淺議審計二級復(fù)核的重點(diǎn)與方法

1、淺議審計二級復(fù)核的重點(diǎn)與方法        審計機(jī)關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法(以下簡稱"6號令")要求對審計證據(jù)、審計工作底稿和審計報告等審計業(yè)務(wù)資料實(shí)行審計組長、審計組所在部門負(fù)責(zé)人、法制工作機(jī)構(gòu)三級復(fù)核.由于審計組所在部門負(fù)責(zé)人貼近審計一線,熟悉政策法規(guī),了解被審計單位實(shí)際情況,因此審計組所在部門負(fù)責(zé)人的復(fù)核(以下簡稱"二級復(fù)核"),對提高審計質(zhì)量,防范審計風(fēng)險具有重要作用.筆者結(jié)合工作實(shí)際,就如何做好"二級復(fù)核"談點(diǎn)粗淺的看法   

2、二級復(fù)核"的主要內(nèi)容及重點(diǎn)    (一)審計目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)."二級復(fù)核"要對照審計實(shí)施方案,看審計報告能不能反映出審計的最初目標(biāo),審計揭露問題、追究責(zé)任,確保黨和國家的方針政策貫徹執(zhí)行的防護(hù)性作用和分析原因、提出改進(jìn)意見和建議的防護(hù)性作用是否得到充分發(fā)揮.如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)該達(dá)到五個方面的目標(biāo):一是核實(shí)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)工作業(yè)績,客觀公正評價干部的功過是非,劃清責(zé)任界線,為有關(guān)部門任用干部提供真實(shí)可靠的依據(jù);二是弄清領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位財務(wù)現(xiàn)狀,摸清家底,提出建議,為黨委政府管理經(jīng)濟(jì)提供決策參考;三是維護(hù)財經(jīng)法紀(jì),揭露和查處違規(guī)違紀(jì)問題,

3、懲治腐敗,打擊經(jīng)濟(jì)犯罪;四是促進(jìn)增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部遵守財經(jīng)法紀(jì)意識,加強(qiáng)對權(quán)力運(yùn)行的制約與監(jiān)督,推進(jìn)依法行政;五是幫助被審計單位加強(qiáng)管理,提高單位資金使用效益,節(jié)省費(fèi)用支出,規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為."二級復(fù)核"應(yīng)圍繞上述五個方面來開展    (二)審計組是否恰當(dāng)履行了審計職責(zé)."6號令"規(guī)定審計組有"八大職能、七個方面職責(zé)"."二級復(fù)核"要檢查審計組的職責(zé)、職能是否履行到位.如審計組長平時是否督導(dǎo)審計人員收集審計證據(jù)工作,審核審計證據(jù);發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)不符合要求的,是否責(zé)成審計人員進(jìn)一步取證;是否對審計日

4、記進(jìn)行了檢查,對審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核;對審計日記和審計工作底稿中存在的問題,是否責(zé)成審計人員及時進(jìn)行糾正    (三)審計組是否按照審計實(shí)施方案完成了審計現(xiàn)場操作."二級復(fù)核"要以審計報告為載體,對審前調(diào)查的開展、審計實(shí)施方案的編寫、審計證據(jù)筆錄的制作,審計工作底稿的編寫、審計工作底稿的形成各個環(huán)節(jié)進(jìn)行復(fù)核,看審計組對審計實(shí)施方案確定的范圍、內(nèi)容是否都審到了,確定的審計重點(diǎn)是否進(jìn)行了詳細(xì)審計,審計工作進(jìn)度及人員分工是否嚴(yán)格按方案執(zhí)行    (四)審計證據(jù)的合法性、相關(guān)性、可靠性."二級復(fù)核"要看

5、審計人員是否按照合法程序、采取合法手段獲取審計證據(jù),有關(guān)違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為以及其他重要事項的審計證據(jù),是否由有關(guān)單位簽名或蓋章,對拒絕簽名蓋章的,審計人員是否注明原因和日期:"二級復(fù)核"要看審計人員收集的審計證據(jù)是否與審計目標(biāo)、審計事相關(guān),相關(guān)度越高,證明力越強(qiáng),與審計目標(biāo)和審計事項無關(guān)的資料和情況,不能作為審計證據(jù):"二級復(fù)核"要看審計證據(jù)是否客觀地反映了審計事項.一般來說,書面證據(jù)比經(jīng)由對有關(guān)人員詢問而得來的言詞證據(jù)更可靠;外部證據(jù)比取自被審計單位內(nèi)部的證據(jù)更可靠;審計人員親自取得的證據(jù)比被審計單位提供的證據(jù)更可靠;來自不同渠道且能

6、相互印證的審計證據(jù)比通過單一渠道獲得的證據(jù)更可靠    (五)審計評價是否恰當(dāng).審計的評價講究實(shí)事求是,客觀公正,審計到什么,就評價什么,沒審計到的就不能評價."二級復(fù)核"要看審計報告是否做到了"四個不評價"、"一個不矛盾":一是與被審計領(lǐng)導(dǎo)干部不相關(guān)的行為和事項不評價;二是與審計事項不相關(guān)的行為和事項不評價;三是審計證據(jù)不充分的事項不評價;四是對一般性的問題可以不做評價;評價問題和評價業(yè)績不能自相矛盾    (六)審計發(fā)現(xiàn)問題的事實(shí)是否清楚."二級復(fù)核"

7、一是看對審計查出來的違法違規(guī)的主體、時間、地點(diǎn)、主要情節(jié)、金額、截止審計時的狀況等6個要素是不是齊全,并且表述的順序是否正確;二是看對問題的分類是不是按問題的定性予以分類.例如按"虛報冒領(lǐng)預(yù)算資金、擠占挪用專項資金、賬外賬、私存私放資金(小金庫)、損失浪費(fèi)"等問題定性分類,不能大排行、不分類,或按非問題分類,或分類標(biāo)準(zhǔn)多元化,具體分類互有交叉分類;三是看問題的分類是不是主次分明,在恰當(dāng)分類的前提下,審計報告中所列問題,應(yīng)當(dāng)主次分明,排列有序,是不是做到重要問題、突出問題、必查問題、有規(guī)定的問題、審計方案列示的問題在前,次要問題、一般問題、隨機(jī)問題、未作規(guī)定的問題、審計方案未

8、明確的問題在后;四是表述是否嚴(yán)謹(jǐn),對審計發(fā)現(xiàn)的問題及處理處罰具體表述應(yīng)當(dāng)包括違法違規(guī)事實(shí)、審計定性依據(jù)及定性結(jié)論、審計處理處罰依據(jù)及處理處罰意見三個部分    (七)審計定性是否準(zhǔn)確."二級復(fù)核"要看審計報告是否在事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿的基礎(chǔ)上,依照現(xiàn)行的法律法規(guī)對被審計單位違反財經(jīng)法紀(jì)事實(shí)予以正確描述.一般情況下,常見的違反財經(jīng)法紀(jì)問題已有明確規(guī)范的定性描述,如私存私放財政資金、擠占挪用?？?、偷稅漏稅等,我們可在分析違反財經(jīng)法紀(jì)問題的事實(shí)后準(zhǔn)確定性.有些尚未形成規(guī)范定性語言的,可以直接引用違反的法律法規(guī)定性,也可以采用寫實(shí)的方法定性 &

9、#160;  (八)審計定性及處理處罰依據(jù)是否恰當(dāng)."二級復(fù)核"應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下七個方面:一是引用法律法規(guī)的時限性.是否引用了過期或者未生效的法律法規(guī);二是引用法律法規(guī)的級次.在同一問題適用多個法律法規(guī)情況下,是否選用最合適層次的法規(guī),在不同級次法規(guī)不矛盾的情況下,是否選擇使用級次最高的法規(guī);三是是否引用針對性最強(qiáng)的法律法規(guī);四是引用法律法規(guī)的具體條款的內(nèi)容是否準(zhǔn)確無誤;五是引用的法律法規(guī)是否規(guī)范.是否標(biāo)明了發(fā)文單位,文件名稱、文號、條款等;六是看是否存在將法律法規(guī)規(guī)章的定性依據(jù)作為處理處罰依據(jù),又將處理處罰依據(jù)作為定性依據(jù)的現(xiàn)象;七是看是否存在用規(guī)范性文件作為處理

10、處罰的依據(jù).規(guī)范性文件可以作為衡量問題的定性依據(jù),但不能作為處理處罰的依據(jù)    (九)審計處理處罰和移送處理是否適當(dāng)."二級復(fù)核"一是要看對審計查出的違紀(jì)違規(guī)問題是否依照現(xiàn)行的法律法規(guī)作出適當(dāng)?shù)奶幚硖幜P,有無過輕過重的問題.如對于私存私放財政資金問題,根據(jù)財政違法行為處罰處分條例第十七條"單位和個人違反財務(wù)管理規(guī)定,私存私放財政資金或者其他公款的,責(zé)令改正,調(diào)整有關(guān)會計賬目,追回私存私放的資金,沒收違法所得.對單位處3000元以上5萬元以下的罰款,對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處2000元以上2萬元以下的罰款",審

11、計應(yīng)按照調(diào)賬、追回、沒收、罰款四個順序進(jìn)行,而且對單位的罰款不得高于5萬元.如果沒有對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員進(jìn)行處罰的話,就不要引用后面對人的處罰.二是要看對嚴(yán)重違紀(jì)甚至違法問題是否按程序及時移送有關(guān)部門處理    "二級復(fù)核"的基本方法    (一)適時介入."二級復(fù)核"承上啟下,是審計復(fù)核中的關(guān)鍵所在,"二級復(fù)核"如果介入過早,則審計剛開始,還不易發(fā)現(xiàn)問題;如果介入太遲,則現(xiàn)場審計結(jié)束、時過境遷,如發(fā)現(xiàn)不足又難以補(bǔ)充和完善,因此應(yīng)在審計現(xiàn)場基本結(jié)束,審計組尚

12、未完全撤離的階段介入則比較恰當(dāng).這個階段通過現(xiàn)場審計,審計組已積累了大量的證明材料和底稿資料,復(fù)核中如果發(fā)現(xiàn)問題也來得及請審計組進(jìn)行補(bǔ)充和更正,復(fù)核人員還能參與審計組對審計報告的定性討論,現(xiàn)場提供法律服務(wù),可以有效防范審計風(fēng)險.重大審計項目可提前介入,通過查閱會計資料的方式,利用分析性復(fù)核方式,幫審計組理清思路,把握重點(diǎn),提高效率,及時提醒審計組發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)及線索問題.一般審計項目可在組報告初步形成后介入,通過詢問審計組長是什么、為什么、怎么樣、怎么辦來了解情況    (二)收齊材料."二級復(fù)核"應(yīng)要求審計組提交審計組起草的審計報告、被審計單位對審

13、計報告的書面意見、審計組的書面說明、審計實(shí)施方案、審計工作底稿、審計證據(jù)和其他有關(guān)材料以及審計組長的復(fù)核意見    (三)突出重點(diǎn)."二級復(fù)核"不是再次審計,不可能按照審計程序重做一遍,更不能泛泛地復(fù)核,復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)明確復(fù)核重點(diǎn),有的放矢,應(yīng)以報告為載體,檢查是不是按照審計實(shí)施方案確定的范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)、都審到了.如實(shí)施方案中確定的審計重點(diǎn)有8項,審計報告中反映出來的只有5項,還有3項是沒審,還是審了沒有回答.復(fù)核重點(diǎn)包括:審計工作底稿編制是否符合要求,所使用審計方法是否合理,所引用資料是否翔實(shí)可靠,所獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng),審計判斷是否有理有據(jù),報告確認(rèn)的事實(shí)是不