國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度

1、國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度一、總講明1. 本制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)的實(shí)行獨(dú)立核算的國(guó)有建設(shè)單位，包括當(dāng)年雖未安排本建設(shè)投資，但有愛護(hù)費(fèi)撥款、差不多建設(shè)結(jié)余資金和在建工程的停、緩建單位。凡是符合規(guī)定條件，并報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，建設(shè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差不多合并的，不再執(zhí)行本制度，應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)行業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。2. 各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門在符合本制度統(tǒng)一要求的原則下，能夠結(jié)合本地區(qū)的具體情形，對(duì)本制度作必要的補(bǔ)充，并報(bào)財(cái)政部備案。國(guó)務(wù)院主管部門按照本制度，對(duì)其直屬建設(shè)單位所作的補(bǔ)充規(guī)定，也應(yīng)報(bào)財(cái)政部備案。3. 建設(shè)單位應(yīng)按照本制度規(guī)定和各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門、國(guó)務(wù)院主管部

2、門的補(bǔ)充規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。本制度規(guī)定的總賬科目，建設(shè)單位在不違反概（預(yù)）算和財(cái)務(wù)制度等規(guī)定，不阻礙會(huì)計(jì)核算的要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總的前提下，能夠按照實(shí)際情形，作必要的增加、減少和合并。對(duì)明細(xì)科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定外，建設(shè)單位在不違反財(cái)務(wù)制度規(guī)定和會(huì)計(jì)核算要求的前提下，能夠按照需要，自行規(guī)定。本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。各建設(shè)單位不要隨意改變或打亂重編。在某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。建設(shè)單位在填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿時(shí)，應(yīng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不能只填科目編號(hào)，不填科目名稱。4

3、. 建設(shè)單位對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制講明，由本制度規(guī)定；建設(shè)單位內(nèi)部治理需要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表由建設(shè)單位自行規(guī)定?；鶎咏ㄔO(shè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送時(shí)刻，由國(guó)務(wù)院各主管部門和各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門自行規(guī)定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”向外報(bào)出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：建設(shè)單位名稱、地址、報(bào)表所屬年度、月份、送出日期等。并由單位領(lǐng)導(dǎo)、總會(huì)計(jì)師（或代行總會(huì)計(jì)師職權(quán)的人員）和會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。5. 建設(shè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)、開戶銀行和主管部門。其他需要報(bào)送的單位，由各級(jí)財(cái)政部門或主管部門

4、規(guī)定。同時(shí)有中央和地點(diǎn)兩級(jí)財(cái)政預(yù)算撥款的建設(shè)單位，應(yīng)按項(xiàng)目隸屬關(guān)系將會(huì)計(jì)報(bào)表主送上級(jí)主管部門，并同時(shí)抄送撥出款項(xiàng)的其他部門。國(guó)內(nèi)合資建設(shè)的基建項(xiàng)目，應(yīng)按項(xiàng)目隸屬關(guān)系將會(huì)計(jì)報(bào)表主送上級(jí)主管部門，同時(shí)抄送撥出款項(xiàng)的其他部門。各部門、各地區(qū)在匯編會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)分不匯總各自投資部分，所投資金完成的交付使用資產(chǎn)和各項(xiàng)投資支出以及各種結(jié)余資金，均按投資比例運(yùn)算確定。中央主管部門對(duì)地點(diǎn)項(xiàng)目的補(bǔ)助性投資，劃轉(zhuǎn)預(yù)算的，由地點(diǎn)項(xiàng)目統(tǒng)一編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表；不劃轉(zhuǎn)預(yù)算的，仍應(yīng)由中央主管部門編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表。6. 本制度由中華人民共和國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)講明，需要變更時(shí)，由財(cái)政部修訂。二、會(huì)計(jì)科目7. ）會(huì)計(jì)科目表序號(hào)編號(hào)資金占用類科目

5、1 101建筑安裝工程投資2 102設(shè)備投資3 103待攤投資4 104其他投資5 111交付使用資產(chǎn)6 121應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款7 201固定資產(chǎn)8 202累計(jì)折舊9 203固定資產(chǎn)清理10 211器材采購(gòu)11 212采購(gòu)保管費(fèi)12 213庫(kù)存設(shè)備13 214庫(kù)存材料14 218材料成本差異15 219托付加工器材16 231限額存款17232銀行存款18233現(xiàn)金19241預(yù)付備料款20242預(yù)付工程款21251應(yīng)收有償調(diào)出器材及工程款22252其他應(yīng)收款23253應(yīng)收票據(jù)24261撥付所屬投資借款25271待處理財(cái)產(chǎn)缺失26281有價(jià)證券27301基建撥款28302聯(lián)營(yíng)撥款29303企

6、業(yè)債券資金30304基建投資借款31305上級(jí)撥入投資借款32306其他借款33311待沖基建支出34321上級(jí)撥入資金35331應(yīng)對(duì)器材款36332應(yīng)對(duì)工程款37341應(yīng)對(duì)工資38342應(yīng)對(duì)福利費(fèi)39351應(yīng)對(duì)有償調(diào)入器材及工程款40352其他應(yīng)對(duì)款41353應(yīng)對(duì)票據(jù)42361應(yīng)交稅金43362應(yīng)交基建包干節(jié)余44363應(yīng)交基建收入45364其他應(yīng)交款46401留成收入附注：1. 上列會(huì)計(jì)科目，建設(shè)單位沒有業(yè)務(wù)事項(xiàng)的，能夠不設(shè)。2. 建設(shè)單位能夠按照實(shí)際需要，增刪下列會(huì)計(jì)科目：(1)個(gè)不大型自營(yíng)建設(shè)單位，能夠增設(shè)“221工程施工”、“223施工治理費(fèi)”、“225待攤費(fèi)用”、“215低值易耗品

7、”、“216周轉(zhuǎn)材料”、“217臨時(shí)設(shè)施”等有關(guān)科目，并將“庫(kù)存材料”科目按照要緊材料、結(jié)構(gòu)件、其他材料等類不設(shè)置總賬科目進(jìn)行核算。(2)經(jīng)批準(zhǔn)的停、緩建單位，可在“基建撥款”科目下設(shè)置“本年愛護(hù)費(fèi)撥款”明細(xì)科目。實(shí)行停、緩建愛護(hù)費(fèi)貸款方法的停、緩建單位，可設(shè)置“307停緩建愛護(hù)費(fèi)借款”科目。實(shí)行生產(chǎn)自立的緩建單位，能夠增設(shè)“222自立生產(chǎn)支出”、“402自立生產(chǎn)收入”等科目，并在“其他借款”科目下，增設(shè)“自立生產(chǎn)借款”明細(xì)科目。(3)采納實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的建設(shè)單位，能夠不設(shè)“材料成本差異”科目。(二)會(huì)計(jì)科目使用講明第101號(hào)科目建筑安裝工程投資1. 本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成差不

8、多建設(shè)實(shí)際支出的建筑工程和安裝工程的實(shí)際成本。不包括被安裝設(shè)備本身的價(jià)值及按照合同規(guī)定付給施工企業(yè)的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款。建筑工程包括：(1)各種房屋(如廠房、倉(cāng)庫(kù)、辦公室、住宅、商店、學(xué)校、俱樂部、食堂、車庫(kù)、招待所等)和建筑物(如煙囪、水塔、水池等)，包括列入房屋工程預(yù)算內(nèi)的暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣、消防等設(shè)備的價(jià)值及其裝設(shè)油飾工程，列入建筑工程預(yù)算內(nèi)的各種管道(如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水及排水等管道)、電力、電訊、電纜導(dǎo)線的敷設(shè)工程。(2)設(shè)備的基礎(chǔ)、支柱、工作臺(tái)、梯子等建筑工程，煉鐵爐、煉焦?fàn)t、蒸氣爐等各種窯爐的砌筑工程，金屬結(jié)構(gòu)工程。(3) 為施工而進(jìn)行的建筑場(chǎng)地布置，原有建

9、筑物和障礙物的拆除，土地平坦、設(shè)計(jì)中規(guī)定為施工而進(jìn)行的工程地質(zhì)勘探，以及工程完工后建筑場(chǎng)地的清理和綠化工作等。(4)礦井開鑿工程，露天礦剝離工程，石油、天然氣鉆井工程(不包括生產(chǎn)礦山用生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行的礦井、坑道的整理延伸與探礦工程)，以及鐵路、公路、橋梁等工程。(5)水利工程，如水庫(kù)、堤壩、灌渠等工程。(6)防空、地下建筑等專門工程。安裝工程包括：(1)生產(chǎn)、動(dòng)力、起重、運(yùn)輸、傳動(dòng)和醫(yī)療、實(shí)驗(yàn)等各種需要安裝設(shè)備的裝配、裝置工程，與設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程，被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程。(2)為測(cè)定安裝工程質(zhì)量，對(duì)單體設(shè)備、系統(tǒng)設(shè)備進(jìn)行單機(jī)試運(yùn)行和系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)無負(fù)荷試運(yùn)行工作

10、(投料試運(yùn)行工作不包括在內(nèi))。2. 建設(shè)單位按照施工企業(yè)提出的“工程價(jià)款結(jié)算賬單”承付的工程價(jià)款，借記本科目，貸記“應(yīng)對(duì)工程款”科目；將預(yù)付的備料款和工程款扣減應(yīng)對(duì)工程款，借記“應(yīng)對(duì)工程款”科目，貸記“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”科目。上項(xiàng)業(yè)務(wù)，也能夠合并為借記本科目，貸記“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”和“應(yīng)對(duì)工程款”科目；施工企業(yè)列入“工程價(jià)款結(jié)算賬單”隨同工程價(jià)款一并結(jié)算的臨時(shí)設(shè)施包干費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移費(fèi)等，不屬于建筑安裝工程投資的范疇，應(yīng)分不計(jì)入其他有關(guān)投資科目，不在本科目核算。建設(shè)單位自行施工的小型工程，發(fā)生的各項(xiàng)支出，能夠直截了當(dāng)在本科目核算，借記本科目，貸記“庫(kù)存材料”、“銀行存款”

11、、“限額存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)對(duì)工資”、“基建投資借款”等科目。發(fā)生需要分?jǐn)偟氖┕ぶ卫碣M(fèi)，可在本科目下設(shè)置“施工治理費(fèi)明細(xì)科目進(jìn)行核算，月終再分?jǐn)傆?jì)入核算對(duì)象。3. 工程竣工，辦妥竣工驗(yàn)收交接手續(xù)交付使用單位時(shí)，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。經(jīng)批準(zhǔn)的報(bào)廢工程，借記“待攤投資”科目，貸記本科目。建設(shè)單位按規(guī)定報(bào)經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)有償移交給其他單位連續(xù)施工的未完成工程，借記“應(yīng)收有償調(diào)出器材及工程款”科目，貸記本科目。4. 本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“建設(shè)工程投資”和“安裝工程投資”兩個(gè)明細(xì)科目，并按單項(xiàng)工程和單位工程進(jìn)行明細(xì)核算。有預(yù)收下年預(yù)算撥款的建設(shè)單位，用預(yù)收下年度預(yù)算撥款完成的建筑安裝工程投資，應(yīng)單

12、獨(dú)進(jìn)行明細(xì)核算。、第102號(hào)科目設(shè)備投資1. 本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成差不多建設(shè)實(shí)際支出的各種設(shè)備的實(shí)際成本，包括交付安裝的需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和為生產(chǎn)預(yù)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實(shí)際成本。需要安裝設(shè)備是指必須將其整體或幾個(gè)部位裝配起來，安裝在基礎(chǔ)上或建筑物支架上才能使用的設(shè)備。如軋鋼機(jī)、發(fā)電機(jī)、蒸氣鍋爐、變壓器、各種機(jī)泵、機(jī)床等。有的雖不要基礎(chǔ)，但必須進(jìn)行組裝工作，并在一定范疇內(nèi)使用的，如生產(chǎn)用電鏟、塔式吊、門式吊、皮帶運(yùn)輸機(jī)等也包括在內(nèi)。不需要安裝設(shè)備，是指不必固定在一定位置或支架上就能夠使用的各種設(shè)備，如電焊機(jī)、汽車、機(jī)車、飛機(jī)、船舶及生產(chǎn)上流淌使用的空壓機(jī)、泵等。工

13、具器具是指生產(chǎn)和修理用的各種工具，試驗(yàn)室、化驗(yàn)室用的計(jì)量、分析、保溫、烘干用的各種儀器，機(jī)械廠翻砂用的模型、鍛模、熱處理箱、工具臺(tái)等。2. 按照有關(guān)規(guī)定，需要安裝設(shè)備必須符合以下三個(gè)條件，才能作為“正式開始安裝”，運(yùn)算差不多建設(shè)實(shí)際支出：(1)設(shè)備的基礎(chǔ)和支架差不多完成；(2) 安裝設(shè)備所必需的圖紙資料差不多具備；(3)設(shè)備差不多運(yùn)到安裝現(xiàn)場(chǎng)，開箱檢驗(yàn)完畢，吊裝就位，并連續(xù)進(jìn)行安裝。需要安裝設(shè)備領(lǐng)用出庫(kù)交付安裝時(shí)，按照設(shè)備出庫(kù)憑證，借記本科目，貸記“庫(kù)存設(shè)備”科目。年終時(shí)，應(yīng)對(duì)領(lǐng)用出庫(kù)的設(shè)備進(jìn)行清查，凡不符合上述三個(gè)條件的設(shè)備，應(yīng)辦理假退庫(kù)手續(xù)，用紅字借記本科目，貸記“庫(kù)存設(shè)備”科目；下年度開

14、始時(shí)，再用藍(lán)字重作同樣的分錄，登記入賬。按照有關(guān)規(guī)定，不需要安裝的設(shè)備和工具，器具到達(dá)建設(shè)單位倉(cāng)庫(kù)(或指定地點(diǎn))，并體會(huì)收合格，就可運(yùn)算差不多建設(shè)實(shí)際支出，按照設(shè)備入庫(kù)憑證，按照設(shè)備的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“器材采購(gòu)”科目。如果購(gòu)入的不需要安裝設(shè)備和工具、器具直截了當(dāng)交付使用單位時(shí)，也應(yīng)通過本科目核算，視同入庫(kù)，借記本科目，貸記“器材采購(gòu)”科目；并同時(shí)辦理出庫(kù)手續(xù)，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。需要安裝的設(shè)備安裝完畢，試車合格后，應(yīng)辦理竣工驗(yàn)收交接手續(xù)，交付使用單位，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。不需要安裝設(shè)備和工具、器具交付使用時(shí)，按照設(shè)備出庫(kù)憑證，借記“交付使用資產(chǎn)”科

15、目，貸記本科目。上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，如用基建投資借款完成的，應(yīng)同時(shí)借記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目，貸記“待沖基建支出”科目。3. 本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“在安裝設(shè)備”、“不需要安裝設(shè)備”和“工具及器具”三個(gè)明細(xì)科目，并按單項(xiàng)工程和設(shè)備、工具、器具的類不、品名、規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。用預(yù)收下年度預(yù)算撥款完成的設(shè)備投資，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行明細(xì)核算。第103號(hào)待攤投資1. 本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成差不多建設(shè)實(shí)際支出的、按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用支出。2. 本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：(1)建設(shè)單位治理費(fèi)：核算經(jīng)批準(zhǔn)單獨(dú)設(shè)置治理機(jī)構(gòu)的建設(shè)單位所發(fā)生的治理費(fèi)用。一樣包括工作人職員資、工資附加費(fèi)、勞保支

16、出、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、勞動(dòng)愛護(hù)費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、零星固定資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)、招募生產(chǎn)工人費(fèi)、技術(shù)圖書資料、印花稅和其他治理性質(zhì)的開支。(2)土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)：核算通過劃撥方式取得無限期的土地使用權(quán)而支付的土地補(bǔ)償費(fèi)、附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)償費(fèi)以及土地征收治理費(fèi)等，以及行政事業(yè)單位的建設(shè)項(xiàng)目通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的出讓金。非行政事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目通過出讓方式取得有限期的土地使用權(quán)而支付的出讓金，作為無形資產(chǎn)在“其他投資”科目核算，不在本科目核算。(3)勘察設(shè)計(jì)費(fèi)：核算自行或托付勘察設(shè)計(jì)單位進(jìn)行工程水文地質(zhì)勘察、設(shè)計(jì)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。(4)研究試驗(yàn)費(fèi)：核算為本建設(shè)項(xiàng)目提

17、供或驗(yàn)證設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)、資料進(jìn)行必要的研究試驗(yàn)，按照設(shè)計(jì)規(guī)定在施工過程中必須進(jìn)行試驗(yàn)所發(fā)生的費(fèi)用。不包括應(yīng)由科技三項(xiàng)費(fèi)用開支的費(fèi)用和應(yīng)在間接費(fèi)用列支的施工企業(yè)對(duì)建筑材料、構(gòu)件和建筑物進(jìn)行一樣鑒定、檢查所發(fā)生的費(fèi)用及技術(shù)革新的研究試驗(yàn)費(fèi)，以及應(yīng)由勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)單位的事業(yè)費(fèi)或差不多建設(shè)投資中開支的項(xiàng)目(費(fèi)用)。(5)可行性研究費(fèi)：核算在建設(shè)前期所發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)計(jì)入交付使用資產(chǎn)成本的可行性研究費(fèi)用。為進(jìn)行可行性研究而購(gòu)置的固定資產(chǎn)，應(yīng)在“其他投資”科目中核算，不在本科目核算。(6)臨時(shí)設(shè)施費(fèi)：核算按照規(guī)定撥付給施工企業(yè)的臨時(shí)設(shè)施包干費(fèi)，以及建設(shè)單位自行施工所發(fā)生的臨時(shí)設(shè)施實(shí)際支出。臨時(shí)設(shè)施費(fèi)的內(nèi)容按

18、規(guī)定包括：臨時(shí)設(shè)施的搭設(shè)、修理、拆除費(fèi)或攤銷費(fèi)，以及施工期間專用公路養(yǎng)護(hù)費(fèi)、修理費(fèi)。(7)設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)：核算按照規(guī)定付給商品檢驗(yàn)部門的進(jìn)口成套設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)。建設(shè)單位對(duì)進(jìn)口成套設(shè)備自行組織檢驗(yàn)所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)列入采購(gòu)保管費(fèi)，不在本科目核算。(8)延期付款利息：核算按規(guī)定對(duì)進(jìn)口成套設(shè)備采取分期付款的方法所支付的利息。(9) 負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)：核算單項(xiàng)工程(車間)在交工驗(yàn)收往常進(jìn)行的負(fù)荷聯(lián)合試車虧損(即全部試車費(fèi)減去試車產(chǎn)品銷售收入和其他收入后的差額)。單機(jī)試運(yùn)或系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)無負(fù)荷試運(yùn)所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)在“建筑安裝工程投資”科目核算，不在本科目核算。(10)包干節(jié)余：核算實(shí)行差不多建設(shè)投資包干責(zé)任制的建設(shè)單位實(shí)

19、現(xiàn)的按規(guī)定應(yīng)計(jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值的包干節(jié)余。(11)壞賬缺失：核算建設(shè)單位按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)確實(shí)無法收回的預(yù)付及應(yīng)收款項(xiàng)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)按批準(zhǔn)數(shù)額，借記本科目，貸記“預(yù)付工程款”、“其他應(yīng)收款”等科目。(12)借款利息：核算建設(shè)單位借入的基建投資借款和周轉(zhuǎn)借款所發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)計(jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值的借款利息。使用部門統(tǒng)借統(tǒng)還基建基金借款發(fā)生的資金占用費(fèi)也在本科目核算。在建設(shè)期內(nèi)發(fā)生的借款利息和資金占用費(fèi)，借記本科目，貸記“基建投資借款”、“其他借款”等科目。建設(shè)期的借款利息，應(yīng)按規(guī)定全部分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值。建設(shè)項(xiàng)目建成投產(chǎn)后還款期間發(fā)生的利息，不在本科目核算，而應(yīng)直截了當(dāng)借記“應(yīng)收生產(chǎn)單位

20、投資借款”科目，貸記“基建投資借款”科目；接到生產(chǎn)單位償還借款通知時(shí)，借記“基建投資借款”科目，貸記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目。建設(shè)單位支用的借款未按規(guī)定用途使用，擠占挪用部分的罰息支出和不按期歸還借款而加付的利息，按規(guī)定應(yīng)由建設(shè)單位留成收入支付，不在本科目核算。建設(shè)單位實(shí)現(xiàn)的貸轉(zhuǎn)存利息收入，應(yīng)沖減待攤投資，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。(13)合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)測(cè)費(fèi)：核算建設(shè)單位按規(guī)定支付的合同公證費(fèi)和工程質(zhì)量監(jiān)測(cè)費(fèi)。(14)企業(yè)債券利息：核算建設(shè)單位使用企業(yè)債券資金所發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)計(jì)入工程成本的債券利息。按規(guī)定應(yīng)計(jì)入工程成本的企業(yè)債券利息，借記本科目，貸記“企業(yè)債券資金”科目。建設(shè)

21、單位將企業(yè)債券資金存入銀行所取得的存款利息收入，按規(guī)定應(yīng)沖減工程成本，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。(15)土地使用稅：核算建設(shè)單位在建設(shè)期間按規(guī)定交納的土地使用稅。按規(guī)定運(yùn)算應(yīng)交納的土地使用稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。(16)匯兌損益：核算建設(shè)單位使用國(guó)外借款所發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)計(jì)入交付使用資產(chǎn)成本的各種匯兌損益。建設(shè)單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬。所有外幣賬戶，均采納業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯價(jià)作為折合匯率，也能夠采納業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯價(jià)作為折合匯率。年度終了或在辦理建設(shè)項(xiàng)目竣工決算時(shí)，建設(shè)單位應(yīng)將各種外幣賬戶的外幣期末余額，按照期末市場(chǎng)匯價(jià)折合為人民幣金額

22、。按照期末市場(chǎng)匯價(jià)折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益，記入本科目。如為匯兌缺失即借記本科目，貸記“基建投資借款”科目；如果是匯兌收益，作相反分錄。建設(shè)單位實(shí)際發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)在建設(shè)項(xiàng)目或單項(xiàng)工程竣工交付時(shí)，分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。(17) 國(guó)外借款手續(xù)費(fèi)及承諾費(fèi)：核算建設(shè)單位使用國(guó)外借款所發(fā)生的按規(guī)定計(jì)入交付使用資產(chǎn)成本的國(guó)外借款手續(xù)費(fèi)和承諾費(fèi)等。(18)施工機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移費(fèi)：核算按規(guī)定應(yīng)對(duì)給施工企業(yè)因成建制地調(diào)來承擔(dān)施工任務(wù)而發(fā)生的一次性搬遷費(fèi)用。(19)報(bào)廢工程缺失：核算由于自然災(zāi)難、治理不善、設(shè)計(jì)方案變更等緣故造成工程報(bào)廢所發(fā)生

23、的扣除殘值后的凈缺失。經(jīng)批準(zhǔn)的報(bào)廢工程缺失，借記本科目，貸記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”等科目；報(bào)廢工程回收的設(shè)備材料估價(jià)入賬，借記“庫(kù)存設(shè)備”“庫(kù)存材料”科目，貸記本科目。(20)耕地占用稅：核算建設(shè)單位按規(guī)定交納的耕地占用稅。按規(guī)定運(yùn)算應(yīng)交的耕地占用稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。(21)土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)：核算建設(shè)單位在差不多建設(shè)過程中發(fā)生的土地復(fù)墾費(fèi)用和土地缺失補(bǔ)償費(fèi)用。(22)投資方向調(diào)劑稅：核算建設(shè)單位按規(guī)定交納的投資方向調(diào)劑稅。按規(guī)定運(yùn)算應(yīng)交的投資方向調(diào)劑稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。(23)固定資產(chǎn)缺失：核算清理固定資產(chǎn)的凈缺失以及經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)賬的固定資產(chǎn)的盤虧減

24、盤盈后的凈缺失。固定資產(chǎn)清理后的凈缺失，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。盤虧的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)賬時(shí)，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)缺失”科目；盤盈的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)賬時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)缺失”科目，貸記本科目。(24)器材處理虧損：核算處理積壓器材所發(fā)生的虧損。處理器材時(shí)，將取得的價(jià)款收入，借記“銀行存款”等科目，將發(fā)生的虧損，借記本科目，將器材的實(shí)際成本，貸記“庫(kù)存設(shè)備”、“庫(kù)存材料”科目，采納打算成本核算材料的建設(shè)單位，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。自用積壓物資的修理改制費(fèi)用，也在本科目核算，發(fā)生時(shí)，借記本科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”等科目。(25)設(shè)備盤虧及毀損：核算建設(shè)單

25、位發(fā)生的設(shè)備盤虧減盤盈后的凈缺失和設(shè)備毀損。發(fā)生的設(shè)備盤盈、盤虧及毀損，應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)缺失”科目核算，待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，盤虧及毀損的設(shè)備，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)缺失”科目；盤盈設(shè)備，借記“待處理財(cái)產(chǎn)缺失”科目，貸記本科目。(26)調(diào)整器材調(diào)撥價(jià)格折價(jià)：核算按規(guī)定調(diào)整器材調(diào)撥價(jià)格所發(fā)生的折價(jià)。發(fā)生折價(jià)時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存設(shè)備”、“庫(kù)存材料”科目，采納打算成本核算材料的建設(shè)單位，同時(shí)還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。調(diào)整器材調(diào)撥價(jià)格的溢價(jià)，借記“庫(kù)存設(shè)備”、“材料成本差異”科目，貸記本科目。(27)企業(yè)債券發(fā)行費(fèi)用：核算籌措債券資金而發(fā)生的債券發(fā)行費(fèi)用，包括支付給銀行的代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)和債券的設(shè)計(jì)

26、、印刷等費(fèi)用。建設(shè)單位支付給銀行的代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)，應(yīng)區(qū)不不同情形進(jìn)行賬務(wù)處理：如果發(fā)行手續(xù)費(fèi)是由銀行或企業(yè)從發(fā)行債券資金中直截了當(dāng)扣收的，按實(shí)際收到的貨幣資金，借記“銀行存款”科目，按扣收的手續(xù)費(fèi)，借記本科目，按發(fā)行債券的實(shí)際數(shù)額，貸記“企業(yè)債券資金”科目；如果代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)是由建設(shè)單位直截了當(dāng)支付的，建設(shè)單位在直截了當(dāng)支付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。建設(shè)單位支付的債券設(shè)計(jì)、印刷等費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。如果上述費(fèi)用是由生產(chǎn)企業(yè)支付的，建設(shè)單位在接到生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)來的有關(guān)賬單憑證時(shí)，借記本科目，貸記“企業(yè)債券資金”科目。(28)其他待攤投資：核算建設(shè)單位發(fā)生的除上述各

27、種待攤投資以外的其他應(yīng)計(jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值的待攤投資，如國(guó)外設(shè)計(jì)及技術(shù)資料費(fèi)、出國(guó)聯(lián)絡(luò)費(fèi)、外國(guó)技術(shù)人員費(fèi)、編外人員生產(chǎn)費(fèi)、停緩建愛護(hù)費(fèi)、商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)費(fèi)、供電貼費(fèi)和發(fā)生的器材專門缺失等。3. 建設(shè)單位發(fā)生上述各種費(fèi)用性支出，借記本科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“基建投資借款”等科目。上述各種待攤投資，應(yīng)在工程竣工交付時(shí)，按照交付使用資產(chǎn)和在建工程的比例進(jìn)行分?jǐn)偅栌洝敖桓妒褂觅Y產(chǎn)”科目，貸記本科目。4. 本科目應(yīng)按上述明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算，其中有些費(fèi)用(如建設(shè)單位治理費(fèi)等)，還應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。用預(yù)收下年度預(yù)算撥款完成的待攤投資，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行明細(xì)核算。第104號(hào)科目其他投資1

28、. 本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成差不多建設(shè)實(shí)際支出的房屋購(gòu)置和差不多畜禽、林木等購(gòu)置、飼養(yǎng)、培養(yǎng)支出以及取得各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出。役畜、新建單位辦公生活用家具、器具購(gòu)置以及為進(jìn)行可行性研究而購(gòu)置的固定資產(chǎn)，也在本科目?jī)?nèi)核算。房屋購(gòu)置，是指建設(shè)單位購(gòu)置的在建設(shè)期間使用的辦公用房屋和為生產(chǎn)使用部門購(gòu)置的各種現(xiàn)成房屋。農(nóng)林建設(shè)單位的差不多畜禽購(gòu)置，是指新建農(nóng)場(chǎng)外購(gòu)的大牲畜(如種畜等)、各種禽類(如雞群、鴨群等)。老農(nóng)場(chǎng)自繁自養(yǎng)或外購(gòu)補(bǔ)充的差不多畜禽支出應(yīng)按農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，不在本科目核算。差不多畜禽支出一樣包括：(1) 差不多畜禽購(gòu)置費(fèi)用；(2)差不多畜禽在移交生產(chǎn)單位前所發(fā)生的

29、各種飼養(yǎng)費(fèi)用。農(nóng)林建設(shè)單位的林木支出，是指各種經(jīng)濟(jì)林木的造林費(fèi)用。一樣包括：整地、種植和幼林撫育等支出。無形資產(chǎn)是指建設(shè)單位取得的各種無形資產(chǎn)，包括經(jīng)營(yíng)性建設(shè)項(xiàng)目通過出讓方式購(gòu)置的土地使用權(quán)以及建設(shè)單位購(gòu)買的專利權(quán)和專有技術(shù)等。遞延資產(chǎn)是指建設(shè)單位建設(shè)期間發(fā)生的不計(jì)入工程成本而應(yīng)單獨(dú)結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)使用單位的各項(xiàng)遞延費(fèi)用，包括生產(chǎn)職工培訓(xùn)費(fèi)、樣品樣機(jī)購(gòu)置費(fèi)、農(nóng)業(yè)開荒費(fèi)用等。2. 發(fā)生上述各項(xiàng)投資支出，借記本科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”等科目。房屋、差不多畜禽、林木等各種財(cái)產(chǎn)以及無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)交付或結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)、使用單位時(shí)，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。實(shí)行差不多建設(shè)投

30、資借款的建設(shè)單位，還應(yīng)同時(shí)借記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目，貸記“待沖基建支出”科目。3. 本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“房屋購(gòu)置”、“差不多畜禽支出”、“林木支出”、“辦公生活用家具、器具購(gòu)置”、“可行性研究固定資產(chǎn)購(gòu)置”、“無形資產(chǎn)”和“遞延資產(chǎn)”明細(xì)科目，并再按資產(chǎn)類不進(jìn)行明細(xì)核算。用預(yù)收下年度預(yù)算撥款完成的其他投資，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行明細(xì)核算。第111號(hào)科目交付使用資產(chǎn)1. 本科目核算建設(shè)單位差不多完成購(gòu)置、建筑過程，并已交付或結(jié)轉(zhuǎn)給生產(chǎn)、使用單位的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、為生產(chǎn)預(yù)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、家具等流淌資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的實(shí)際成本。建設(shè)單位用基建投資購(gòu)建的在建設(shè)期間自用的固定資產(chǎn)

31、，也通過本科目核算。2. 工程竣工后，必須按照有關(guān)規(guī)定編制竣工決算，辦妥竣工驗(yàn)收和資產(chǎn)交接手續(xù)，才能作為交付使用資產(chǎn)入賬。建設(shè)單位在辦理竣工驗(yàn)收和資產(chǎn)交接手續(xù)工作往常，必須按照“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”和“待攤投資”等科目的明細(xì)記錄，運(yùn)算交付使用資產(chǎn)的實(shí)際成本，編制交付使用資產(chǎn)明細(xì)表等竣工決算附件，經(jīng)交接雙方簽證后，其中一份由使用單位作為資產(chǎn)入賬依據(jù)，另一份由建設(shè)單位作為本科目的記賬依據(jù)。3. 交付使用資產(chǎn)成本，應(yīng)按下列內(nèi)容運(yùn)算：(1)房屋、建筑物、管道、線路等固定資產(chǎn)的成本，包括：建筑工程成本、應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y。(2) 動(dòng)力設(shè)備和生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)的成本，包括：需要安裝

32、設(shè)備的采購(gòu)成本；安裝工程成本；設(shè)備基礎(chǔ)、支柱等建筑工程成本或砌筑鍋爐及各種專門爐的建筑工程成本；應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y。(3)運(yùn)輸設(shè)備及其他不需要安裝設(shè)備、工具、器具、家具等固定資產(chǎn)和流淌資產(chǎn)的成本，一樣僅運(yùn)算采購(gòu)成本，不分?jǐn)偞龜偼顿Y。(4)無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的成本，一樣按取得或發(fā)生時(shí)的實(shí)際成本運(yùn)算，不分?jǐn)偞龜偼顿Y。4. 差不多辦理交接手續(xù)的交付使用資產(chǎn)，借記本科目，貸記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”和“待攤投資”等科目。實(shí)行投資借款的建設(shè)單位，還應(yīng)同時(shí)借記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目，貸記“待沖基建支出”科目，并通知生產(chǎn)單位轉(zhuǎn)賬。5. 實(shí)行財(cái)政貼息方法的建設(shè)單位，工程竣工體會(huì)收交

33、付使用時(shí)，按照交付使用資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”和“待攤投資”科目；同時(shí)，應(yīng)按照交付使用資產(chǎn)成本扣減財(cái)政貼息數(shù)后的差額，借記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目，貸記“待沖基建支出”科目（即結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款不應(yīng)包括計(jì)入資產(chǎn)成本的財(cái)政貼息數(shù)，但轉(zhuǎn)給生產(chǎn)單位的交付使用資產(chǎn)的價(jià)值為工程的全部成本，即包括銀行計(jì)收的應(yīng)由財(cái)政貼息的借款利息數(shù)）。6. 本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“流淌資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”和“遞延資產(chǎn)”明細(xì)科目，按資產(chǎn)類不和名稱進(jìn)行明細(xì)核算。用預(yù)收下年度預(yù)算撥款完成的交付使用資產(chǎn)，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行明細(xì)核算。7. 本科目的年末余額應(yīng)在下年年初建立新

34、賬時(shí)，全數(shù)沖轉(zhuǎn)。使用基建撥款形成的交付使用資產(chǎn)，沖轉(zhuǎn)“基建撥款一一往常年度撥款”科目；使用聯(lián)營(yíng)撥款形成的交付使用資產(chǎn)，沖轉(zhuǎn)“聯(lián)營(yíng)撥款”科目；使用投資借款形成的交付使用資產(chǎn)（實(shí)行財(cái)政貼息方法的建設(shè)單位，用投資借款形成的交付使用資產(chǎn)，還應(yīng)扣減財(cái)政貼息數(shù)），沖轉(zhuǎn)“待沖基建支出”科目；使用企業(yè)債券資金形成的交付使用資產(chǎn)，沖轉(zhuǎn)“企業(yè)債券資金”科目。使用多種投資的建設(shè)單位完成的交付使用資產(chǎn)，能分清投資來源的，分不按上述方法進(jìn)行沖轉(zhuǎn)；分不清投資來源的，按實(shí)際投資比例運(yùn)算結(jié)轉(zhuǎn)。第121號(hào)科目應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款1 .本科目是實(shí)行投資借款建設(shè)單位的專用科目，核算建設(shè)單位應(yīng)向生產(chǎn)單位收回的用基建投資借款購(gòu)建并交付

35、使用的資產(chǎn)價(jià)值。2 .建設(shè)單位將購(gòu)建完成的資產(chǎn)，交付生產(chǎn)單位使用時(shí)，借記本科目，貸記“待沖基建支出”科目，同時(shí)借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”、“待攤投資”科目。收到生產(chǎn)單位歸還的基建投資借款通知，借記“基建投資借款”科目，貸記本科目。3 .建設(shè)單位用基建收入和投資包干節(jié)余償還基建投資借款時(shí)，借記“基建投資借款”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“應(yīng)交基建收入”、“應(yīng)交基建包干節(jié)余”科目，貸記“銀行存款”科目，并通知生產(chǎn)單位轉(zhuǎn)賬。第201號(hào)科目固定資產(chǎn)1本科目核算建設(shè)單位在建設(shè)過程中自用的各種固定資產(chǎn)原價(jià)。建設(shè)單位按基建打算用基建投資購(gòu)建完成交付生產(chǎn)使用

36、單位的已完工程（如宿舍、辦公樓、汽車等），在未移交往常，因籌建工作需要，經(jīng)批準(zhǔn)臨時(shí)使用的，不作為建設(shè)單位的固定資產(chǎn)，不在本科目核算。2建設(shè)單位用基建投資購(gòu)建的自用固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”、“待攤投資”等科目核算。購(gòu)建完成交付本單位使用時(shí)，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”、“待攤投資”科目；同時(shí)，借記本科目，貸記“交付使用資產(chǎn)”科目。建設(shè)單位用留成收入購(gòu)建的自用固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。主管部門或生產(chǎn)企業(yè)無償調(diào)撥給建設(shè)單位的固定資產(chǎn)，借記本科目（調(diào)出單位帳面原值），貸記“上級(jí)撥入資金”科目（凈

37、值）和“累計(jì)折舊”科目（調(diào)出單位已提折舊）。盤盈的固定資產(chǎn)，借記本科目（重置完全價(jià)值），貸記“累計(jì)折舊”科目（估量折舊）和“待處理財(cái)產(chǎn)缺失”科目（凈值）；按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)賬時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)缺失”科目，貸記“待攤投資一一固定資產(chǎn)缺失”科目。3建設(shè)單位關(guān)于報(bào)廢和毀損等緣故減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。盤虧的固定資產(chǎn)，借記“累計(jì)折舊”科目（已提折舊）和借記“待處理財(cái)產(chǎn)缺失”科目（凈值），貸記本科目（帳面原值。）按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)帳時(shí)，借記“待攤投資一一固定資產(chǎn)缺失”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)缺失”

38、科目。4本科目應(yīng)按固定資產(chǎn)的類不和名稱進(jìn)行明細(xì)核算。第202號(hào)科目累計(jì)折舊1本科目核算建設(shè)單位在建設(shè)期間自用固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。2固定資產(chǎn)折舊，一樣應(yīng)按照核定的月折舊率和月初在用固定資產(chǎn)的帳面原值，按月運(yùn)算。月份內(nèi)投入使用的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)折舊，從下月起運(yùn)算折舊；月份內(nèi)停止使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照計(jì)折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否連續(xù)使用，均不再提取折舊；提早報(bào)廢的固定資產(chǎn)不補(bǔ)提折舊，其凈缺失列作待攤投資。3按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借記“待攤投資一一建設(shè)單位治理費(fèi)”科目，貸記本科目。4本科目應(yīng)按固定資產(chǎn)的類不設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目。第203號(hào)科目固定資產(chǎn)清理1本科目核算建設(shè)單

39、位因報(bào)廢、毀損等緣故轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。2報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的差額，借記本科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。清理固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回的殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“庫(kù)存材料”等科目，貸記本科目；應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)娜笔В栌洝捌渌麘?yīng)收款”、“銀行存款”等料目，貸記本科目。固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“待攤投資一一固定資產(chǎn)缺失”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈缺失，借記“待攤投資一一固定資產(chǎn)缺失”科目

40、，貸記本科目。3本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)帳。第211號(hào)科目器材采購(gòu)1本科目核算建設(shè)單位購(gòu)入各種設(shè)備和材料的采購(gòu)成本。托付外單位加工的器材及其加工成本，直截了當(dāng)在托付加工器材科目核算，不在本科目核算。2器材的采購(gòu)成本一樣由以下各項(xiàng)組成：(1)買價(jià)，包括原價(jià)和代銷部門手續(xù)費(fèi)(進(jìn)口成套設(shè)備為進(jìn)口加成費(fèi)用)；(2)運(yùn)到工地倉(cāng)庫(kù)前(施工現(xiàn)場(chǎng)存放器材的地點(diǎn))所發(fā)生的包裝、運(yùn)輸、裝卸等費(fèi)用(進(jìn)口成套設(shè)備還應(yīng)包括保險(xiǎn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、關(guān)稅、增值稅等支出)；(3)采購(gòu)保管費(fèi)。以上第1項(xiàng)支出應(yīng)直截了當(dāng)計(jì)入各種器材的采購(gòu)成本；第2項(xiàng)支出，能分清對(duì)象的，直截了當(dāng)計(jì)入各種器材的采購(gòu)成本；分不清對(duì)象的，按器材的重量或

41、買價(jià)等比例，分?jǐn)傆?jì)入各種器材的采購(gòu)成本；第3項(xiàng)支出，通過“采購(gòu)保管費(fèi)”科目分?jǐn)傆?jì)入各種器材的采購(gòu)成本。3本科目的帳務(wù)處理：(1)按照發(fā)票帳單支付器材價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)，借記本科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”、基建撥款一一本年進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)帳撥款”、“基建投資借款”、“其他借款”等科目。(2)器材到達(dá)并已驗(yàn)收入庫(kù)而發(fā)票帳單尚未收到時(shí)，在月份內(nèi)可暫不記帳，待發(fā)票帳單到達(dá)時(shí)，再按發(fā)票帳單金額記帳，借記本科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”、“其他借款”、“基建撥款本年進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)帳撥款”等科目，月份終了，關(guān)于已體會(huì)收入庫(kù)而發(fā)票帳單尚未收到的器材，應(yīng)按合同價(jià)格或預(yù)算價(jià)格暫估入帳，借記“庫(kù)存設(shè)

42、備”、“庫(kù)存材料”等科目，貸記“應(yīng)對(duì)器材款”科目。下月初用紅字作同樣的記錄予以沖回。下月發(fā)票帳單到達(dá)，支付價(jià)款時(shí)，按正常程序記帳，借記本科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”、“其他借款”、基建撥款一一本年進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)帳撥款”科目。(3)建設(shè)單位按照有關(guān)規(guī)定預(yù)付的大型設(shè)備款，借記“應(yīng)對(duì)器材款”科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”等科目。設(shè)備到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，再按照發(fā)票帳單的應(yīng)對(duì)金額轉(zhuǎn)帳，借記本科目，貸記“應(yīng)對(duì)器材款”科目。(4)向供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收取材料短缺或其他應(yīng)沖減材料采購(gòu)成本的賠償款項(xiàng)，按照有關(guān)索賠憑證，借記“應(yīng)對(duì)器材款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目

43、。需要報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷或尚待查明處理的途中損耗，以及由于意外事故造成的采購(gòu)器材專門缺失，借記“待處理財(cái)產(chǎn)缺失”科目，貸記本科目。(5)月份終了，分配應(yīng)記入器材采購(gòu)成本的采購(gòu)保管費(fèi)，借記本科目，貸記“采購(gòu)保管費(fèi)”科目。(6)月份終了，將驗(yàn)收入庫(kù)的器材登記入帳。驗(yàn)收入庫(kù)的設(shè)備，按實(shí)際成本，借記“庫(kù)存設(shè)備”、“設(shè)備投資”(不需要安裝設(shè)備和工器具)科目，貸記本科目。驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按打算成本，借記“庫(kù)存材料”科目，貸記本科目；同時(shí)，將實(shí)際成本大于打算成本的差額，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；將實(shí)際成本小于打算成本的差額，借記本科目，貸記“材料成本差異”科目。(7)通過上述帳務(wù)處理后，本科目的月末余

44、額，即為貨款差不多支付但器材尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途器材。4本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“設(shè)備采購(gòu)”和“材料采購(gòu)”兩個(gè)明細(xì)科目，并按設(shè)備和材料的類不名稱、型號(hào)設(shè)置采購(gòu)明細(xì)帳進(jìn)行核算。采納實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的建設(shè)單位，能夠不設(shè)“材料成本差異”科目。收到材料時(shí)，按照發(fā)票帳單、付款憑證等，借記本科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”、“應(yīng)對(duì)器材款”等科目。材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記“庫(kù)存材料”科目，貸記本科目。發(fā)出材料的實(shí)際成本，可按照實(shí)際情形，采納“加權(quán)平均”、“移動(dòng)平均”或“先進(jìn)先出”等方法進(jìn)行核算。第212號(hào)科目采購(gòu)保管費(fèi)1本科目核算建設(shè)單位為采購(gòu)、驗(yàn)收、保管和收發(fā)設(shè)備材料所發(fā)生的各

45、種費(fèi)用，包括采購(gòu)保管人員的工資、工資附加費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅及交通費(fèi)，以及檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、材料盤虧及毀損(盤盈沖減)等。2發(fā)生各項(xiàng)采購(gòu)保管費(fèi)，借記本科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“庫(kù)存材料”、“基建投資借款”、“應(yīng)對(duì)工資”等科目。上述各項(xiàng)費(fèi)用，能分清由購(gòu)入設(shè)備或材料負(fù)擔(dān)的，應(yīng)直截了當(dāng)記入本科目所屬“設(shè)備”或“材料”明細(xì)科目，分不清的，月終按照當(dāng)月購(gòu)入設(shè)備和材料總額的比例進(jìn)行分?jǐn)?。設(shè)備和材料的包裝用品，應(yīng)及時(shí)收回，作價(jià)入帳，借記“庫(kù)存材料”科目，貸記本科目。3各項(xiàng)采購(gòu)保管費(fèi)，應(yīng)于月份終了時(shí)，進(jìn)行分配計(jì)入設(shè)備和材料的實(shí)際（采購(gòu)）成本。采納打算成本進(jìn)行日常核算的材料，其采購(gòu)保管費(fèi)應(yīng)全部分配

46、轉(zhuǎn)入“器材采購(gòu)”科目。設(shè)備和采納實(shí)際成本進(jìn)行日常核算的材料，其采購(gòu)保管費(fèi)，可按下列公式進(jìn)行運(yùn)算分配轉(zhuǎn)入“器材采購(gòu)”科目：（1）某項(xiàng)設(shè)備（或材料）應(yīng)分配的采購(gòu)保管費(fèi)=本月購(gòu)入該項(xiàng)設(shè)備（或材料）的買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)x預(yù)定分配率（2）預(yù)定分配率=全年打算采購(gòu)保管費(fèi)+全年打算采購(gòu)設(shè)備（或材料）的買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)x100%預(yù)定分配率也能夠采納概（預(yù)）算中所確定的采購(gòu)保管費(fèi)率。4本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“設(shè)備”和“材料”兩個(gè)明細(xì)科目（有進(jìn)口成套設(shè)備的建設(shè)單位，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“進(jìn)口設(shè)備”明細(xì)科目）并按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。5本科目的月末余額，為設(shè)備和采納實(shí)際成本進(jìn)行日常核算的材料，按預(yù)定分配率分配的采購(gòu)保管費(fèi)與實(shí)際發(fā)生的采購(gòu)保管費(fèi)

47、的差額。此項(xiàng)差額應(yīng)于年度終了或竣工時(shí)進(jìn)行調(diào)整，借記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”等科目，貸記本科目（實(shí)際發(fā)生數(shù)小于預(yù)定分配數(shù)的差額用紅字）第213號(hào)科目庫(kù)存設(shè)備1本科目核算建設(shè)單位庫(kù)存的需要安裝設(shè)備的實(shí)際成本。有些設(shè)備在驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)尚未確定是否需要安裝，能夠先在本科目核算。2購(gòu)入、轉(zhuǎn)帳撥入并已驗(yàn)收入庫(kù)的設(shè)備，借記本科目，貸記“器材采購(gòu)”或“基建撥款一一本年器材轉(zhuǎn)帳撥款”科目。已體會(huì)收入庫(kù)，但發(fā)票帳單尚未到達(dá)，沒有付款的設(shè)備，應(yīng)于月份終了時(shí)，按合同價(jià)格或估量?jī)r(jià)格暫估入帳，借記本科目，貸記“應(yīng)對(duì)器材款”科目。下月初，用紅字作相同的會(huì)計(jì)分錄，予以沖回。托付外單位加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的需要安裝設(shè)備，按加

48、工后的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“托付加工器材”科目。盤盈的設(shè)備，按估量?jī)r(jià)格入帳，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)缺失”科目。3設(shè)備出庫(kù)交付安裝時(shí)，借記“設(shè)備投資”科目，貸記本科目。交付外單位托付加工的設(shè)備，借記“托付加工器材”科目，貸記本科目。年度終了，對(duì)已出庫(kù)而不符合“正式開始安裝”三個(gè)條件的設(shè)備，應(yīng)辦理假退庫(kù)手續(xù)，用紅字沖銷原記錄，下年度開始時(shí)，再重新入帳。4轉(zhuǎn)帳撥出的設(shè)備，借記“基建撥款一一本年器材轉(zhuǎn)帳撥款”科目，貸記本科目。5經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外銷售不需要的設(shè)備，借記“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目（設(shè)備銷售價(jià)款），貸記本科目（設(shè)備實(shí)際成本），同時(shí)將銷售設(shè)備的實(shí)際成本與售價(jià)的差額記入“待攤投資一一

49、器材處理虧損”科目的借方或貸方。6盤虧和毀損的設(shè)備，借記“待處理財(cái)產(chǎn)缺失”科目，貸記本科目。7本科目應(yīng)按設(shè)備的存放地點(diǎn)和設(shè)備的類不、名稱、型號(hào)、規(guī)格等設(shè)置有數(shù)量有金額的明細(xì)帳進(jìn)行核算。第214號(hào)科目庫(kù)存材料1本科目核算建設(shè)單位為進(jìn)行差不多建設(shè)所儲(chǔ)備的各種材料的打算成本或?qū)嶋H成本。材料的打算成本能夠按照地區(qū)材料預(yù)算價(jià)格確定。如果某些材料沒有預(yù)算價(jià)格，能夠參照近似的同類材料預(yù)算價(jià)格或以第一次購(gòu)進(jìn)的材料實(shí)際成本確定。材料實(shí)際成本與打算成本的差異，在“材料成本差異”科目核算。2購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，借記本科目，貸記“器材采購(gòu)”科目，采納打算成本進(jìn)行材料日常核算的建設(shè)單位，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實(shí)際

50、成本大于打算成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“器材采購(gòu)”科目；實(shí)際成本小于打算成本的差異，做相反會(huì)計(jì)分錄。轉(zhuǎn)帳撥入并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，借記本科目，貸記“基建撥款一一本年器材轉(zhuǎn)帳撥款”科目，按打算成本核算的建設(shè)單位，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。已體會(huì)收入庫(kù)，但發(fā)票帳單尚未到達(dá)，沒有付款的材料，月終按打算成本暫估入帳，借記本科目，貸記“應(yīng)對(duì)器材款”科目。下月初，用紅字作同樣的分錄予以沖回。托付外單位加工完成的材料，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記本科目，貸記“托付加工器材”科目，按打算成本核算的建設(shè)單位，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。清查盤盈的材料，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)缺失”科目。3領(lǐng)用的材料，借記“建筑安裝

51、工程投資”、“待攤投資”、“采購(gòu)保管費(fèi)”、“托付加工器材”等科目，貸記本科目。將材料撥給施工企業(yè)抵作預(yù)付備料款，按照結(jié)算價(jià)格，借記“預(yù)付備料款”科目，按照打算成本或?qū)嶋H成本，貸記本科目，結(jié)算價(jià)格與打算成本或?qū)嶋H成本的差額，借記或貸記“建筑安裝工程投資”科目。按打算成本核算的建設(shè)單位，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實(shí)際成本大于打算成本的，借記“建筑安裝工程投資”科目，貸記“材料成本差異”科目；實(shí)際成本小于打算成本的，用紅字登記。在建設(shè)期間，按照有關(guān)合同或由于物資供應(yīng)方式等緣故，由建設(shè)單位負(fù)責(zé)供應(yīng)一部分工程用材料的，撥付給施工企業(yè)的材料可直截了當(dāng)作抵減應(yīng)對(duì)工程款處理，按結(jié)算價(jià)格，借記“應(yīng)對(duì)工程款”科目，

52、按照打算成本或?qū)嶋H成本，貸記本科目，結(jié)算價(jià)格與打算成本或?qū)嶋H成本的差額，借記或貸記“建筑安裝工程投資”科目。按打算成本核算的建設(shè)單位，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實(shí)際成本大于打算成本的，借記“建筑安裝工程投資”科目，貸記“材料成本差異”科目；實(shí)際成本小于打算成本的，用紅字登記。轉(zhuǎn)帳撥出的材料，借記“基建撥款一一本年器材轉(zhuǎn)帳撥款”科目，貸記本科目，按打算成本核算的建設(shè)單位，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。銷售積壓和剩余的材料，借記“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目（銷售收入），貸記本科目，按打算成本核算的建設(shè)單位，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。銷售收入與材料實(shí)際成本的差額轉(zhuǎn)入“待攤投資”一一器材處理虧損”科目的借方或貸

53、方。盤虧和毀損的材料，借記“待處理財(cái)產(chǎn)缺失”科目，貸記本科目。4月份終了，運(yùn)算各種發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目（實(shí)際成本小于打算成本的差異用紅字）。5本科目應(yīng)按材料的存放地點(diǎn)、類不、名稱、規(guī)格設(shè)置有數(shù)量有金額的明細(xì)帳進(jìn)行核算。第218號(hào)科目材料成本差異1本科目核算建設(shè)單位各種庫(kù)存材料的實(shí)際成本與打算成本的差異。2外購(gòu)材料的成本差異，應(yīng)從“器材采購(gòu)”科目轉(zhuǎn)入本科目。托付外單位加工完成材料的成本差異，應(yīng)從“托付加工器材”科目轉(zhuǎn)入本科目。調(diào)整提升或降低材料的打算成本，應(yīng)將調(diào)整數(shù)自“庫(kù)存材料”科目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整增加數(shù)記入本科目的貸方；調(diào)整減少數(shù)記入本科目的借方。3

54、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，能夠按當(dāng)月發(fā)出的材料的打算成本和材料成本差異率運(yùn)算。材料成本差異率運(yùn)算公式如下：本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）+（月初結(jié)存材料的打算成本+本月收入材料的打算成本）X100%結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”、“采購(gòu)保管費(fèi)”等科目，貸記本科目（實(shí)際成本小于打算成本的差異，用紅字登記）。4本科目月末借方余額，為庫(kù)存各類材料的實(shí)際成本大于打算成本的差異；貸方余額，為庫(kù)存各類材料的實(shí)際成本小于打算成本的差異。5本科目應(yīng)按材料的類不進(jìn)行明細(xì)核算。國(guó)外進(jìn)行材料的成本差異，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行明細(xì)核算。第219號(hào)科目托

55、付加工器材1本科目核算建設(shè)單位托付外單位加工的各種設(shè)備和材料的實(shí)際成本。托付加工完成的設(shè)備和材料的實(shí)際成本，由以下各項(xiàng)組成：(1)加工中耗用的設(shè)備和材料的實(shí)際成本；(2)支付的加工費(fèi)用；(3)支付的加工設(shè)備和材料的往返運(yùn)雜費(fèi)。2發(fā)給外單位加工的設(shè)備，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“庫(kù)存設(shè)備”科目。發(fā)給加工單位加工的材料，按打算成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，貸記“庫(kù)存材料”科目；并將應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，借記本科目，貸記“材料成本差異”科目(實(shí)際成本小于打算成本的差異，用紅字登記)；發(fā)生的加工費(fèi)和往返運(yùn)雜費(fèi)，借記本科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”、“其他應(yīng)對(duì)款”等科目。3加工完

56、成并驗(yàn)收入庫(kù)的設(shè)備，按實(shí)際成本，借記“庫(kù)存設(shè)備”、“設(shè)備投資”(不需要安裝設(shè)備)等科目，貸記本科目。加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)的材料，借記“庫(kù)存材料”科目，貸記本科目，按打算成本核算的建設(shè)單位，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。加工完成退回剩余的設(shè)備，按實(shí)際成本，借記“庫(kù)存設(shè)備”科目，貸記本科目；退回剩余的材料，借記“庫(kù)存材料”科目，貸記本科目，按打算成本進(jìn)行材料日常核算的建設(shè)單位，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，即實(shí)際成本與打算成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。4本科目的月末余額，為托付外單位加工尚未完成的器材實(shí)際成本和發(fā)生的加工費(fèi)及運(yùn)雜費(fèi)。5本科目應(yīng)按加工合同設(shè)置明細(xì)帳，在明細(xì)帳中應(yīng)反映加工單位的名稱，加工合同號(hào)數(shù)，發(fā)出加工設(shè)備和材料的名稱、數(shù)量、實(shí)際成本、打算成本和材料成本差異，發(fā)生的加工費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)，收回加工完成及退回剩余設(shè)備、材料的名稱、數(shù)量、實(shí)際成本、打算成本和成本差異等詳細(xì)資料。第231號(hào)科目限額存款1本科目核算建設(shè)單位從上級(jí)撥入存在銀行撥款帳戶內(nèi)的差不多建設(shè)投資撥款限額。2收到上級(jí)撥入的撥款限額，借記本科目，貸記“基建撥款一一本年預(yù)算撥款”、基建撥款一一本年基建基金撥款”科目；退回和年終注銷的撥款限額，用紅字作同樣的分錄。支用撥款限額，借記各有關(guān)科