國際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢

1、多年來，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和其作用的發(fā)揮在世界各國產(chǎn)生了廣泛的影響得到了產(chǎn)業(yè)界、政府部門和學(xué)術(shù)界的充分肯定。IIA的一份研究報(bào)告表明，內(nèi)部審計(jì)的未來呈現(xiàn)下列十大發(fā)展趨勢。1、審計(jì)的模式從控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變在過去數(shù)十年中，控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)是內(nèi)部審計(jì)人員普遍使用的審計(jì)方法。它使審計(jì)人員容易將審計(jì)重點(diǎn)偏向于單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，而忽視了單位本身的目標(biāo)。在未檢查本單位的目標(biāo)和所處風(fēng)險(xiǎn)前直接評估控制程序，其結(jié)果意義不大，因?yàn)閷徲?jì)人員無法判斷哪些是最重要的控制，哪些控制對于風(fēng)險(xiǎn)而言是最重要的，以及缺少哪些控制。這一審計(jì)模式已經(jīng)帶來許多問題，多余的控制阻礙了組織程序的正常動作，溝通變得更加困難。由于控制的

2、改變滯后于經(jīng)營環(huán)境的迅猛變化，使得對過去形成的、與本單位目前所面臨的風(fēng)險(xiǎn)無關(guān)的控制進(jìn)行審計(jì)變得缺乏意義。沒有風(fēng)險(xiǎn)就沒有控制，控制只為管理風(fēng)險(xiǎn)而存在。不分析風(fēng)險(xiǎn)而想有效地評價(jià)控制是不可能的。最新的控制模型如美國的COSOI告、加拿大的COCOI告、英國的Cadbury報(bào)告及南非的King報(bào)告，都將風(fēng)險(xiǎn)評估引入了內(nèi)部控制并將其列為控制的核心。以風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)使審計(jì)人員開始關(guān)心組織所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)人員必須根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估的思路開展對內(nèi)部控制的評估，使審計(jì)報(bào)告將目前的控制與策略計(jì)劃和風(fēng)險(xiǎn)評估連接起來，審計(jì)具有針對性，從而有利于組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。2、從著眼于風(fēng)險(xiǎn)到著眼于經(jīng)營環(huán)境經(jīng)營環(huán)境是風(fēng)險(xiǎn)

3、的根源，控制系統(tǒng)就是針對它設(shè)計(jì)的。風(fēng)險(xiǎn)的來源一一對單位產(chǎn)生威脅的危險(xiǎn)和創(chuàng)造潛在收益的機(jī)遇，必須成為風(fēng)險(xiǎn)分析的焦點(diǎn)。這些條件、情況、危險(xiǎn)和機(jī)遇就是可能影響單位經(jīng)營的環(huán)境。經(jīng)營環(huán)境包括一組相關(guān)內(nèi)容：(1)一般環(huán)境：國際的，經(jīng)濟(jì)的，法規(guī)的，政治的，環(huán)保的，知識的，科技的，社會的；(2)社會環(huán)境：社會的，私人的，非盈利性的，公共的，以及宗教的；(3)行業(yè)環(huán)境：各類不同的私人行業(yè)，公共行業(yè)，中介行業(yè)，以及這些行業(yè)的產(chǎn)品，流程，資源和其他市場要素；(4)組織環(huán)境：權(quán)力、規(guī)模、文化、歷史、地理、社會學(xué)等子環(huán)境；(5)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用環(huán)境：經(jīng)營，財(cái)務(wù)報(bào)告，遵循性，信息系統(tǒng)，質(zhì)量，環(huán)保，安全。3、從檢查過去到著眼未

4、來內(nèi)部審計(jì)人員一般通過對過去事實(shí)的檢查和評價(jià)，提出改進(jìn)以后工作績效的建議。雖然過去的業(yè)務(wù)和記錄可以用以預(yù)測未來，內(nèi)部審計(jì)評價(jià)和建議也可以對未來具有參考價(jià)值和建設(shè)性意義為導(dǎo)向。但是，在急速變化的過程中，僅僅以史為鑒是不夠的，只有著眼于未來才能改進(jìn)控制和提高績效。內(nèi)部審計(jì)人員必須成為未來情況的預(yù)期者一一即直接預(yù)測環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，判斷組織是否采取了適當(dāng)?shù)念A(yù)防和應(yīng)對措施，是否具有足夠的適應(yīng)變化的能力，提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。這對現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)的開展方式提出了挑戰(zhàn)，并對內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力提出了更高的要求。4、內(nèi)部審計(jì)的職能從評價(jià)擴(kuò)展到預(yù)測、咨詢和保證評價(jià)一直是內(nèi)部審計(jì)的基本職能，是內(nèi)部審計(jì)履行其職責(zé)、發(fā)揮作用的

5、重要手段，但這是以經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)的。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，影響企業(yè)經(jīng)營的外部環(huán)境因素和內(nèi)部因素基本上是穩(wěn)定的，或雖有變化，但變化具有連續(xù)性的特征，從而基本可以從過去推斷未來。但在目前知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)營管理的上述背景正在或已經(jīng)發(fā)生變化：影響企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境不僅日益復(fù)雜，而且愈來愈不穩(wěn)定，其變化更加迅速和徹底；多樣化的顧客需求和頻繁變化的市場要求企業(yè)活動的內(nèi)容與方式及時(shí)調(diào)整。批評過去沒有任何價(jià)值，管理層面對著未來的挑戰(zhàn)，因此“評價(jià)”一詞應(yīng)停止使用，而代之以零起點(diǎn)的預(yù)測、咨詢和保證，內(nèi)部審計(jì)必須更多地參與面向未來的規(guī)劃與決策工作，對未來風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性時(shí)時(shí)關(guān)注。5、內(nèi)部審計(jì)人員從關(guān)注未來事項(xiàng)向多角度思考問題轉(zhuǎn)變

6、在審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)人員對每一審計(jì)事項(xiàng)的現(xiàn)狀進(jìn)行了解，獨(dú)立地分析，提出審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議。將注意力集中于當(dāng)前事項(xiàng)是有用的，它能使審計(jì)人員從審計(jì)的視角，對本單位的各個(gè)部分逐一地理解和思考。但是，這些項(xiàng)目之間互相割裂，缺乏全局觀和整體感，而且審計(jì)人員站在局外人的立場所提出的建議可能脫離實(shí)際。相比而言，多角度的關(guān)注更有意義，即在同一時(shí)間，同一地點(diǎn)，假設(shè)自己作為部門經(jīng)理和員工，對此事項(xiàng)會作何反應(yīng)，有哪些要求和顧慮。只有全面考慮局限性和所受影響，內(nèi)部審計(jì)人員才能提出切實(shí)可行的建議，促進(jìn)自身作用的發(fā)揮和組織價(jià)值的增加。許多審計(jì)機(jī)構(gòu)越來越多地從審計(jì)、會計(jì)以外的其他領(lǐng)域招聘人才，或者將審計(jì)人員與其他部門的人

7、員進(jìn)行崗位輪換，以保證審計(jì)人員可以涉及多學(xué)科和多領(lǐng)域，從而多角度地思考問題。6、內(nèi)部審計(jì)從單純強(qiáng)調(diào)獨(dú)立向更加注重價(jià)值轉(zhuǎn)變一般認(rèn)為，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立于他們所審查的活動之外，即內(nèi)部審計(jì)人員不能承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任。要做到這一點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員必須置身于從設(shè)計(jì)、執(zhí)行到記錄的全部管理職能之外，不能參與組織的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動。但果真如此的話，內(nèi)部審計(jì)就無法深刻全面地理解本單位的生產(chǎn)經(jīng)營和內(nèi)部關(guān)系，無法提出切合需要的建議。雖然內(nèi)部審計(jì)職能的獨(dú)立是一個(gè)有用的屬性，但如果獨(dú)立性妨礙了參與，馬上就會有反效果。但是，判斷內(nèi)部審計(jì)是否成功最重要的標(biāo)準(zhǔn)是其服務(wù)給本單位提供的價(jià)值。

8、因此，如果對獨(dú)立性的強(qiáng)調(diào)損害了內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值的增加、應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮后者。7、要求審計(jì)人員掌握的知識從審計(jì)知識擴(kuò)展為經(jīng)營知識內(nèi)部審計(jì)人員一直把控制當(dāng)作是金鑰匙和切入點(diǎn)，認(rèn)為通過對控制進(jìn)行測試，可以了解所有的業(yè)務(wù)并提出建議，因而審計(jì)人員不需要關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營的具體知識。只要具備一些基本了解并掌握審計(jì)工具就足夠了，這是典型的控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思維模式。事實(shí)上這種做法已經(jīng)不再適用。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以幫助實(shí)現(xiàn)本單位目標(biāo)，目標(biāo)及風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。對經(jīng)營活動的深刻了解是對癥下藥的前提，因而內(nèi)部審計(jì)人員需要具備與本企業(yè)和部門經(jīng)營管理有關(guān)的程序、技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)等方面的知識。8、內(nèi)部審計(jì)的種類從經(jīng)營審計(jì)擴(kuò)展到戰(zhàn)略審

9、計(jì)內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到經(jīng)營審計(jì)經(jīng)歷了很長時(shí)間，然而一些單位至今還沒有實(shí)現(xiàn)這一轉(zhuǎn)變。但是新的變化已經(jīng)發(fā)生，即對組織戰(zhàn)略一那些關(guān)系到組織未來的關(guān)鍵的長遠(yuǎn)計(jì)劃，優(yōu)先安排，投資和決策等進(jìn)行審計(jì)。對單位來說，這些重要事項(xiàng)關(guān)系到其生死存亡，需要進(jìn)行有效的控制。如果沒有正確的戰(zhàn)略方針，經(jīng)營的改善只能使企業(yè)在錯(cuò)誤的道路上越走越遠(yuǎn)。因此對組織戰(zhàn)略的審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)最應(yīng)該關(guān)注的根本問題，也是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向。戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略管理是管理職能中最重要和最高的層次，內(nèi)部審計(jì)要提升自身地位和價(jià)值，應(yīng)參與到高層次的管理活動中來。9、內(nèi)部審計(jì)日益受到重視，被審計(jì)單位從過去強(qiáng)迫接受審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃友垖徲?jì)長期以來，內(nèi)部審計(jì)是以

10、“警察”的形象出現(xiàn)，其身份是監(jiān)督者，對被審計(jì)部門的業(yè)務(wù)和管理進(jìn)行評價(jià)和發(fā)表意見，因此是機(jī)構(gòu)中不受歡迎的人。哪些項(xiàng)目將納入年度審計(jì)計(jì)劃取決于內(nèi)部審計(jì)人員的判斷，不管被審計(jì)部門是否有意，他們都必須接受審計(jì)并予以配合。這種情況正在發(fā)生變化。內(nèi)部審計(jì)以其對本單位全面深入的了解、客觀而開放的視角以及可以影響高層的特殊地位，能夠促進(jìn)被審計(jì)部門經(jīng)營和管理的改善，贏得他們的信任和尊重。內(nèi)部審計(jì)如果確實(shí)能夠增加本單位價(jià)值，反映了內(nèi)部審計(jì)的客觀需要。10、審計(jì)的主要方式從說服轉(zhuǎn)變?yōu)閰f(xié)商內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是審計(jì)的主要產(chǎn)品。長期以來衡量審計(jì)報(bào)告是否成功的標(biāo)準(zhǔn)是其是否有說服力。一份有說服力的審計(jì)報(bào)告意味著內(nèi)部審計(jì)人員的觀點(diǎn)將被接受。由于審計(jì)報(bào)告中所提問題是否受到重視，所提建議能否諸實(shí)施，直接取決于管理當(dāng)局的興趣和決心，因而審計(jì)人員往往通過增強(qiáng)事實(shí)的準(zhǔn)確性、清晰性和建議的可行性，采用圖表、照片、幻燈等多種手段，來爭取管理當(dāng)局的重視和支持。這