高財(cái)整理復(fù)習(xí)

1、1. 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本核算程序1) 確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值2) 確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)3) 確定遞延所得稅4) 確定當(dāng)期所得稅5) 確定所得稅費(fèi)用2. 由于在稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，需要對(duì)已入賬的遞延所得稅項(xiàng)目，按未來適用稅率進(jìn)行調(diào)整，因而其賬面余額均是按未來適用稅率計(jì)算的，遞延所得稅項(xiàng)目的賬面余額代表的是企業(yè)未來的收款權(quán)利或付款義務(wù)，符合資產(chǎn)或負(fù)債的定義，分別稱為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。3. 按照對(duì)未來期間應(yīng)納稅所得額的不同影響，分為2種應(yīng)納稅暫時(shí)性差異、可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：（1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)（2）負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異（1）

2、資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ) （2） 負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)4. 所得稅費(fèi)用計(jì)算及分錄1）所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅±遞延所得稅2）當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額×適用所得稅率 3）遞延所得稅遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債 遞延所得稅負(fù)債期末余額 遞延所得稅負(fù)債期初余額遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅資產(chǎn)期末余額 遞延所得稅資產(chǎn)期初余額遞延所得稅負(fù)債期末余額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異× 適用稅率遞延所得稅資產(chǎn)期末余額可抵扣暫時(shí)性差異 × 適用稅率 借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅 1 200 萬(wàn)元 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 1 200 萬(wàn)元借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅 125

3、萬(wàn)元 遞延所得稅資產(chǎn) 375 萬(wàn)元 貸：遞延所得稅負(fù)債 500 萬(wàn)元 5. 按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化1） 同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。2） 非同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制。按法律形式：1） 吸收合并 12為法律意義上的企業(yè)合并，不形成母子公司2） 新設(shè)合并3） 控股合并 形成母子公司按涉及的行業(yè)1） 橫向合并：是指同行業(yè)或相近行業(yè)的有關(guān)企業(yè)的合并，參與合并的企業(yè)在生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品或勞務(wù)等方面相同或相近。2） 縱向合并：是指不同行業(yè)的有關(guān)企業(yè)的合并，參與合并的企

4、業(yè)在生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品或勞務(wù)等方面雖然不相同或不相近，但卻有一定的聯(lián)系。3） 混合合并：是指生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品或勞務(wù)沒有內(nèi)在聯(lián)系的諸企業(yè)的合并。6. 非同一控制下“購(gòu)買日” 。購(gòu)買方實(shí)際取得被購(gòu)買方的凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策控制權(quán)的日期。同時(shí)滿足以下5項(xiàng)條件的，可認(rèn)定為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：(1) 企業(yè)合并協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過；(2) 企業(yè)合并事項(xiàng)需要經(jīng)過國(guó)家有關(guān)部門實(shí)質(zhì)性審批的，已取得有關(guān)部門的批準(zhǔn)；(3) 參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)；(4) 合并方或購(gòu)買方已支付了合并價(jià)款的大部分(一般應(yīng)超過50)，并且有能力支付剩余款項(xiàng)；(5) 合并方或購(gòu)買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被合并方或被購(gòu)買方

5、的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的利益及承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。7. 同一控制下企業(yè)合并確認(rèn)計(jì)量：1） 合并方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)投資按賬面價(jià)值入賬(借方)2） 合并方支付的合并對(duì)價(jià)按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)賬（貸方）3） 股東權(quán)益的調(diào)整：合并方取得的凈資產(chǎn)或長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與所支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）之間如有差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)）；需要調(diào)整減少資本公積時(shí)，資本公積（股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整減少留存收益。根據(jù)CAS5號(hào)解釋，不再調(diào)整合并前被合并方留存收益。4）合并費(fèi)用的處理：合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。8. 非

6、同一控制確認(rèn)計(jì)量（一） 購(gòu)買方取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資按合并成本作為初始投資成本(借方)（二） 購(gòu)買方合并成本的確定(貸方)（三） 購(gòu)買方對(duì)合并成本與取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)或股權(quán)的公允價(jià)值份額之間的差額處理（四）遞延所得稅的處理9. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表：是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。與個(gè)別報(bào)表相比，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的4個(gè)特點(diǎn)：(1) 反映對(duì)象不同：合并財(cái)務(wù)報(bào)表以企業(yè)集團(tuán)整體，這一非法律主體為會(huì)計(jì)主體反映該主體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息個(gè)別報(bào)表只反映既是法律主體又是會(huì)計(jì)主體的單個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息(2) 編制主體不同：合并財(cái)務(wù)

7、報(bào)表由企業(yè)集團(tuán)的控股公司或母公司編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表由各單個(gè)企業(yè)自行編制(3) 編制基礎(chǔ)不同：合并報(bào)表以個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表以各單個(gè)企業(yè)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)賬簿記錄資料作為編制基礎(chǔ)(4) 編制方法不同：合并財(cái)務(wù)報(bào)表采用工作底稿這一特殊手段，并在工作底稿中編制抵銷與調(diào)整分錄，對(duì)單獨(dú)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行加總、抵銷、調(diào)整，整理出合并數(shù)，據(jù)以填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表；單獨(dú)報(bào)表則根據(jù)系統(tǒng)的賬簿記錄，直接或間接計(jì)算填列各報(bào)表項(xiàng)目。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類：（一）按編制時(shí)間及目的不同 1. 合并日合并報(bào)表2. 合并日后合并報(bào)表 （二）按反映的具體內(nèi)容不同1. 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2. 合并利潤(rùn)表 3. 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表4. 合并現(xiàn)金

8、流量表合并程序（編制原則、基礎(chǔ)工作）編制原則：1. 以個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)2. 一體性原則3. 重要性原則基礎(chǔ)工作1. 統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策2. 統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間3. 備齊相關(guān)資料10. 以控制為基礎(chǔ)確定合并報(bào)表的合并范圍；母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。（母公司是投資性主體時(shí)可能例外）1) “控制”的三要素在判斷投資方是否控制被投資方時(shí)，如果投資方 同時(shí)具備以下3項(xiàng)要素，則可以認(rèn)定投資方能夠控制被投資方。（1）主導(dǎo)被投資方的權(quán)力（2）通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)取得可變回報(bào)的權(quán)利（3）利用對(duì)被投資方的權(quán)力影響可變回報(bào)的能力2) 投資方對(duì)被投資方擁有權(quán)力的一般標(biāo)志（1）投資方持有被投資方半數(shù)以

9、上的表決權(quán)（2）投資方持有被投資方半數(shù)以下的表決權(quán)，但通過與其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上的表決權(quán)（3）投資方持有被投資方半數(shù)或半數(shù)以下的表決權(quán)但對(duì)被投資方擁有權(quán)力的其他情形3) 判斷投資方對(duì)被投資方是否擁有主導(dǎo)權(quán)力的其他情形（1）需要根據(jù)單方面主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的證據(jù)來判斷是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力的情形（2）在有多個(gè)投資者有權(quán)主導(dǎo)被投資方不同的相關(guān)活動(dòng)時(shí)對(duì)擁有主導(dǎo)權(quán)力一方的判斷（3）投資方擁有多數(shù)表決權(quán)但卻并未擁有對(duì)被投資方權(quán)力的情形11. 長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資收益調(diào)整將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法結(jié)果按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。就母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資來看，從“消除公司間關(guān)系

10、一切痕跡”的理念出發(fā)，抵銷分錄的結(jié)果只能有一個(gè)：母公司對(duì)子公司的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“投資收益”等一切受到對(duì)子公司股權(quán)投資影響的有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目的影響金額均應(yīng)抵銷為零。12. 債權(quán)債務(wù)抵消類型：（1） 內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵銷：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款 （2） 內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)抵銷：借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) （3） 持有至到期投資與應(yīng)付債券抵銷：借：應(yīng)付債券貸：持有至到期投資 （4） 內(nèi)部預(yù)收賬款與預(yù)付賬款抵銷：借：預(yù)收賬款貸：預(yù)付賬款（5） 內(nèi)部其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的抵消借：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)收款（6） 內(nèi)部應(yīng)收股利、應(yīng)付股利的抵消借：預(yù)收賬款貸：預(yù)付賬款13. 合并調(diào)整：1.為統(tǒng)一會(huì)

11、計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間所作的調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)抵銷前的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)可比性。2.對(duì)非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，要對(duì)子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為報(bào)告基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，以滿足所選擇的合并理念的要求。3.將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法結(jié)果按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。抵消分錄：1. 內(nèi)部投資：（1） 同一控制：合并日： 借：股本 資本公積 子公司股東權(quán)益報(bào)告價(jià)值 盈余公積 未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資報(bào)告價(jià)值 少數(shù)股東權(quán)益 子公司股東權(quán)益報(bào)告價(jià)值×少數(shù)股東持股比例 合并日后：借：股本、資本公積、盈余公積 子公司股東權(quán)益期末報(bào)告價(jià)值 投資收益 子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)×母公司

12、持股比例 少數(shù)股東損益 子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例 未分配利潤(rùn)（期初） 子公司期初未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整后的價(jià)值 少數(shù)股東權(quán)益 子公司股東權(quán)益期末報(bào)告價(jià)值×少數(shù)股東持股比例 應(yīng)付普通股股利 子公司當(dāng)年分配數(shù) 提取盈余公積 子公司當(dāng)年提取數(shù) （2） 非同一控制合并日：(1)將子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)調(diào)整至公允價(jià)值。 借：有關(guān)資產(chǎn) 子公司有關(guān)資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額 貸：資本公積 *資產(chǎn)的減值調(diào)整作相反處理，負(fù)債的調(diào)整與資產(chǎn)的調(diào)整處理相反。(2)將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的股東權(quán)益相抵銷，并確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益 借： 股本

13、資本公積 子公司股東權(quán)益報(bào)告價(jià)值 A 盈余公積 未分配利潤(rùn) 商譽(yù) B大于A×母公司持股比例的差額D1 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 母公司對(duì)該子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資報(bào)告價(jià)值B 少數(shù)股東權(quán)益 A ×少數(shù)股東持股比例 C 未分配利潤(rùn) B小于A ×母公司持股比例的差額 D2 合并日后：借：股本、資本公積、盈余公積 子公司經(jīng)調(diào)整后的股東權(quán)益期末報(bào)告價(jià)值1 投資收益 子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)×母公司持股比例 少數(shù)股東損益 子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例 未分配利潤(rùn)（期初） 子公司期初未分配利潤(rùn) 商譽(yù) B大于子公司調(diào)整后的股東權(quán)益期末報(bào)告價(jià)值×母公司持股比例的差額2

14、 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 母公司對(duì)子公司股權(quán)投資期末調(diào)整后報(bào)告價(jià) 值B 少數(shù)股東權(quán)益 子公司股東權(quán)益報(bào)告價(jià)值×少數(shù)股東持股比例 應(yīng)付普通股股利 子公司當(dāng)年分配數(shù) 提取盈余公積 子公司當(dāng)年提取數(shù) 未分配利潤(rùn)（期初） B小于子公司調(diào)整后的股東權(quán)益期末報(bào)告價(jià)值 ×母公司持股比例的差額 （1按合并日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行的調(diào)整） （2按權(quán)益法進(jìn)行的調(diào)整）2. 內(nèi)部債券債務(wù)：借：債務(wù) 貸：債權(quán)3. 內(nèi)部存貨交易事項(xiàng)：（一） 未實(shí)現(xiàn)交易損益的抵銷2種情況1. 交易當(dāng)期 有關(guān)的抵銷分錄（2種情況）第1種情況集團(tuán)內(nèi)部銷售已實(shí)現(xiàn)借：營(yíng)業(yè)收入 （銷售方）貸：營(yíng)業(yè)成本 （銷售方）第2種情況集團(tuán)

15、內(nèi)部銷售未實(shí)現(xiàn)借：營(yíng)業(yè)收入 內(nèi)部交易銷售方的收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 內(nèi)部交易銷售方的成本 存貨 內(nèi)部交易銷售方的利潤(rùn) 2. 以后各期 有關(guān)的抵銷分錄（連續(xù)編制）（1）抵銷以前年度內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響：借：未分配利潤(rùn)（期初）以前年度內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 貸：營(yíng)業(yè)成本 （17）（2）抵銷當(dāng)年發(fā)生的內(nèi)部存貨交易：借：營(yíng)業(yè)收入 內(nèi)部交易銷售方的收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 （18）（3）抵銷期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤(rùn)：借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨 期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) （19）（二） 遞延所得稅的調(diào)整借：遞延所得稅資產(chǎn) 抵銷的內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)×所得稅稅率借或貸：所

16、得稅費(fèi)用 本期應(yīng)調(diào)整遞延所得稅 貸：未分配利潤(rùn)（期初）前期已調(diào)整遞延所得稅 （三） 內(nèi)部交易存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷 借：存貨 多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額貸：資產(chǎn)減值損失 本期多確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失 未分配利潤(rùn)（期初） 前期多確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失 4. 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易（一）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期的抵銷處理1. 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理(1)抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)：產(chǎn)品：借：營(yíng)業(yè)收入 內(nèi)部交易銷售方的收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 內(nèi)部交易銷售方的成本 固定資產(chǎn)原價(jià) 未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 固定資產(chǎn)：借：營(yíng)業(yè)外收入 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)變賣交易（固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格原賬面價(jià)值）

17、借：營(yíng)業(yè)外收入 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) (相反)借：固定資產(chǎn)原價(jià) 貸：營(yíng)業(yè)外支出(2)抵銷購(gòu)買方當(dāng)年對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額中按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提的部分(即本年多提折舊)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 本年多提的部分 貸：管理費(fèi)用等 2. 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期且計(jì)提折舊的抵銷處理“3+1”先抵銷3項(xiàng)：收入、成本和未實(shí)現(xiàn)損益 再抵銷1項(xiàng)：折舊 （2步處理）（1）將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。借：營(yíng)業(yè)收入（銷售方的收入） 貸：營(yíng)業(yè)成本（銷售方的成本） 固定資產(chǎn)原價(jià)（收入與成本的差額，即未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益）（2）將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期因未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益而多計(jì)提

18、的折舊費(fèi)用和累計(jì)折舊予以抵銷。借：累計(jì)折舊 （當(dāng)期多計(jì)提的數(shù)額）貸：管理費(fèi)用 （當(dāng)期多計(jì)提的數(shù)額）（二）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)取得后至處置前 期間的抵銷處理（3步）1.抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)： 借：期初未分配利潤(rùn)（固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益數(shù)額） 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)2.抵銷以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn) 借：累計(jì)折舊 （以前會(huì)計(jì)期間抵銷該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)因包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益而多計(jì)提（或少計(jì)提）的累計(jì)折舊額） 貸：期初未分配利潤(rùn)3.抵銷當(dāng)期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)因包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益而多計(jì)提的折舊費(fèi)用

19、，并調(diào)整本期計(jì)提的累計(jì)折舊額。借：累計(jì)折舊 （本期該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊額） 貸：管理費(fèi)用 （三）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理期間的抵銷處理【1】 期滿清理【2】 超期清理【3】 提前清理14. 外幣報(bào)表折算差額的列報(bào)調(diào)整分錄p102-10515. 記賬本位幣：是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣，通常是企業(yè)主要收支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。對(duì)于發(fā)生多種貨幣計(jì)價(jià)的企業(yè)，需要選擇一種統(tǒng)一的作為會(huì)計(jì)基本計(jì)量尺度的記賬貨幣，并以該種貨幣計(jì)量和處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將這種作為會(huì)計(jì)基本計(jì)量尺度的貨幣稱為記賬本位幣?？紤]因素： 1. 該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的銷售價(jià)格2. 該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的人工、材料和

20、其他費(fèi)用3. 融資活動(dòng)獲得的資金以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣 變更：企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。16. 境外經(jīng)營(yíng)：企業(yè)境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)；當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣時(shí)，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營(yíng)。選擇記賬本位幣考慮4項(xiàng)因素： (1) 境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性； (2) 境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否占有較大比重； (3) 境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響現(xiàn)金流量，是否可以隨時(shí)匯回；(4) 境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否

21、足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。17. 匯兌損益類型：匯兌損益的處理（5項(xiàng)）：(1) 外幣貨幣性項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。產(chǎn)生的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期損益。(2) 以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。(3) 以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)(股票、基金等)，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額作為公允價(jià)值變動(dòng)(含匯率變動(dòng))處理，計(jì)入當(dāng)期損益。(4) 企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算。不產(chǎn)生外幣資本折算差額。(5) 企業(yè)編制合并財(cái)

22、務(wù)報(bào)表涉及境外經(jīng)營(yíng)的，如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)列在所有者權(quán)益“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目；處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，計(jì)入處置當(dāng)期損益。貨幣性項(xiàng)目：是指貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債。庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等；應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)和長(zhǎng)期負(fù)債等。18. 外幣核算的基本程序：1）設(shè)置外幣賬戶：主要是外幣貨幣性賬戶2）會(huì)計(jì)核算程序：（1）交易發(fā)生時(shí)，采用交易發(fā)生日即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣，也可以按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率折算。將折算后的記賬本位幣金額登記到相關(guān)賬戶中，同時(shí)記錄未經(jīng)折算的外幣金額。（2）期末對(duì)外幣項(xiàng)目的余額進(jìn)行調(diào)整

23、。常見外幣業(yè)務(wù)的核算(一) 外幣兌換業(yè)務(wù)賣外幣：借：銀行存款人民幣戶（實(shí)際收到的人民幣金額） 貸：銀行存款外幣戶（銀行結(jié)售的外幣與企業(yè)選定的匯率折合的人民幣金額） 借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益（差額）（二）外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)：出口銷售：（1）反映出口商品銷售并按交易日的即期匯率折算為記賬本位幣。借：應(yīng)收賬款美元戶 ($10 000×6.40) 64 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （2）反映收到外幣貨款并結(jié)售給銀行的情況 借：銀行存款人民幣戶 實(shí)際受到，銀行買入價(jià) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 差額 應(yīng)收賬款美元戶 按當(dāng)天市場(chǎng)匯率折算（3）以上“應(yīng)收賬款美元戶”賬戶的借、貸方人民幣差額需在會(huì)計(jì)期末予以調(diào)整。

24、（借貸方不確定，可能是相反分錄）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 貸：應(yīng)收賬款美元戶 （三）外幣計(jì)價(jià)的借款業(yè)務(wù)將借入的外幣按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣入賬。P108（四）投入外幣資本業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日即期匯率折算借：銀行存款美元戶 貸：實(shí)收資本美元戶（五）會(huì)計(jì)期末外幣項(xiàng)目余額的調(diào)整1. 外幣貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)增 或調(diào)減其記賬本位幣金額。（調(diào)整后-調(diào)整前，根據(jù)是資產(chǎn)還是負(fù)債將差額計(jì)入借貸方，借貸不平計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益）2. 外幣非貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整（1）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目： 不產(chǎn)生匯兌損益存貨項(xiàng)目的特殊性：按成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則計(jì)量，因此，在以外幣購(gòu)入存貨并且在資產(chǎn)負(fù)債表日該存貨的可變現(xiàn)凈值也以外幣反映的情況下，計(jì)提