高級財務(wù)會計 陳信元 課后答案 第三章作業(yè)答案及小結(jié)

1、練習(xí)一練習(xí)一投資收益和長期股權(quán)投資帳戶余額的計算和確定：投資收益和長期股權(quán)投資帳戶余額的計算和確定：題目糾正：題目糾正：1、將南洋公司改為永樂公司；、將南洋公司改為永樂公司；2、將習(xí)題表格左欄的時點跟右欄、將習(xí)題表格左欄的時點跟右欄的時點對換的時點對換講解：講解：1、至、至12月月31日止永樂公司的凈收益日止永樂公司的凈收益=288000-192000=96000元元 至至9月月30日止永樂公司的凈收益日止永樂公司的凈收益=216000-144000=72000元元 9月月30日至日至12月月31日永樂公司的凈收益日永樂公司的凈收益=96000-72000=24000元元 南洋公司在完全權(quán)益法

2、下的投資收益數(shù)額南洋公司在完全權(quán)益法下的投資收益數(shù)額=24000*25%=6000元元2、2009年年12月月31日日“對永樂公司投資對永樂公司投資”帳戶的余額帳戶的余額=120000+6000=126000元元常犯錯誤：常犯錯誤：1、有同學(xué)將投資收益寫為、有同學(xué)將投資收益寫為0，請注意這里說的是南洋，請注意這里說的是南洋公司而非企業(yè)集團，所以不是指合并報表上的金額，就應(yīng)該為公司而非企業(yè)集團，所以不是指合并報表上的金額，就應(yīng)該為P公公司當(dāng)年的真實的投資收益。司當(dāng)年的真實的投資收益。2、有同學(xué)考慮所得稅問題，注意所得、有同學(xué)考慮所得稅問題，注意所得稅若不特別強調(diào)，一般不用考慮。稅若不特別強調(diào)，一

3、般不用考慮。練習(xí)二練習(xí)二負商譽的處理：負商譽的處理：P公司年初購入公司年初購入S公司公司50%股份，支付股份，支付540 000元，元，P公司采用公司采用權(quán)益權(quán)益法法對其進行后續(xù)計量。對其進行后續(xù)計量。S 公司凈資產(chǎn)賬面價值公司凈資產(chǎn)賬面價值1500 000元，公允價值元，公允價值1200 000元。元。S公司凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額：公司凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額： 存貨：（存貨：（30 000）；設(shè)備：（）；設(shè)備：（270 000）；）；一、復(fù)習(xí)：一、復(fù)習(xí)：負商譽的常見處理方式（書負商譽的常見處理方式（書P13）：）：1、分攤到除長期有價證券外的非流動資產(chǎn)；、分攤到除長期有價證券

4、外的非流動資產(chǎn)；2、發(fā)生時全部確認為收益，即記入、發(fā)生時全部確認為收益，即記入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”；3、作、作“資本公積資本公積”。由于第三種情況不多見，此題講解前兩種處理方式。以第二種處理方式由于第三種情況不多見，此題講解前兩種處理方式。以第二種處理方式為主。為主。做法一：將負商譽攤到非流動資產(chǎn)做法一：將負商譽攤到非流動資產(chǎn)（1）計算合并價差：）計算合并價差： S公司凈資產(chǎn)公允價值公司凈資產(chǎn)公允價值-賬面價值賬面價值=-300 000 多數(shù)股權(quán)的商譽多數(shù)股權(quán)的商譽=540 000-1200 00050%=- 60 000 母公司理論下，合并價差母公司理論下，合并價差=-210 000（-

5、300000*50%-60000） 經(jīng)濟實體理論下，合并價差經(jīng)濟實體理論下，合并價差=-420 000（-300000-60000*2（隱含（隱含 的整體商譽）的整體商譽） 修正經(jīng)濟實體理論下，合并價差修正經(jīng)濟實體理論下，合并價差=-360 000（-300000-60000）（2）分攤合并價差：）分攤合并價差：（3）合并價差的攤銷對本期被投資公司實現(xiàn)凈利潤的影響：）合并價差的攤銷對本期被投資公司實現(xiàn)凈利潤的影響： 注意：將負商譽分攤到非貨注意：將負商譽分攤到非貨幣性的長期資產(chǎn)中說明被投幣性的長期資產(chǎn)中說明被投資公司的凈資產(chǎn)的公允價值資公司的凈資產(chǎn)的公允價值被高估，需要重新計算被并被高估，需要

6、重新計算被并公司相關(guān)資產(chǎn)的公允價值。公司相關(guān)資產(chǎn)的公允價值。將攤銷額在多、少數(shù)股東中進行分配：將攤銷額在多、少數(shù)股東中進行分配：多數(shù)股東多數(shù)股東:(30 000+270 000/10) 50%+（36 000/10+24 000/4)=38 100少數(shù)股東少數(shù)股東:(30 000+270 000/10) 50%=28 500多數(shù)股東在傳統(tǒng)價差攤銷之外還要承擔(dān)負商譽的攤銷，而少數(shù)股東則不需。多數(shù)股東在傳統(tǒng)價差攤銷之外還要承擔(dān)負商譽的攤銷，而少數(shù)股東則不需。分攤合并價差：分攤合并價差：存貨：存貨： （30 000）設(shè)備：設(shè)備： （270 000）商譽：商譽： （60 000） （360 000）分

7、攤負商譽：分攤負商譽：設(shè)備：設(shè)備： （36 000）房屋：房屋： （24 000） （60 000）不分攤負商譽不分攤負商譽 S公司公司2001年實現(xiàn)凈利潤年實現(xiàn)凈利潤450 000元，于元，于9月月20日宣告并支付現(xiàn)金日宣告并支付現(xiàn)金股利股利150 000元。元。計算投資收益：計算投資收益： 投資收益投資收益=450 00050% +38 100（攤銷額）（攤銷額）=263 100 少數(shù)股東收益少數(shù)股東收益=450 00050% +28 500=253 500確定年末的長期股權(quán)投資余額：確定年末的長期股權(quán)投資余額： 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資=540 000+263 100-150 00050

8、%=728 100 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益=1200 00050%+253 500-150 00050%=778 500 做法二：將負商譽記入做法二：將負商譽記入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”1、錢江公司、錢江公司2008年投資收益年投資收益=450000*50%+30000*50%+270000/10*50%=253500（ 不再涉及負不再涉及負商譽的攤銷問題，只考慮存貨及設(shè)備公允價跟賬面價之差造成的合并商譽的攤銷問題，只考慮存貨及設(shè)備公允價跟賬面價之差造成的合并價差的攤銷）價差的攤銷）2、2008年年12月月31日日“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”帳戶的余額帳戶的余額=600000（初始入（初始入

9、賬金額）賬金額）+253500（投資收益）（投資收益）-150000*50%（發(fā)放股利）（發(fā)放股利）=846000常見錯誤：很多同學(xué)將初始入賬金額寫成了常見錯誤：很多同學(xué)將初始入賬金額寫成了540000，注意若負商譽，注意若負商譽記作營業(yè)外收入，會增加長期股權(quán)投資的入賬金額。記作營業(yè)外收入，會增加長期股權(quán)投資的入賬金額。練習(xí)三練習(xí)三常見錯誤：常見錯誤：1、未考慮土地所有權(quán)的攤銷；、未考慮土地所有權(quán)的攤銷；將成本法調(diào)整至完全權(quán)益法：將成本法調(diào)整至完全權(quán)益法：投資收益投資收益 14500 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 14500（80000-60000-50000/20-40000/20- 30000

10、）2、在成本法調(diào)整至完全權(quán)益法后未沖減母公司多提取的盈余公積。、在成本法調(diào)整至完全權(quán)益法后未沖減母公司多提取的盈余公積。沖減母公司多提取的盈余公積：沖減母公司多提取的盈余公積：盈余公積盈余公積 1450 提取盈余公積提取盈余公積 1450注意此筆分錄是緊隨前一筆的，只要投資收益有調(diào)整，而同時母公司注意此筆分錄是緊隨前一筆的，只要投資收益有調(diào)整，而同時母公司又已經(jīng)提取了盈余公積，那么在調(diào)整投資收益之后也應(yīng)當(dāng)對母公司的又已經(jīng)提取了盈余公積，那么在調(diào)整投資收益之后也應(yīng)當(dāng)對母公司的盈余公積進行相應(yīng)的調(diào)整。盈余公積進行相應(yīng)的調(diào)整。另外此題注意無形資產(chǎn)另外此題注意無形資產(chǎn)土地使用權(quán)的攤銷進管理費用土地使用

11、權(quán)的攤銷進管理費用對于內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷，請注意如果公司在合并報表年度宣告后已對于內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷，請注意如果公司在合并報表年度宣告后已經(jīng)支付股利，就不會有對應(yīng)付應(yīng)收股利的抵銷了。此題就屬這種情況。經(jīng)支付股利，就不會有對應(yīng)付應(yīng)收股利的抵銷了。此題就屬這種情況。練習(xí)四練習(xí)四此題屬合并財務(wù)報表抵銷分錄的典型練習(xí)題，針對極少數(shù)同學(xué)的錯誤作出此題屬合并財務(wù)報表抵銷分錄的典型練習(xí)題，針對極少數(shù)同學(xué)的錯誤作出說明：說明：抵銷期初數(shù)的一筆分錄：抵銷期初數(shù)的一筆分錄：股本股本 200，000盈余公積盈余公積 100，000存貨存貨 30，000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 120，000商譽商譽 20，000 長期股權(quán)

12、投資長期股權(quán)投資 470，000對于長期股權(quán)投資的抵銷金額，有同學(xué)寫成了對于長期股權(quán)投資的抵銷金額，有同學(xué)寫成了462000。請注意此筆分錄抵。請注意此筆分錄抵銷的一定是長期股權(quán)投資帳戶的期初余額，也就是上一年的年末余額。銷的一定是長期股權(quán)投資帳戶的期初余額，也就是上一年的年末余額。另外注意此題折舊費用記入銷售成本，故在調(diào)整價差的一筆分錄中借方應(yīng)另外注意此題折舊費用記入銷售成本，故在調(diào)整價差的一筆分錄中借方應(yīng)只有銷售成本一項，不用細分為營業(yè)成本和管理費用。只有銷售成本一項，不用細分為營業(yè)成本和管理費用。最后，此題中的股利只是宣告，并未發(fā)放，（與練習(xí)三進行區(qū)分）故最后最后，此題中的股利只是宣告，

13、并未發(fā)放，（與練習(xí)三進行區(qū)分）故最后應(yīng)有一筆集團內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷分錄：應(yīng)有一筆集團內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷分錄：應(yīng)付股利應(yīng)付股利 20，000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 20，000 練習(xí)五 試算表中數(shù)字有誤，修正如下：試算表中數(shù)字有誤，修正如下：光明公司光明公司流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：300000 長期股權(quán)投資：長期股權(quán)投資：240000 流動負債：流動負債：180000 投資收益：投資收益：20000；日月公司日月公司流動負債：流動負債：100000 盈余公積：盈余公積：50000 同時請注意：試算表中盈余公積為期初數(shù)同時請注意：試算表中盈余公積為期初數(shù) 年初，年初，P公司支付公司支付240 000元購入

14、元購入S公司公司80%的股份。當(dāng)時的股份。當(dāng)時S公司凈公司凈權(quán)益權(quán)益250 000元（股本元（股本200 000元，盈余公積元，盈余公積50 000元），凈資產(chǎn)元），凈資產(chǎn)賬面價值和公允價值一致。賬面價值和公允價值一致。 投資成本：投資成本：240000元（長期股權(quán)投資）元（長期股權(quán)投資） 合并價差：合并價差：240000-25000080%=40000元元全部為商譽全部為商譽 期初少數(shù)股東權(quán)益期初少數(shù)股東權(quán)益=25000020%=50000元（修正實體理論）元（修正實體理論） S公司當(dāng)年宣告了公司當(dāng)年宣告了25 000元現(xiàn)金股利，而年末流動負債包括了應(yīng)付元現(xiàn)金股利，而年末流動負債包括了應(yīng)付股

15、利股利10 000元，說明元，說明S公司分派了公司分派了15000元，還有元，還有10000元沒有分元沒有分派，形成母、子公司之間的應(yīng)收應(yīng)付項目。派，形成母、子公司之間的應(yīng)收應(yīng)付項目。 S公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤=200 000-120 000-30 000=50 000 P公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤=400 000-250 000-50 000+20 000=120 000 銷售銷售收入收入銷售銷售成本成本其他其他費用費用投資投資收益收益調(diào)整抵銷分錄：調(diào)整抵銷分錄： 由于本題中的盈余公積是廣義的盈余公積，即留存利潤，所以這由于本題中的盈余公積是廣義的盈余公積，即留存利潤

16、，所以這里不涉及有關(guān)于提取盈余公積的分錄。里不涉及有關(guān)于提取盈余公積的分錄。將成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法：將成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 20 000 貸：投資收益貸：投資收益 20 000抵銷長期股權(quán)投資（少數(shù)股東權(quán)益）的期初數(shù)：抵銷長期股權(quán)投資（少數(shù)股東權(quán)益）的期初數(shù)： 借：股本借：股本 200 000 盈余公積盈余公積 50 000 商譽商譽 40 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 240 000 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 50 000 S公司實現(xiàn)凈利潤公司實現(xiàn)凈利潤50 000元，宣告現(xiàn)金元，宣告現(xiàn)金股利股利25 000元。元。（50000-25000）80%

17、=20000調(diào)整抵銷分錄：調(diào)整抵銷分錄：抵銷長期股權(quán)投資（少數(shù)股東權(quán)益）本期變動數(shù)：抵銷長期股權(quán)投資（少數(shù)股東權(quán)益）本期變動數(shù)： 借：投資收益借：投資收益 40 000 貸：已宣告現(xiàn)金股利貸：已宣告現(xiàn)金股利 20 000 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 20 000 借：少數(shù)股東收益借：少數(shù)股東收益 10 000 貸：已宣告現(xiàn)金股利貸：已宣告現(xiàn)金股利 5 000 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 5 000（也可跟書上一樣地抵銷：（也可跟書上一樣地抵銷：抵銷長期股權(quán)投資的本年增加額：抵銷長期股權(quán)投資的本年增加額： 借：投資收益借：投資收益 40000 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 5000 貸：長期股權(quán)投資貸：

18、長期股權(quán)投資 20000 已宣告股利已宣告股利 25000 調(diào)整少數(shù)股東收益：調(diào)整少數(shù)股東收益： 借：少數(shù)股東損益借：少數(shù)股東損益 10000 貸：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東權(quán)益 10000（50000*20%） S公司實現(xiàn)凈利潤公司實現(xiàn)凈利潤50 000元元S公司宣告股利公司宣告股利50 000元元抵銷母、子公司間應(yīng)收應(yīng)付項目：抵銷母、子公司間應(yīng)收應(yīng)付項目： 借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利 8 000（10000*80%） 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 8 000 由于這個題目中沒有合并價差攤銷的問題，所以由于這個題目中沒有合并價差攤銷的問題，所以S公司賬面上的凈公司賬面上的凈利潤就是其實際的凈利潤，自

19、然也不存在后面有關(guān)合并價差攤銷的利潤就是其實際的凈利潤，自然也不存在后面有關(guān)合并價差攤銷的分錄。分錄。以下列出合并報表的工作底稿，便于講解，以供參考。以下列出合并報表的工作底稿，便于講解，以供參考。合并凈利潤合并凈利潤=完全權(quán)益法下母公司的凈利潤完全權(quán)益法下母公司的凈利潤=140 000合并盈余公積合并盈余公積=完全權(quán)益法下母公司的盈余公積完全權(quán)益法下母公司的盈余公積=280 000合并凈利潤合并凈利潤=完全權(quán)益法下母公司的凈利潤完全權(quán)益法下母公司的凈利潤=140 000合并盈余公積合并盈余公積=完全權(quán)益法下母公司的盈余公積完全權(quán)益法下母公司的盈余公積=280 000 要點：要點： 合并報表上

20、投資收益和長期股權(quán)投資合并報表上投資收益和長期股權(quán)投資對子公司投資對子公司投資一欄必定為一欄必定為0 年末合并價差此題為商譽，每年都不變，為年末合并價差此題為商譽，每年都不變，為40000，但若，但若存在價差攤銷，則每年的數(shù)字都會遞減。存在價差攤銷，則每年的數(shù)字都會遞減。 合并凈利潤合并凈利潤=完全權(quán)益法下光明公司的凈利潤完全權(quán)益法下光明公司的凈利潤 合并盈余公積合并盈余公積=完全權(quán)益法下光明公司年末盈余公積完全權(quán)益法下光明公司年末盈余公積 （注：這里合并盈余公積指合并留存收益）（注：這里合并盈余公積指合并留存收益） 合并報表上股本一欄實際就為母公司的股本，因子公司合并報表上股本一欄實際就為母

21、公司的股本，因子公司的凈權(quán)益會被全額抵銷的凈權(quán)益會被全額抵銷 關(guān)于合并報表上填列數(shù)字時的橫向合并和縱向合并：關(guān)于合并報表上填列數(shù)字時的橫向合并和縱向合并： 1、未分配利潤、未分配利潤自上而下，自動調(diào)整的扎差數(shù)，天然自上而下，自動調(diào)整的扎差數(shù)，天然的勾稽關(guān)系的勾稽關(guān)系 2、其余各項、其余各項從左向右從左向右 P+S+/-調(diào)整或抵銷調(diào)整或抵銷=合并報表數(shù)字合并報表數(shù)字 練習(xí)六練習(xí)六 1、賬面上（權(quán)益法、賬面上（權(quán)益法/成本法）成本法） 購買日：購買日： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 3000，000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3000，000合并價差合并價差=3000000-2880000*7

22、5%=840000期初存貨公允價與賬面價之差：期初存貨公允價與賬面價之差：840000*10%/75%=112000期初固定資產(chǎn)公允價與賬面價之差：期初固定資產(chǎn)公允價與賬面價之差：840000*40%/75%=448000商譽商譽=840000*50%=420000本期攤銷額：本期攤銷額：112000（存貨）（存貨）+56000（固定資產(chǎn)）（固定資產(chǎn)）即即為凈利潤調(diào)整額為凈利潤調(diào)整額本期就本期就P而言而言S的真實利潤的真實利潤=480000-112000-56000=312000權(quán)益法：權(quán)益法：（1）抵銷期初）抵銷期初借：股本借：股本 1200000 資本公積資本公積 720000 盈余公積盈

23、余公積 600000 未分配利潤未分配利潤 360000 存貨存貨 112000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 448000 商譽商譽 420000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 3000000 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 860000 （2）調(diào)整）調(diào)整借：投資收益借：投資收益 234000（312000*75%） 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 60000 貸：分派現(xiàn)金股利貸：分派現(xiàn)金股利 240000 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 54000（3）抵銷子公司提取的盈余公積）抵銷子公司提取的盈余公積借：盈余公積借：盈余公積 48000 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 48000 （4）合并價差調(diào)整）合并價差調(diào)

24、整 借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 112000 管理費用管理費用 56000 貸：存貨貸：存貨 112000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 56000 （5）調(diào)整少數(shù)股東損益）調(diào)整少數(shù)股東損益 借：少數(shù)股東損益借：少數(shù)股東損益 78000 貸：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東權(quán)益 78000 （6）集團內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷）集團內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷 借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利 180000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 180000成本法：成本法：調(diào)整分錄：調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 54000 貸：投資收益貸：投資收益 54000（480000-112000-56000-240000）*75%=72000*7

25、5%=54000下同權(quán)益法的處理下同權(quán)益法的處理商譽商譽=420000少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益=子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值*25% =（2880000+112000+448000+72000）*25% =878000少數(shù)股東收益少數(shù)股東收益=78000（由權(quán)益法下的分錄可知）（由權(quán)益法下的分錄可知）練習(xí)七練習(xí)七題目更正：題目更正：請把振華公司的無形資產(chǎn)一欄改為請把振華公司的無形資產(chǎn)一欄改為160000， 這樣資產(chǎn)負債表才能平這樣資產(chǎn)負債表才能平衡。衡。然后對于利潤表中年末未分配利潤和資產(chǎn)負債表中的未分配利潤為何然后對于利潤表中年末未分配利潤和資產(chǎn)負債表中的未分配利潤為

26、何不等，部分同學(xué)存在疑問，請注意此題振華公司資產(chǎn)負債表是期初的不等，部分同學(xué)存在疑問，請注意此題振華公司資產(chǎn)負債表是期初的表，所以未分配利潤是指年初的未分配利潤，這可以在利潤表中找到表，所以未分配利潤是指年初的未分配利潤，這可以在利潤表中找到對應(yīng)。另外同理可知榮華公司的資產(chǎn)負債表是對應(yīng)。另外同理可知榮華公司的資產(chǎn)負債表是2008年年末的報表。年年末的報表。做題時須尤其注意判斷。做題時須尤其注意判斷。注意點：此題從購并日到資產(chǎn)負債表日，年度跨越大，而且母子公司注意點：此題從購并日到資產(chǎn)負債表日，年度跨越大，而且母子公司的資產(chǎn)負債表的時點還不一致，故須予以格外關(guān)注。的資產(chǎn)負債表的時點還不一致，故須

27、予以格外關(guān)注。2007年合并日，榮華公司賬面凈權(quán)益為年合并日，榮華公司賬面凈權(quán)益為225000，公允價為，公允價為287500差價為差價為62500，其中，其中12500（=1萬萬/80%）為存貨，）為存貨，50000（=4萬萬/80%）為固定資產(chǎn)為固定資產(chǎn)商譽商譽=（24萬萬-225000*80%）-1萬萬-4萬萬=1萬萬購并日的抵銷分錄購并日的抵銷分錄借：股本借：股本 50000 資本公積資本公積 150000 盈余公積盈余公積 20000 未分配利潤未分配利潤 5000 存貨存貨 12500 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 50000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 240000 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股

28、東權(quán)益 57500 計算計算2007年榮華公司分派的現(xiàn)金股利，以編制抵銷分錄年榮華公司分派的現(xiàn)金股利，以編制抵銷分錄子公司子公司2007年初的未分配利潤年初的未分配利潤+2007年實現(xiàn)的凈利潤年實現(xiàn)的凈利潤-提取的盈余公提取的盈余公積積-分派的現(xiàn)金股利分派的現(xiàn)金股利=2008年初未分配利潤年初未分配利潤=8000故故2007年實現(xiàn)的凈利潤年實現(xiàn)的凈利潤-提取的盈余公積提取的盈余公積-分派的現(xiàn)金股利分派的現(xiàn)金股利=8000-5000=3000（上邊等式移項所得）（上邊等式移項所得）2007年初的盈余公積年初的盈余公積+本年提取的盈余公積本年提取的盈余公積+2008年提取的盈余公積年提取的盈余公積

29、=2008年末的盈余公積年末的盈余公積將相關(guān)數(shù)據(jù)代入將相關(guān)數(shù)據(jù)代入20000+本年提取本年提取+42000=840002007年提取的盈余公積年提取的盈余公積=220002007年的凈利潤賬面價值年的凈利潤賬面價值=220000220000-22000-2007年分派的現(xiàn)金股利年分派的現(xiàn)金股利=3000求得求得2007年榮華公司分派現(xiàn)金股利年榮華公司分派現(xiàn)金股利=1950001、調(diào)整分錄、調(diào)整分錄借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 22000 貸：投資收益貸：投資收益 22000（60000-12500（價差攤銷）（價差攤銷）-20000（股利）（股利）*80%=22000另（另（220000-12500（存貨攤銷）（存貨攤銷）-50000/4（固定資產(chǎn)攤銷）（固定資產(chǎn)攤銷）-195000）80%=0 故不用追溯調(diào)整故不用追溯調(diào)整借：提取盈余公積借：提取盈余公積 2200 貸：盈余公積貸：盈余公積 22002、抵銷期初額、抵銷期初額 借：股本借：股本 50000 資本公積資本公積 150000 盈余公積盈余公積 42000 未分配利潤未分配利潤 8000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 37500 商譽商譽 10000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 240000