注冊會計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展

1、第一章概論一、大綱1、注冊會計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展2、注冊會計(jì)師審計(jì)的基本概念3、注冊會計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)類型的關(guān)系二、本章重點(diǎn)、難點(diǎn)(一) 注冊會計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展1581年的威尼斯會計(jì)協(xié)會1. 注冊會計(jì)師審計(jì)起源于 16世紀(jì)的意大利合伙企業(yè)制度。 是世界上第一個(gè)會計(jì)職業(yè)團(tuán)體。2. 注冊會計(jì)師審計(jì)發(fā)展各階段的主要特點(diǎn)：表1-1注冊會計(jì)師審計(jì)發(fā)展各階段的主要特點(diǎn)時(shí)間階段審計(jì)對象審計(jì)目的審計(jì)方法其他報(bào)表使用人1844年到20世紀(jì)初，形成時(shí)期英國詳細(xì)審計(jì)會計(jì)賬目查錯(cuò)防弊對會計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)注冊會計(jì)師 審計(jì)的法律 地位得到了 法律確認(rèn)股東20世紀(jì)初到1933年，美國資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)賬目及資產(chǎn)負(fù)債表判

2、斷企業(yè)信用狀況從詳細(xì)審計(jì)初步轉(zhuǎn)向抽樣審計(jì)股東、債權(quán)人1933年到二戰(zhàn)會計(jì)報(bào)表審計(jì)以資產(chǎn)負(fù)債 表和收益表 為中心的全 部會計(jì)報(bào)表 及相關(guān)財(cái)務(wù) 資料對會計(jì)報(bào)表發(fā)表 審計(jì)意見，以確疋會計(jì)報(bào)表的可信性，差錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)為次要目的測試相關(guān)的內(nèi)控，廣泛采用抽樣審計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則開 始擬訂，審計(jì) 工作向標(biāo)準(zhǔn) 化、規(guī)范化過 渡，注冊會計(jì) 師資格考試制 度廣泛推 行社會公眾二戰(zhàn)后抽樣審計(jì)方法得到普遍運(yùn)用，制度基礎(chǔ)審計(jì)方法得到推廣，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)得到廣泛采用業(yè)務(wù)擴(kuò)大到代 理納稅、會計(jì) 服務(wù)、管理咨 詢的等領(lǐng)域了，1721年英國的“南海公司事件”促使了注冊會計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生。當(dāng)時(shí)英國的查爾斯？斯奈爾以“會計(jì)師”名義提出了“查

3、賬報(bào)告書”，從而宣告了獨(dú)立會計(jì)師一一注冊會計(jì)師的誕生。1853年，蘇格蘭愛丁堡創(chuàng)立了第一個(gè)注冊會計(jì)師的專業(yè)團(tuán)體一一愛丁堡會計(jì)師協(xié)會，標(biāo)志著注冊會計(jì)師職業(yè)的誕生。3. 發(fā)展啟示：注冊會計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展有其客觀依據(jù)。(1) 注冊會計(jì)師審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的直接原因是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離；(2) 注冊會計(jì)師審計(jì)隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展；(3) 注冊會計(jì)師審計(jì)具有客觀、獨(dú)立、公正的特征一一這種特征一方面保證了注冊會計(jì)師審計(jì)具有鑒證職能，另一方面也使其在社會上享有較高的權(quán)威性。4.中國注冊會計(jì)師審計(jì)的演進(jìn)與發(fā)展1918年，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國第一部注冊會計(jì)師法規(guī)一一會計(jì)

4、師暫行章程，并于同年批準(zhǔn) 謝霖先生 為我國的第一位注冊會計(jì)師，其所創(chuàng)辦的中國第一家會計(jì)師事務(wù)所一一“正則會計(jì)師事務(wù)所”也獲批準(zhǔn)成立。1980年12月14日財(cái)政部頒布了 中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)貝U，規(guī)定外資企業(yè)會計(jì)報(bào)表要由注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，這為恢復(fù)我國注冊會計(jì)師制度提供了法律依據(jù)。1980年12月23日，財(cái)政部發(fā)布關(guān)于成立會計(jì)顧問處的暫行規(guī)定，標(biāo)志著我國注冊會計(jì)師行業(yè)開始復(fù)蘇。1981年1月1日，“上海會計(jì)師事務(wù)所”宣告成立，成為新中國第一家由財(cái)政部批準(zhǔn)獨(dú)立承辦注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所。我國注冊會計(jì)師制度恢復(fù)后，注冊會計(jì)師的服務(wù)對象主要是三資企業(yè)。1986年7月3日，

5、國務(wù)院頒布中華人民共和國注冊會計(jì)師條例，同年10月1日起實(shí)施。1993年10月31日，八屆全國人大常委會第四次會議審議通過了 中華人民共和國注冊會計(jì)師法，自1994年1月1日起實(shí)施。1996年10月4日，中國注冊會計(jì)師協(xié)會加人亞太會計(jì)師聯(lián)合會，并于1997年4月亞太會計(jì)師聯(lián)合會第四十八次理事會上當(dāng)選為理事。1997年5月8日，國際會計(jì)師聯(lián)合會（IFA ）全票通過，接納中國注冊會計(jì)師協(xié)會為正式會員。按照國際會計(jì)師聯(lián)合會章程的規(guī)定，中國注 冊會計(jì)師協(xié)會同時(shí)成為國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的正式成員。（二）注冊會計(jì)師審計(jì)的基本概念1. 審計(jì)的概念：審計(jì)是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對國家行政、事

6、業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的會計(jì)報(bào)表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動，進(jìn)行審查并發(fā)表意見。2. 審計(jì)的類別：審計(jì)按主.體.的不同可分為政府審計(jì)（也稱國家審計(jì)）、內(nèi)部審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)（也稱獨(dú)立審計(jì)、民間審計(jì)）。審計(jì)按目的、內(nèi)容的不同可分為會計(jì)報(bào)表審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和經(jīng)營審計(jì)。審計(jì)按與彼中十十半儀的K沉.不同，可分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。3. 審計(jì)的目的是指審計(jì)所要達(dá)到的目標(biāo)和要求，是審計(jì)工作的指南。審計(jì)目白主要受審計(jì)對象的制約，同時(shí)也于審計(jì)的本質(zhì)屬性與職能及委托人的具體要求密切相關(guān)。_審計(jì)的一般目的是注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見 。注冊會計(jì)師的審計(jì)意見通常包括以下三方

7、面內(nèi)容：（1）合法性，即被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表編制是否遵循了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定；（注冊會計(jì)師審計(jì)意見中的“合法性”要和審計(jì)報(bào)告的“合法性”分開，后者是指審計(jì)報(bào)告的合法性由注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)，即審計(jì)報(bào)告的編制是否符合中華人 民共和國注冊會計(jì)師法 和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。）（2）公允性，即被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；（3）一貫性，即被審計(jì)單位會計(jì)處理方法的運(yùn)用是否符合一貫性原則的要求。 企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)處理方法應(yīng)當(dāng)前后各期一致； 當(dāng)法律或會計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會計(jì)處理方法的時(shí)候，或這種變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況

8、、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)予以變更，但應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。企業(yè)如果沒有遵循上述原則，注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)其重要性，考慮在審計(jì)報(bào)告中予以反映。4. 審計(jì)的特殊目的：是指注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位按照特殊編制基礎(chǔ)（如收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)）編制的會計(jì)報(bào)表或其他會計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見。這些特殊目的審計(jì)意見一般也包括合法性、公允性和一貫性幾個(gè)方面，只不過審計(jì)意見所表述的對象有所差異而已。特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)通常包括：(1) 對按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)；(2) 對會計(jì)報(bào)表的組成部分進(jìn)行審計(jì)，包括對會計(jì)報(bào)表特定項(xiàng)目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)；(3)

9、 對法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)定的遵循情況進(jìn)行審計(jì)；(4) 對簡要會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)等。5. 審計(jì)對象：是指審計(jì)的客體，一般是指被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動。具體而言，它包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：(1) 被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動(審計(jì)對象的本質(zhì))；(2) 被審計(jì)單位的各種作為提供財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營管理活動信息載體的會計(jì)資料及其相關(guān)資料(審計(jì)對象的現(xiàn)象)。(三) 注冊會計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)類型的關(guān)系1. 審計(jì)按不同主體劃分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)，并相應(yīng)地形成了三類審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，共同構(gòu)成審計(jì)監(jiān)督體系。三者既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立、各司其職，涇渭分明地在不同的領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)。它們各

10、有特點(diǎn)，相互不可替代，因此不存在主導(dǎo)和從屬關(guān)2. 在我國，會計(jì)師事務(wù)所是注冊會計(jì)師的工作機(jī)構(gòu)，且不附屬于任何機(jī)構(gòu)，自收自支、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、依法納稅。注冊會計(jì)師必須加入會計(jì)師事務(wù)所才能接受委托辦理業(yè)務(wù)。3. 注冊會計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的區(qū)別表1-2注冊會計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的區(qū)別項(xiàng)目注冊會計(jì)師審計(jì)政府審計(jì)審計(jì)方式受托審計(jì)強(qiáng)制審計(jì)審計(jì)對象一切營利及非營利單位各級政府及其部門的財(cái)政收支情況及公共資金的收支、運(yùn)用情況審計(jì)監(jiān)督的性質(zhì)根據(jù)其審計(jì)結(jié)論發(fā)表獨(dú)立、客觀、公 正的 審計(jì)意見，以合理保證審計(jì)報(bào)告 使用人確 定已審計(jì)的被審計(jì)單位會計(jì) 報(bào)表的可靠程 度。根據(jù)審計(jì)結(jié)果發(fā)表審計(jì)處理意見， 如 被審計(jì)單位拒

11、不米納，政府審計(jì) 部門 可以依法強(qiáng)制執(zhí)行審計(jì)實(shí)施的手段由中介組織會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的，是有償審計(jì)行政監(jiān)督，政府行為，無償審計(jì)審計(jì)的獨(dú)立性雙向獨(dú)立，既獨(dú)立于第三關(guān)系人(審計(jì)委托人)，又獨(dú)立于第二關(guān)系人(被 審計(jì)單位)政府審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬國務(wù)院和各級 人民 政府領(lǐng)導(dǎo)，因此在獨(dú)立性上體 現(xiàn)為單 向獨(dú)立，即僅獨(dú)立于審計(jì)第 二關(guān)系人 (被審計(jì)單位)法律和審計(jì)準(zhǔn)則注冊會計(jì)師法和中國注冊會計(jì)師協(xié)會制疋的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中華人民共和國審計(jì)法和審計(jì)署制定的國家審計(jì)準(zhǔn)則4. 注冊會計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別：表1-3注冊會計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別項(xiàng)目注冊會計(jì)師審計(jì)內(nèi)部審計(jì)審計(jì)的獨(dú)立性雙向獨(dú)立受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，僅強(qiáng)調(diào)與

12、所審的其他職能部門相對獨(dú)立審計(jì)方式受托進(jìn)行根據(jù)本部門、本單位經(jīng)營管理的需要自行安排施行審計(jì)內(nèi)容和目的主要圍繞會計(jì)報(bào)表進(jìn)行，是 對會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見主要是檢查各項(xiàng)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，提出各項(xiàng)改進(jìn)措施審計(jì)職責(zé)和作用需要對投資者、債權(quán)人及社 會公眾負(fù)責(zé)，對外出具的審 計(jì)報(bào)告具有鑒證作用只對本部門、本單位負(fù)責(zé)，只能 作為本 部門、本單位改進(jìn)管理的 參考，對外不 起鑒證作用，并對外界保密5. 利用內(nèi)部審計(jì)的工作注冊會計(jì)師在對一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，都要對其內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)行了解并考慮是否利用其工作成果。這是由于：(1) 內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。外部審計(jì)人員在對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要對

13、內(nèi)控制度進(jìn)行測評，就須了解其內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況；(2) 內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法等方面都和外部審計(jì)有一致之處；(3) 利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。三、本意作業(yè)（一）單項(xiàng)選擇題1 . 注冊會計(jì)師審計(jì)起源于（ ）A.日本股份制企業(yè)制度B.英國股份制企業(yè)制度c.美國合伙企業(yè)制度D.意大利合伙企業(yè)制度2 . 注冊會計(jì)師職業(yè)誕生的標(biāo)志是（ ）A .1581 年威尼斯會計(jì)協(xié)會的創(chuàng)立B .1721 年英國的“南海公司事件”c.1845 年英國公司法的修訂D .3.1853 年蘇格蘭愛丁堡會計(jì)師協(xié)會的成立從 1844 年到 20 世紀(jì)初，是注冊會計(jì)師審計(jì)形成的時(shí)期，

14、這一時(shí)期英國注冊會計(jì)師審討 的特點(diǎn)不正確的是（ ）A. 注冊會計(jì)師審計(jì)的法律地位得到了法律確認(rèn)B. 審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整C. 審計(jì)報(bào)告使用人突出了債權(quán)人D. 審計(jì)的方法是對會計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)注冊會計(jì)師審計(jì)）。注冊會計(jì)師審計(jì)由初進(jìn)而發(fā)展為會計(jì)報(bào)4. 隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。下列觀點(diǎn)不正確的是（A.期的會計(jì)賬目審計(jì)發(fā)展為資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，表審計(jì)B . 注冊會計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)由查錯(cuò)防弊發(fā)展為判斷企業(yè)信用狀況，進(jìn)而發(fā)展為確定會計(jì)報(bào)表的可信性C.注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告的使用人，從企業(yè)股東為主發(fā)展為突出債權(quán)人地位，進(jìn)而擴(kuò)展為整個(gè)社會公眾D. 注冊會計(jì)師審計(jì)的方法由詳細(xì)審計(jì)發(fā)展為制度基

15、礎(chǔ)審計(jì)，進(jìn)而出現(xiàn)抽樣審計(jì)方法5. 中國歷史上第一部注冊會計(jì)師法規(guī)是（ ）。A . 會計(jì)師條例B . 注冊會計(jì)師條例c.會計(jì)師暫行章程D . 會計(jì)師注冊章程6. 中國第一家會計(jì)師事務(wù)所是（ ）。A. 正則會計(jì)師事務(wù)所B. 潘序倫會計(jì)師事務(wù)所c. 立信會計(jì)師事務(wù)所D . 上海會計(jì)師事務(wù)所7. 按（ ），審計(jì)劃分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)。A . 目的、內(nèi)容的不同B. 與被審計(jì)單位的關(guān)系的不同C. 主體的不同D. 范圍的不同）的制約。8 . 審計(jì)目的的確定，主要受（B.C.D. 計(jì)萬法A. 審計(jì)范圍審計(jì)主體審計(jì)對象 審審計(jì)方法9. 一般目的審計(jì)和特殊目的審計(jì)的區(qū)別標(biāo)準(zhǔn)之一是A. 審計(jì)主體不

16、同B. 審計(jì)意見所表述的對象不同C. 審計(jì)目標(biāo)不同D. 審計(jì)方法不同10. 注冊會計(jì)師審計(jì)意見中的“合法性” （ ）。A. 僅指企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則B. 僅指財(cái)務(wù)會計(jì)方面的法律法規(guī)C. 泛指除企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則以外的財(cái)務(wù)會計(jì)方面的法律法規(guī)D . 泛指除財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)以外的任何法規(guī)11. 注冊會計(jì)師的審計(jì)意見，應(yīng)合理保證會計(jì)報(bào)表使用人確定已審計(jì)會計(jì)報(bào)表的可靠程度。這意味著（ ）。A. 不應(yīng)由注冊會計(jì)師保證已審計(jì)會計(jì)報(bào)表的可靠程度B. 會計(jì)報(bào)表使用人應(yīng)合理保證已審計(jì)會計(jì)報(bào)表的可靠程度C. 注冊會計(jì)師應(yīng)合理保證已審計(jì)會計(jì)報(bào)表的可靠程度D. 注冊會計(jì)師的審計(jì)意見應(yīng)合理保證已審計(jì)會計(jì)報(bào)表的可靠程度12. 審計(jì)的對象，可

17、以高度概括為被審計(jì)單位 的（ ）。A. 財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)管理活動B. 財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)營管理活動C. 會計(jì)資料及其相關(guān)資料D. 經(jīng)濟(jì)活動13. （ ）審計(jì)的獨(dú)立性表現(xiàn)為雙向獨(dú)立。A. 注冊會計(jì)師審計(jì)B. 政府審計(jì)C. 內(nèi)部審計(jì)D. 財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)14. 下列有關(guān)政府審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)的論斷正確的是（ ）。A. 二者都是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物B. 二者都是外部審計(jì)，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性C. 政府審計(jì)的產(chǎn)生晚于注冊會計(jì)師審計(jì)D. 二者在審計(jì)時(shí)所依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則基本一致15. 注冊會計(jì)師審計(jì)由三方面關(guān)系人構(gòu)成，他們依次是（ ）。A . 注冊會計(jì)師、被審計(jì)單位、審計(jì)委托人B . 注冊會計(jì)師、審計(jì)委托人、

18、被審計(jì)單位C. 審計(jì)委托人、被審計(jì)單位、注冊會計(jì)師D .審計(jì)委托人、注冊會計(jì)師、被審計(jì)單位二）多項(xiàng)選擇題1 .按目的、內(nèi)容進(jìn)行分類，審計(jì)劃分為（）。A. 政府審討B(tài). 會計(jì)報(bào)表審計(jì)C. 合規(guī)性審計(jì)D. 經(jīng)營審計(jì)2. 審計(jì)目的的確定，主要受審計(jì)對象的制約同時(shí)也與（）密切相關(guān)。A. 審計(jì)的本質(zhì)屬性B. 委托人的具體要求C審計(jì)職能D. 審計(jì)報(bào)告的格式與內(nèi)容3. 注冊會計(jì)師的審計(jì)意見通常包括（）內(nèi)容A. 合法性B. 準(zhǔn)確性C. 公允性D. 一貫性4. 特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)通常包括對（）進(jìn)行審計(jì)。A. 簡要會計(jì)報(bào)表B. 按照企業(yè)會計(jì)制度基礎(chǔ)編制的會計(jì)報(bào)表C. 會計(jì)報(bào)表的組成部分注冊會計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的主要區(qū)別包括 ）。審計(jì)的一般目的和特殊目的都包括對 公允性和一貫性發(fā)表審計(jì)意見。D. 法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)定的遵循情況5.（A. 審計(jì)的獨(dú)立性不同B. 審計(jì)方式不同C. 審計(jì)內(nèi)容和目的不同D. 審計(jì)的職能和作用不同（三）判斷題1.審計(jì)對象的合法性、（）2. 一般而言，如果審計(jì)報(bào)告是真實(shí)的，那么會計(jì)報(bào)表也必然是真實(shí)的。（）3. 從與被審計(jì)單位的關(guān)系來看，政府審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)都屬于外部審計(jì)，但是二者的審計(jì)對象不同。（）4. 政府審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府依法進(jìn)行的審計(jì)，它是審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。注