建造合同準則講解

1、 建造合同準則建造合同準則講解講解概概 述述 水電集團水電集團20072007年開始執(zhí)行年開始執(zhí)行建造合同準則建造合同準則，在這之前，在這之前執(zhí)行的是執(zhí)行的是施工企業(yè)會計制度施工企業(yè)會計制度 。施工企業(yè)會計制度施工企業(yè)會計制度按按結(jié)算額確認合同收入，而結(jié)算額確認合同收入，而建造合同準則建造合同準則要求合同收入按要求合同收入按完工進度確認，與實際結(jié)算的工程價款會有一定的差別。完工進度確認，與實際結(jié)算的工程價款會有一定的差別。建造合同準則建造合同準則是水電集團執(zhí)行的新是水電集團執(zhí)行的新企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則中中的其中一項準則，也是財政部強制要求執(zhí)行的。的其中一項準則，也是財政部強制要求執(zhí)行的。

2、概概 述述 建造合同準則建造合同準則與與施工企業(yè)會計制度施工企業(yè)會計制度本質(zhì)區(qū)別就是本質(zhì)區(qū)別就是確認收入的方式不同確認收入的方式不同 。按完工進度確認收入更符合建筑施工。按完工進度確認收入更符合建筑施工企業(yè)的特點，使施工企業(yè)在確認收入和成本上有了依據(jù)。企業(yè)的特點，使施工企業(yè)在確認收入和成本上有了依據(jù)。 “收入收入”與與“工程結(jié)算工程結(jié)算”兩個科目實質(zhì)上是從不同角度反映兩個科目實質(zhì)上是從不同角度反映建造合同的收入完成情況。由于工程結(jié)算與完工進度的不同建造合同的收入完成情況。由于工程結(jié)算與完工進度的不同步，在施工期間，每期確認的步，在施工期間，每期確認的“工程結(jié)算工程結(jié)算”發(fā)生額與發(fā)生額與“收入收

3、入”發(fā)生額有所不同，但合同全部完工后，累計發(fā)生額有所不同，但合同全部完工后，累計“工程結(jié)算工程結(jié)算” 一一定等于各期定等于各期“收入收入” 合計數(shù)。合計數(shù)。 建造合同準則建造合同準則按完工百分比法確認收支，完工百分比法按完工百分比法確認收支，完工百分比法下毛利是按整個建造合同的預計收入減預計成本乘完工百分比下毛利是按整個建造合同的預計收入減預計成本乘完工百分比確認，使建造合同施工期間的利潤比較平均，比較符合財務對確認，使建造合同施工期間的利潤比較平均，比較符合財務對整個項目整體核算的需求，但賬面不再反映施工期間某一時點整個項目整體核算的需求，但賬面不再反映施工期間某一時點真正實現(xiàn)的損益。原因是

4、建造合同施工期間各個階段的毛利率真正實現(xiàn)的損益。原因是建造合同施工期間各個階段的毛利率是不相同的，成本投入與完工程度也經(jīng)常不是一種嚴格的對應是不相同的，成本投入與完工程度也經(jīng)常不是一種嚴格的對應關(guān)系，復雜的施工對象很難確定合同的完工百分比等因素的制關(guān)系，復雜的施工對象很難確定合同的完工百分比等因素的制約，會給人造成，尤其是給我們經(jīng)營人員造成合同期間內(nèi)某一約，會給人造成，尤其是給我們經(jīng)營人員造成合同期間內(nèi)某一時段的利潤不真實的感覺，很多人也因此認為建造合同不可靠時段的利潤不真實的感覺，很多人也因此認為建造合同不可靠，其實如果我們能結(jié)合實際情況客觀全面地分析編寫未完施工，其實如果我們能結(jié)合實際情況

5、客觀全面地分析編寫未完施工說明，就不會存在上述疑問，經(jīng)營口徑完全是可以與財務口徑說明，就不會存在上述疑問，經(jīng)營口徑完全是可以與財務口徑對接的。對接的。概概 述述 概概 述述 財政部制定財政部制定建造合同準則建造合同準則目的是規(guī)范施工企業(yè)會計目的是規(guī)范施工企業(yè)會計處理，但該準則卻并不是僅和財務人員相關(guān)，相反，在企業(yè)處理，但該準則卻并不是僅和財務人員相關(guān)，相反，在企業(yè)執(zhí)行準則的過程中，經(jīng)營人員的作用更舉足輕重。執(zhí)行準則的過程中，經(jīng)營人員的作用更舉足輕重。 建造合同準則建造合同準則執(zhí)行得好壞，與執(zhí)行得好壞，與建造合同總收入確定建造合同總收入確定表表、建造合同預計總成本表建造合同預計總成本表的編制質(zhì)量

6、直接相關(guān)，一的編制質(zhì)量直接相關(guān)，一個項目的產(chǎn)值和利潤及其他基本的財務數(shù)據(jù)也都是由這兩張個項目的產(chǎn)值和利潤及其他基本的財務數(shù)據(jù)也都是由這兩張表確定的，而這兩張表主要是由項目部的經(jīng)營人員負責編制。表確定的，而這兩張表主要是由項目部的經(jīng)營人員負責編制。概概 述述 建造合同一般分固定造價合同與成本加成合同，我們常見建造合同一般分固定造價合同與成本加成合同，我們常見的固定造價合同。本次就固定造價合同講解主要有以下內(nèi)容：的固定造價合同。本次就固定造價合同講解主要有以下內(nèi)容： 第一部分第一部分 組織機構(gòu)與職責分工組織機構(gòu)與職責分工 第二部分第二部分 合同總收入的確認合同總收入的確認 第三部分第三部分 合同總

7、成本的確認合同總成本的確認 第四部分第四部分 工程結(jié)算、合同預計損失的確認工程結(jié)算、合同預計損失的確認 第五部分第五部分 什么是什么是“未完施工未完施工” 第六部分第六部分 分析報告及審批制度分析報告及審批制度 第一部分第一部分 組織機構(gòu)與職責分工組織機構(gòu)與職責分工一、組織機構(gòu)一、組織機構(gòu)二、主要負責人二、主要負責人三、各主要職能部門職責三、各主要職能部門職責 一、組織機構(gòu)一、組織機構(gòu) 集團規(guī)定：各子公司應成立集團規(guī)定：各子公司應成立建造合同準則建造合同準則執(zhí)行委執(zhí)行委員會；各子公司所屬下級單位及各施工項目部應成立員會；各子公司所屬下級單位及各施工項目部應成立建建造合同準則造合同準則執(zhí)行小組。

8、執(zhí)行小組。 建造合同準則建造合同準則執(zhí)行委員會與執(zhí)行小組在經(jīng)營管理部執(zhí)行委員會與執(zhí)行小組在經(jīng)營管理部門或財務部門設立執(zhí)行辦公室。門或財務部門設立執(zhí)行辦公室。 建造合同準則建造合同準則執(zhí)行委員會或小組應由單位負責人、執(zhí)行委員會或小組應由單位負責人、總會計師、總經(jīng)濟師、總工程師以及市場開發(fā)、工程技術(shù)、總會計師、總經(jīng)濟師、總工程師以及市場開發(fā)、工程技術(shù)、經(jīng)營管理、財務會計等部門負責人組成。經(jīng)營管理、財務會計等部門負責人組成。 項目部項目部建造合同準則建造合同準則執(zhí)行小組的主要負責人：執(zhí)行小組的主要負責人：n項目經(jīng)理是執(zhí)行建造合同準則的第一責任人，對執(zhí)行結(jié)果負全責。n項目主管經(jīng)營管理工作的負責人對合同

9、預計總收入與合同預計總成本的真實性和可靠性負責。n項目財務負責人是執(zhí)行建造合同準則的直接責任人，對執(zhí)行結(jié)果準確性負責。n項目主管工程技術(shù)的負責人員對實施階段施工技術(shù)方案及資源配置方案的可行性和優(yōu)化性負責。二、主要負責人二、主要負責人三、各主要職能部門職責（三、各主要職能部門職責（1 1）n工程技術(shù)部門：工程技術(shù)部門：負責編制施工技術(shù)方案、工程進度計劃、資源配置方案、主要實物工程量統(tǒng)計表、剩余工程量測算表和測算資料（預計總成本的基礎資料）n經(jīng)營管理部門：經(jīng)營管理部門：確定合同初始收入；確定增加、減少的收入項目，并確定變動調(diào)整后的合同總收入；結(jié)合工程技術(shù)部門編制的施工技術(shù)方案和資源配置方案，按照合

10、同工程量清單、企業(yè)內(nèi)部定額以及分包方案編制初始合同預計總成本；根據(jù)工程技術(shù)部門測定的剩余工作量，按照實際消耗定額情況以及當前市場價格水平編制剩余工程預計成本，結(jié)合財務部門核算統(tǒng)計的實際發(fā)生成本編制合同執(zhí)行各期的合同預計總成本；對合同執(zhí)行情況尤其是實際成本與目標成本進行對比分析。三、各主要職能部門職責（三、各主要職能部門職責（2 2）n經(jīng)營管理部門經(jīng)營管理部門負責編制建造合同總收入確定表、建造合同預計總成本表、分期執(zhí)行建造合同收入與結(jié)算差異分析表，并編寫編制說明、合同損失的說明。n財務會計部門：財務會計部門：明確合同分立、合并事項；負責核算實際發(fā)生成本；負責計算、確認完工進度及當期合同收入、合同

11、費用、合同毛利；向經(jīng)營管理部門提供累計已發(fā)生的成本，協(xié)助配合經(jīng)管部門編制合同預計總成本。負責編制分期執(zhí)行建造合同收入、費用、毛利確認表。n其他部門：其他部門：參與編制合同預計總成本；參與對合同執(zhí)行情況的對比分析。 第二部分第二部分 合同總收入的確認合同總收入的確認一、合同總收入的內(nèi)容一、合同總收入的內(nèi)容二、合同總收入確定的依據(jù)和標準二、合同總收入確定的依據(jù)和標準三、分期確認合同收入的方法三、分期確認合同收入的方法 一一 、合同總收入的內(nèi)容、合同總收入的內(nèi)容合同收入是指客戶能夠認可的，金額能夠可靠計量的，通過履行該項建造合同所能取得的各項收入，包括：n（一）合同初始收入，是指與客戶訂立合同時最初

12、商定的合同總金額扣除合同中不確定的項目后的金額。n（二）合同執(zhí)行過程中的追加收入 1、合同變更收入（作業(yè)范圍、作業(yè)量、單價等發(fā)生變化），分合同內(nèi)變更與合同外變更。合同內(nèi)變更業(yè)主也會減少收入，則應結(jié)合實際情況，調(diào)減合同總收入 2、索賠收入。若客戶反索賠并在結(jié)算單中將反索賠項目直接作為結(jié)算減項的，則相應調(diào)減合同收入。 3、獎勵形式追加的收入。 二二 、合同總收入確定的依據(jù)和標準（、合同總收入確定的依據(jù)和標準（1 1）合同初始收入確定的依據(jù)和標準：合同初始收入確定的依據(jù)和標準：n簽訂的正式合同是確定合同初始收入的依據(jù)。一般以合同總金額作為合同初始收入，但如果存在備用金、暫定金、計日工等，在確定合同初

13、始收入時應予以扣除，待實際形成時計入合同總收入。 二二 、合同總收入確定的依據(jù)和標準（、合同總收入確定的依據(jù)和標準（2 2）合同變更收入確定的依據(jù)和標準：合同變更收入確定的依據(jù)和標準：n客戶已辦理了工程變更項目工程價款結(jié)算單或變更索賠項目審批表的，以結(jié)算單、審批表金額作為變更收入n結(jié)算申請文件已報給客戶，尚未辦理正式結(jié)算手續(xù)，但已與客戶談判并簽訂補充協(xié)議或會議紀要，以補充協(xié)議或會議紀要對變更事項和變更總價確認的情況作為變更收入n有充分證據(jù)證明該變更事項是由客戶承擔，但暫未取得客戶的確認，量已取得項目監(jiān)理（咨詢）工程師認可，并已核定結(jié)算數(shù)待客戶審批時，以監(jiān)理（咨詢）工程師確認的變更工程量以及有關(guān)

14、協(xié)議和會議紀要對變更單價的確認情況進行判斷，按照判斷的最低可能額度作為變更收入最低可能額度作為變更收入 二二 、合同總收入確定的依據(jù)和標準（、合同總收入確定的依據(jù)和標準（3 3）合同索賠收入確定的依據(jù)和標準：合同索賠收入確定的依據(jù)和標準：n客戶已辦理了索賠項目工程價款結(jié)算單或變更索賠項目審批表的，以結(jié)算單、審批表載明的金額作為索賠收入。n雖未取得正式結(jié)算手續(xù)，但通過補充合同、協(xié)議或會議紀要等形式對索賠事項和索賠總價已做出認可，或根據(jù)談判情況，預計對方能夠同意這項索賠，以該金額作為索賠收入。n以收到的索賠專項款作為索賠收入。 二二 、合同總收入確定的依據(jù)和標準（、合同總收入確定的依據(jù)和標準（4

15、4）合同獎勵收入確定的依據(jù)和標準：合同獎勵收入確定的依據(jù)和標準：n以客戶做出的書面文件確定的金額或者實際收到的金額以客戶做出的書面文件確定的金額或者實際收到的金額作為獎勵收入（不可能形成未完施工），如：工程質(zhì)量作為獎勵收入（不可能形成未完施工），如：工程質(zhì)量獎、工程進度獎、提前竣工獎獎、工程進度獎、提前竣工獎需注意的特殊事項：與建造合同相關(guān)聯(lián)的砂石骨料生產(chǎn)、混凝土生產(chǎn)、金屬結(jié)構(gòu)件制作、預制件制作等工業(yè)性質(zhì)的合同，如果屬于和客戶單獨簽訂合同，且獨立結(jié)算的，不屬于建造合同準則核算范圍，按照產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售核算。 三三 、分期確認合同收入的方法、分期確認合同收入的方法財務賬面分期收入確認的一般原則：財

16、務賬面分期收入確認的一般原則：n 根據(jù)完工進度確認當期合同收入，完工進度原則上采用“累計的實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定”。n當期合同收入的計算：當期確認的合同收入=合同總收入合同完工百分比-以前會計期間累計已確認的收入 第三部分第三部分 合同總成本的確認合同總成本的確認一、合同總成本的內(nèi)容一、合同總成本的內(nèi)容二、預計合同總成本的編制二、預計合同總成本的編制三、合同成本的分期確認三、合同成本的分期確認 一一 、合同總成本的內(nèi)容（、合同總成本的內(nèi)容（1 1）n合同成本是指為建造某項合同而發(fā)生的相關(guān)費用，包括 從合同簽訂開始至合同結(jié)束期間所發(fā)生的，與執(zhí)行合同有關(guān)的費用。n如果合同條款

17、中明確約定由承包商墊支一定額度的資金，承包商因此向銀行借入款項，發(fā)生借款費用，符合企業(yè)會計準則第17號借款費用規(guī)定的資本化條件的，應當計入合同成本。其他由于經(jīng)營原因形成的借款以及合同完成后發(fā)生的借款費用，應計入當期損益，不計入合同成本。n合同執(zhí)行過程中取得的非經(jīng)常性但與合同有關(guān)的零星收益，不計入合同收入，沖減合同成本。 一一 、合同總成本的內(nèi)容（、合同總成本的內(nèi)容（2 2）n未完成合同中約定的考核條件，客戶對項目做出的處罰作為項目合同成本。n通過一定比例向建造合同執(zhí)行項目攤銷征收的總機構(gòu)管理費不屬于合同成本的范圍。n在質(zhì)保期內(nèi)所發(fā)生的收賬費用、質(zhì)量缺陷修復等費用應于發(fā)生時計入當期損益，不構(gòu)成合

18、同成本n項目應繳的各種稅費？ 二二 、預計合同總成本編制（、預計合同總成本編制（1 1）初始合同預計總成本的編制：初始合同預計總成本的編制：n初始合同總成本預計方法采用實物量法。在采用合同工程量清單數(shù)據(jù)的基礎上，根據(jù)施工圖預算的編制辦法，參照細則附表詳細列表計算，按照費用類別進行匯總，形成初始合同預計總成本。n工程量原則上采用合同工程量。工程技術(shù)部門通過復核、優(yōu)化等工作所得出的與合同工程量不同的結(jié)果，應按照實際情況對合同工程量進行調(diào)整。n合同工程量清單中單價項目的預計成本應按照工程量乘以綜合成本單價計算。綜合成本單價中的人、材、機三項費用分解單價按照符合施工實際水平的企業(yè)內(nèi)部定額結(jié)合當前市場價

19、格水平制定，對綜合成本單價構(gòu)成中的其他直接費用和間接費用可采用費率方式進行預計，費率確定有困難的，可按照預計發(fā)生的其他直接費和間接費用進行預測并匯總。 二二 、預計合同總成本編制（、預計合同總成本編制（2 2）初始合同預計總成本的編制：初始合同預計總成本的編制：n對工程量清單中的總價項目構(gòu)成內(nèi)容應最大程度地予以分解。分解出來的項目，屬于單價項目的，按前述辦法計算該項目成本；分解出來的項目仍然屬于總價項目，或者難以使用綜合成本單價進行計算的，可直接列示該總價項目的預計成本，并按照發(fā)生的費用屬性劃分到相應的費用類別。n對工程項目采取分包建造的工程項目，直接在分包成本欄目中按照簽訂的分包金額填列。n

20、匯總分別編制出的分項成本作為初始合同預計總成本。 二二 、預計合同總成本編制（、預計合同總成本編制（3 3）合同執(zhí)行過程中預計總成本的編制：合同執(zhí)行過程中預計總成本的編制：n合同執(zhí)行過程中的預計總成本=累計實際發(fā)生的成本+剩余工程尚需發(fā)生的成本n累計實際發(fā)生的成本是指形成工程進度的工程實體和工作量所耗用的成本，不包括預付給分包單位的款項（原則上應該與財務賬面數(shù)據(jù)一致，分包單位已完成但尚未結(jié)算或已結(jié)算但資料尚未轉(zhuǎn)交財務，如不能及時提供資料到財務部門掛賬，則不應該當做累計實際發(fā)生的成本應該包括在剩余工程尚需發(fā)生的成本中）。n剩余工程尚需發(fā)生的成本，是指通過測算預計在合同執(zhí)行過程某時點剩余工程還需要

21、發(fā)生的成本。 二二 、預計合同總成本編制（、預計合同總成本編制（4 4）合同執(zhí)行過程中預計總成本的調(diào)整：合同執(zhí)行過程中預計總成本的調(diào)整：n合同在執(zhí)行過程中，應對合同預計總成本進行調(diào)整。定期結(jié)合實際消耗水平和當前市場價格指標，對尚未完成的工程所需發(fā)生的成本進行預計，編制剩余工程尚需發(fā)生的成本，加上累計已經(jīng)發(fā)生的成本，形成調(diào)整后的合同預計總成本。n各單位在預計剩余工程成本前，應及時統(tǒng)計出實際成本消耗情況，分析實際消耗定額水平以及實際價格情況，與初始預計綜合成本單價進行對比分析，制定出切合實際的剩余工程量綜合成本單價。n對單價調(diào)整變動較大的，應在編制說明中予以說明。 二二 、預計合同總成本編制（、預

22、計合同總成本編制（5 5）合同執(zhí)行過程中預計總成本的調(diào)整：合同執(zhí)行過程中預計總成本的調(diào)整： 合同執(zhí)行過程中對預計合同總成本不斷修正調(diào)整是正常的，隨著工程進度的推進，預計總成本中需要預計的比例越來越小，預計的可靠程度的也會越來越高。調(diào)整預計合同總成本的原因很多，如：合同變更、工程實際消耗水平偏離預算、當前市場價格指標發(fā)生了變化等，當預計合同總成本發(fā)生變化時，應及時調(diào)整，否則會直接導致財務數(shù)據(jù)失真，調(diào)整后還應編制調(diào)整說明，說明調(diào)整的合理性，而不是人為的在調(diào)整項目產(chǎn)值跟利潤。 合同成本的預測水平直接反映了企業(yè)（項目）的管合同成本的預測水平直接反映了企業(yè)（項目）的管理水平，項目經(jīng)營的好壞。理水平，項目

23、經(jīng)營的好壞。 三三 、合同成本的分期確認、合同成本的分期確認合同成本分期確認的一般原則：合同成本分期確認的一般原則：n建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應當根據(jù)完工進度確認當期的合同費用。為保持集團核算的一致性，各單位原則上采用“根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定”確定合同完工進度。n當期確認的合同成本=合同預計總成本合同完工百分比-以前會計期間累計已確認的合同成本。 第四部分第四部分 工程結(jié)算、合同預計損失的確認工程結(jié)算、合同預計損失的確認一、合同毛利及其確認一、合同毛利及其確認二、合同預計損失及其確認二、合同預計損失及其確認三、工程結(jié)算及其確認三、工程結(jié)算及其確認 一一 、合

24、同毛利的確認、合同毛利的確認合同毛利確認的一般原則：合同毛利確認的一般原則：n預計合同總收入減去預計合同總成本為預計合同毛利，建造合同執(zhí)行期間，當期合同毛利=當期合同收入（主營業(yè)務收入）-當期合同費用（主營業(yè)務成本），在財務核算時，合同毛利是工程施工的一個明細內(nèi)容，相當于也是按照完工百分比均勻地分期進行確認，如果預計合同收入、總成本不變，每期確認的毛利大小不等，但毛利率不變。n合同執(zhí)行結(jié)束后，該合同確認的工程結(jié)算等于工程施工（合同成本+合同毛利），合同執(zhí)行期間，二者并不相等，差額就是“未完施工”，所以“未完施工”的大小與合同毛利也相關(guān)，如果一個項目結(jié)算很及時， “未完施工”還很大（或正或負），

25、一定是合同毛利的確認有偏差。 二二 、合同預計損失的確認（、合同預計損失的確認（1 1）合同預計損失確認的一般原則：合同預計損失確認的一般原則：n當合同預計總成本超過合同預計總收入時，就出現(xiàn)了合同預計損失，建造合同準則要求財務核算時對合同預計損失在出現(xiàn)時一次性確認為當期資產(chǎn)減值損失，以后各期確認的毛利為0。n當某項合同出現(xiàn)預計損失時，由項目部當某項合同出現(xiàn)預計損失時，由項目部建造合同準則建造合同準則執(zhí)行小組（經(jīng)營部門負責）編寫建造合同預計損失說執(zhí)行小組（經(jīng)營部門負責）編寫建造合同預計損失說明，連同明，連同建造合同總收入確定表建造合同總收入確定表、建造合同預計建造合同預計總成本表總成本表以及相關(guān)

26、資料逐級上報到各單位總部以及相關(guān)資料逐級上報到各單位總部建造建造合同準則合同準則執(zhí)行委員會進行審批，根據(jù)審批后的意見確執(zhí)行委員會進行審批，根據(jù)審批后的意見確認合同預計損失。認合同預計損失。 三三 、工程結(jié)算的確認、工程結(jié)算的確認n工程結(jié)算反映的是從合同簽訂至合同完工交付過程中所有環(huán)節(jié)所完成工作量的結(jié)算情況。n當工程完工、成本投入完畢、客戶辦理竣工決算后，工程結(jié)算累計余額與該合同總收入達到一致，與工程施工余額一致。 一般情況下，如果出現(xiàn)工程結(jié)算大于合同總收入，說明合同總收入預計有誤，需要調(diào)整（國際公司虛擬結(jié)算的情況除外），如果出現(xiàn)工程結(jié)算總大于工程施工（含毛利），說明毛利的估計可能存在偏差，即預

27、計總成本可能偏高。 第五部分第五部分 什么是什么是“未完施工未完施工”一、什么是一、什么是“未完施工未完施工”二、如何寫二、如何寫“未完施工未完施工”說明說明n正確理解什么是正確理解什么是“未完施工未完施工” 未完施工=工程施工（合同成本+合同毛利）-工程結(jié)算 或 未完施工=累計確認的合同收入（預計合同總收入*完 工百分比）-工程結(jié)算 未完施工的金額是根據(jù)財務賬面數(shù)據(jù)計算得出，但其大小卻是取決于建造合同總收入確定表、建造合同預計總成本表兩張表的情況。 未完施工與已干未結(jié)有一定關(guān)系，但并不一致，已干未結(jié)的概念未完施工與已干未結(jié)有一定關(guān)系，但并不一致，已干未結(jié)的概念很明確，即已完成但還沒有結(jié)算的工

28、程量，不含毛利。未完施工中不包很明確，即已完成但還沒有結(jié)算的工程量，不含毛利。未完施工中不包含雖然已經(jīng)完成，業(yè)主卻不一定會確認的工程量（即并未調(diào)增合同預計含雖然已經(jīng)完成，業(yè)主卻不一定會確認的工程量（即并未調(diào)增合同預計總收入），只包括雖未結(jié)算但預計業(yè)主一定會結(jié)算的量，并含毛利。總收入），只包括雖未結(jié)算但預計業(yè)主一定會結(jié)算的量，并含毛利。 一一 、什么是、什么是“未完施工未完施工”（1 1）n正確理解什么是正確理解什么是“未完施工未完施工” “未完施工”說明可以直接描述成已完成但尚未結(jié)算的量嗎？合同內(nèi)已完成但尚未結(jié)算的量應該是“未完施工”，合同外的呢？合同外已完成但尚未結(jié)算的工程量在什么情況下可以

29、解釋為“未完施工”存在的理由？ 如果預計總收入、預計總成本均未調(diào)整，那形成的未完施工應理論上的應該是什么？ 如果預計總收入、預計總成本都調(diào)增了，調(diào)增的成本是已經(jīng)實際發(fā)生的合同外的（變更）量，調(diào)增收入是因為已基本確定業(yè)主對該項變更擬將確認，則變更量屬于未完施工，但未完施工的值等于實際發(fā)生的成本嗎？ 一一 、什么是、什么是“未完施工未完施工”（2 2）n“未完施工未完施工”形成的原因形成的原因 如果預計總收入未調(diào)整、只對預計總成本進行了調(diào)整，調(diào)增的理由是“變更”，則反映出的基本信息為：建造合同執(zhí)行當中發(fā)生了變更，但就“變更”尚未取得業(yè)主的確認，且不能確定業(yè)主會確認的可能性有多大，不滿足調(diào)增預計總收

30、入的條件。這種情況下，增加的已經(jīng)實際發(fā)生的變更是否可以解釋為“未完施工”？ 結(jié)算很及時, “未完施工”也不會等于0，或正或負，金額較小就屬于正常情況，金額較大，存在的問題是？什么情況下“未完施工”為0？(以工程結(jié)算確認收入，倒推完工百分比，再倒推預計合同總成本)為什么正常情況下未完施工不會等于零？ 一一 、什么是、什么是“未完施工未完施工”（3 3）n“未完施工未完施工”形成的原因形成的原因 如果預計總收入、預計總成本調(diào)整的內(nèi)容屬于業(yè)主批復的其他變更，如單價變更，如何調(diào)整預計總收入？是否會產(chǎn)生“未完施工”？（因為“未完施工”中含毛利） 按照完工百分比計算的合同毛利，確認的是平均毛利，但單項工程

31、的毛利是有差異的，也會形成“未完施工”，前期結(jié)算的單項工程毛利低于平均毛利，導致工程施工大于工程結(jié)算，前期結(jié)算的單項工程毛利高于平均毛利，導致工程結(jié)算大于工程施工。 一一 、什么是、什么是“未完施工未完施工”（4 4）n其他問題形成其他問題形成“未完施工未完施工” 的原因的原因 已經(jīng)領用但沒有進入實體工程量的材料或半成品，如砂石骨料、鋼筋半成品，導致成本確認超前，情況類似于結(jié)算滯后。-工程施工工程結(jié)算 對下結(jié)算滯后，工資發(fā)放滯后，導致成本確認滯后，影響工程結(jié)算與工程施工差額。 -工程施工或工程結(jié)算 一一 、什么是、什么是“未完施工未完施工”（5 5） 預計合同總收入、預計合同總成本較初始確認金

32、額未發(fā)生調(diào)整，“未完施工”說明中出現(xiàn)變更的說法是否合適？是否未及時修訂預計總收入、總成本？ 財務人員為降低“未完施工”的金額將預收賬款視同結(jié)算，未完施工說明怎么寫？-建議按照未調(diào)整的金額寫工程結(jié)算大于工程施工，如果不屬于虛擬結(jié)算，是否已結(jié)算的工程量是合同中毛利較高的部分？還是預計的毛利率過低？未完施工說明常見格式應該是區(qū)分合同內(nèi)與合同外來說明，合同內(nèi)基本是跨期延后結(jié)算形成，對于合同外形成的未完施工應該說明累計調(diào)增了多少預計總收入？累計調(diào)增的總收入中有多少已經(jīng)結(jié)算？尚未結(jié)算的就是變更增加的未完施工，是什么原因?qū)е挛唇Y(jié)算（為什么不能只解釋為業(yè)主不確認？）。然后在未完施工的金額后附“未完施工”明細（

33、不等于工程成本，要含毛利）表。 二二 、 如何寫如何寫“未完施工未完施工”說明說明n如何寫如何寫“未完施工未完施工”說明說明 提供“未完施工”說明時，應同時提供可以證明說明中的內(nèi)容屬實的依據(jù)。如：原因為“跨期結(jié)算”，需要提供下一期的結(jié)算單；原因為“滯后結(jié)算”，需要提供業(yè)主不結(jié)算的理由及最近一期的結(jié)算單；原因為“變更索賠”等，需要提供變更索賠業(yè)主或監(jiān)理簽字認可的單據(jù)；對于業(yè)主尚未認可的變更索賠，還需要提供調(diào)增合同預計總收入的理由。建議“未完施工”的說明按照財務決算報表-“建造合同情況表”-“已完未結(jié)算”中的分類編寫。 二二 、 如何寫如何寫“未完施工未完施工”說明說明n如何寫如何寫“未完施工未完

34、施工”說明說明 第六部分第六部分 分析報告及審批制度分析報告及審批制度一、分析報告的部分內(nèi)容一、分析報告的部分內(nèi)容二、審批制度二、審批制度 一一 、分析報告的部分內(nèi)容（、分析報告的部分內(nèi)容（1 1）n本單位建造合同準則執(zhí)行機構(gòu)的設立和變動情況。n本單位簽訂合同的基本情況以及核算對象的確定情況，對實行了合同合并和合同分立情況的應特別說明。n工程進展情況、形象進度，完工進度確認情況，主要實物工程量完成情況。n合同總收入確定情況：合同金額、由客戶控制的合同價款（暫定金和備用金等），合同初始收入情況，合同執(zhí)行期間因變更、索賠、獎勵事項增加或減少收入的情況（重點說明業(yè)主尚未確認但已經(jīng)以最低可能額度作為變更收入最低可能額度作為變更收入調(diào)增合同總收入的情況）。 一一 、分析報告的部分內(nèi)容（、分析報告的部分內(nèi)容（2 2