的流出資產，代表著資產，代表著潛在的能力潛在的能力，成本主要指資產，成本主要指資產的成本的成本費用，代表著費

2、用，代表著本期間的消耗本期間的消耗，消耗越多，收，消耗越多，收益越差，益越差，資產成本和費用不同，可能收益期不是本期資產成本和費用不同，可能收益期不是本期一個期間，我們渴求著將來的收益，這就是一個期間，我們渴求著將來的收益，這就是投資和消耗（消費）的差別。投資和消耗（消費）的差別。整理整理pptppt二、在會計中，支出或成本轉為費用的方式二、在會計中，支出或成本轉為費用的方式費用是指應從營業(yè)收入中扣除的已耗用成本。費用是指應從營業(yè)收入中扣除的已耗用成本。企業(yè)發(fā)生的全部成本轉為費用的方式企業(yè)發(fā)生的全部成本轉為費用的方式 ( ( 即收即收入配比的方式入配比的方式 ) ) 分為三類分為三類 : :

3、整理整理pptppt1 1、計入存貨的成本、計入存貨的成本, , 按按“因果關系原則因果關系原則”確確認為費用認為費用可計入存貨的成本可計入存貨的成本, , 是指在發(fā)生時先記為存是指在發(fā)生時先記為存貨貨, , 在其出售時轉為費用的成本。在其出售時轉為費用的成本。例如例如 , , 生產耗用的材料成本、人工成本和間生產耗用的材料成本、人工成本和間接制造費用接制造費用, , 先記為產品成本先記為產品成本, , 產品未出售前產品未出售前作為作為“資產資產”列入財務報表列入財務報表, , 產品出售時一產品出售時一次轉為費用次轉為費用, , 從收入中扣減。從收入中扣減。 整理整理pptppt可計入存貨的成

4、本可計入存貨的成本 , , 是按照是按照“因果關系原則因果關系原則”確認為費用的。確認為費用的。本期銷售成本與本期營業(yè)收入存在因果關系本期銷售成本與本期營業(yè)收入存在因果關系 , , 因此要在確認產品銷售收入時將有關的產品因此要在確認產品銷售收入時將有關的產品成本轉為費用。成本轉為費用。這個過程，不可能超過幾個會計期間（年），這個過程，不可能超過幾個會計期間（年），屬于流動資產的周轉。屬于流動資產的周轉。 整理整理pptppt2 2、 資本化成本資本化成本 , , 按按“合理地和系統(tǒng)地分配合理地和系統(tǒng)地分配原則原則”確認為費用確認為費用資本化成本是指先記錄為資產，然后逐步分資本化成本是指先記錄為

5、資產，然后逐步分期轉為費用的成本。期轉為費用的成本。例如例如 , , 固定資產的購置支出固定資產的購置支出, , 先記為固定資先記為固定資產成本產成本, , 在財務報告中列為在財務報告中列為“資產資產”，該資，該資產在使用年限內分期提取折舊產在使用年限內分期提取折舊, , 陸續(xù)轉為費陸續(xù)轉為費用。用。 整理整理pptppt資本化成本，是按照資本化成本，是按照“合理地和系統(tǒng)地分配合理地和系統(tǒng)地分配原則原則”確認為費用的。確認為費用的。長期資產成本與本期收入沒有因果關系，它長期資產成本與本期收入沒有因果關系，它們能使若干個會計期受益?zhèn)兡苁谷舾蓚€會計期受益 , , 因此應合理假定因此應合理假定它和收

6、入之間的受益關系它和收入之間的受益關系 , , 然后按一定規(guī)則然后按一定規(guī)則和程序和程序 , , 系統(tǒng)地將其分配給各會計期。系統(tǒng)地將其分配給各會計期。整理整理pptppt3 3、 費用化成本費用化成本 , , 在發(fā)生時立即確認為費用在發(fā)生時立即確認為費用 費用化成本費用化成本 , , 是指在成本發(fā)生的當期就轉為是指在成本發(fā)生的當期就轉為費用的成本。費用的成本。 例如，公司管理人員工資和廣告費等，在發(fā)例如，公司管理人員工資和廣告費等，在發(fā)生時立即確認為當期費用。生時立即確認為當期費用。 整理整理pptppt費用化成本包括兩種類型：一種是根據(jù)因果費用化成本包括兩種類型：一種是根據(jù)因果關系原則確認的

7、費用關系原則確認的費用 , , 例如公司管理人員的例如公司管理人員的工資工資 , , 其其效用效用在本期已經(jīng)全部消失在本期已經(jīng)全部消失 , ,應在本應在本期確認為費用；期確認為費用；另一種是不能按另一種是不能按“因果關系因果關系”和和“合理地系合理地系統(tǒng)地分配統(tǒng)地分配”原則確認的費用原則確認的費用 , , 例如廣告成本例如廣告成本 , , 它可以為企業(yè)取得長期的效益它可以為企業(yè)取得長期的效益 , , 但但很難確定很難確定哪一個會計期獲得多少效益哪一個會計期獲得多少效益 , , 因此不得不立因此不得不立即確認為費用。即確認為費用。整理整理pptppt二、對財務報表的影響二、對財務報表的影響注意，

8、不只一個會計期間，要看整個全過程。注意，不只一個會計期間，要看整個全過程。舉例說明。舉例說明。整理整理pptppt假定某項支出假定某項支出1010萬元，本期費用化萬元，本期費用化 資本化攤銷資本化攤銷1010年年本期末資產負債表本期末資產負債表 資產資產0 0 資產資產9 9后后9 9期末資產負債表期末資產負債表 0 800 80本期利潤表本期利潤表 利潤利潤-10 -10 利潤利潤-1-1后后9 9期每期利潤表期每期利潤表 0 0 各各-1-1整理整理pptppt影響因素影響因素選擇是否資本化選擇是否資本化資本化期間，何時開始、中斷、結束資本化期間，何時開始、中斷、結束資本化時間長度資本化時

9、間長度資本化的基數(shù)大小資本化的基數(shù)大小整理整理pptppt三、帶來的后續(xù)影響：三、帶來的后續(xù)影響：對企業(yè)的評價對企業(yè)的評價企業(yè)的融資條件和環(huán)境企業(yè)的融資條件和環(huán)境企業(yè)經(jīng)理層的業(yè)績指標企業(yè)經(jīng)理層的業(yè)績指標企業(yè)戰(zhàn)略決策的方向，做一個投資性的企業(yè)企業(yè)戰(zhàn)略決策的方向，做一個投資性的企業(yè)還是投機性的企業(yè)還是投機性的企業(yè)整理整理pptppt積極因素和消極因素均有積極因素和消極因素均有 積極因素積極因素 消極因素消極因素資本化資本化 戰(zhàn)略手筆戰(zhàn)略手筆 盲目投資，犧牲現(xiàn)金流盲目投資，犧牲現(xiàn)金流費用化費用化 減少投入，節(jié)約成本減少投入，節(jié)約成本 保守，無發(fā)展保守，無發(fā)展 整理整理pptppt四、對各類支出的分析

10、四、對各類支出的分析 優(yōu)勢優(yōu)勢 壞處壞處研發(fā)支出研發(fā)支出 知識經(jīng)濟知識經(jīng)濟 不確定性風險大不確定性風險大借款費用借款費用 籌資勇氣，上項目籌資勇氣，上項目 財務風險加大財務風險加大廣告費用廣告費用 品牌建設品牌建設 不確定，適得其反不確定，適得其反固定資產大修理改良固定資產大修理改良 增后勁增后勁 成本大，保護過時技術成本大，保護過時技術整理整理pptppt五、會計準則的任務五、會計準則的任務1 1、明確是否資本化的政策選擇、明確是否資本化的政策選擇2 2、細化明確資本化的各項條件，防止過度、細化明確資本化的各項條件，防止過度和不足和不足3 3、解決計算程序等細節(jié)問題、解決計算程序等細節(jié)問題整

11、理整理pptppt六、本講準則（代表）六、本講準則（代表）無形資產、借款費用、固定資產無形資產、借款費用、固定資產研發(fā)支出資本化問題案例分析研發(fā)支出資本化問題案例分析準則變化及影響（具體學準則，不重復了）準則變化及影響（具體學準則，不重復了）開發(fā)費用的處理方面開發(fā)費用的處理方面允許部分開發(fā)費用允許部分開發(fā)費用資本化資本化 原準則規(guī)定，研究開發(fā)費用全部費用化原準則規(guī)定，研究開發(fā)費用全部費用化計入當期損益。新準則規(guī)定，區(qū)分研究階段計入當期損益。新準則規(guī)定，區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，對于符合規(guī)定條件的開發(fā)支出，和開發(fā)階段，對于符合規(guī)定條件的開發(fā)支出，可以資本化確認為無形資產。可以資本化確認為無形資產。

12、 整理整理pptppt第二節(jié)第二節(jié) 主要案例分析主要案例分析研發(fā)支出問題研發(fā)支出問題借款費用問題借款費用問題廣告費用問題廣告費用問題固定資產大修問題固定資產大修問題整理整理pptppt案例案例1 1案例分析案例分析11大唐電信大唐電信 開發(fā)費用的處理方面開發(fā)費用的處理方面允許部分開發(fā)費用允許部分開發(fā)費用資本化資本化 原準則規(guī)定，研究開發(fā)費用全部費用化原準則規(guī)定，研究開發(fā)費用全部費用化計入當期損益。計入當期損益。新準則規(guī)定，區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，對新準則規(guī)定，區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，對于符合規(guī)定條件的開發(fā)支出，可以資本化確于符合規(guī)定條件的開發(fā)支出，可以資本化確認為無形資產。認為無形資產。 整理

13、整理pptppt大唐電信簡介大唐電信簡介問題：作為一家業(yè)績良好、經(jīng)營一向穩(wěn)健的問題：作為一家業(yè)績良好、經(jīng)營一向穩(wěn)健的上市公司，為何出現(xiàn)業(yè)績大幅下滑，是整個上市公司，為何出現(xiàn)業(yè)績大幅下滑，是整個通信設備制造業(yè)的行業(yè)因素，還是公司的內通信設備制造業(yè)的行業(yè)因素，還是公司的內部原因部原因? ?整理整理pptppt案例過程及資料列舉案例過程及資料列舉資料資料1 120022002年年2 2月月9 9日，大唐電信科技股份有限公日，大唐電信科技股份有限公司司( (簡稱大唐電信簡稱大唐電信) )董事會發(fā)布了董事會發(fā)布了20012001年度業(yè)年度業(yè)績預警公告?？冾A警公告。 整理整理pptppt我公司于我公司于2

14、0012001年年3 3月月8 8日公告的日公告的20002000年度報年度報告中利潤總額為告中利潤總額為216 788841216 7888419797元；元； 但根據(jù)財政部但根據(jù)財政部關于印發(fā)關于印發(fā)( (企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度) )的的通知通知和和關于印發(fā)貫徹實施關于印發(fā)貫徹實施 有關政策銜接問題的規(guī)定的通知有關政策銜接問題的規(guī)定的通知等文等文件的規(guī)定：件的規(guī)定：我公司于我公司于20012001年中期年中期”將以前年度研發(fā)所形將以前年度研發(fā)所形成的待攤費用成的待攤費用“作為作為會計差錯會計差錯進行了追溯調進行了追溯調整，調整后的整，調整后的20002000年度利潤總額為年度利潤總額為1

15、24 242 124 242 8318317979元元 整理整理pptppt預計公司預計公司20012001年度利潤總額將比年度利潤總額將比20002000年度年度報告中公布的利潤總額報告中公布的利潤總額216 788 841216 788 8419797元元減少減少5050以上。以上。資料資料2 2 2002 2002年年6 6月月2828日，大唐電信又就日，大唐電信又就20022002年中年中期業(yè)績發(fā)布了提示性公告期業(yè)績發(fā)布了提示性公告 ：于上半年中國電信重組于于上半年中國電信重組于5 5月份完成，預期月份完成，預期市場未能如期啟動，因此預計本年中期盈利市場未能如期啟動，因此預計本年中期盈

16、利水平較去年同期出現(xiàn)大幅下滑，利潤總額減水平較去年同期出現(xiàn)大幅下滑，利潤總額減少少5050以上，但中期經(jīng)營業(yè)績不會發(fā)生虧損。以上，但中期經(jīng)營業(yè)績不會發(fā)生虧損。 整理整理pptppt資料資料3 3大唐電信自大唐電信自19981998年年1010月上市以來，前月上市以來，前3 3年每年每股收益分別達股收益分別達0 0351351元、元、0 0404404元、元、0 0406406元，股價也一度沖至元，股價也一度沖至4040多元。多元。這樣一家投資者寄予厚望的績優(yōu)企業(yè)，為什這樣一家投資者寄予厚望的績優(yōu)企業(yè)，為什么一而再、再而三地預警，其股價也熊途漫么一而再、再而三地預警，其股價也熊途漫漫，漫，200

17、22002年年6 6月跌至月跌至1616元多呢元多呢? ?整理整理pptppt資料資料4 4大唐電信大唐電信20002000年利潤總額為年利潤總額為21 67821 678萬元，萬元，20012001年發(fā)布預警時稱，將比這一數(shù)字減少年發(fā)布預警時稱，將比這一數(shù)字減少5050以上，誰知年報出來實績僅以上，誰知年報出來實績僅5 6495 649萬元，凈萬元，凈利潤更減至利潤更減至36113611萬元，扣除委托理財收益后，萬元，扣除委托理財收益后，每股收益僅每股收益僅0 0023023元。元。 資料資料5 5大唐電信是高科技企業(yè)，科研費用投入很大，大唐電信是高科技企業(yè)，科研費用投入很大，根據(jù)公司根據(jù)公

18、司20002000年度財務報告，當年增加的研年度財務報告，當年增加的研發(fā)費用中計入長期待攤費用的為發(fā)費用中計入長期待攤費用的為1 10808億元億元 整理整理pptppt資料資料6 620012001年，由于電信設備市場競爭激烈，公司年，由于電信設備市場競爭激烈，公司投入大量研發(fā)費用后，營業(yè)利潤率反而由投入大量研發(fā)費用后，營業(yè)利潤率反而由20002000年的年的3.153.15降至降至20012001年的年的1.041.04，20022002年一季度更是出現(xiàn)年一季度更是出現(xiàn)4 8004 800多萬元虧損，這還是多萬元虧損，這還是以以1 1年年2020多億元銷售、被客戶拖欠多億元銷售、被客戶拖欠

19、2020多億元應多億元應收賬款為前提的。收賬款為前提的。整理整理pptppt資料資料 7 720002000年年6 6月，公司以月，公司以2626元高價配股募資元高價配股募資8 8億元，億元，在在7 76 6億元項目投入中，約億元項目投入中，約5 55 5億元用于億元用于“軟件購置、研發(fā)環(huán)境建設和研發(fā)成本軟件購置、研發(fā)環(huán)境建設和研發(fā)成本”等。等。這些案例說明什么問題？這些案例說明什么問題？1 1、業(yè)績差，利潤少甚至虧損、業(yè)績差，利潤少甚至虧損2 2、股價高到跌、股價高到跌3 3、研發(fā)支出多、研發(fā)支出多4 4、會計政策變更、會計政策變更原因：會計制度變化原因：會計制度變化 整理整理pptppt通

20、過分析這一系列資料的梳理，得出分析結通過分析這一系列資料的梳理，得出分析結論：會計政策對企業(yè)的影響如何體現(xiàn)的？資論：會計政策對企業(yè)的影響如何體現(xiàn)的？資本化費用化有何不同結果？為什么說會計政本化費用化有何不同結果？為什么說會計政策的制度選擇對企業(yè)乃至對社會經(jīng)濟至關重策的制度選擇對企業(yè)乃至對社會經(jīng)濟至關重要呢？會計準則的制定和修訂為什么會有經(jīng)要呢？會計準則的制定和修訂為什么會有經(jīng)濟后果？濟后果？具體分析本案例的影響如何？具體分析本案例的影響如何？整理整理pptppt大唐電信是一家高科技企業(yè)，科研投入很大，大唐電信是一家高科技企業(yè)，科研投入很大，按照過去的會計政策，科研費用作為按照過去的會計政策，科

21、研費用作為“長期長期待攤費用待攤費用”在在5 5年內分攤。年內分攤。20012001年根據(jù)財政部的新規(guī)定，當期研發(fā)費用年根據(jù)財政部的新規(guī)定，當期研發(fā)費用必須計入當期成本。正是這一必須計入當期成本。正是這一“會計調整會計調整”，累計影響公司利潤累計影響公司利潤1.241.24億元，其中億元，其中1.121.12億元億元采用追溯調整，將采用追溯調整，將20002000年凈利潤由年凈利潤由1.781.78億元億元調減為調減為6 9966 996萬元。萬元。整理整理pptppt20012001年在國內外電信設備市場競爭日趨激烈年在國內外電信設備市場競爭日趨激烈的情況下，受此會計政策調整影響，公司當?shù)那?/p>

22、況下，受此會計政策調整影響，公司當期科研費用均計人當期成本，使公司期科研費用均計人當期成本，使公司20012001年年度利潤總額比上年減少度利潤總額比上年減少5050以上。以上。 整理整理pptppt公司是以通信網(wǎng)絡系統(tǒng)、計算機軟硬件和系公司是以通信網(wǎng)絡系統(tǒng)、計算機軟硬件和系統(tǒng)集成為主要業(yè)務的高科技通信制造企業(yè)，統(tǒng)集成為主要業(yè)務的高科技通信制造企業(yè)，對于高科技公司來說，科研費用是投人成本對于高科技公司來說，科研費用是投人成本的主要部分。為了實現(xiàn)研發(fā)成果的商業(yè)化和的主要部分。為了實現(xiàn)研發(fā)成果的商業(yè)化和產業(yè)化，公司進行了大量的以產品為目標的產業(yè)化，公司進行了大量的以產品為目標的研發(fā)工作，資料顯示，

23、公司每年的投資、合研發(fā)工作，資料顯示，公司每年的投資、合資項目都多達十余個資項目都多達十余個 整理整理pptppt綜上所述，引發(fā)大唐電信業(yè)績下降的主要因綜上所述，引發(fā)大唐電信業(yè)績下降的主要因素，并非公司所在行業(yè)的變化，通訊制造業(yè)素，并非公司所在行業(yè)的變化，通訊制造業(yè)在近年包括未來的幾年中仍然會是增長速度在近年包括未來的幾年中仍然會是增長速度最快的行業(yè)之一。新的會計政策的實施及公最快的行業(yè)之一。新的會計政策的實施及公司在當期的科研費投入較大，是大唐電信業(yè)司在當期的科研費投入較大，是大唐電信業(yè)績大幅下滑的主要原因?？兇蠓禄闹饕?。整理整理pptppt對目前我國會計準則中有關研究與開發(fā)支出對目

24、前我國會計準則中有關研究與開發(fā)支出的規(guī)定作出評價的規(guī)定作出評價 我國我國企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則無形資產無形資產原來規(guī)原來規(guī)定，自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產，定，自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發(fā)生的注冊費、其入賬價值應按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生時確認為當期費研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生時確認為當期費用。用。這個做法難道一點都沒理由嗎？會計政策無這個做法難道一點都沒理由嗎？會計政策無所謂正確，是合適與否的問題。所謂正確，是合適與否的問題。 整理整理pptppt1 1、研

25、究與開發(fā)支出往往與其他項目的支出、研究與開發(fā)支出往往與其他項目的支出混合在一起，難以單獨辨認，不滿足資產確混合在一起，難以單獨辨認，不滿足資產確認的可計量性標準。認的可計量性標準。2 2、避免了因為資本化處理所帶來的資產成、避免了因為資本化處理所帶來的資產成本的任意攤銷、利潤操縱行為。本的任意攤銷、利潤操縱行為。 整理整理pptppt3 3、符合謹慎性原則。研究與開發(fā)的項目是、符合謹慎性原則。研究與開發(fā)的項目是否能夠成功、是否能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利否能夠成功、是否能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益存在較大不確定性，對一些產生未來收益益存在較大不確定性，對一些產生未來收益的可能性不是很大的研發(fā)項目進行資本

26、化，的可能性不是很大的研發(fā)項目進行資本化，會虛增企業(yè)的資產價值，粉飾企業(yè)的盈利能會虛增企業(yè)的資產價值，粉飾企業(yè)的盈利能力，容易導致投資者盲目投資，不利于投資力，容易導致投資者盲目投資，不利于投資者規(guī)避風險。者規(guī)避風險。3 3、從資產確認的角度講，不滿足資產確認、從資產確認的角度講，不滿足資產確認的第二個標準，即的第二個標準，即“未來經(jīng)濟利益很可能流未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)入企業(yè)”。 整理整理pptppt4 4、便于會計人員操作，且減少了監(jiān)管成本。、便于會計人員操作，且減少了監(jiān)管成本。當時認為，我國會計人員職業(yè)判斷能力有待當時認為，我國會計人員職業(yè)判斷能力有待提高，且企業(yè)造假動機也一直存在，所

27、以一提高，且企業(yè)造假動機也一直存在，所以一刀切的規(guī)定最易于操作且便于管理。刀切的規(guī)定最易于操作且便于管理。 整理整理pptppt但是什么都存在兩面性，好和壞是相對的。但是什么都存在兩面性，好和壞是相對的。問題主要在于：問題主要在于：不能真實地反映企業(yè)擁有資產的價值。當不能真實地反映企業(yè)擁有資產的價值。當研發(fā)項目成功后，計人無形資產價值的只是研發(fā)項目成功后，計人無形資產價值的只是金額較少的注冊費、律師費等費用，而為其金額較少的注冊費、律師費等費用，而為其形成付出較大數(shù)額的研究與開發(fā)費用卻并不形成付出較大數(shù)額的研究與開發(fā)費用卻并不包含在內，歪曲了企業(yè)資產的實際價值，使包含在內，歪曲了企業(yè)資產的實際

28、價值，使企業(yè)的賬面價值與公允價值相差很大，使所企業(yè)的賬面價值與公允價值相差很大，使所提供的會計信息缺乏相關性，不利于投資者提供的會計信息缺乏相關性，不利于投資者的決策。的決策。 整理整理pptppt研發(fā)項目成功后各期的收益和費用缺乏配研發(fā)項目成功后各期的收益和費用缺乏配比性，導致產生研發(fā)前期低盈利甚至虧損，比性，導致產生研發(fā)前期低盈利甚至虧損，較低投人的研發(fā)后期及研發(fā)成功投入使用后較低投人的研發(fā)后期及研發(fā)成功投入使用后的各受益期高盈利的現(xiàn)象，使企業(yè)不同時期的各受益期高盈利的現(xiàn)象，使企業(yè)不同時期利潤波動較大，亦不利相關信息使用者作出利潤波動較大，亦不利相關信息使用者作出決策。決策。 整理整理pp

29、tppt促使企業(yè)管理層重視短期效應，降低企業(yè)促使企業(yè)管理層重視短期效應，降低企業(yè)研發(fā)熱情。就西方的經(jīng)驗而言，企業(yè)在研究研發(fā)熱情。就西方的經(jīng)驗而言，企業(yè)在研究和開發(fā)方面的大量投入是推動當今西方國家和開發(fā)方面的大量投入是推動當今西方國家技術進步與經(jīng)濟增長的主要動力。技術進步與經(jīng)濟增長的主要動力。而受當前會計政策的影響，企業(yè)管理層為了而受當前會計政策的影響，企業(yè)管理層為了當期業(yè)績或上市公司為享有配股權等，可能當期業(yè)績或上市公司為享有配股權等，可能不會積極地進行研發(fā)投入，久而久之，會導不會積極地進行研發(fā)投入，久而久之，會導致企業(yè)技術落后，失去長遠發(fā)展的競爭力。致企業(yè)技術落后，失去長遠發(fā)展的競爭力。而對

30、于長期致力于研發(fā)的企業(yè)而言，如大唐而對于長期致力于研發(fā)的企業(yè)而言，如大唐電信，則可能會久久徘徊在虧損的邊緣。電信，則可能會久久徘徊在虧損的邊緣。 整理整理pptppt對新準則規(guī)定的評價和影響反饋對新準則規(guī)定的評價和影響反饋1.1.無形資產開發(fā)性支出資本化對上市公司損無形資產開發(fā)性支出資本化對上市公司損益的影響益的影響 財政部會計司財政部會計司關于我國上市公司關于我國上市公司20072007年執(zhí)年執(zhí)行新會計準則情況分析報告行新會計準則情況分析報告中指出：中指出：20072007年，已有年，已有137137家上市公司（占家上市公司（占15701570家的家的8.73%8.73%）發(fā)生了資本化的開發(fā)

31、支出。發(fā)生了資本化的開發(fā)支出。 整理整理pptppt以用友軟件年報數(shù)據(jù)為例，用友軟件原來每以用友軟件年報數(shù)據(jù)為例，用友軟件原來每年有大量的研究開發(fā)費用記入管理費用，約年有大量的研究開發(fā)費用記入管理費用，約占集團主營業(yè)務收入的占集團主營業(yè)務收入的13%13%到到15%15%不等，其數(shù)不等，其數(shù)額若根據(jù)新準則的規(guī)定，將這些研究開發(fā)費額若根據(jù)新準則的規(guī)定，將這些研究開發(fā)費用資本化，將會對該公司的利潤產生重大變用資本化，將會對該公司的利潤產生重大變化，對企業(yè)的財務指標也將產生較大的影響?；?，對企業(yè)的財務指標也將產生較大的影響。 整理整理pptppt20052005年用友軟件的研究開發(fā)費用為年用友軟件的

32、研究開發(fā)費用為1.471.47億元，其中億元，其中絕大部分為開發(fā)費用。假設絕大部分為開發(fā)費用。假設80%80%可以資本化，則在可以資本化，則在新準則下，新準則下，20052005年無形資產的賬面值將從原來的年無形資產的賬面值將從原來的29682968萬元迅速上升為萬元迅速上升為 1472614726萬元，增加了近萬元，增加了近4 4倍。倍。無形資產占總資產的比重也達到無形資產占總資產的比重也達到9.9%9.9%。隨著以后每。隨著以后每年開發(fā)支出的部分資本化，無形資產在總資產中所年開發(fā)支出的部分資本化，無形資產在總資產中所占的比重將越來越大。按照新準則，假設用友軟件占的比重將越來越大。按照新準則

33、，假設用友軟件的研發(fā)費用中的研發(fā)費用中80%80%進行了資本化，無形資產若按進行了資本化，無形資產若按1010年直線攤銷，那么利潤總額將增加年直線攤銷，那么利潤總額將增加89.69%89.69%。 整理整理pptppt2.2.無形資產開發(fā)性支出資本化對上市公司損無形資產開發(fā)性支出資本化對上市公司損益影響積極意義益影響積極意義 （1 1）無形資產準則實施符合確認條件的開）無形資產準則實施符合確認條件的開發(fā)費用資本化的政策，有助于企業(yè)科技創(chuàng)新。發(fā)費用資本化的政策，有助于企業(yè)科技創(chuàng)新。 整理整理pptppt新準則允許無形資產的開發(fā)費用在滿足一定新準則允許無形資產的開發(fā)費用在滿足一定條件后可以資本化而

34、不進入當期損益，該類條件后可以資本化而不進入當期損益，該類企業(yè)在盈利水平上的壓力頓時減緩不少。費企業(yè)在盈利水平上的壓力頓時減緩不少。費用資本化不僅減少了費用，增加了利潤，同用資本化不僅減少了費用，增加了利潤，同時增加了無形資產的賬面價值，這有利于企時增加了無形資產的賬面價值，這有利于企業(yè)加大科技創(chuàng)新的投入，提高他們在研發(fā)投業(yè)加大科技創(chuàng)新的投入，提高他們在研發(fā)投入上的熱情，調動企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性，入上的熱情，調動企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性，特別是可以更好地克服企業(yè)管理者的短期行特別是可以更好地克服企業(yè)管理者的短期行為。為。 整理整理pptppt2 2）無形資產準則實施了符合確認條件的開）無形資產準則

35、實施了符合確認條件的開發(fā)費用資本化的政策，有助于提高企業(yè)的業(yè)發(fā)費用資本化的政策，有助于提高企業(yè)的業(yè)績，減輕經(jīng)營者在開發(fā)階段的利潤指標壓力。績，減輕經(jīng)營者在開發(fā)階段的利潤指標壓力。對于上市公司來說，將研發(fā)費用從全部費用對于上市公司來說，將研發(fā)費用從全部費用化改為有條件的資本化后，避免了將研發(fā)投化改為有條件的資本化后，避免了將研發(fā)投入一次性沖減當期損益，使我國許多中小企入一次性沖減當期損益，使我國許多中小企業(yè)能減小眼前的虧損，更好的利用資金。業(yè)能減小眼前的虧損，更好的利用資金。 整理整理pptppt（3 3）無形資產準則實施了符合確認條件的）無形資產準則實施了符合確認條件的開發(fā)費用資本化的政策，更

36、符合會計準則真開發(fā)費用資本化的政策，更符合會計準則真實性的要求。新準則更多地考慮到會計信息實性的要求。新準則更多地考慮到會計信息的真實性，有助于財務報告的使用者更準確的真實性，有助于財務報告的使用者更準確的對企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來的情況做出評價的對企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來的情況做出評價和預測。和預測。整理整理pptppt進一步說明：資本化條件的理解進一步說明：資本化條件的理解醫(yī)藥行醫(yī)藥行業(yè)研究和開發(fā)階段的界定業(yè)研究和開發(fā)階段的界定行業(yè)規(guī)定：疫苗的研發(fā)大致分為三個階段：行業(yè)規(guī)定：疫苗的研發(fā)大致分為三個階段：1 1、臨床前研究，、臨床前研究，2 2、臨床研究，、臨床研究，3 3、申報注冊、申報注冊其中、

37、臨床研究通常分為其中、臨床研究通常分為1-41-4期，第期，第4 4期是藥期是藥品上市后的，一般不作為研發(fā)階段。具體可品上市后的，一般不作為研發(fā)階段。具體可以參見以參見藥品注冊管理辦法藥品注冊管理辦法。在臨床研究期間不能申請在臨床研究期間不能申請GMPGMP認證，必須要認證，必須要取得新藥證書和生產批件后才能申請取得新藥證書和生產批件后才能申請GMPGMP認證。認證。在在3 3期臨床研究完成后才可以申報新藥證書和期臨床研究完成后才可以申報新藥證書和生產批件。生產批件。整理整理pptpptGMPGMP認證認證X省級國家食品藥品監(jiān)督管理局認證，有效期省級國家食品藥品監(jiān)督管理局認證，有效期5 5年年

38、X藥品生產質量管理規(guī)范藥品生產質量管理規(guī)范整理整理pptppt從目前上市公司披露的情況看，有些是從三從目前上市公司披露的情況看，有些是從三期臨床開始資本化，有些是從拿到新藥證書期臨床開始資本化，有些是從拿到新藥證書（部分藥品沒有新藥證書）開始資本化。（部分藥品沒有新藥證書）開始資本化。資料資料1 1 雙鷺藥業(yè)雙鷺藥業(yè)(002038)(002038)年報披露年報披露內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，于發(fā)生內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，于發(fā)生時計入當期損益；內部研究開發(fā)項目開發(fā)階時計入當期損益；內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的確認為無形段的支出，同時滿足下列條件的確認為無形資產，

39、否則于發(fā)生時計入當期損益（資產，否則于發(fā)生時計入當期損益（5 5條件）條件）整理整理pptppt（1 1）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；術上具有可行性；（2 2）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；（3 3）無形資產產生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證）無形資產產生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；明其有用性；（4 4

40、）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產；無形資產；（5 5）歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠）歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。地計量。整理整理pptppt前期已計入損益的開發(fā)支出不在以后期間確前期已計入損益的開發(fā)支出不在以后期間確認為資產。已資本化的開發(fā)階段的支出在資認為資產。已資本化的開發(fā)階段的支出在資產負債表上列示為開發(fā)支出，自該項目達到產負債表上列示為開發(fā)支出，自該項目達到預定可使用狀態(tài)之日起轉為無形資產。預定可使用狀態(tài)之日起轉為無

41、形資產。公司取得臨床批文前所處階段均界定為研究公司取得臨床批文前所處階段均界定為研究階段，取得臨床批文后至到獲得生產批文為階段，取得臨床批文后至到獲得生產批文為止所處的階段均為開發(fā)階段。止所處的階段均為開發(fā)階段。 整理整理pptppt資料資料2 2復星藥業(yè)（復星藥業(yè)（600196600196）年報披露）年報披露 情況情況1 1屬于仿制藥的研發(fā)項目，在完成小試工作并屬于仿制藥的研發(fā)項目，在完成小試工作并形成形成小試研究技術報告小試研究技術報告之前之前( (含取得含取得小小試研究技術報告試研究技術報告之時點之時點) )所從事的工作為研所從事的工作為研究階段，該階段所發(fā)生的支出全部費用化，究階段，該

42、階段所發(fā)生的支出全部費用化，計入當期損益；計入當期損益； 形成形成小試研究技術報告小試研究技術報告之后所從事的工之后所從事的工作為開發(fā)階段，該階段所發(fā)生的支出在符合作為開發(fā)階段，該階段所發(fā)生的支出在符合上述開發(fā)階段資本化的條件時予以資本化，上述開發(fā)階段資本化的條件時予以資本化，否則其所發(fā)生的支出全部計入當期損益。否則其所發(fā)生的支出全部計入當期損益。 整理整理pptppt如果確實無法區(qū)分應歸屬于如果確實無法區(qū)分應歸屬于小試研究技術小試研究技術報告報告之前或之后發(fā)生的支出，則將其發(fā)生之前或之后發(fā)生的支出，則將其發(fā)生的支出全部費用化，計入當期損益。的支出全部費用化，計入當期損益。 問題：會計只是會計

43、方法問題嗎？細化的會問題：會計只是會計方法問題嗎？細化的會計條件，復雜的會計職業(yè)判斷。計條件，復雜的會計職業(yè)判斷。整理整理pptppt情況情況2 2屬于創(chuàng)新藥的研發(fā)項目，在取得國家藥監(jiān)局屬于創(chuàng)新藥的研發(fā)項目，在取得國家藥監(jiān)局臨床試驗批件臨床試驗批件之前之前( (含取得含取得臨床試驗批臨床試驗批件件之時點之時點) )所從事的工作為研究階段，該階所從事的工作為研究階段，該階段所發(fā)生的支出全部費用化，計入當期損益；段所發(fā)生的支出全部費用化，計入當期損益；取得國家藥監(jiān)局取得國家藥監(jiān)局臨床試驗批件臨床試驗批件之后所從之后所從事的工作為開發(fā)階段，該階段所發(fā)生的支出事的工作為開發(fā)階段，該階段所發(fā)生的支出在符

44、合上述開發(fā)階段資本化的條件時予以資在符合上述開發(fā)階段資本化的條件時予以資本化，否則其所發(fā)生的支出全部計入當期損本化，否則其所發(fā)生的支出全部計入當期損益。益。 整理整理pptppt如果確實無法區(qū)分應歸屬于取得國家藥監(jiān)局如果確實無法區(qū)分應歸屬于取得國家藥監(jiān)局臨床試驗批件臨床試驗批件之前或之后發(fā)生的支出，之前或之后發(fā)生的支出，則將其發(fā)生的支出全部費用化，計入當期損則將其發(fā)生的支出全部費用化，計入當期損益。益。這些都必須在會計信息中披露這些都必須在會計信息中披露比喻：高級廚師匯報高級菜肴的做法。比喻：高級廚師匯報高級菜肴的做法。整理整理pptppt資料資料3 3安徽安科生物（招股說明書）安徽安科生物（

45、招股說明書）公司研制新藥項目的支出，區(qū)分為研究階段支出與公司研制新藥項目的支出，區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出。劃分本公司研制新藥項目研究階段開發(fā)階段支出。劃分本公司研制新藥項目研究階段支出和開發(fā)階段支出的具體標準為：支出和開發(fā)階段支出的具體標準為：研究階段支出是指藥品（含新藥和原有藥品劑型改研究階段支出是指藥品（含新藥和原有藥品劑型改變）研發(fā)進入三期臨床試驗階段前的所有開支；變）研發(fā)進入三期臨床試驗階段前的所有開支；開發(fā)階段支出是指藥品（含新藥和原有藥品劑型改開發(fā)階段支出是指藥品（含新藥和原有藥品劑型改變）研發(fā)進入三期臨床試驗階段后的可直接歸屬的變）研發(fā)進入三期臨床試驗階段后的可直接歸屬的

46、開支，進入三期臨床試驗以有關管理部門的批準文開支，進入三期臨床試驗以有關管理部門的批準文件為準。件為準。研究階段支出，于發(fā)生時計入當期損益。研究階段支出，于發(fā)生時計入當期損益。整理整理pptppt案例分析案例分析2 2借款費用資本化問題借款費用資本化問題注意學習細節(jié)的重要性。我們將新舊對照分注意學習細節(jié)的重要性。我們將新舊對照分析其對財務報告的影響。析其對財務報告的影響。一、借款費用準則的變化一、借款費用準則的變化借款費用反映的是企業(yè)借入資金所付出的代借款費用反映的是企業(yè)借入資金所付出的代價，其內容包括企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、價，其內容包括企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或者溢價的攤銷和輔助費用，

47、以及因外折價或者溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。幣借款而發(fā)生的匯兌差額。 整理整理pptppt( (一一) )借款費用資本化資產范圍的變化借款費用資本化資產范圍的變化 原準則中借款費用應予資本化的資產范原準則中借款費用應予資本化的資產范圍只有固定資產，包括企業(yè)自己購買或建造圍只有固定資產，包括企業(yè)自己購買或建造的固定資產，也包括委托其他單位建造的固的固定資產，也包括委托其他單位建造的固定資產。定資產。而新準則規(guī)定，借款費用資本化的而新準則規(guī)定，借款費用資本化的資產是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生資產是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的資

48、產活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產，包括固定資產和需要經(jīng)過相當長時間的產，包括固定資產和需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或可銷售購建或者生產活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、狀態(tài)的存貨、投資投資性房產等。性房產等。 整理整理pptppt其中，其中，“相當長時間相當長時間”是指為資產的購建或是指為資產的購建或者生產所必需的時間，通常為者生產所必需的時間，通常為1 1年以上年以上( (含含1 1年年) )。這就意味著制造企業(yè)為生產大型機器設。這就意味著制造企業(yè)為生產大型機器設備、船舶以及房地產開發(fā)企業(yè)為開發(fā)房地產備、船舶以及房地產開發(fā)企業(yè)為開發(fā)房地產等生產周期較長且用于

49、出售的資產而借入的等生產周期較長且用于出售的資產而借入的款項所發(fā)生的借款費用允許資本化，計入存款項所發(fā)生的借款費用允許資本化，計入存貨價值，而不再直接計入當期損益。貨價值，而不再直接計入當期損益。 整理整理pptppt( (二二) )借款費用資本化借款范圍的變化借款費用資本化借款范圍的變化原準則規(guī)定，借款費用可予以資本化的原準則規(guī)定，借款費用可予以資本化的借款范圍僅為專門借款，這種借款有明確的借款范圍僅為專門借款，這種借款有明確的用途，即為購置或建造固定資產而專門借入用途，即為購置或建造固定資產而專門借入的，并具有標明該用途的借款合同。企業(yè)在的，并具有標明該用途的借款合同。企業(yè)在生產經(jīng)營過程中

50、專門借入的，但不是為購建生產經(jīng)營過程中專門借入的，但不是為購建固定資產目的的款項，不屬于借款費用準則固定資產目的的款項，不屬于借款費用準則中規(guī)定的專門借款，其借款費用不得予以資中規(guī)定的專門借款，其借款費用不得予以資本化，按照原準則規(guī)定直接計入當期損益。本化，按照原準則規(guī)定直接計入當期損益。 整理整理pptppt新準則關于借款費用資本化的借款范圍除了新準則關于借款費用資本化的借款范圍除了專門借款外，還包括為購建或者生產符合資專門借款外，還包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用的一般借款，這就意本化條件的資產而占用的一般借款，這就意味著以各種融資途徑借入的資金發(fā)生的借款味著以各種融資途徑借入

51、的資金發(fā)生的借款費用，只要符合資本化條件的均可予以資本費用，只要符合資本化條件的均可予以資本化。因此，與原準則相比，借款費用資本化化。因此，與原準則相比，借款費用資本化的借款范圍擴大了，不僅包括專門借款，還的借款范圍擴大了，不僅包括專門借款，還包括了一般借款。包括了一般借款。 整理整理pptppt( (三三) )借款費用資本化金額確定方法的變化借款費用資本化金額確定方法的變化原準則規(guī)定，只有與發(fā)生在所購建固定資產上原準則規(guī)定，只有與發(fā)生在所購建固定資產上的支出相掛鉤的專門借款所產生的借款利息才允許的支出相掛鉤的專門借款所產生的借款利息才允許資本化；資本化；如果專門借款存在溢價或折價，應當將每期

52、應攤銷如果專門借款存在溢價或折價，應當將每期應攤銷的溢價或折價金額作為利息額，溢價或折價的攤銷的溢價或折價金額作為利息額，溢價或折價的攤銷可以采用實際利率法，也可以采用直線法；可以采用實際利率法，也可以采用直線法；與借款有關的利息收入直接計入當期財務費用；與借款有關的利息收入直接計入當期財務費用；因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，如果金額較大因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，如果金額較大的，屬于所購建固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前的，屬于所購建固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的、應當在發(fā)生時計入所購建固定資產的成本；發(fā)生的、應當在發(fā)生時計入所購建固定資產的成本；達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，直接計

53、入當期財務達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，直接計入當期財務費用；對于金額較小的，也可以于發(fā)生當期直接計費用；對于金額較小的，也可以于發(fā)生當期直接計入財務費用。入財務費用。 整理整理pptppt而新準則規(guī)定，為購建或者生產符合資本化而新準則規(guī)定，為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入動用的借款資金存入銀行銀行取得的利息收入或取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定當期資本化的借款費用金額；定當

54、期資本化的借款費用金額；如果專門借款存在折價或溢價的，應當按照如果專門借款存在折價或溢價的，應當按照實際利率法進行溢折價的攤銷，并調整每期實際利率法進行溢折價的攤銷，并調整每期利息額；利息額；整理整理pptppt為購建或生產符合資本化條件的資產而占用了一般為購建或生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，應當根據(jù)累計資產支出超過專門借款部分借款的，應當根據(jù)累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本的資產支出加權平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予以資本化的利息金額；化率，計算確定一般借款應予以資本化的利息金額；對專門借款發(fā)生的輔助費用，在資本

55、化期間，應當對專門借款發(fā)生的輔助費用，在資本化期間，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，在資本化期間在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，在資本化期間之后發(fā)生的，就應當計入當期損益，不再區(qū)分專門之后發(fā)生的，就應當計入當期損益，不再區(qū)分專門借款輔助費用的金額大小。但對于一般借款的輔助借款輔助費用的金額大小。但對于一般借款的輔助費用，則在發(fā)生時根據(jù)發(fā)生額確認為費用，計入當費用，則在發(fā)生時根據(jù)發(fā)生額確認為費用，計入當期損益，不予以資本化。期損益，不予以資本化。整理整理pptppt借款費用資本化的變化對財務報表的影響借款費用資本化的變化對財務報表的影響 （要學會從報表綜合中找影響，而不是單個（要學會從報表綜

56、合中找影響，而不是單個的業(yè)務）的業(yè)務）( (一一) )借款費用資本化資產范圍的變化對財務借款費用資本化資產范圍的變化對財務報表的影響報表的影響 借款費用計入了資產價值，而不再直接計入借款費用計入了資產價值，而不再直接計入當期損益，反映在財務報表上，就會使得資當期損益，反映在財務報表上，就會使得資產負債表中資產、所有者權益增加，利潤表產負債表中資產、所有者權益增加，利潤表中費用減少、利潤增加。中費用減少、利潤增加。 整理整理pptppt新準則的實施將對這類企業(yè)的財務狀況和經(jīng)新準則的實施將對這類企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果產生一定的影響，改善這些企業(yè)的經(jīng)營成果產生一定的影響，改善這些企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。當

57、然，這種改善只能在短期內發(fā)揮營業(yè)績。當然，這種改善只能在短期內發(fā)揮作用，從長期看，借款費用計入存貨成本后，作用，從長期看，借款費用計入存貨成本后，隨著存貨的銷售，這部分借款成本對企業(yè)當隨著存貨的銷售，這部分借款成本對企業(yè)當期損益的影響也會逐漸消除。期損益的影響也會逐漸消除。 整理整理pptppt( (二二) )借款費用資本化借款范圍的變化對財務報表的借款費用資本化借款范圍的變化對財務報表的影響影響 隨著借款費用資本化的借款范圍擴大，在相關資產隨著借款費用資本化的借款范圍擴大，在相關資產的購建或生產中占用了一般借款的企業(yè)，其借款費的購建或生產中占用了一般借款的企業(yè)，其借款費用也可按照資產支出額的

58、比例計入所購建或生產符用也可按照資產支出額的比例計入所購建或生產符合資本化條件的資產的成本。合資本化條件的資產的成本。這將會導致企業(yè)當期計入資產價值的借款費用增加，這將會導致企業(yè)當期計入資產價值的借款費用增加，計入當期財務費用的金額減少，從而使資產負債表計入當期財務費用的金額減少，從而使資產負債表中企業(yè)固定資產、存貨等資產總額增加，利潤表中中企業(yè)固定資產、存貨等資產總額增加，利潤表中費用減少、利潤增加。費用減少、利潤增加。但以后隨著這些資產的使用和出售，又會使得相關但以后隨著這些資產的使用和出售，又會使得相關會計期間利潤表中的利潤減少。會計期間利潤表中的利潤減少。 整理整理pptppt( (三

59、三) )借款費用資本化金額確定方法的變化對借款費用資本化金額確定方法的變化對財務報表的影響財務報表的影響 新準則將可予資本化的借款范圍擴大到一般新準則將可予資本化的借款范圍擴大到一般借款，專門借款發(fā)生的輔助費用則無論其金借款，專門借款發(fā)生的輔助費用則無論其金額大小，均可計入資產成本。專門借款發(fā)生額大小，均可計入資產成本。專門借款發(fā)生的利息在資本化期間內，可以全部計入符合的利息在資本化期間內，可以全部計入符合資本化條件的資產成本，資本化金額不再與資本化條件的資產成本，資本化金額不再與發(fā)生在符合資本化條件的資產上的支出掛鉤。發(fā)生在符合資本化條件的資產上的支出掛鉤。 整理整理pptppt這些規(guī)定不僅使專門借款的利息資本化金額這些規(guī)定不僅使專門借款的利息資本化金額的計算相對簡單，還能保證企業(yè)計算的借款的計算相對簡單