淺論企業(yè)推行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的策略

1、淺論企業(yè)推行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的策略        摘  要：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是為適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需要而產(chǎn)生的，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個(gè)重要組成部分。企業(yè)必須采取策略，才能發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的作用 主題詞：淺談；控制制度；策略 內(nèi)部控制的理論和制度的形成，在全世界范圍內(nèi)已經(jīng)經(jīng)歷了兩個(gè)多世紀(jì)的歷程，即內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制整體框架的四個(gè)階段。如此漫長(zhǎng)的時(shí)間，使內(nèi)部控制制度的建立由簡(jiǎn)單到復(fù)雜，由不完整到完整的過(guò)程。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的組成部分，同時(shí)也是其核心。因此，筆者著

2、重從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)的角度闡述企業(yè)推行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的幾點(diǎn)策略。1  開(kāi)展建章立制，搞好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的創(chuàng)新依據(jù)國(guó)際上的有關(guān)的法規(guī)政策，認(rèn)真分析解剖自己企業(yè)存在的問(wèn)題，抓住改進(jìn)和改善企業(yè)管理水平和管理效率這個(gè)中心，圍繞減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和贏利水平這個(gè)核心，制訂本企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度或具體的實(shí)施辦法。此類(lèi)制度應(yīng)該從定崗定員、明確崗位職責(zé)、完善內(nèi)部牽制制度入手，按照合規(guī)經(jīng)營(yíng)的要求建立內(nèi)部控制制度，做到財(cái)產(chǎn)管理制度健全、會(huì)計(jì)信息真實(shí)。同時(shí)，要考慮效益大于成本的原則，既不能因?yàn)閮?nèi)控制度不健全對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響，也不能追求盡善盡美造成無(wú)限制支出。2  敢于尋根溯源，自

3、我揭短，找準(zhǔn)失控環(huán)節(jié)，明確自控重點(diǎn)，培育自我約束的自控能力由于企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，職工的思想觀念和素質(zhì)、經(jīng)營(yíng)管理者的管理理念和管理水平、經(jīng)營(yíng)狀況和管理狀況、內(nèi)外部環(huán)境條件等諸多方面的差異性，企業(yè)的內(nèi)控的任務(wù)、內(nèi)容、內(nèi)控的主要環(huán)節(jié)和重點(diǎn)不盡相同。因此，要在國(guó)家有關(guān)法規(guī)政策的指導(dǎo)下，一切從本企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，科學(xué)而準(zhǔn)確地確定出自控重點(diǎn)，訂出自控目標(biāo)。就企業(yè)的共性來(lái)講，通常應(yīng)緊緊圍繞財(cái)務(wù)計(jì)劃與預(yù)算、工程預(yù)算與管理、產(chǎn)品成本和營(yíng)銷(xiāo)成本、物資采購(gòu)的計(jì)劃與采購(gòu)質(zhì)量、資產(chǎn)的管理與清查、費(fèi)用計(jì)劃管理與費(fèi)用支出、費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)的審批程序、內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督內(nèi)容和監(jiān)督程序，以及對(duì)錯(cuò)誤核算與錯(cuò)誤支出的糾正等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要方面，確定

4、出企業(yè)自控的重點(diǎn)和自控目標(biāo)。尤其是財(cái)務(wù)預(yù)算、產(chǎn)銷(xiāo)成本、貨款收回、債權(quán)債務(wù)清償、費(fèi)用支出，始終是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)目標(biāo)。3  搞好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的體系建設(shè)，發(fā)揮各系統(tǒng)的內(nèi)控的職能作用內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，只要有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，或者說(shuō)有費(fèi)用管理和費(fèi)用支出的單位和部門(mén)，就有內(nèi)控的重點(diǎn)和目標(biāo)，就需要完善內(nèi)控制度。3.1  建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的班底就公司制的企業(yè)而言，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理層為內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的建立、職責(zé)分工與制約提供了基本的組織框架，同時(shí)，應(yīng)該結(jié)合自身特點(diǎn)建立適合企業(yè)內(nèi)部控制需要的職能機(jī)構(gòu)。董事會(huì)下可以設(shè)立包括審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)的若干專業(yè)委員會(huì)

5、，作為實(shí)施決策和內(nèi)部控制的支持機(jī)構(gòu)。要發(fā)揮董事會(huì)在內(nèi)部控制中的核心作用，保證董事會(huì)在決策、監(jiān)管過(guò)程中的獨(dú)立地位。杜絕高層管理人員交叉任職，防止在資金調(diào)撥、資產(chǎn)處置、對(duì)外投資等方面出現(xiàn)問(wèn)題。3.2  充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在內(nèi)控中的監(jiān)督作用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的一項(xiàng)基本措施。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接受董事會(huì)或者總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，以保持其獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審計(jì)會(huì)計(jì)賬目，還包括稽核、評(píng)價(jià)內(nèi)控制度是否完善和各職能部門(mén)執(zhí)行指定職能的履行效率，并向企業(yè)最高管理部門(mén)報(bào)告內(nèi)控制度的執(zhí)行結(jié)果，從而保證內(nèi)控制度更加完善和嚴(yán)密。3.3  充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和政府監(jiān)管部門(mén)

6、的監(jiān)督作用會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)中，通過(guò)評(píng)價(jià)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少因決算報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而導(dǎo)致發(fā)表不準(zhǔn)確審計(jì)意見(jiàn)的可能性降到最低限度。政府應(yīng)逐步建立和完善有關(guān)的法律法規(guī)，引導(dǎo)企業(yè)從內(nèi)控機(jī)制和內(nèi)控制度兩個(gè)方面建立和完善內(nèi)部控制，規(guī)范企業(yè)行為，防止會(huì)計(jì)信息失真，杜絕資金往來(lái)、對(duì)外投資、資產(chǎn)處置等的違法亂紀(jì)行為。確保各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的完整，防止欺詐和舞弊行為。                3.4

7、   建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的考評(píng)體系內(nèi)部制度的運(yùn)行如果沒(méi)有考核考評(píng)，獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰，就無(wú)法保證該項(xiàng)制度推行和運(yùn)行。必須對(duì)內(nèi)控制度體系的各組織之間進(jìn)行縱向和橫向的比較，肯定成績(jī)，找出問(wèn)題，分析原因，綜合評(píng)價(jià)，實(shí)事求是，客觀公正地給予考核評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰，才能激勵(lì)和鞭策與推行內(nèi)控制度的有關(guān)部門(mén)及員工盡職盡責(zé)地去做好內(nèi)部控制工作。 為避免企業(yè)機(jī)構(gòu)重復(fù)設(shè)置，內(nèi)控制度的考評(píng)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)考核或工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)考核有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。4  確立“以人為本”的思想，不斷推進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的創(chuàng)新4.1  調(diào)動(dòng)和發(fā)揮各組織系統(tǒng)和職能部門(mén)人員的積極性和主動(dòng)性人是實(shí)施內(nèi)控制

8、度的主體對(duì)象。人既是內(nèi)控制度被監(jiān)督被考核者，但又是內(nèi)控制度的實(shí)施者、考評(píng)者。內(nèi)控制度實(shí)施效果如何，人是最關(guān)鍵的因素。因此，必須發(fā)動(dòng)各方面的管理者和各方面的員工主動(dòng)介入和參與內(nèi)控制度的各項(xiàng)活動(dòng)，培養(yǎng)參與意識(shí)，提高內(nèi)控制度的實(shí)施水平和實(shí)施效果。4.2  重視對(duì)內(nèi)部控制管理人員的選用與培訓(xùn)再好的內(nèi)控制度如果沒(méi)有稱職的人員去執(zhí)行、推行，那就成了紙上談兵，發(fā)揮不出內(nèi)控的應(yīng)有作用。因此，必須十分重視對(duì)管理人員、財(cái)會(huì)人員的選拔和素質(zhì)的培訓(xùn)，具有獨(dú)當(dāng)一面和創(chuàng)造性的工作能力。4.3  做好責(zé)任分配、權(quán)利委派體系的建立單位內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)間、各經(jīng)辦人之間的科學(xué)分工和權(quán)力分配是內(nèi)部控制機(jī)制產(chǎn)生作用的

9、軟件條件。它使企業(yè)的部門(mén)和人員明確自己的權(quán)利、責(zé)任以及上級(jí)對(duì)他們的具體要求。其本來(lái)的意義就是對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工合理性和有效性進(jìn)行控制。通?？刂频霓k法是將不相容的職務(wù)與職責(zé)相分離，比如財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的執(zhí)行職務(wù)與承擔(dān)的具體業(yè)務(wù)職責(zé)相分離，物資供應(yīng)負(fù)責(zé)人的執(zhí)行職務(wù)與具體的采購(gòu)業(yè)務(wù)職責(zé)相分離。此類(lèi)都是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度所不允許職責(zé)交叉的現(xiàn)象。5  加強(qiáng)企業(yè)文化的培養(yǎng)和優(yōu)化，發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的作用企業(yè)文化是隨著現(xiàn)代工業(yè)文明的發(fā)展，企業(yè)在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價(jià)值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式，人文環(huán)境，以及與此相適應(yīng)的思維方式和行為方式的總和。企業(yè)在培養(yǎng)自身文化時(shí)，應(yīng)避免一種只注重局部和短期效益的企業(yè)文化，而應(yīng)保持一種積極、向上、健康的文化氛圍，并與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)保持一致。綜上所述，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分，對(duì)明確和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、各崗位的職責(zé)和行為，對(duì)保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對(duì)提高管理效率和保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)秩序，防止會(huì)計(jì)信息失真等，都有明顯的作用。筆者認(rèn)為，企業(yè)在推