證券投資講義課件(powerpoint 67頁)

1、第五章第五章 證券證券(zhngqun)投資投資 證券投資是指企業(yè)以購買股票、債券、基金的方式直接投資于證券市場。 本章學習重點：掌握交易性交融資產(chǎn)、可供出售(chshu)金融資產(chǎn)和持有至到期投資的核算方法。第一頁，共六十七頁。第一節(jié)第一節(jié) 證券投資證券投資(tu z)的分類的分類 一、證券投資一、證券投資(tu z)按品種分類：按品種分類： 股票投資，從證券市場購入用于炒作的股票，購買股票的目在于對被投資者實施控制。 債券投資，以獲取買賣的差價收益和利息收益為目的。 基金投資第二頁，共六十七頁。二、證券投資二、證券投資(tu z)按管理意圖分類按管理意圖分類 （一）交易性金融資產(chǎn)，指投資者準

2、備(zhnbi)近期出售而購入和持有的金融資產(chǎn)。 （二）可供出售金融資產(chǎn)，指購入后持有時間不明確的那部分金融資產(chǎn)。 （三）持有至到期投資金融資產(chǎn)，指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的那部分投資。第三頁，共六十七頁。第二節(jié) 交易(jioy)性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)是指：企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。它時刻處于待交易的狀態(tài)，因此稱為交易性金融資產(chǎn)。 它有以下特征： （1）指企業(yè)用作短線(dun xin)投資的金融資產(chǎn) （2）通過買賣該資產(chǎn)獲取價差收益為目的 交易性金融資產(chǎn)投資初始投資和資產(chǎn)負債表日均按照公允價值計量。第四頁，共六十七頁。交易(

3、jioy)性金融資產(chǎn)的核算科目交易交易(jioy)性金融資產(chǎn)性金融資產(chǎn)成成本本核算新購入的金融資產(chǎn)：股票按公允價值入賬(r zhn)；債券按照面值入賬出售該金融資產(chǎn)時進行結(jié)轉(zhuǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動交易性金融資產(chǎn)升值；出售時結(jié)轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)以前的貶值額交易性金融資產(chǎn)貶值的值；出售時結(jié)轉(zhuǎn)以前的升值額第五頁，共六十七頁。投資收益投資收益交易費用(fi yong)；出售金融資產(chǎn)發(fā)生的虧損額股息、利息收入；出售(chshu)金融資產(chǎn)的收益額公允公允(gngyn)價值變動價值變動損益損益金融資產(chǎn)的貶值損失；出售金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)以前的上漲收益。金融資產(chǎn)的升值收益；出售金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)損

4、失第六頁，共六十七頁。二、購入交易二、購入交易(jioy)性金融資產(chǎn)性金融資產(chǎn) 購入的交易性金融資產(chǎn)按公允價值入賬： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 成本成本（按公允價值入賬）（按公允價值入賬） 投資收益投資收益 （發(fā)生的交易費用）（發(fā)生的交易費用） 應收股利應收股利/應收利息應收利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 如果支付的價款中包括已宣告發(fā)放的如果支付的價款中包括已宣告發(fā)放的 股票股利股票股利 用用“應應收股利收股利”核算，如果包含已到期核算，如果包含已到期(do q)尚未領取的尚未領取的債券債券利息利息 用用“應收利息應收利息”核算。核算。第七頁，共六十七頁。 1、購買債券的核算、購買

5、債券的核算 【例【例5-1】X公司購入公司購入Y公司發(fā)行的分期付息、一次還本債公司發(fā)行的分期付息、一次還本債券券10 000張，每張面值張，每張面值100元，買價為元，買價為104元（其中含已元（其中含已付息期但尚未領取的利息付息期但尚未領取的利息4元），另支付元），另支付(zhf)經(jīng)紀人傭金經(jīng)紀人傭金2000元，款項以銀行存款支付元，款項以銀行存款支付(zhf)。X公司該筆業(yè)務的會公司該筆業(yè)務的會計分錄為：計分錄為： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)Y公司債券（成本）公司債券（成本）1000000 投資收益投資收益 2000 應收利息應收利息 40000 貸：銀行存款貸：銀行存款 104

6、2000第八頁，共六十七頁。 2、購買股票的核算、購買股票的核算 【例【例5-2】M公司公司2007年年12月月13日購入日購入N公司的股票公司的股票30萬股，萬股，每股買價每股買價27元（其中包括已宣告而未發(fā)放的股利元（其中包括已宣告而未發(fā)放的股利2元），另支元），另支付手續(xù)費及印花費付手續(xù)費及印花費32000元，全部款項元，全部款項(kunxing)從從M公司在該證公司在該證券公司開設的存款戶中支付。券公司開設的存款戶中支付。M公司該筆業(yè)務的會計分錄如下：公司該筆業(yè)務的會計分錄如下： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)N公司股票（成本）公司股票（成本） 7500 000 應收股利應收股利

7、 600 000 投資收益投資收益 32 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 8132000 實際收到股利時： 借：銀行存款借：銀行存款 600 000 貸：應收股利貸：應收股利 600 000 第九頁，共六十七頁。三、交易三、交易(jioy)性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利或利性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利或利息息 1、持有作為(zuwi)交易性金融資產(chǎn)的股票期間，對方公司宣告發(fā)放股利： 借：應收股利借：應收股利 貸：投資收益貸：投資收益 2、持有作為交易性金融資產(chǎn)的債券期間，在資產(chǎn)負債表日要計提債券利息： 借：應收利息借：應收利息 貸：投資收益貸：投資收益 收到錢時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收利息貸：應

8、收利息第十頁，共六十七頁。 【例5-3】X公司資產(chǎn)負債表日按債券(zhiqun)面值及票面利率計算出持有公司債券(zhiqun)的應計利息為7200元，Y公司下月日發(fā)放該筆利息 借：應收利息借：應收利息 7200 貸：投資收益貸：投資收益7200 9日發(fā)放利息時日發(fā)放利息時 借：銀行存款借：銀行存款 7200 貸：應收利息貸：應收利息 7200第十一頁，共六十七頁。四、交易四、交易(jioy)性金融資產(chǎn)的期末計性金融資產(chǎn)的期末計價價 交易(jioy)性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日要按照公允價值計價。 資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)按公允價值高于其賬面價值： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值

9、變動公允價值變動 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 如果交易性金融資產(chǎn)公允價值低于賬面價值： 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動第十二頁，共六十七頁。 【例5-4】仍以例5-2資料，M公司持有N公司的30萬股股票2007年12月31日的收盤價為每股39元。M公司于資產(chǎn)負債表日編制如下調(diào)整(tiozhng)分錄： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)N公司股票（公允價公司股票（公允價 值變動值變動 ）420 0000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 420 0000 此時：交易性金融資產(chǎn)的賬上價值變?yōu)?1700

10、000（750 0000+420 0000）第十三頁，共六十七頁。五、交易五、交易(jioy)性金融資產(chǎn)出售性金融資產(chǎn)出售 拋售時沖銷交易性金融資產(chǎn)賬面價值并確認損拋售時沖銷交易性金融資產(chǎn)賬面價值并確認損益：益： 借：銀行存款借：銀行存款 投資收益投資收益（根據(jù)（根據(jù)(gnj)銀行存貨與交易性金融資產(chǎn)的差額）銀行存貨與交易性金融資產(chǎn)的差額） 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 公允價值變動公允價值變動（根據(jù)前面的該科（根據(jù)前面的該科目金額結(jié)轉(zhuǎn)）目金額結(jié)轉(zhuǎn)） 同時：同時： 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 （此科目是過渡性科目，金融（此科目是過渡性科目，金融資產(chǎn)出售后轉(zhuǎn)入投資收

11、益）資產(chǎn)出售后轉(zhuǎn)入投資收益） 貸：投資收益貸：投資收益第十四頁，共六十七頁?！纠纠?-5】2008年年1月月21日，日，M公司將其持有的公司將其持有的N公司公司30萬股股票以每萬股股票以每股股36元的價格出售，并支付手續(xù)費及印花稅元的價格出售，并支付手續(xù)費及印花稅43200元。與元。與2007年年12月月31日的價格相比，日的價格相比，M公司編制的出售股票及轉(zhuǎn)出公允公司編制的出售股票及轉(zhuǎn)出公允(gngyn)價值價值變動分錄如下：變動分錄如下： 結(jié)轉(zhuǎn)交易性金融資產(chǎn)賬面價值：結(jié)轉(zhuǎn)交易性金融資產(chǎn)賬面價值： 借：銀行存款借：銀行存款 1080 0000 投資收益投資收益 900 000 貸：交易性金

12、融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)N公司股票（成本）公司股票（成本） 7500 000 N公司股票（公允價值變動）公司股票（公允價值變動） 4200 000 結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益：結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益： 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 420 0000 貸：投資收益貸：投資收益 420 0000 支付交易費：支付交易費： 借：投資收益借：投資收益 43200 貸：銀行存款貸：銀行存款 43200 第十五頁，共六十七頁。第三節(jié)第三節(jié) 可供出售可供出售(chshu)金融資產(chǎn)金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)是指購入后持有時間不明確的那部分(b fen)金融資產(chǎn)，從管理角度看， 它介于交易性金融資產(chǎn)與持有至

13、到期投資之間 （1）企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等 （2）沒有劃分為交易性金融資產(chǎn)或持有至到期投資的金融資產(chǎn)。 第十六頁，共六十七頁?？晒┏鍪?chshu)金融資產(chǎn)的會計科目可供出售可供出售(chshu)金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)成成本本購入股票，按公允價值(jizh)與交易費用之和入賬；購入債券按面值入賬出售時轉(zhuǎn)銷該賬戶可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整債券溢價發(fā)行，按照公允價值調(diào)增債券成本債券折價發(fā)行，按照公允價值調(diào)節(jié)債券成本第十七頁，共六十七頁。可供出售可供出售(chshu)金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)應計利息應計利息一次還本付息債券，每年(minin)資產(chǎn)負債表日計提利息一次

14、還本付息債券出售或者債券到期收回(shu hu)本金時轉(zhuǎn)銷該科目可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動金融資產(chǎn)升值變動金融資產(chǎn)貶值變動資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積按金融資產(chǎn)公允價值下跌損失反映金融資產(chǎn)公允價值的上漲收益第十八頁，共六十七頁。一、可供出售一、可供出售(chshu)金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)股票股票（1）取得可供出售金融資產(chǎn)股票時： 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本（按其公允價值與交易費用（按其公允價值與交易費用(fi yong)之和之和 ） 應收股利應收股利 （已宣告發(fā)放的股利）（已宣告發(fā)放的股利） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （2）可供出售金融

15、資產(chǎn)股票資產(chǎn)負債表日升值： 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 貶值： 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動第十九頁，共六十七頁。 （3）可供出售金融資產(chǎn)股票的減值 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積其他資本公積貸：資本公積其他資本公積（沖銷此（沖銷此前該科目的余額）前該科目的余額） 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 （4）可供出售金融資產(chǎn)股票的出售 借：銀行存款借：銀行存款 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供

16、出售金融資產(chǎn)成本成本 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動（按（按此科目此科目(km)的余額結(jié)轉(zhuǎn)）的余額結(jié)轉(zhuǎn)） 投資收益投資收益（按差額計入，可在借方或者貸方）（按差額計入，可在借方或者貸方）第二十頁，共六十七頁。 【例【例1 1】A A公司公司20072007年年1 1月月1 1日從二級市場購入日從二級市場購入B B公司股票公司股票100100萬股，每股市價萬股，每股市價2525元，另支付手續(xù)費及印花稅元，另支付手續(xù)費及印花稅100 100 000000元。初始確認元。初始確認(qurn)(qurn)時，該股票被確認時，該股票被確認(qurn)(qurn)為可供出為可供出

17、售金融資產(chǎn)。公司購入公司股票時，作如下分錄：售金融資產(chǎn)。公司購入公司股票時，作如下分錄： 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公司股票（成本）公司股票（成本） 25100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 25100 000 （此時股票的股價為（此時股票的股價為25.1元元/股，股，25100 000 1000 000=25.1元）元）第二十一頁，共六十七頁。 【接上】【接上】20072007年年6 6月月3030日，日，A A公司持有公司持有B B公司公司的的100100萬股股票市價萬股股票市價(shji)(shji)降為每股降為每股2121元。元。A A公公司公允價值調(diào)整的分錄如下：司

18、公允價值調(diào)整的分錄如下： （25100000-21000000） 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 4100 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)B公司股票公司股票（公允價值變動）（公允價值變動） 4100 000第二十二頁，共六十七頁。 【接上】【接上】20072007年年1212月月3131日，日，A A公司持有公司持有B B公司的公司的100100萬股股票以每股萬股股票以每股1818元市價對外出售。元市價對外出售。 結(jié)轉(zhuǎn)債券賬面結(jié)轉(zhuǎn)債券賬面(zhn min)價值價值 借：銀行存款借：銀行存款 18000 000 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允

19、價值變動 4100 000 投資收益投資收益 3000 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 2510 000 資本公積結(jié)轉(zhuǎn)成損益：資本公積結(jié)轉(zhuǎn)成損益： 借：投資收益借：投資收益 4100 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 4100 000 （把以前作為公允價值變動損益的資本公積轉(zhuǎn)為投資（把以前作為公允價值變動損益的資本公積轉(zhuǎn)為投資收益）收益）第二十三頁，共六十七頁。 【例【例2】2006年年A公司持公司持B公司股票公司股票100萬股，年底股票每股萬股，年底股票每股下跌下跌7元。元。（接例接例1） B公司公司2008年年3月月30日公布日公布2007

20、年度發(fā)生重大年度發(fā)生重大(zhngd)虧損，估計虧損，估計虧損還會繼續(xù)。虧損還會繼續(xù)。A公司估計公司估計B公司目前股價應為每股公司目前股價應為每股13元，并按元，并按此計提減值準備。此計提減值準備。 06年底：年底： 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 700 0000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)B公司股票（公允價值變動）公司股票（公允價值變動） 700 0000 筆記：下跌短時間可回升，減值是一種不可逆轉(zhuǎn)的損失筆記：下跌短時間可回升，減值是一種不可逆轉(zhuǎn)的損失2007年資產(chǎn)負債表日確認價值：年資產(chǎn)負債表日確認價值： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失可供出售金融資產(chǎn)減

21、值損失可供出售金融資產(chǎn)減值損失 12000 000（存在爭議，交易費存在爭議，交易費100000未算入）未算入） 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 7000000 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)B公司股票（公允價值變動）公司股票（公允價值變動） 5000 000第二十四頁，共六十七頁。二、可供出售(chshu)金融資產(chǎn)債券 債券按照付息的時間不同，可以分類為：債券按照付息的時間不同，可以分類為： （1）分期付息、一次還本付息債券）分期付息、一次還本付息債券 指的是每期付息一次，到期償還指的是每期付息一次，到期償還(chnghun)本金本金的債券。的債券。 （2）一次還本付息債

22、券）一次還本付息債券 指的是按照持券的時間計提利息，到期一指的是按照持券的時間計提利息，到期一次償還本金和利息的債券。次償還本金和利息的債券。第二十五頁，共六十七頁?？晒┏鍪劭晒┏鍪?chshu)金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)債券的會計核債券的會計核算算（1）取得可供出售金融資產(chǎn)債券時： 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本（按面值）成本（按面值） 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息利息(lx)調(diào)整調(diào)整 （折價（折價發(fā)行在貸方，溢價發(fā)行在借方）發(fā)行在貸方，溢價發(fā)行在借方） 應收利息應收利息 （已到付息期但尚未領取的利息（已到付息期但尚未領取的利息 ） 貸：銀行存款貸：銀行存款 第二十六頁，共六十七

23、頁。（2）債券的兩種核算(h sun)情形：1 1、一次還本付息債券利息的計提，票面利息與實際利息的差額、一次還本付息債券利息的計提，票面利息與實際利息的差額作為溢價或折價的攤銷。作為溢價或折價的攤銷。借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)應計利息應計利息（票面利息）（票面利息） 貸：投資收益貸：投資收益（實際利息）（實際利息） 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整（按兩者的差額計入）（按兩者的差額計入）2 2、分期付息、一次還本債券的核算，票面利息與實際利息的差額作為、分期付息、一次還本債券的核算，票面利息與實際利息的差額作為溢價或折價的攤銷。溢價或折價的攤銷。 借：應收利息借

24、：應收利息 （票面利息）（票面利息） 貸：投資收益貸：投資收益 （實際利息）（實際利息） 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整（按兩者的差額計入）（按兩者的差額計入）第二十七頁，共六十七頁。 （3）可供出售金融資產(chǎn)的出售 第一步：出售時結(jié)轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)成本第一步：出售時結(jié)轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)成本 借：銀行存款借：銀行存款 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 公允價值變動公允價值變動 利息調(diào)整利息調(diào)整(tiozhng)(tiozhng) 應計利息應計利息 投資收益投資收益 （按照差額借記或者貸記）（按照差額借記或者貸記） 第二步：結(jié)轉(zhuǎn)資本公積第二步：結(jié)轉(zhuǎn)資本公積 借：資本公積借：資本

25、公積其他資本公積其他資本公積 （按照此科目余額結(jié)轉(zhuǎn)升值在借方，（按照此科目余額結(jié)轉(zhuǎn)升值在借方，貶值在貸方）貶值在貸方） 貸：投資收益貸：投資收益第二十八頁，共六十七頁。 【例【例1 1】P P公司公司20072007年年1 1月月8 8日購入日購入Q Q公司面值為公司面值為200200萬元的債券作為可萬元的債券作為可供出售金融資產(chǎn)管理，該債券已到付息供出售金融資產(chǎn)管理，該債券已到付息(f x)(f x)期但尚未領取的利息期但尚未領取的利息1010萬元。萬元。P P公司為購入該批債券實際支付價款公司為購入該批債券實際支付價款214214萬元。萬元。20072007年年1 1月月1919日，日，P

26、 P公司收到債券利息。公司收到債券利息。P P公司于公司于20072007年年1 1月月8 8日購入債券時，作出如下會計分錄：日購入債券時，作出如下會計分錄： 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)Q公司債券（成本）公司債券（成本） 2000 000 Q公司債券（利息調(diào)整）公司債券（利息調(diào)整）40 000 應收利息應收利息 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2140 000P P公司公司20072007年年1 1月月1919日收到債券利息時，作出如下分錄：日收到債券利息時，作出如下分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：應收利息貸：應收利息 100 000 第二十九頁，

27、共六十七頁。 【接上】【接上】P P公司購入的公司購入的Q Q公司的公司的200200萬元債券的萬元債券的票面利率為票面利率為5%5%，實際支付了，實際支付了204204萬元，實際利萬元，實際利率為率為4%4%，每年付息一次。，每年付息一次。20072007年年1212月月3131日，該日，該債券的市價債券的市價230230萬元。萬元。P P公司公司20072007年未確認債券年未確認債券利息和公允價值變動的會計處理如下利息和公允價值變動的會計處理如下(rxi)(rxi)： 應收利息應收利息=2000 000X5%=100 000 實際利息實際利息=2040 000X4%=81600 年末攤余

28、成本年末攤余成本=2040 000+81600-100000=2021600 公允價值變動公允價值變動=2300260000 （公允價值的變動與攤余成本無關(guān)。）（公允價值的變動與攤余成本無關(guān)。）第三十頁，共六十七頁。 借：應收利息借：應收利息 100 000（票面利息）（票面利息） 貸：投資收益貸：投資收益 81600（實際利息）（實際利息） 可供出售可供出售(chshu)金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 18400 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 260000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 260000第三十一頁

29、，共六十七頁。第四節(jié) 持有(ch yu)至到期投資 持有至到期投資持有至到期投資(tu z)，是指到期日固定、回收金額固定，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。生金融資產(chǎn)。 持有至到期投資屬持有至到期投資屬債券性質(zhì)投資債券性質(zhì)投資。 持有至到期投資的特征：持有至到期投資的特征： 1.到期日固定、回收金額固定或可確定到期日固定、回收金額固定或可確定 2.企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期 3.持有至到期投資在資產(chǎn)負債表日，不須反映公允價值變持有至到期投資在資產(chǎn)負債表日，不

30、須反映公允價值變動動第三十二頁，共六十七頁。債券的溢價(y ji)與折價 債券的面值和產(chǎn)生的利息都是固定不變的，到期日也是固定不變，但是債券在市場上的價值卻是不斷變動，會隨著市場報酬率發(fā)生溢價或者(huzh)折價。債券(zhiqun)的利率市場的報酬率債券升值溢價發(fā)行債券的利率市場的報酬率債券貶值折價發(fā)行需求量大增需求量萎縮第三十三頁，共六十七頁。持有至到期(do q)投資的會計科目持有至到期持有至到期(do q)投資投資成本成本持有至到期持有至到期(do q)投資投資利息調(diào)整利息調(diào)整債券溢價債券溢價計提利息時計提利息時攤銷折價攤銷折價債券折價債券折價計提利息計提利息時攤銷溢價時攤銷溢價債券面

31、值債券面值債券到期轉(zhuǎn)銷債券到期轉(zhuǎn)銷第三十四頁，共六十七頁。持有至到期投資持有至到期投資(tu z)應計利息應計利息應收利息應收利息(lx)計提未到支付計提未到支付日期日期(rq)的利息的利息債券到期轉(zhuǎn)銷債券到期轉(zhuǎn)銷計提到期計提到期沒領利息沒領利息第三十五頁，共六十七頁。 借：持有至到期投資借：持有至到期投資(tu z)成本成本（面值）面值） 利息調(diào)整利息調(diào)整（債券的溢價或折價）（債券的溢價或折價） 應收利息應收利息（債券購買前已到期但尚未支付的利息）（債券購買前已到期但尚未支付的利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款二、取得持有(ch yu)至到期投資債券的購買(gumi)成本到底是哪個呀？債券投資

32、支付的所債券投資支付的所有費用（含交易費）有費用（含交易費）已到付息期但已到付息期但未領取利息未領取利息=債券的購買成本債券的購買成本（成本成本+利息調(diào)整）利息調(diào)整）第三十六頁，共六十七頁。 【例題】A公司于2008年3月1日購入B公司2007年1月1日發(fā)行的一批債券作為持有(ch yu)至到期投資核算，面值是1 000元，年利率是6%，按年支付利息，到期還本，支付買價1 080元，另再支付交易費用3元，B公司2007年應該支付的利息在2008年4月1日才支付，則A公司購入債券時的賬務處理為：07.1.108.1.108.3.1購買(gumi)日08.4.1 到期利息(lx)支付日08年12月

33、31日07年度利息已到期到未支付1月-2月未到支付日利息尚未到期利息10應收利息 60第三十七頁，共六十七頁。 借：持有至到期投資借：持有至到期投資(tu z)成本成本 1000 應計利息應計利息 10 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 13 應收利息應收利息 60 貸：銀行存款貸：銀行存款 1083 第三十八頁，共六十七頁。 【例【例5-13】E公司公司2004年年1月月1日購入日購入F公司公司發(fā)行的發(fā)行的5年債券，票面利率年債券，票面利率10%，債券面值，債券面值1000元。公司按元。公司按1040元的價格元的價格(jig)購入購入100張，該債券到期一次還本付息。張，該債券到

34、期一次還本付息。 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 100000 利息調(diào)整利息調(diào)整 4000 貸：銀行存款貸：銀行存款 104000第三十九頁，共六十七頁。債券按照付息(f x)期不同進行分類投入(tur)本金到期(do q)付息到期付息到期付息收到利息和本金投入本金0000到期一次歸還利息和本金到期付息分期付息，一次還本債券一次還本付息債券分期支付的利息入“應收利息”期末利息入“持有至到期投資應計利息”第四十頁，共六十七頁。三、持有三、持有(ch yu)至到期投資的利息計算至到期投資的利息計算1 1、一次還本付息債券利息的計提、一次還本付息債券利息的計提借：持有至到期投資借：持有

35、至到期投資應計利息應計利息（按票面利率確認應收利（按票面利率確認應收利息）息） 貸：投資收益貸：投資收益（按實際利率確認投資收益）（按實際利率確認投資收益） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整（按兩者的差額（按兩者的差額(ch )(ch )計入）計入）2 2、分期付息、一次還本債券的核算、分期付息、一次還本債券的核算 借：應收利息借：應收利息 （按票面利率確認應收利息）（按票面利率確認應收利息） 貸：投資收益貸：投資收益 （按實際利率確認投資收益）（按實際利率確認投資收益） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整（按兩者的差額計入）（按兩者的差額計入）第四十一頁，共六十七頁。持

36、有持有(ch yu)至到期投資的利息收益額至到期投資的利息收益額各期債券的實際利息各期債券的實際利息=攤余成本攤余成本X實際利率實際利率各期債券的票面各期債券的票面(pio min)利息利息=債券面值債券面值X票面票面(pio min)利率利率初始(ch sh)投資額=債券的面值導致實際利息票面利息=實際利率票面利率XX=第四十二頁，共六十七頁。債券債券(zhiqun)利息與實際利息的差額利息與實際利息的差額 【例】面值為1000元，票面利率(ll)10%，期限3年的分期付款債券。債券的購買成本1200元，經(jīng)過測算得其實際利率(ll)8%。120010010010010009689.2888.

37、4224收到利息(lx)比實際利息(lx)多4元，沖減本金，本金減為1116元收到利息比實際利息多10.72，本金減為1105.28012到期收回投資到期收回投資3債券利息實際上就是每期現(xiàn)金的回收量債券利息實際上就是每期現(xiàn)金的回收量第四十三頁，共六十七頁。 【例【例1 1】E E公司公司20042004年年1 1月月1 1日購入日購入F F公司發(fā)行的公司發(fā)行的五年期債券五年期債券(zhiqun)(zhiqun)，票面利率，票面利率10%10%，債券，債券(zhiqun)(zhiqun)面面值值10001000元，公司按每張元，公司按每張10401040元的價格購入元的價格購入100100張，該

38、債券張，該債券(zhiqun)(zhiqun)到期一次還本付息。假設到期一次還本付息。假設E E公公司按年計算利息，司按年計算利息，E E公司購入債券公司購入債券(zhiqun)(zhiqun)時的賬時的賬務處理如下：務處理如下： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資F企業(yè)債券（成本）企業(yè)債券（成本） 100000 F企業(yè)債券（利息調(diào)整）企業(yè)債券（利息調(diào)整）4000 貸：銀行存款貸：銀行存款 104000第四十四頁，共六十七頁。 E E公司公司20042004年年1 1月月1 1日購入日購入F F公司到債券公司到債券104000104000元，元，5 5年到期，年到期，20082008年年12

39、12月月3131日到期一次還本日到期一次還本付息。該債券面值付息。該債券面值100000100000元，票面利率元，票面利率(ll)(ll)10%10%。實際利率實際利率(ll)(ll)是是7.595%7.595%：04.1.104.12.3105.12.3106.12.3108.12.31現(xiàn)金現(xiàn)金(xinjn)流入流入量量0000150000實際實際(shj)利利息息攤余成本：攤余成本：104000111898.8120397.5129541.7139380.407898.88498.79144.29838.7+10619.6+08.12.3107.12.3106.12.3105.12.31

40、04.12.3104.1.1每年的應計利息10000104000+7898.8+8498.7+9144.2+9838.7=150000第四十五頁，共六十七頁。 2004年年12月月31日日 借：持有至到期借：持有至到期(do q)投資投資應計利息應計利息 10000 貸：貸： 投資收益投資收益 7898.8 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 2101.2 2005年年12月月31日日 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應計利息應計利息 10000 貸：貸： 投資收益投資收益8498.7 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 501.3第四十六頁，共六十七頁。 2006年年

41、12月月31日日 借：持有至到期借：持有至到期(do q)投資投資應計利息應計利息 10000 貸：貸： 投資收益投資收益9144.2 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 855.8 2007年年12月月31日日 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應計利息應計利息 10000 貸：貸： 投資收益投資收益 9838.7 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 161.3 第四十七頁，共六十七頁。08年底的實際利息年底的實際利息借：持有至到期投資借：持有至到期投資應計利息應計利息 10000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整(tiozhng) 619.6 貸：貸： 投

42、資收益投資收益 10619.6借：銀行存款借：銀行存款 150000 持有至到期投資持有至到期投資應計利息應計利息 50000 成本成本 100000第四十八頁，共六十七頁。 2007年年1月月2日，甲公司購買了一批乙公司債券計劃持有至日，甲公司購買了一批乙公司債券計劃持有至到期。該債券為到期。該債券為5年期，面值年期，面值1100萬元，票面利率萬元，票面利率(ll)3%，實際支付實際支付961萬元（含交易費用萬元（含交易費用10萬元），利息于各年末萬元），利息于各年末支付，第支付，第5年末兌付本金及最后一期利息。該項投資按實年末兌付本金及最后一期利息。該項投資按實際利率際利率(ll)法確認投

43、資收益，實際利率法確認投資收益，實際利率(ll)為為6%。請編制。請編制2007年初購買債券、確認實際利息收入的分錄。年初購買債券、確認實際利息收入的分錄。每年每年(minin)返回返回利息利息：330000330000330000330000實際實際(shj)利利息：息：攤余成本：攤余成本：96100009856600101180001039510010688800576600591400607100627100641300012.1.211.1.210.1.209.1.208.1.207.1.23300000未發(fā)利息：未發(fā)利息：246600261400277100293700311300第

44、四十九頁，共六十七頁。 2007年購入時， 借：持有(ch yu)至到期投資成本 11000000 貸：銀行存款 9610000 持有至到期投資利息調(diào)整 1390000 2007年底確認實際利息收入 借：應收利息 330000 持有至到期投資利息調(diào)整 246600 貸：投資收益 546600 第五十頁，共六十七頁。金融資產(chǎn)的重分類(fn li) 企業(yè)由于持有的意圖或能力的變化，可能會出現(xiàn)持有至到期持有至到期(do q)投資投資與與可供出售金融可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)的重分類。除以上兩種金融資產(chǎn)之間的重分類。除以上兩種金融資產(chǎn)之間重分類外，交易性金融資產(chǎn)不能夠進行重重分類外，交易性金融資產(chǎn)不能夠進行

45、重分類。分類。持有至到期(do q)投資可重分類為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)可重分類為持有至到期投資第五十一頁，共六十七頁。（一）持有至到期(do q)投資的重分類 企業(yè)(qy)由于持有意圖或能力發(fā)生變化，使某項債券投資不再適合劃分為持有至到期投資的應當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值作后續(xù)計量。 該債券投資的公允價值與賬面價值的差額計入資本公積。第五十二頁，共六十七頁。 【例5-18】A公司(n s)“持有至到期投資成本”借方余額60000，“持有至到期投資應計利息”借方余額6000。“持有至到期投資利息調(diào)整”借方余額1139?，F(xiàn)在A公司(n s)管理意圖發(fā)生變化，將其作為可

46、供出售金融資產(chǎn)處理。此時該債券的整理公允價值是73200。（公允價值與賬面價值的差額=73200-67139=6061）借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 60000 應計利息應計利息 6000 利息調(diào)整利息調(diào)整 1139 貸：持有至到期貸：持有至到期(do q)投資投資成本成本 60000 應計利息應計利息 6000 利息調(diào)整利息調(diào)整 1139 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 6061 貸：貸： 資本公積資本公積 6061 第五十三頁，共六十七頁。金融資產(chǎn)重分類(fn li)的選擇題 1、下列有關(guān)金融資產(chǎn)重分類的表述中，正、下列有關(guān)金融資產(chǎn)重分

47、類的表述中，正確確(zhngqu)的是（的是（ ） A、可供出售金融資產(chǎn)可根據(jù)需要劃分為交易性金融資產(chǎn) B、持有至到期投資可劃分為可供出售金融資產(chǎn) C、可供出售金融資產(chǎn)不能重分類為持有至到期投資 D、交易性金融資產(chǎn)可根據(jù)需要重分類為持有至到期投資B第五十四頁，共六十七頁。金融資產(chǎn)重分類(fn li)的選擇題 2、若將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，在重分類日，對持有至到期投資賬面價值與公允價值的差額，正確的處理方法是（ ） A、計入資本公積 B、調(diào)整投資收益 C、作為公允價值變動損益(sny)計入當期利潤 D、調(diào)整持有至到期投資減值準備A第五十五頁，共六十七頁。本章(bn zhn)總結(jié)

48、 本章中主要涉及到的核算有：交易性金融本章中主要涉及到的核算有：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資。資。 雖然項目雖然項目(xingm)比較多，但是核算的對象只比較多，但是核算的對象只包括股票和債券。包括股票和債券。 因此總結(jié)如下：凡是核算股票，不管用何因此總結(jié)如下：凡是核算股票，不管用何總方式管理，都基本相似；凡是核算債券，總方式管理，都基本相似；凡是核算債券，不管用何總方式管理，都基本相似。不管用何總方式管理，都基本相似。這叫買誰像誰買誰像誰第五十六頁，共六十七頁。股票(gpio)的核算：1、購入股票時、購入股票時交易交易(jioy)性金融

49、資產(chǎn)的核算：性金融資產(chǎn)的核算：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 成本成本 投資費用投資費用 應收股利應收股利 貸：銀行存款貸：銀行存款可供出售可供出售(chshu)金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)的核算：核算：借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn) 成本成本 應收股利應收股利 貸：銀行存款貸：銀行存款 第五十七頁，共六十七頁。股票股票(gpio)的核算：的核算： 2、持有期間宣告發(fā)放、持有期間宣告發(fā)放(ffng)股利股利交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算(h sun)：借：應收股利借：應收股利 貸：投資收益貸：投資收益可供出售金融資產(chǎn)的核算：可供出售金融資產(chǎn)的核算：借：應收股利借：應收股利 貸：

50、投資收益貸：投資收益第五十八頁，共六十七頁。股票(gpio)的核算： 3、資產(chǎn)、資產(chǎn)(zchn)負債表日，公允價值發(fā)生變負債表日，公允價值發(fā)生變動動交易交易(jioy)性金融資產(chǎn)的核算：性金融資產(chǎn)的核算：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動公允價值變動 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益可供出售金融資產(chǎn)的核算：可供出售金融資產(chǎn)的核算：借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動公允價值變動 貸：資本公積貸：資本公積第五十九頁，共六十七頁。股票股票(gpio)的核算：的核算： 4、出售(chshu)股票的核算：交易性金融資產(chǎn)的核算：交易性金融資產(chǎn)的核算：借：銀行存款

51、借：銀行存款 投資收益投資收益 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 成本成本 公允價值變動公允價值變動(bindng)借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 貸：投資收益貸：投資收益可供出售金融資產(chǎn)的核算：可供出售金融資產(chǎn)的核算：借：銀行存款借：銀行存款 投資收益投資收益 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn) 成本成本 公允價值變動公允價值變動 借：資本公積借：資本公積 貸：投資收益貸：投資收益第六十頁，共六十七頁。債券債券(zhiqun)的核算的核算 1、買入債券(zhiqun)可供出售可供出售(chshu)金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)的核算：核算：借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn) 成

52、本成本 應計利息應計利息 利息調(diào)整利息調(diào)整 應收利息應收利息 貸：銀行存款貸：銀行存款持有至到期投資的核算：持有至到期投資的核算：借：持有至到期投資借：持有至到期投資 成本成本 應計利息應計利息 利息調(diào)整利息調(diào)整 應收利息應收利息 貸：銀行存款貸：銀行存款第六十一頁，共六十七頁。債券債券(zhiqun)的核算的核算 2、確定(qudng)利息收入可供出售可供出售(chshu)金融資產(chǎn)的核金融資產(chǎn)的核算：算：借：應收利息借：應收利息（票面）票面） 貸：投資收益貸：投資收益（實際）實際） 可供出售金融產(chǎn)可供出售金融產(chǎn) 利息調(diào)整利息調(diào)整持有至到期投資的核算：持有至到期投資的核算： 借：應收利息借：應收利息 貸：投資收益貸：投資收益 持有至到期投資持有至到期投資 利息調(diào)整利息調(diào)整第六十二頁，共六十七頁。債券債券(zhiqun)的核算的核算 3、資產(chǎn)負債表日的