管理會(huì)計(jì)(陳漢文主編)-7預(yù)算管理

1、編輯ppt1管理會(huì)計(jì) 陳漢文 主編編輯ppt教學(xué)課時(shí)安排教學(xué)課時(shí)安排章節(jié)名稱課時(shí)章節(jié)名稱課時(shí)1管理會(huì)計(jì)概論17預(yù)算管理32成本習(xí)性與變動(dòng)成本法28成本控制33本量利分析39責(zé)任會(huì)計(jì)34經(jīng)營預(yù)測110管理會(huì)計(jì)的新發(fā)展35短期經(jīng)營決策26長期投資決策3合計(jì)30編輯ppt第七章 預(yù)算管理一、學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求 通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)理解預(yù)算、全面預(yù)算和預(yù)算管理的定義，理解三者之間的聯(lián)系與區(qū)別；理解預(yù)算的基本功能、體系構(gòu)成和管理循環(huán)；了解預(yù)算編制的程序，掌握預(yù)算編制的方法；了解預(yù)算控制的原則和程序，掌握預(yù)算控制的方法。二、學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)1、預(yù)算、全面預(yù)算和預(yù)算管理的聯(lián)系與區(qū)別2、預(yù)算的基本功能、體系構(gòu)成和

2、管理循環(huán)3、預(yù)算編制的方法4、預(yù)算控制的方法三、啟發(fā)式提問1、預(yù)算管理包含哪些內(nèi)容？2、一個(gè)完整的預(yù)算管理循環(huán)有哪些環(huán)節(jié)構(gòu)成？3、和增量預(yù)算相對(duì)，零基預(yù)算有哪些優(yōu)勢？編輯ppt第七章 預(yù)算管理1，預(yù)算管理概述；2，預(yù)算編制原理；3，預(yù)算控制原理。編輯ppt第七章 預(yù)算管理知識(shí)點(diǎn)一： 預(yù)算管理概述知識(shí)點(diǎn)基本要求：理解：預(yù)算、全面預(yù)算和預(yù)算管理的定義預(yù)算、全面預(yù)算和預(yù)算管理三者之間的聯(lián)系與區(qū)別預(yù)算的基本功能、體系構(gòu)成和管理循環(huán)編輯ppt1，預(yù)算管理概述一、預(yù)算管理的相關(guān)定義：P132（一）預(yù)算的定義：P132 預(yù)算是計(jì)劃的一種形式，它是企業(yè)為達(dá)到一定目的在一定時(shí)期對(duì)資源進(jìn)行配置的計(jì)劃，是用數(shù)字或貨

3、幣編制出來的某一時(shí)期的計(jì)劃。你得到的是你所期望得到的東西。得到超過你期望的東西，如果你得到的是你所期望得到的東西。得到超過你期望的東西，如果可能的話，也是極少發(fā)生的?？赡艿脑挘彩菢O少發(fā)生的。 Harold S. Geneen，ITT的締造者和前的締造者和前CEO 編輯ppt一、預(yù)算管理的相關(guān)定義：P132（二）全面預(yù)算的定義：P133 全面預(yù)算是一系列預(yù)算的總稱，就是企業(yè)根據(jù)其戰(zhàn)略目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃所編制的經(jīng)營、資本、財(cái)務(wù)等方面的年度總體計(jì)劃，包括日常業(yè)務(wù)預(yù)算（經(jīng)營預(yù)算）、特種決策預(yù)算（資本預(yù)算）與財(cái)務(wù)預(yù)算三大類內(nèi)容。編輯ppt日常業(yè)務(wù)預(yù)算（經(jīng)營預(yù)算）：P133經(jīng)營預(yù)算是明確所有的日常經(jīng)營活動(dòng)如

4、銷售、采購、生產(chǎn)等需要多少資源以及如何獲得和使用這些資源的計(jì)劃，如銷售預(yù)算、采購預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算等。編輯ppt特種決策預(yù)算（資本預(yù)算）：P133資本預(yù)算是公司對(duì)將要著手的長期工程（如廠房、研究開發(fā)）和將要引進(jìn)的固定資產(chǎn)（如生產(chǎn)設(shè)備）等的投資和籌資計(jì)劃，如研究與開發(fā)預(yù)算、固定資產(chǎn)投資預(yù)算、銀行借款預(yù)算等。編輯ppt財(cái)務(wù)預(yù)算：P133財(cái)務(wù)預(yù)算是一系列專門反映公司未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱。它具體包括預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤表和現(xiàn)金收支預(yù)算等內(nèi)容。編輯ppt一、預(yù)算管理的相關(guān)定義：P132（三）預(yù)算管理的定義：P133 預(yù)算管理是以預(yù)算為依據(jù)和主線的

5、一種企業(yè)管理模式，具體是指企業(yè)圍繞預(yù)算而展開的一系列管理活動(dòng)和制度安排，包括預(yù)算目標(biāo)確定、預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算考評(píng)等多個(gè)方面。編輯ppt（三）預(yù)算管理的定義：P133預(yù)算管理是涉及全方位、全過程和全員的一種綜合性管理系統(tǒng)，具有全面控制的約束力，不局限于事前控制和事后控制，也不局限于財(cái)務(wù)部門。它告訴我們，要將公司視為一個(gè)整體，在股東價(jià)值最大化目標(biāo)的指導(dǎo)下從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。編輯ppt（三）預(yù)算管理的定義：P133預(yù)算管理立足于公司治理機(jī)制，它不僅是一種管理制度和控制手段，更是一種管理理念。它告訴我們，要實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化目標(biāo)，就需要先制定“游戲規(guī)則”；使各部門明確自身在公司股東價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)中的

6、目標(biāo)，就需要以是否增加股東價(jià)值作為進(jìn)行經(jīng)營決策和財(cái)務(wù)決策的標(biāo)準(zhǔn)。編輯ppt1，預(yù)算管理概述二、預(yù)算的基本功能：P133（一）確立目標(biāo)（二）整合資源（三）控制業(yè)務(wù)（四）評(píng)價(jià)業(yè)績編輯ppt（一）確立目標(biāo)：P133預(yù)算是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)一步的分解與細(xì)化，是企業(yè)預(yù)算責(zé)任的逐層分擔(dān)與落實(shí)，也是公司內(nèi)部各部門實(shí)現(xiàn)其預(yù)算目標(biāo)的具體行動(dòng)方案與措施。這樣，就可以使各個(gè)部門從價(jià)值上了解本部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與企業(yè)整體目標(biāo)之間的關(guān)系。 編輯ppt（一）確立目標(biāo)：P133比如一個(gè)企業(yè)在利潤目標(biāo)確定的前提下，可以測算出需要降低的成本目標(biāo)，進(jìn)而可以測算出材料成本降低的目標(biāo)，假設(shè)是在上年實(shí)際結(jié)果的基礎(chǔ)上需要下降10%，此時(shí)可以通過

7、會(huì)議討論的形式將這10%材料成本下降的任務(wù)再分解落實(shí)到生產(chǎn)部門、技術(shù)部門和采購部門，如圖5-1所示： 圖5-1 材料成本降低目標(biāo)的分解與落實(shí)（P134）。編輯ppt（一）確立目標(biāo)：P133圖圖7-1 7-1 材料成本降低目標(biāo)的分解與落實(shí)材料成本降低目標(biāo)的分解與落實(shí)材料成本降低10%自制化途徑國產(chǎn)化途徑合理化途徑完成降低任務(wù)的20%完成降低任務(wù)的50%完成降低任務(wù)的30%生產(chǎn)部門責(zé)任采購部門責(zé)任技術(shù)部門責(zé)任編輯ppt（二）整合資源：P134一個(gè)企業(yè)的資源有限是客觀存在的現(xiàn)實(shí)，因此在實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的過程中，長期目標(biāo)與短期目標(biāo)之間、整體目標(biāo)和部門目標(biāo)之間、企業(yè)內(nèi)部不同部門之間不可避免地存在沖突，企

8、業(yè)需要站在整體的角度和戰(zhàn)略的高度，利用一種工具圍繞既定目標(biāo)有效地整合資金、技術(shù)、物質(zhì)、市場渠道等各種資源。實(shí)踐證明，預(yù)算就是這樣一種工具。通過預(yù)算，可以把企業(yè)各方面的工作納入統(tǒng)一計(jì)劃，促使內(nèi)部各部門的預(yù)算相互協(xié)調(diào)，環(huán)環(huán)緊扣，達(dá)到平衡，在保證企業(yè)整體目標(biāo)的前提下，組織各自的業(yè)務(wù)活動(dòng)。編輯ppt圖圖7-2 7-2 預(yù)算與資源整合預(yù)算與資源整合業(yè) 務(wù) 流人 力 資 源 流信 息 流資 金 流財(cái) 務(wù) 預(yù) 算銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算采購預(yù)算現(xiàn)金收支預(yù)算投資預(yù)算籌資預(yù)算負(fù)債預(yù)算資產(chǎn)預(yù)算利潤預(yù)算工資福利費(fèi)預(yù)算管理費(fèi)用預(yù)算（二）整合資源：P134編輯ppt（三）控制業(yè)務(wù)：（三）控制業(yè)務(wù)：P134P134控制是預(yù)算最基

9、本的功能，預(yù)算的控制作用貫穿于整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)過程中。預(yù)算編制是一種事前控制，預(yù)算執(zhí)行是一種事中控制，預(yù)算分析與考評(píng)是一種事后控制。尤其是通過預(yù)算執(zhí)行結(jié)果反饋以及與預(yù)算目標(biāo)的差異分析，有助于發(fā)現(xiàn)經(jīng)營和管理的薄弱環(huán)節(jié)并糾正不利差異，從而改進(jìn)工作，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。 編輯ppt（三）控制業(yè)務(wù)：P134如果屬于預(yù)算內(nèi)項(xiàng)目，且符合預(yù)算目標(biāo)要求，則費(fèi)用可以報(bào)銷，資金可以撥付，會(huì)計(jì)核算可以進(jìn)行；如果屬于超預(yù)算或預(yù)算外，則需要重新進(jìn)行審批（如圖7-3所示）。這樣就對(duì)經(jīng)營活動(dòng)起到了有效的控制作用，使企業(yè)股東價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有了保障。編輯ppt圖圖5-3 5-3 預(yù)算與費(fèi)用控制預(yù)算與費(fèi)用控制業(yè) 務(wù) 經(jīng) 營 事 項(xiàng) 是

10、 否 列 入 預(yù) 算是 否 超 過 預(yù) 算屬 于 超 預(yù) 算 ，需 要 申 請(qǐng) 預(yù) 算調(diào) 整進(jìn) 入 會(huì) 計(jì) 核 算程 序 ， 但 需 要提 出 警 告屬 于 預(yù) 算 外 ，需 要 申 請(qǐng) 預(yù) 算調(diào) 整否是否是屬 于 預(yù) 算 內(nèi) ，但 是 否 超 過 預(yù)警 控 制 線進(jìn) 入 會(huì) 計(jì) 核 算程 序是否（三）控制業(yè)務(wù)：P134編輯ppt（四）評(píng)價(jià)業(yè)績：P134以價(jià)值創(chuàng)造為導(dǎo)向，以財(cái)務(wù)預(yù)算為中心，逐層分解形成的企業(yè)預(yù)算控制指標(biāo)和控制標(biāo)準(zhǔn)體系也是評(píng)價(jià)各部門工作成績的基本尺度。實(shí)質(zhì)上，預(yù)算系統(tǒng)具有“抑惡揚(yáng)善”的功能，即抑制偏離企業(yè)創(chuàng)造股東價(jià)值目標(biāo)的“惡”行，褒揚(yáng)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)創(chuàng)造股東價(jià)值目標(biāo)而努力的“善”為。

11、各項(xiàng)預(yù)算控制指標(biāo)和預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)提供了評(píng)價(jià)各部門及其員工實(shí)際經(jīng)營業(yè)績的客觀依據(jù)。 編輯ppt（四）評(píng)價(jià)業(yè)績：P134定期或不定期檢查考評(píng)各部門所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作任務(wù)的完成情況，并將預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際結(jié)果與預(yù)先設(shè)置的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比較，確保企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)管理的核心。當(dāng)然，需要注意的是，應(yīng)該將預(yù)算執(zhí)行者的業(yè)績評(píng)價(jià)結(jié)果與其薪酬獎(jiǎng)勵(lì)相掛鉤，否則對(duì)其而言預(yù)算的執(zhí)行既無動(dòng)力，也無壓力，其結(jié)果是流于形式。編輯ppt三、預(yù)算體系的構(gòu)成：P134一個(gè)企業(yè)的全面預(yù)算體系從內(nèi)容上看可以按多種劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行不同的分類，主要包括以下類型：（一）從預(yù)算層級(jí)角度區(qū)分：從預(yù)算層級(jí)角度看，包括企業(yè)集團(tuán)預(yù)算、子公司或

12、事業(yè)部預(yù)算、部門預(yù)算和項(xiàng)目預(yù)算等。企業(yè)預(yù)算的層級(jí)是與企業(yè)的組織層級(jí)相對(duì)應(yīng)的。在一個(gè)企業(yè)集團(tuán)中，戰(zhàn)略目標(biāo)往往是自上而下逐層進(jìn)行分解細(xì)化，包括企業(yè)集團(tuán)目標(biāo)、子公司或事業(yè)部目標(biāo)、部門目標(biāo)和項(xiàng)目目標(biāo)；而預(yù)算也往往是由下往上逐層進(jìn)行匯總編制的，先編制項(xiàng)目預(yù)算、部門預(yù)算，而后形成子公司或事業(yè)部預(yù)算，在此基礎(chǔ)上形成企業(yè)集團(tuán)整體預(yù)算。編輯ppt三、預(yù)算體系的構(gòu)成：P134（二）從預(yù)算內(nèi)容角度區(qū)分：P135從預(yù)算內(nèi)容角度看，包括經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算等。經(jīng)營預(yù)算也稱為業(yè)務(wù)預(yù)算，是反映與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的基本生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)內(nèi)容的預(yù)算，具體包括銷售預(yù)算、采購預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算等，同時(shí)包括管理費(fèi)用預(yù)算。資本預(yù)算也

13、叫做特種決策預(yù)算，主要涉及投資和籌資的預(yù)算，是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務(wù)的預(yù)算，如企業(yè)固定資產(chǎn)的購置、擴(kuò)建、改建、更新等，同時(shí)還包括與此相關(guān)的資金籌措預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算是從價(jià)值方面總括地反映經(jīng)營期決策預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算的結(jié)果，是指與財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和企業(yè)現(xiàn)金收支有關(guān)的各項(xiàng)預(yù)算，因此也叫做總預(yù)算，主要是指預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤表和現(xiàn)金收支預(yù)算等。編輯ppt三、預(yù)算體系的構(gòu)成：P134（三）從預(yù)算責(zé)任角度區(qū)分從企業(yè)預(yù)算責(zé)任角度區(qū)分，可將預(yù)算區(qū)分為投資中心預(yù)算、利潤中心預(yù)算、成本中心預(yù)算和費(fèi)用中心預(yù)算。成本中心只需對(duì)其發(fā)生的成本或費(fèi)用負(fù)責(zé)，因此主要圍繞所需承擔(dān)的成本或費(fèi)用降低目標(biāo)而編制成本預(yù)算或費(fèi)用

14、預(yù)算，比如生產(chǎn)車間除了編制生產(chǎn)預(yù)算以外，還需要編制成本預(yù)算；利潤中心不僅需要對(duì)其產(chǎn)生的收入負(fù)責(zé)，更需要對(duì)其承擔(dān)的利潤目標(biāo)負(fù)責(zé)，因此不僅需要編制經(jīng)營預(yù)算，而且還需要編制利潤預(yù)算；投資中心不僅需要對(duì)所實(shí)現(xiàn)的利潤目標(biāo)和所運(yùn)用的資產(chǎn)效率負(fù)責(zé)，而且還需要考慮所投入的資本及其投資回報(bào)效益。因此不僅需要編制經(jīng)營預(yù)算，還需要編制資本預(yù)算，當(dāng)然財(cái)務(wù)預(yù)算的編制也是順理成章的事情。編輯ppt三、預(yù)算體系的構(gòu)成：P134（四）從預(yù)算時(shí)間角度區(qū)分從預(yù)算時(shí)間角度區(qū)分，預(yù)算可分為期間預(yù)算和項(xiàng)目預(yù)算。期間預(yù)算是以一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為規(guī)劃對(duì)象的預(yù)算，以涉及的時(shí)期長短為標(biāo)準(zhǔn)，又可以分為長期、中期和短期預(yù)算項(xiàng)目預(yù)算是針對(duì)特定

15、問題的未來活動(dòng)預(yù)算，它是不受層級(jí)、不受時(shí)間限制的預(yù)算，例如可否實(shí)行合并的預(yù)算、新產(chǎn)品開發(fā)預(yù)算等。編輯ppt四、預(yù)算管理的循環(huán)：P135預(yù)算管理包括預(yù)算目標(biāo)確定、預(yù)算編制、預(yù)算控制（包括預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算分析）、預(yù)算考評(píng)（包括預(yù)算評(píng)價(jià)和預(yù)算激勵(lì)）等環(huán)節(jié)，從而構(gòu)成了一個(gè)完整的循環(huán)，如圖7-4所示。圖7-4 預(yù)算控制系統(tǒng)戰(zhàn) 略 計(jì) 劃預(yù) 算 編 制預(yù) 算 激 勵(lì)預(yù) 算 評(píng) 價(jià)預(yù) 算 分 析預(yù) 算 執(zhí) 行預(yù) 算 目 標(biāo) 確 定預(yù) 算 控 制預(yù) 算 考 評(píng)編輯ppt（一）預(yù)算目標(biāo)確定：P136戰(zhàn)略計(jì)劃是管理控制系統(tǒng)的起點(diǎn)，預(yù)算目標(biāo)是預(yù)算控制的起點(diǎn)。因此，預(yù)算目標(biāo)確定是預(yù)算控制系統(tǒng)起點(diǎn)，預(yù)算目標(biāo)是預(yù)算編制的基

16、本依據(jù)。按照企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)層次，預(yù)算目標(biāo)可以分為預(yù)算總目標(biāo)與各層級(jí)責(zé)任預(yù)算目標(biāo)，在整個(gè)預(yù)算體系中，企業(yè)預(yù)算總目標(biāo)居于最高統(tǒng)馭地位，它以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，是企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的具體體現(xiàn)。企業(yè)在不同時(shí)期的戰(zhàn)略取向不同，具體的戰(zhàn)略規(guī)劃也不相同，因此，預(yù)算目標(biāo)亦不相同。編輯ppt（二）預(yù)算編制：P136預(yù)算編制是企業(yè)預(yù)算總目標(biāo)的具體落實(shí)以及將其分解為責(zé)任目標(biāo)并下達(dá)給預(yù)算執(zhí)行者的過程，或者說是預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)的確定過程。預(yù)算編制是預(yù)算管理循環(huán)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，預(yù)算編制質(zhì)量的高低直接影響預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，也影響對(duì)預(yù)算執(zhí)行者的業(yè)績評(píng)價(jià)。預(yù)算編制的過程是一個(gè)參與、協(xié)調(diào)的過程。預(yù)算編制過程的參與，即允許預(yù)算執(zhí)行者對(duì)預(yù)算編制

17、發(fā)表意見，而不是將預(yù)算強(qiáng)加給執(zhí)行者們，這樣一方面能夠大大降低管理者與預(yù)算執(zhí)行者之間的信息不對(duì)稱，另一方面使預(yù)算執(zhí)行者產(chǎn)生責(zé)任感并激發(fā)其創(chuàng)造性。編輯ppt（三）預(yù)算控制：P136預(yù)算控制是指預(yù)算執(zhí)行過程的控制與預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的報(bào)告分析。預(yù)算執(zhí)行即預(yù)算的具體實(shí)施，它是預(yù)算目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵，因此它在預(yù)算管理循環(huán)中處于核心環(huán)節(jié)。預(yù)算的有效執(zhí)行離不開預(yù)算協(xié)調(diào)、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算監(jiān)控以及仲裁，它們是預(yù)算執(zhí)行過程中必不可少的環(huán)節(jié)，是預(yù)算有效運(yùn)行的必要保證。編輯ppt（四）預(yù)算考評(píng)：P136預(yù)算考評(píng)包括預(yù)算評(píng)價(jià)和預(yù)算激勵(lì)兩個(gè)方面。預(yù)算評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各級(jí)責(zé)任部門或責(zé)任中心預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，是管理者對(duì)預(yù)算執(zhí)行者

18、實(shí)行的一種有效的激勵(lì)和約束形式。預(yù)算管理循環(huán)的有效運(yùn)行離不開激勵(lì)：預(yù)算的編制和控制需要激勵(lì)制度提供動(dòng)力和壓力，預(yù)算評(píng)價(jià)作用的發(fā)揮取決于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與執(zhí)行者的激勵(lì)相掛鉤，本次循環(huán)激勵(lì)效果會(huì)影響下一循環(huán)預(yù)算目標(biāo)的確定。編輯ppt中國企業(yè)通常存在的預(yù)算問題及其解決中國企業(yè)通常存在的預(yù)算問題及其解決中國企業(yè)通常存在的預(yù)算問題表現(xiàn)在以下方面：1預(yù)算的意識(shí)。認(rèn)為預(yù)算與公司戰(zhàn)略的關(guān)系不大，缺乏明確手段對(duì)公司戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行細(xì)化；認(rèn)為預(yù)算僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情，是為了控制別的部門費(fèi)用的發(fā)生；認(rèn)為由于市場因素變化無常因此預(yù)算編制可能流于形式。2預(yù)算的組織。缺乏專門的預(yù)算管理組織，或職責(zé)界定不清。財(cái)務(wù)部門包攬

19、了所有的預(yù)算編制工作，業(yè)務(wù)部門和其他職能參與配合較少。預(yù)算部門與業(yè)務(wù)、職能部門間協(xié)作不暢，相互扯皮。3預(yù)算的目標(biāo)。預(yù)算目標(biāo)的制定以主觀經(jīng)驗(yàn)判斷為主，缺乏科學(xué)的定量分析；預(yù)算目標(biāo)的制定與公司戰(zhàn)略目標(biāo)不一致，缺乏上下級(jí)的溝通協(xié)調(diào)。編輯ppt中國企業(yè)通常存在的預(yù)算問題及其解決中國企業(yè)通常存在的預(yù)算問題及其解決4預(yù)算的編制。預(yù)算的編制沒有以預(yù)算控制指標(biāo)和預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)作為依據(jù)，完全是靠“拍腦袋”出來的，導(dǎo)致項(xiàng)目與項(xiàng)目、表與表之間缺乏邏輯性；缺乏足夠的系統(tǒng)支持，預(yù)算編制完全手工操作，工作量大且效率不高。5預(yù)算的控制。沒有建立相應(yīng)的預(yù)算反饋制度，重編制輕執(zhí)行；沒有以預(yù)算作為依據(jù)，支出審批時(shí)不能區(qū)分預(yù)算內(nèi)和預(yù)

20、算外不同情況，財(cái)務(wù)部門無法起到有效的監(jiān)督作用；分析預(yù)算執(zhí)行情況，僅做差異分析，而沒有因素分析，難以明確預(yù)算差異產(chǎn)生的原因；預(yù)算隨意調(diào)整或不做任何調(diào)整。6.預(yù)算的考評(píng)。缺乏有效的評(píng)價(jià)、考核和激勵(lì)措施。沒有將預(yù)算考評(píng)納入經(jīng)營管理者的考核體系，使預(yù)算失去硬約束。編輯ppt中國企業(yè)通常存在的預(yù)算問題及其解決中國企業(yè)通常存在的預(yù)算問題及其解決中國企業(yè)要有效解決以上問題，成功實(shí)施預(yù)算管理，關(guān)鍵取決于以下方面：1高層持續(xù)重視與參與；2預(yù)算模型符合企業(yè)實(shí)際情況；3基礎(chǔ)數(shù)據(jù)相對(duì)準(zhǔn)確和完整；4先進(jìn)科學(xué)的信息系統(tǒng)的支持；5全員的參與和認(rèn)同；6預(yù)算考評(píng)結(jié)果與經(jīng)營管理者薪酬相掛鉤。編輯ppt2 2，預(yù)算的編制，預(yù)算的編

21、制一、預(yù)算的編制程序二、預(yù)算的編制方法三、預(yù)算的編制原理編輯ppt一、預(yù)算編制的程序：P136一、預(yù)算編制的程序：P136“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的預(yù)算編制程序。（一）下達(dá)目標(biāo)（二）編制上報(bào)（三）審查平衡（四）審議批準(zhǔn)（五）下達(dá)執(zhí)行編輯ppt一、預(yù)算的編制程序一、預(yù)算的編制程序預(yù)算編制的程序事實(shí)上就是預(yù)算體系的形成。預(yù)算編制程序視企業(yè)不同情況、不同預(yù)算模式分為自上而下、自下而上和上下結(jié)合三種類型，如表5-1所示：組織類型 產(chǎn)品單一型企業(yè)集團(tuán)集權(quán)型企業(yè) 資本控股型企業(yè)集團(tuán)分權(quán)型企業(yè) 產(chǎn)業(yè)經(jīng)營型企業(yè)集團(tuán)集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合企業(yè) 管理控制模式 戰(zhàn)略規(guī)劃型 財(cái)務(wù)控制型 戰(zhàn)略控制型預(yù)算編制程序 自上

22、而下式自下而上式 上下結(jié)合式 優(yōu)點(diǎn)防止本位主義，有利于實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)有利于發(fā)揮部門的主觀能動(dòng)性 既可以防止本位主義，又有利于發(fā)揮部門的主觀能動(dòng)性 缺點(diǎn)不利于部門主觀能動(dòng)性的發(fā)揮 可能導(dǎo)致嚴(yán)重的本位主義，影響到企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 過度的討價(jià)還價(jià)可能削弱預(yù)算編制的戰(zhàn)略性和嚴(yán)肅性，同時(shí)降低預(yù)算編制的效率 編輯ppt一、預(yù)算的編制程序一、預(yù)算的編制程序（一）自上而下式預(yù)算編制程序自上而下式預(yù)算編制程序是一種最傳統(tǒng)的預(yù)算管理程序，其預(yù)算由企業(yè)總部按照戰(zhàn)略管理需要，結(jié)合企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部條件而提出，并向各分部或子公司下達(dá)執(zhí)行。這種方式與戰(zhàn)略規(guī)劃型的母子控制模式相對(duì)應(yīng)，屬于集中型預(yù)算模式，比較適用于集權(quán)制企業(yè)

23、。預(yù)算不是一場數(shù)字游戲，而是圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)立而進(jìn)行思考的過程預(yù)算不是一場數(shù)字游戲，而是圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)立而進(jìn)行思考的過程 彼得彼得德魯克德魯克 編輯ppt一、預(yù)算的編制程序一、預(yù)算的編制程序（二）自下而上式預(yù)算編制程序自下而上式預(yù)算編制程序強(qiáng)調(diào)預(yù)算來自于各分部或子公司的預(yù)測，各分部或子公司才是預(yù)算編制的真正主體，企業(yè)總部對(duì)預(yù)算只具有最終審批權(quán)。自下而上式更多地適用于資本型的控股集團(tuán)，也即財(cái)務(wù)控制型的母子管理關(guān)系，屬于分散型預(yù)算模式，更多地適用于分權(quán)制企業(yè)。自下而上式特點(diǎn)是：預(yù)算來自于下級(jí)，總部只設(shè)定目標(biāo)，只監(jiān)督目標(biāo)的執(zhí)行結(jié)果，而不過多地介入過程的控制。編輯ppt一、預(yù)算的編制程序一、預(yù)算的編

24、制程序（三）上下結(jié)合式預(yù)算編制程序 顧名思義，上下結(jié)合式博采上述兩式之長，在預(yù)算編制過程中，經(jīng)歷了自上而下和自下而上的往復(fù)。上下結(jié)合式預(yù)算編制程序與戰(zhàn)略控制型母子管理關(guān)系相對(duì)應(yīng)，它是現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算管理最為可取的一種方式。一方面是因?yàn)橥ㄟ^上下結(jié)合達(dá)到預(yù)算意識(shí)的溝通和總部預(yù)算目標(biāo)的完全執(zhí)行；另一方面是通過上下結(jié)合避免單純自上而下和自下而上的各種不足。編輯ppt二、預(yù)算的編制方法二、預(yù)算的編制方法預(yù)算編制可以采用多種方法，不同類型的預(yù)算編制方法各有利弊，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況和實(shí)際需要加以選擇，如表5-2所示。劃分依據(jù)編制方法優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同固定預(yù)算容易操作，工作量小第一，過于機(jī)械呆

25、板；第二，可比性差。彈性預(yù)算第一，預(yù)算范圍寬；第一，很難正確劃 分 變 動(dòng) 成本 和 固 定 成本；第二，可比性強(qiáng)。第二，如果采用手 工 編 制 ，預(yù) 算 編 制 工作量大。編輯ppt二、預(yù)算的編制方法二、預(yù)算的編制方法劃分依據(jù)編制方法優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)按其出發(fā)點(diǎn)的特征不同增量預(yù)算容易理解，便于操作第一，受原有費(fèi)用項(xiàng)目限制，可能導(dǎo)致保護(hù)落后；第二，滋長預(yù)算中的“ 平 均 主 義 ” 和“簡單化”。第三，不利于企業(yè)未來的發(fā)展。零基預(yù)算（1）不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目限制；帶來浩繁的工作量，搞不好會(huì)顧此失彼，難以突出重點(diǎn)，而且也需要比較長的編制時(shí)間。（2）能夠調(diào)動(dòng)各方面降低費(fèi)用的積極性；（3）有助于企業(yè)未來發(fā)展。編輯

26、ppt二、預(yù)算的編制方法二、預(yù)算的編制方法劃分依據(jù)編制方法優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)按其預(yù)算期的時(shí)間特征不同定期預(yù)算使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)年度相配合，便于考核和評(píng)價(jià)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。第一、盲目性；第二、滯后性；第三、間斷性。滾動(dòng)預(yù)算（1）透明度高；預(yù)算工作量較大（2）及時(shí)性強(qiáng)；（3）連續(xù)性、完整性和穩(wěn)定性突出。編輯ppt一、預(yù)算編制的程序：P136（一）固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法：P138根據(jù)預(yù)算編制所依據(jù)的業(yè)務(wù)量的數(shù)量特征，可分為固定預(yù)算方法和彈性預(yù)算方法兩大類。固定預(yù)算也叫靜態(tài)預(yù)算，是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量）水平作為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法。它是不考慮預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)可能發(fā)生的

27、變化而編制的預(yù)算，是最基本的預(yù)算編制方法。 編輯pptA A公司營業(yè)利潤預(yù)算（固定預(yù)算）公司營業(yè)利潤預(yù)算（固定預(yù)算） 單位：元單位：元項(xiàng)目項(xiàng)目單位預(yù)算單位預(yù)算固定預(yù)算固定預(yù)算銷售量（件）銷售量（件）80 000銷售收入銷售收入46.00368 000變動(dòng)成本變動(dòng)成本32.802 224 000其中：變動(dòng)制造費(fèi)用其中：變動(dòng)制造費(fèi)用31.502 520 000變動(dòng)銷售費(fèi)用變動(dòng)銷售費(fèi)用0.9072 000變動(dòng)管理費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用0.4032 000邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)13.201 056 000固定成本固定成本735 000735 000其中：固定制造費(fèi)用其中：固定制造費(fèi)用388 500388 500固

28、定銷售及管理費(fèi)用固定銷售及管理費(fèi)用346 500346 500營業(yè)利潤營業(yè)利潤321 000編輯ppt（一）固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法：P138彈性預(yù)算又稱變動(dòng)預(yù)算或滑動(dòng)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，考慮到計(jì)劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變化，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的邏輯關(guān)系，按照多個(gè)業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，編制能夠適應(yīng)多種情況預(yù)算的一種方法。這種方法正是針對(duì)固定預(yù)算的主要不足而設(shè)計(jì)的，其預(yù)算編制的依據(jù)不是某一固定的業(yè)務(wù)量，而是一個(gè)可預(yù)見的業(yè)務(wù)量范圍，因此而使預(yù)算具有伸縮彈性，增強(qiáng)了預(yù)算的適用性。編輯ppt編制彈性預(yù)算的步驟：（1）選擇和確定某項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的計(jì)量單位；（2）預(yù)測和確定可能達(dá)到的某項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的業(yè)務(wù)量

29、，可定在正常生產(chǎn)能力的70%120%之間，或以歷史最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限；（3）根據(jù)成本性態(tài)和業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，將企業(yè)成本費(fèi)用劃分為變動(dòng)成本和固定成本，并逐項(xiàng)確定其與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系；（4）計(jì)算各種業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)測數(shù)據(jù)，并用一定的方式表示，形成某一項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的彈性預(yù)算。（一）固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法：P138編輯pptA公司營業(yè)利潤預(yù)算（彈性預(yù)算） 單位：元項(xiàng)目項(xiàng)目單位預(yù)算單位預(yù)算彈性預(yù)算彈性預(yù)算銷售量（件）銷售量（件）7 0008 0009 000銷售收入銷售收入46.00322 000368 000414 000變動(dòng)成本變動(dòng)成本32.80229 600262 400295

30、 200其中：變動(dòng)制造費(fèi)用其中：變動(dòng)制造費(fèi)用31.50220 500252 000283 500變動(dòng)銷售費(fèi)用變動(dòng)銷售費(fèi)用0.906 3007 2008 100變動(dòng)管理費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用0.402 8003 2003 600邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)13.2092 400105 600118 800固定成本固定成本73 50073 50073 50073 500其中：固定制造費(fèi)用其中：固定制造費(fèi)用38 85038 85038 85038 850固定銷售及管理費(fèi)用固定銷售及管理費(fèi)用34 65034 65034 65034 650營業(yè)利潤營業(yè)利潤18 90032 10045 300編輯ppt一、預(yù)算編制的程序：

31、P136(二)增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法：P140成本費(fèi)用預(yù)算根據(jù)預(yù)算編制的出發(fā)點(diǎn)特征不同，可分為增量預(yù)算方法和零基預(yù)算方法兩大類。增量預(yù)算方法是以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)原有費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。 編輯ppt增量預(yù)算的基本原理如圖增量預(yù)算的基本原理如圖5 55 5所示：所示：確立目標(biāo)估計(jì)現(xiàn)有活動(dòng)的成本估計(jì)新增活動(dòng)的成本詳細(xì)預(yù)算測算財(cái)務(wù)可行性正式預(yù)算復(fù)查編輯ppt(二)增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法：P140零基預(yù)算方法是指對(duì)任何一個(gè)預(yù)算期、任何一種預(yù)算費(fèi)用項(xiàng)目的開支都不是從原有的基礎(chǔ)出發(fā)，即根本不考慮基期的費(fèi)用開支水平，而是一切以零為起點(diǎn)

32、，從零開始考慮各費(fèi)用項(xiàng)目的必要性和合理性，從而確定預(yù)算收支，編制預(yù)算。零基預(yù)算的基本原理如圖56所示： 編輯ppt零基預(yù)算方法打破了傳統(tǒng)的預(yù)算編制觀念，不再以歷史資料為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，而是一切以零為基礎(chǔ)，以各項(xiàng)成本費(fèi)用是否必要和合理為出發(fā)點(diǎn)。確 立 目 標(biāo)評(píng) 價(jià) 現(xiàn) 有 的 活 動(dòng) 和 可 能 的 替 代評(píng) 估 新 增 活 動(dòng) 及 其 可 選 方 式建 立 優(yōu) 先 順 序測 算 財(cái) 務(wù) 可 行 性正 式 預(yù) 算對(duì) 項(xiàng) 目 權(quán) 衡 取 舍復(fù) 查編輯ppt一、預(yù)算編制的程序：P136（三）定期預(yù)算方法與滾動(dòng)預(yù)算方法：P142預(yù)算編制方法根據(jù)預(yù)算編制的出發(fā)點(diǎn)特征不同，可分為定期預(yù)算方法和滾動(dòng)預(yù)算方法兩

33、大類。定期預(yù)算方法是在編制預(yù)算時(shí)以不變的會(huì)計(jì)期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。滾動(dòng)預(yù)算方法也稱為連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，是在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為一個(gè)固定期間的一種預(yù)算編制方法。滾動(dòng)預(yù)算按其預(yù)算編制和滾動(dòng)的時(shí)間單位不同可分為逐月滾動(dòng)、逐季滾動(dòng)和混合滾動(dòng)三種方式。編輯ppt下面以愛立信公司為例簡單介紹下定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算在企業(yè)中的運(yùn)下面以愛立信公司為例簡單介紹下定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算在企業(yè)中的運(yùn)用：多年來，愛立信都一直在運(yùn)用傳統(tǒng)的定期預(yù)算編制方法，即從用：多年來，愛立信都一直在運(yùn)用傳統(tǒng)的定期預(yù)算編制方法，即從

34、5 5月份開始做計(jì)劃，月份開始做計(jì)劃，8 8月份形成初步方案，月份形成初步方案，1010月或月或1111月份形成正式方案，月份形成正式方案，1212月份將正式方案提交董事會(huì)。到了月份將正式方案提交董事會(huì)。到了2020世紀(jì)世紀(jì)9090年代初期，公司高級(jí)管年代初期，公司高級(jí)管理人員開始意識(shí)到這種傳統(tǒng)預(yù)算方法已經(jīng)不能適應(yīng)快速發(fā)展的電訊市理人員開始意識(shí)到這種傳統(tǒng)預(yù)算方法已經(jīng)不能適應(yīng)快速發(fā)展的電訊市場了，解決問題的辦法就是打破預(yù)算和預(yù)測的年度周期，愛立信改革場了，解決問題的辦法就是打破預(yù)算和預(yù)測的年度周期，愛立信改革的第一步就是進(jìn)行的第一步就是進(jìn)行“滾動(dòng)預(yù)算滾動(dòng)預(yù)算”，主要是針對(duì)特定的市場，如移動(dòng)電，主

35、要是針對(duì)特定的市場，如移動(dòng)電話市場，預(yù)測各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)。話市場，預(yù)測各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)。 編輯ppt愛立信采用的是混合滾動(dòng)方式，即預(yù)算期頭三個(gè)月逐月編制詳細(xì)預(yù)算，愛立信采用的是混合滾動(dòng)方式，即預(yù)算期頭三個(gè)月逐月編制詳細(xì)預(yù)算，其余月份分別按季度編制粗略預(yù)算，如圖其余月份分別按季度編制粗略預(yù)算，如圖5 57 7所示。這種滾動(dòng)方法使所示。這種滾動(dòng)方法使公司獲得了更多的靈活性，而且由于數(shù)字經(jīng)常更新，使生產(chǎn)與計(jì)劃管公司獲得了更多的靈活性，而且由于數(shù)字經(jīng)常更新，使生產(chǎn)與計(jì)劃管理流程有了更大的互動(dòng)性，也使員工有了較多的參與性，而以前一年理流程有了更大的互動(dòng)性，也使員工有了較多的參與性，而以前一年只有一次。只有一次。

36、編輯ppt2000年預(yù)算（一）第一季度第二季度第三季度第四季度1月2月3月總數(shù)總數(shù)總數(shù)差異分析第一季度實(shí)際第二季度預(yù)測2000年預(yù)算（二）2001年第二季度第三季度第四季度第一季度4月5月6月總數(shù)總數(shù)總數(shù)編輯ppt3，預(yù)算控制原理一、預(yù)算控制的原則：P143在實(shí)行預(yù)算控制的時(shí)候，需要遵循以下原則：（一）全面控制（二）全程控制（三）全員控制編輯ppt（一）全面控制：P143 預(yù)算控制應(yīng)該覆蓋整個(gè)公司，包括公司各層級(jí)、各部門以及各崗位；應(yīng)該覆蓋公司所有活動(dòng)，既包括經(jīng)營活動(dòng)，也包括財(cái)務(wù)活動(dòng)。編輯ppt（二）全程控制：P143要使預(yù)算發(fā)揮作用，就必須以預(yù)算為主線對(duì)公司各種經(jīng)營活動(dòng)以及經(jīng)營活動(dòng)過程的各個(gè)

37、環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，包括事前控制、事中控制和事后控制。編輯ppt（三）全員控制：P143預(yù)算的落實(shí)與執(zhí)行是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，既需要公司各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和常抓不懈，又需要公司各單位、各部門一把手的積極推動(dòng)和親自落實(shí)，同時(shí)還需要各個(gè)層次員工的積極參與和主動(dòng)配合。編輯ppt二、預(yù)算控制的程序預(yù)算控制的程序包括預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算分析兩個(gè)環(huán)節(jié)，具體又包括以下步驟：（一）下達(dá)執(zhí)行（二）反饋結(jié)果（三）分析偏差（四）采取措施編輯ppt（一）下達(dá)執(zhí)行：P144企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門向各單位、各部門下達(dá)已經(jīng)經(jīng)過批準(zhǔn)的預(yù)算方案，各單位、各部門按照預(yù)算方案從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。編輯ppt（二）反饋結(jié)果：P144預(yù)算執(zhí)行一定時(shí)期，企業(yè)

38、各單位、各部門需要以管理報(bào)告的形式向上逐層反饋預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。預(yù)算反饋報(bào)告的內(nèi)容、形式和頻率可根據(jù)企業(yè)具體情況而定。編輯ppt（三）分析偏差：P144包括企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門在內(nèi)的各單位、各部門需要將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和既定預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，分析兩者之間是否存在偏差；如果存在偏差，是不利偏差還是有利偏差；進(jìn)一步地，還需要分析偏差形成的原因，分清責(zé)任。編輯ppt（四）采取措施：P144在分析原因、確認(rèn)責(zé)任的基礎(chǔ)上，企業(yè)各單位、各部門需要對(duì)不利偏差采取措施，以保證預(yù)算目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。編輯ppt三、預(yù)算控制的方法：P144（一）預(yù)算授權(quán)控制預(yù)算授權(quán)控制是指預(yù)算的執(zhí)行必須通過授權(quán)進(jìn)行。所謂授權(quán)意味著有關(guān)預(yù)算執(zhí)行部

39、門和執(zhí)行人員在處理業(yè)務(wù)時(shí)，必須得到相應(yīng)的授權(quán)，經(jīng)過相應(yīng)的批準(zhǔn)程序后方可進(jìn)行。授權(quán)控制是一種事前控制，通過授權(quán)控制，可以有效地將一切不正確、不合理、不合法的經(jīng)濟(jì)行為制止在發(fā)生之前。編輯ppt三、預(yù)算控制的方法：P144（二）預(yù)算審核控制預(yù)算審核控制就是在業(yè)務(wù)發(fā)生之后，通過會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)對(duì)與業(yè)務(wù)相關(guān)的費(fèi)用報(bào)銷和資金撥付進(jìn)行事中控制。下面以DBSY公司的案例說明預(yù)算審核控制的原理。編輯ppt三、預(yù)算控制的方法：P144（三）預(yù)算調(diào)整控制預(yù)算調(diào)整控制屬于一種事后控制，是指當(dāng)公司內(nèi)外環(huán)境發(fā)生改變，預(yù)算與實(shí)際出現(xiàn)較大偏差，原有預(yù)算不再適宜時(shí)所進(jìn)行的預(yù)算修正。編輯ppt3，預(yù)算控制原理知識(shí)點(diǎn)小結(jié)預(yù)算控制是

40、構(gòu)成預(yù)算管理完整循環(huán)的重要環(huán)節(jié)，對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起到至關(guān)重要的作用。預(yù)算控制的原則包括：全面控制、全程控制、全員控制。預(yù)算控制的程序包括預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算分析兩個(gè)環(huán)節(jié)，具體又包括以下步驟：下達(dá)執(zhí)行；反饋結(jié)果；分析偏差；采取措施。預(yù)算控制的方法主要包括三種類型：預(yù)算授權(quán)控制、預(yù)算審核控制和預(yù)算調(diào)整控制。編輯ppt預(yù)算的編制原理預(yù)算的編制原理與全面預(yù)算內(nèi)容相對(duì)應(yīng)，全面預(yù)算的編制表格需要按經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三大類型進(jìn)行相應(yīng)設(shè)計(jì)。具體而言，與經(jīng)營預(yù)算內(nèi)容相對(duì)應(yīng)，經(jīng)營預(yù)算的編制表格需要按銷售預(yù)算、采購預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算和其他預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)設(shè)計(jì)；與資本預(yù)算內(nèi)容相對(duì)應(yīng)，資本預(yù)算的編制表格需要按投資預(yù)算和籌資

41、預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)設(shè)計(jì)。財(cái)務(wù)預(yù)算是在經(jīng)營預(yù)算和資本預(yù)算的基礎(chǔ)上編制而成的。它們之間的聯(lián)系如圖58：編輯ppt銷售收入預(yù)算長期銷售預(yù)測銷售費(fèi)用預(yù)算直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算管理費(fèi)用預(yù)算生 產(chǎn) 成 本 預(yù) 算銷售成本預(yù)算預(yù)計(jì)利潤表研究與開發(fā)費(fèi)用預(yù)算現(xiàn)金收支預(yù)算資本支出預(yù)算預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表生產(chǎn)量預(yù)算銷售回款預(yù)算材料采購預(yù)算編輯ppt預(yù)算的編制原理預(yù)算的編制原理（一）經(jīng)營預(yù)算表格1.銷售收入預(yù)算銷售收入預(yù)算是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)因組織銷售活動(dòng)而引起的預(yù)計(jì)銷售收入而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。2.銷售回款預(yù)算銷售回款預(yù)算是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)因組織銷售活動(dòng)而引起的預(yù)計(jì)銷售收入現(xiàn)金回款而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)

42、算。 編輯ppt 愛普公司銷售收入預(yù)算愛普公司銷售收入預(yù)算 單位：萬元單位：萬元項(xiàng)目項(xiàng)目控制比控制比率率控制控制標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)第第1季度季度第第2季度季度第第3季度季度第第4季度季度全年全年銷售單銷售單價(jià)（元價(jià)（元/件）件）甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品260260260280265乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品160160160150157.5銷售量銷售量（萬件）（萬件）甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品160200240200800乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品100160200240700銷售收銷售收入入甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品某產(chǎn)品某產(chǎn)品銷售百銷售百分比分比41600520006240056000212000乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品16000256003200036000110250合計(jì)合

43、計(jì)銷售凈銷售凈利率利率57600776009440092000322250編輯ppt某種產(chǎn)品的銷售百分比、銷售凈利率作某種產(chǎn)品的銷售百分比、銷售凈利率作為銷售收入預(yù)算的控制指標(biāo)，如果不能達(dá)為銷售收入預(yù)算的控制指標(biāo)，如果不能達(dá)到公司規(guī)定的控制指標(biāo)，就需要重新編制到公司規(guī)定的控制指標(biāo)，就需要重新編制銷售收入預(yù)算。銷售收入預(yù)算。%100%100全年銷售收入合計(jì)數(shù)全年凈利潤合計(jì)數(shù)銷售凈利率全年銷售收入合計(jì)數(shù)計(jì)數(shù)某產(chǎn)品全年銷售收入預(yù)某種產(chǎn)品銷售百分比編輯ppt愛普公司銷售回款預(yù)算 單位：萬元項(xiàng)目項(xiàng)目控制比率控制比率控制標(biāo)準(zhǔn)控制標(biāo)準(zhǔn)第第1季度季度第第2季度季度第第3季度季度第第4季度季度全年全年應(yīng)收賬款應(yīng)

44、收賬款期初余額期初余額5200023040310403776052000本期銷售本期銷售收入收入57600776009440092000321600本期銷售本期銷售回款回款86560696008768092960336800應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款期末余額期末余額2304031040377603680036800編輯ppt假設(shè)銷售收入本期收現(xiàn)率為假設(shè)銷售收入本期收現(xiàn)率為60%60%，期初應(yīng)，期初應(yīng)收賬款本期回款率為收賬款本期回款率為100%100%。本期銷售回款本期銷售收入應(yīng)收賬款期初余額應(yīng)收賬款期末余額本期回款率應(yīng)收賬款期初余額本期收現(xiàn)率本期銷售收入本期銷售回款編輯ppt（一）經(jīng)營預(yù)算表格3.3.銷

45、售費(fèi)用預(yù)算銷售費(fèi)用預(yù)算銷售費(fèi)用預(yù)算是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)因組織銷售活動(dòng)而引起的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用預(yù)算是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)因組織銷售活動(dòng)而引起的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。銷售費(fèi)用而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。 4.4.生產(chǎn)量預(yù)算生產(chǎn)量預(yù)算生產(chǎn)量預(yù)算是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)生產(chǎn)量水平而編制的一種日生產(chǎn)量預(yù)算是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)生產(chǎn)量水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。常業(yè)務(wù)預(yù)算。 5.5.直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算是指為規(guī)劃一定預(yù)算期因組織生產(chǎn)活動(dòng)預(yù)計(jì)發(fā)生的直接直接材料預(yù)算是指為規(guī)劃一定預(yù)算期因組織生產(chǎn)活動(dòng)預(yù)計(jì)發(fā)生的直接材料需要量而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。材料需要量而編制的一種日常

46、業(yè)務(wù)預(yù)算。 編輯ppt愛普公司銷售費(fèi)用預(yù)算 單位：萬元費(fèi)用明細(xì)費(fèi)用明細(xì)控制比率控制比率控制標(biāo)準(zhǔn)控制標(biāo)準(zhǔn)第第1季度季度第第2季度季度第第3季度季度第第4季度季度全年全年產(chǎn)品自銷費(fèi)用產(chǎn)品自銷費(fèi)用運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)10001600180019006300包裝費(fèi)包裝費(fèi)500900100010003400保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)6006006006002400商檢費(fèi)商檢費(fèi)4008001000110033000小計(jì)小計(jì)250039004400460045100產(chǎn)品促銷費(fèi)用產(chǎn)品促銷費(fèi)用廣告費(fèi)廣告費(fèi)3003003003001200展覽費(fèi)展覽費(fèi)200200200220820租賃費(fèi)租賃費(fèi)200200200200800三包費(fèi)用三包費(fèi)

47、用100100100100400網(wǎng)點(diǎn)促銷費(fèi)用網(wǎng)點(diǎn)促銷費(fèi)用150150150150600小計(jì)小計(jì)9509509509703820銷售部門人員經(jīng)銷售部門人員經(jīng)費(fèi)費(fèi)工資工資1400015000150001600060000職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)14001500150016006000差旅費(fèi)差旅費(fèi)1200100080010004000辦公費(fèi)辦公費(fèi)5005005005002000折舊費(fèi)折舊費(fèi)20002000200020008000銷售傭金銷售傭金38060075011402870小計(jì)小計(jì)1948020600205502224082870合計(jì)合計(jì)發(fā)生額發(fā)生額2293025450259002781013179

48、0付現(xiàn)額付現(xiàn)額1834420360207202224881672編輯ppt愛普公司生產(chǎn)量預(yù)算 單位：萬元某種產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量某種產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量= =預(yù)計(jì)銷售量預(yù)計(jì)銷售量+ +預(yù)計(jì)期末存貨量預(yù)計(jì)期末存貨量- -預(yù)計(jì)期初存貨量預(yù)計(jì)期初存貨量產(chǎn)品品產(chǎn)品品種種項(xiàng)目項(xiàng)目控制比控制比率率控制標(biāo)控制標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)第第1季度季度第第2季度季度第第3季度季度第第4季度季度全年全年甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售量預(yù)計(jì)銷售量160200240200800加：預(yù)計(jì)期末加：預(yù)計(jì)期末存貨量存貨量2024202424減：期初存貨減：期初存貨量量1620242016預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)生產(chǎn)量164204236204808乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售量預(yù)計(jì)銷售

49、量100160200240700加：預(yù)計(jì)期末加：預(yù)計(jì)期末存貨量存貨量1620242626減：期初存貨減：期初存貨量量1016202410預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)生產(chǎn)量106164204242716編輯ppt愛普公司直接材料預(yù)算 單位：萬元產(chǎn)品產(chǎn)品品種品種項(xiàng)目項(xiàng)目材料品種材料品種控制比率控制比率控制標(biāo)準(zhǔn)控制標(biāo)準(zhǔn)第第1季度季度第第2季度季度第第3季度季度第第4季度季度全年全年甲產(chǎn)甲產(chǎn)品品材料單耗（千克材料單耗（千克/件）件）A材料材料66686.5B材料材料44444預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)生產(chǎn)量1641642042364預(yù)計(jì)生產(chǎn)需要量預(yù)計(jì)生產(chǎn)需要量（萬千克）（萬千克）A材料材料9841224141616325256

50、B材料材料6568169448163232平均采購單價(jià)平均采購單價(jià)（元（元/千克）千克）A材料材料4444B材料材料5555直接材料成本直接材料成本A材料材料393648965664652821024B材料材料328040804720408016160合計(jì)合計(jì)72168976103841060837184乙產(chǎn)乙產(chǎn)品品材料單耗（千克材料單耗（千克/件）件）A材料材料10101099.75B材料材料44444預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)生產(chǎn)量106106164204242預(yù)計(jì)生產(chǎn)需要量預(yù)計(jì)生產(chǎn)需要量（萬千克）（萬千克）A材料材料10601640204021786918B材料材料4246568169682864平

51、均采購單價(jià)平均采購單價(jià)（元（元/千克）千克）A材料材料4444B材料材料5555直接材料成本直接材料成本A材料材料424065608160871227672B材料材料212032804080484014320合計(jì)合計(jì)63609840122401355241992編輯ppt料成本該產(chǎn)品消耗某種直接材某種產(chǎn)品直接材料成本預(yù)計(jì)需要量該種產(chǎn)品消耗該種材料某種直接材料采購單價(jià)材料成本某種產(chǎn)品消耗某種直接產(chǎn)量該產(chǎn)品預(yù)算期的預(yù)計(jì)生消耗定額某種產(chǎn)品耗用該材料的材料預(yù)計(jì)需用量某種產(chǎn)品消耗某種直接編輯ppt（一）經(jīng)營預(yù)算表格6.6.直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算直接材料預(yù)算是指為規(guī)劃一定預(yù)算期因組織生產(chǎn)活動(dòng)預(yù)計(jì)發(fā)生的人

52、工成本水直接材料預(yù)算是指為規(guī)劃一定預(yù)算期因組織生產(chǎn)活動(dòng)預(yù)計(jì)發(fā)生的人工成本水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。 7.7.制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用是指為規(guī)劃一定預(yù)算期除直接材料和直接人工預(yù)算以外預(yù)計(jì)發(fā)生的制造費(fèi)用是指為規(guī)劃一定預(yù)算期除直接材料和直接人工預(yù)算以外預(yù)計(jì)發(fā)生的其他生產(chǎn)費(fèi)用水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。當(dāng)以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)編制其他生產(chǎn)費(fèi)用水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。當(dāng)以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，可按變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部門內(nèi)容分別編制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，可按變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部門內(nèi)容分別編制制 。8.8.產(chǎn)品成本預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算

53、產(chǎn)品成本預(yù)算是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)成本和銷售成本等內(nèi)容而編制的產(chǎn)品成本預(yù)算是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)成本和銷售成本等內(nèi)容而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。 編輯ppt愛普公司直接人工預(yù)算 單位：萬元產(chǎn)品品產(chǎn)品品種種項(xiàng)目項(xiàng)目控制比控制比率率控制標(biāo)控制標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)第第1季度季度第第2季度季度第第3季度季度第第4季度季度全年全年全公司單位工時(shí)工資率全公司單位工時(shí)工資率88810甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品單位產(chǎn)品工時(shí)定額（小時(shí)單位產(chǎn)品工時(shí)定額（小時(shí)/件）件）6665.6預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（萬件）預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（萬件）164204236204808直接人工工時(shí)總數(shù)（萬小時(shí)）直接人工工時(shí)總數(shù)（萬小時(shí)）984122414161142.44766.4單位工時(shí)工資率單位工時(shí)工資率4445預(yù)計(jì)直接工資預(yù)計(jì)直接工資393648965664571220208其他直