高級財務會計業(yè)務題xiao_圖文_百度文庫

1、1資料 :208年 1月 1日, A 公司支付 180 000元現(xiàn)金購買 B 公司的全部凈資產并承擔全部 負債。購買日 B 公司的資產負債表各項目賬面價值與公允價值如下表:確定商譽并編制分錄 解:此題為非同一控制下的吸收合并商譽=企業(yè)合并成本 180 000-取得的被合并方可 辨認凈資產公允價值 (150 000-12 000 =180 000 -138 000=42 000元借:流動資產 30 000固定資產 120 000商譽 42 000 貸:負債 12 000銀行存款 180 000本題中, 若采取發(fā)行股票形式, 發(fā)行 60000股, 面 值 1元,市價 3元。商譽仍為 42 000元

2、借:流動資產 30 000 固定資產 120 000 商譽 42 000貸:負債 12 000 股本 60 000 資本公積 120 0002資料 :2008年 6月 30日, A 公司向 B 公司的股東定向增發(fā) 1500萬股普通股(每股面值為 1元對 B 公司進行控股合并。市場價格為 每股 3.5元,取得了 B 公司 70%的股權。假 定該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并,參 與合并企業(yè)在 2008年 6月 30日企業(yè)合并前, 有關資產 . 負債情況如下表所示。資產負債表 解:此題為非同一控制下的控股合 并 . 采用的是發(fā)行股票方式 . 金額單 位為萬元1編制購買日的有關會計分錄:以企業(yè)合并成

3、本,確認長期股權投資借:長期股權投資 5250(15003.5貸:股本 1500 資本公積 3750 備注:商譽=企業(yè)合并成本 5250-取得的 B 公司可辨認凈資產公允價 值份額 657070%=5250-4599=651萬元,但合并商譽在控股合并時 不做賬, 而是已經包含在長期股權投資賬面價值中; 在編制合并財務報 表時,才將商譽列示在合并資產負債表中。2編制購買日在編制股權取得日合并資產負債表時的抵消分錄:對 B 公司的報表按公允價值進行調整借:存貨 110 長期股權投資 1000 固定資產 1500 無形資產 600 貸:資本公積 3210編制抵銷分錄 借:股本 1500資本公積 41

4、10(900+3210盈余公積 300 未分配利潤 660 商譽 651(5250-657070% 貸:長期股權投資 5250 少數股東權益 1971(657030%3資料 :甲公司于 2008年 1月 1日采用控股合并方式取得乙公司 100%的股權。 在評 估確認乙公司資產公允價值的基礎上, 雙方協(xié)商的并購價 位 900 000元,由甲公司以銀行存款支付。乙公司可辨認 凈資產的公允價值為 1 000 000元。該公司按凈利潤的 10%計提盈余公積。 合并前, 甲公司和乙公司資產負債表 有關資料如下表所示。 解 :此題為非同一控制下的 控股合并,采用的是付出現(xiàn)金資產方式1編制購買日的有關會計分

5、錄:以企業(yè)合并成 本,確認長期股權投資借:長期股權投資 900 000貸:銀行存款 900 000備注:合并損益=企業(yè)合并成本 900 000-取得 的乙公司可辨認凈資產公允價值份額 1 000 000100%=-100 000元,但因購買日不需要編制合并利潤表 . 該差額就體現(xiàn)在合并資產負債 表上 . 應去調整合并資產負債表的盈余公積和未分配利潤 .2編制購買日在編制股權取得日合并資產負債表時的抵消分錄:對 乙公司的報表按公允價值進行調整借:固定資產 60000(520000-460000 無形資產 40000(140000-100000 貸:資本公積 100000編制抵銷分錄 借:股本 8

6、00000資本公積 150000(50000+100000 盈余公積 20000 未分配利潤 30000貸:長期股權投資 900 000盈余公積 10 000(合并損益 10%未分配利潤 90 000(合并損益 90% 4、 資料 :P 公司為母公司, 2007年 1月 1日, P 公司用銀行存款 33 000萬元從證券市場上購入 Q 公司發(fā)行在外 80%的股份并能夠控制 Q 公司。 同日 Q 公司帳面所有者權益為 40 000萬元(與可辨認凈資產公允價值 相等,其中:股本為 30 000萬元,資本公積為 2 000萬元,盈余公 積為 800萬元,未分配利潤為 7 200萬元。 P 公司和 Q

7、 公司不屬于同一 控制下的兩個公司。(1 Q 公司 2007年度實現(xiàn)凈利潤 4 000萬元,提取盈余公積 400萬元; 2007年宣告分派 2006年現(xiàn)金股利 1 000萬元,無其他所有者權益變動。 2008年實現(xiàn) 凈利潤 5 000萬元,提取盈余公積 500萬元, 2008年宣告分派 2007年現(xiàn)金股利 1 100萬元。要求:(1編制 P 公司 2007年與長期股權投資業(yè)務有關的會計分錄(成本法 下 、 2007年的調整分錄、 計算 2007年 12月 31日按權益法調整后的長期股權 投資的帳面余額。 (2編制 P 公司 2008年與長期股權投資業(yè)務有關的會計 分錄、 2008年的調整分錄、

8、 計算 2008年 12月 31日按權益法調整后的長期股權 投資的帳面余額。解:金額單位為萬元 (1 07年與長期股權投資有關的會計分錄:借:長期股權投資 33 000貸:銀行存款 33 000借:應收股利 800(1 00080%貸:投資收益 800 (注:按企業(yè)會計準則第 3號解釋的規(guī)定來做 07年對 Q 公司的長期股權投資按權益法調整,相關分錄如下:借:長期股權投資 3 200(4 00080%貸:投資收益 3 200借:應收股利 800貸:長期股權投資 800借:投資收益 800貸:應收股利 8002007年 12月 31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額=33000+3200-

9、800=35 400萬元(2 08年與長期股權投資有關的會計分錄:借:應收股利 880(1 10080%貸:投資收益 88008年對 Q 公司的長期股權投資按權益法調整,相關分錄如下:借:長期股權投資 2400貸:未分配利潤年初 2400借:長期股權投資 4 000(5 00080%貸:投資收益 4 000借:應收股利 880貸:長期股權投資 880借:投資收益 880貸:應收股利 8802008年 12月 31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額=35400+4 000-880=38 520萬元5、資料 同第 4題要求:編制該集團公司 2007年和 2008年的合并抵銷分錄。 (金額單位

10、 用萬元表示 07年的抵消分錄:P 公司對 Q 公司長期股權投資項目與 Q 公司所有者權益項目的抵銷:借:股本 30 000資本公積 2 000盈余公積 1200 (800+400未分配利潤 9 800(7 200+(4 000-400-1 000 商譽 1 000 (35 400-43 00080%貸:長期股權投資 35 400少數股東權益 8 600(43 00020%注 43 000為 Q 公司所有者權益合計數 . 具體為 30 000+2 000+1 200+9 800 08年的抵消分錄:P 公司對 Q 公司長期股權投資項目與 Q 公司所有者權益項目的抵銷 借:股本 30 000資本公

11、積 2 000盈余公積 1700(1 200+500未分配利潤 13 200(9 800+(5 000-500-1 100 商譽 1 000 (38 520-46 90080%貸:長期股權投資 38 520少數股東權益 9 380(46 90020%注:46 900為 Q 公司所有者權益合計數, 具體為 30 000+2 000+1 700+13 200 6資料 :母公司 2008年末個別資產負債表中應收賬款 50000元中有 30000元為子公 司應付賬款; 預收賬款 20000元中有 10000元為子公司預付賬款 ; 應收票據 80000元中有 40000元為子公司應付票據;子公司應付債券

12、 40000元中有 20000元為母公 司持有。母公司按 5計提壞賬準備。 要求:編制抵消分錄。解:借:應付賬款 30000 貸:應收賬款 30000 借:應收賬款壞賬準 150 貸:資產減值損失 150 借:預收賬款 10000 貸:預付賬款 10000借:應付票據 40000 貸:應收票據 40000 借:應付債券 20000 貸:持有至到期投資 200007資料 :甲公司于 2007年初通過收購股權成為乙公司的母公司。 2007年年末甲公司應收乙公司帳款 100萬元; 2008年年末,甲公司應收乙公司帳款 50萬元。甲公司壞 帳準備計提比例均為 4%。 要求:對此業(yè)務編制 2007年、

13、2008年合并財務報表抵銷分 錄。 解:金額單位為萬元編制 2007年合并財務報表抵銷分錄: (1將 2007年內部應收賬款與內部應付賬款予以抵消。 借:應付賬款 100 貸:應收賬款 100(2抵消 2007年內部應收賬款計提的壞帳準備的數額。 借:應收賬款壞賬準備 4 貸:資產減值損失 4 編制 2008年合并財務報表抵銷分錄 : (1將 2008年的內部應收賬款與內部應付賬款抵銷時 借:應付賬款 50 貸:應收賬款 50 (2 將 2007年所做的抵消分錄對 2008年的影響予以抵消 借:應收賬款壞賬準備 4 貸:未分配利潤年初 4 (3將 2008年沖銷的壞賬準備抵銷時 借:資產減值損

14、失 2(100-50 4% 貸:應收賬款壞賬準備 2 如果 2008年年末,甲公司應收乙公司帳款變?yōu)?150萬元,則 (1將 2008年的內部應收賬款與內部應付賬款抵銷時 借:應付賬款 150 貸:應收賬款 150(2將 2007年所做的抵消分錄對 2008年的影響予以抵消 借:應收賬款壞賬準備 4 貸:未分配利潤年初 4 (3將 2008年補提的壞賬準備抵銷時 借:應收賬款壞賬準備 2(150-100 4%貸:資產減值損失 2 8資料 :P 公司是 Q 公司的母公司。 P 公司 2007年銷售 100件 A 產品給 Q 公司,每 件售價 5萬元, 每件成本 3萬元, Q 公司 2007年對外

15、銷售 A 產品 60件, 每件售價 6萬元。 P 公司 2008年又銷售 50件 A 產品給 Q 公司,每件售價 5萬元,每件成本 3萬元。 Q 公司 2008年對外銷售 A 產品 60件,每件售價 6萬元。 2008年 P 公司出售 100件 B 產品給 Q 公司,每件售價 6萬元,每件成本 3萬元。 2008年對外銷售 B 產 品 80件,每件售價 7萬元。要求:編制 2007年和 2008年的抵銷分錄。07年的抵消分錄:1借:營業(yè)收入 A 產品 500貸:營業(yè)成本 A 產品 500 2借:營業(yè)成本 A 產品 80(40件 (5-3 貸:存貨 A 產品 80 08年的抵消分錄:1借:未分配

16、利潤年初 80貸:營業(yè)成本 A 產品 802借:營業(yè)收入 A 產品 250(50*5貸:營業(yè)成本 A 產品 250 3借:營業(yè)成本 A 產品 60 (30件 (5-3 貸:存貨 A 產品 60 注 2008年年末 A 產品數量 30件 =年初 40+本年新購入 50-本年售出 60 4借:營業(yè)收入 B 產品 600貸:營業(yè)成本 B 產品 600 5借:營業(yè)成本 B 產品 60(20件 (6-3 貸:存貨 B 產品 60 題目改成:2007年資料不變, 2008年 B 產品資料不變, 2008年 A 產品 資料變成:Q 公司 2008年對外銷售 A 產品 40件,每件售價 6萬元; 則 08年

17、A 產品的抵消分錄:(1借:未分配利潤年初 80貸:營業(yè)成本 A 產品 80 (2不用編制,因為 2008年沒有新的 A 產品內部交易 (3不用編制,因為 2008年年末 A 產品的數量為 0。9資料 :甲公司是乙公司的母公司。 204年 1月 1日銷售商品給乙公司,商品的成本為 100萬元,售價為 120萬元,增值稅率為 17%,乙公司購入后作為固定資產用于管理部門, 假定該固定資產折舊年限為 5年。 沒有殘值, 乙公司采用直線法計提折舊,為簡化起見,假定 204年全年提取折舊。乙公司另行支付了運雜費 3萬元。要求:編制 204年207年的抵銷分錄。金額單位為萬元04年抵消分錄借:營業(yè)收入

18、120貸:營業(yè)成本 100固定資產原價 20借:固定資產累計折舊 4(205貸:管理費用 42005年的抵消分錄 借:未分配利潤年初 20貸:固定資產原價 20 借:固定資產累計折舊 4貸:未分配利潤年初 4 借:固定資產累計折舊 4貸:管理費用 42006年的抵消分錄 借:未分配利潤年初 20 貸:固定資產原價 20 借:固定資產累計折舊 8(4+4貸:未分配利潤年初 8 借:固定資產累計折舊 4貸:管理費用 42007年的抵消分錄 借:未分配利潤年初 20 貸:固定資產原價 20 借:固定資產累計折舊 12(4+4+4貸:未分配利潤年初 12 借:固定資產累計折舊 4 貸:管理費用 4本年

19、度發(fā)生以下有關經濟業(yè)務:1銷售收入 2 800 000元,購貨 250 000元。 2 以現(xiàn)金支付營業(yè)費用 50 000元。 3 3月底支付現(xiàn)金股利 30 000元。 4 3月底增發(fā) 股票 1 000股,收入現(xiàn)金 3 000元。 5支付所得稅 20 000元。有關物價指數如下:2007年 1月 1日 100 2007年 3月 31日 120 2007年 12月 31日 130 2007年全年平均 115要求:根據資料編制貨幣性項目購買力損益,計算貨幣 性購買力凈損益。解:題目缺省以下條件:銷售收入、購貨、營業(yè)費用、所得稅均為年內均衡發(fā)生。 年初貨幣性資產 =800 000+340 000=1

20、140 000年初貨幣性負債 =480 000+363 000=843 000 本年貨幣性項目購買力變動凈 損益 =3160327-2750000=410327元為購買力變動損失11、資料 :1 M 公司歷史成本、名義貨幣的財務報表1根據上述資料調整資產負債表相關項目。 貨幣性資產:期初數 =900132/100=1 188 期末數 =1 000132/132=1 000 貨幣性負債:期初數 =(9 000+20 000 132/100=38 280期末數 =(8 000+16 000 132/132=24 000 注其中 流動負債期初數 =9000132/100=11880長期負債期初數 =

21、20000132/100=26400 流動負債期末數 =900132/132=900、長期負債期末數 =20 000132/132=20 000 存貨:期初數 =9 200132/100=12 144期末數 =13 000132/125=13 728 固定資產凈值:期初數 =36 000132/100=47520期末數 =(36 000-7 200 132/100=28 800132/100=38 016 股本:期初數 =10 000132/100=13 200期末數 =10 000132/100=13 200 留存收益:期初數 =(1188+12 144+47 520 -38280-1320

22、0=9 372 期末數 =(1 000+13 728+38 016 -24 000-13 200=15 544 盈余公積:期初數 =5 000132/100=6 600期末數 =6600+本年計提的盈余公積(6000-5000 =7600 未分配利潤:期初數 =2 100132/100=2 772期末數 =15 544-7 600=7 944(2根據調整后的報表項目重編資產負債表 12、資料 :H公司于 207年初成立并正式營業(yè)。(1本年度按歷史成本/名義貨幣編制的資產負債表如下表所示:解:單位為元 1計算非貨幣性資產的持有損益存貨:未實現(xiàn)持有損益 =400000-240000=160000元

23、 已實現(xiàn)持有損益 =608 000-376000=232000(元 設備及廠房:設備及廠房未實現(xiàn)持有損益 =(144 000-144 000/15 -112 000=134 400-112 000=22 400元 設備及廠房已實現(xiàn)持有損益 =144 000/15-(120 000-112 000 =9 600-8 000=1 600(元 土地:未實現(xiàn)持有損益 =720 000-360 000=360 000元 已實現(xiàn)持有損益 =0非貨幣性資產的未實現(xiàn)持有損益 為 542 400元,非貨幣性資產的已實現(xiàn)持有損益為233600元,非貨幣性資產的持有 損益合計 776000元(2重新編制資產負債表

24、注:“留存收益” 來自于以現(xiàn)行成 本基礎編制的利潤表。由于以現(xiàn) 行成本基礎編制的利潤表中只有 “營業(yè)成本” 、 “折舊費用”金額 發(fā)生了變化,其他收入、費用金 額未發(fā)生變化。營業(yè)成本調整前 的金額為 376000元, 營業(yè)成本調 整后的金額為 608 000元;折舊 費用調整前的金額為 8 000元, 折舊費用調整后的金額為 9 600元;因此以現(xiàn)行成本基礎編制的 利潤表中的“留存收益”即調整 后的留存收益金額 =調整前的留 存收益金額 52 000-(608 000-376000 -(9 600-8 000 = -181600(元13、資料 :A 股份有限公司(簡稱 A 公司對外幣業(yè)務采用交

25、易發(fā)生日的即期匯率 折算, 按月計算匯兌損益。 2007年 6月 30日市場匯率為 1美元 =7.25元人民幣。 2007年 6月 30日有關外幣賬戶期末余額如下:項目 外幣 (美元金額 折算匯率 折合人民幣金額銀行存款 100 000 7.25 725 000應收賬款 500 000 7.25 3 625 000 應付賬款 200 000 7.25 1 450 000A 公司 2007年 7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(不考慮增值稅等相關稅費(1 7月 15日收到某外商投入的外幣資本 500 000美元,當日的市場匯率為 1美元 =7.24元人民 幣,投資合同約定的匯率為 1美元 =7.30元人民幣

26、,款項已由銀行代存。 (2 7月 18日,進口一臺機器設備,設備價款 400 000美元,尚未支付,當日的市場匯率為 1美元 =7.23元人民幣。該機器設備正處在安裝調試過程中,預計將于 2007年 11月完工交付使用。 (3 7月 20日,對外銷售產品一批, 價款共計 200 000美元, 當日的市場匯率為 1美元 =7.22元人民幣, 款項尚未收到。 (47月 28日,以外幣存款償還 6月份發(fā)生的應付賬款 200 000美元,當日的市場匯率為 1美元 =7.21人民幣。 (5 7月 31日, 收到 6月份發(fā)生的應收賬款 300 000美元, 當日的市場匯率為 1美元 =7.20元人民幣。

27、解:以集中結轉法為例(1編制 7月份發(fā)生的外幣業(yè)務的會計分錄 借:銀行存款美元戶(500 0007.24 3620000貸:股本 3 620 000 借:在建工程 2892000 貸:應付帳款美元戶($400 0007.23 2892000 借:應收帳款美元戶(200 0007.22 1444000貸:主營業(yè)務收入 1444000 借:應付帳款美元戶($200 0007.21 1 442 000 貸:銀行存款美元戶($200 0007.21 1 442 000 借:銀行存款美元戶($300 0007.2 2 160 000貸:應收帳款美元戶($300 0007.2 2 160 000 (2計算

28、 7月份省發(fā)生的匯兌損益凈額 銀行存款外幣帳戶期末余額 =100 000+500 000-200 000+300 000=700 000美元人民幣賬戶期末余額 =725 000+3 620 000-1 442 000+2 160 000=5 063 000元 匯兌損益金額 =700 0007.2-5 063 000=-23 000元,為匯兌損失應收賬款 外幣帳戶期末余額 =500 000+200 000-300 000=400 000美元人民幣賬戶期末余額 =3 625 000+1 444 000-2 160 000=2 909 000元 匯兌損益金額 =400 0007.2-2 909 00

29、0=-29 000元,為匯兌損失 應付賬款 外幣帳戶期末余額 =200 000+400 000-200 000=400 000美元人民幣賬戶期末余額 =1 450 000+2 892 000-1 442 000=2 900 000元 匯兌損益金額 =400 0007.2-2 900 000=-20 000元,為匯兌收益匯兌損益凈額 =(-23 000 +(-29 000 -(-20 000 =-32 000元,為匯兌損失 (3編制期末記錄匯兌損益的會計分錄借:應付賬款美元戶 20 000 財務費用 32 000貸:銀行存款美元戶 23 00 應收賬款美元戶29 00014、 資料 :甲企業(yè)在

30、2008年 8月 19日經人民法院宣告破產, 清算組接管破產企業(yè)時 的資產負債表及有關資料如下:除上 列資產負債表列示的有關資料外,經清查 發(fā)現(xiàn)以下情況:1固定資產中有一原值為 660 000元,累計折舊為 75 000元的房屋 已為 3年期的長期借款 450 000元提供了 擔保。 2應收賬款中有 22 000元為應收 甲企業(yè)的貨款,應付賬款中有 32 000元為 應付甲企業(yè)的材料款。甲企業(yè)已提出行使 抵消權的申請,并經過破產管理人的組批 準。 3破產管理人發(fā)現(xiàn)破產企業(yè)在破產宣 告日前 2個月,曾無償轉讓一批設備,價 值 180 000元,根據破產法規(guī)定屬無效行 為,該批設備應予追回。 4貨

31、幣資金中有 現(xiàn)金 1 500元,其他貨幣資金 10 000元, 其余為銀行存款。 5 2 800 278的存貨中 有原材料 1 443 318元, 庫存商品 1 356 960元。 6除為 3年期的長期借款提供了擔保 的固定資產外, 其余固定資產的原值為 656 336元,累計折舊為 210 212元。要求:請根據上述資料編制破產資產與非 破產資產的會計處理。解:(1確認擔保資產借:擔保資產固定資產 450000 破產資產固定資產 135000累計折舊 75000 貸:固定資產房屋 6600002確認抵消資產 借:抵消資產應收帳款(甲企業(yè) 22000貸:應收帳款甲企業(yè) 220003確認破產資產

32、 借:破產資產固定資產 180000貸:清算損益清算收益 1800004確認破產資產 借:破產資產現(xiàn)金 1500 貸:現(xiàn)金 1500銀行存款 109880 銀行存款 109880其他貨幣資 10000 其他貨幣資金 10000交易性金融資產 50000 交易性金融資產 50000應收賬款 599000(621000-22000 應收賬款 599000原材料 1443318 原材料 1443318庫存商品 1356960 庫存商品 1356960長期股權投資 36300 長期股權投資 36300固定資產 446124(656336-210212 固定資產 656336在建工程 556422 在建

33、工程 556422無形資產 482222 無形資產 482222累計折舊 21021215、 請 根據題 1的相關資料對破產權益和非破產權益進行會計處理。 (破產清算期間 預計破產清算費用為 625 000元,已經過債權人會議審議通過解:1確認擔保債務 借:長期借款 450000貸:擔保債務長期借款 4500002確認抵消債務 借:應付帳款甲企業(yè) 32000貸:抵消債務應付帳款(甲企業(yè) 22000破產債務應付賬款 100003確認優(yōu)先清償債務 借:應付職工薪酬 19710 應交稅費 193763.85貸:優(yōu)先清償債務應付職工薪酬 19710 應交稅費 193763.854預計破產清算費用并確認

34、優(yōu)先清償債務借:清算損益清算費用 625000 貸:優(yōu)先清償債務應付破產清算費用 625000 (5確認破產債務借:短期借款 362000 貸:破產債務短期借款 362000 應付票據 85678 應付票據 85678 應付帳款 107018.63(139018.63-32000 應付帳款 107018.63 其他應付款 10932 其他應付款 10932 長期借款 5170000(5620000-450000 長期借款 5170000 (6確認清算凈資產(原有的所有者權益總額結轉借:實收資本 776148 盈余公積 23767.82 清算凈資產 710296.48貸:利潤分配未分配利潤 15

35、10212.316、資料 :2002年 1月 1日, 甲公司從乙租賃公司租入全新辦公用房一套,租期為 5年。辦公用房原賬面價值為 25 000 000元,預計使用年限為 25年。租賃合同規(guī)定, 租賃開始日(2002年 1月 1日甲公司向乙公司一次性預付租金 1 150 000元,第 一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金 90 000元,第五年末支付租金 240 000元,租賃期滿后預付租金不退回。乙公司收回辦公用房使用權。甲公司和乙公司 均在年末確認租金費用和租金收入,不存在租金逾期支付情況。要求:分別為承租人(甲公司和出租人(乙公司進行會計處理。解:該項租賃不符合融資租賃的任何一條標

36、準,應作為經營租賃處理。承租人(甲公司的會計處理:此項租賃租金總額為 1 750 000元,按直線法計算, 每年應分攤的租金為 350 000元。2002年 1月 1日(租賃開始日借:長期待攤費用 1 150 000貸:銀行存款 1 150 0002002年、 2003年、 2004年、 2005年的 12月 31日借:管理費用 350 000 貸:銀行存款 90000 長期待攤費用 260 0002006年 12月 31日借:管理費用 350 000 貸:銀行存款 240000 長期待攤費用 110 000出租人(乙公司的會計處理:此項租賃租金總額為 1 750 000元 . 按直線法計算

37、. 每年應確認的租金收入為 350 000元。2002年 1月 1日(租賃開始日借:銀行存款 1 150 000 貸:應收賬款 1 150 0002002年 1月 1日計提折舊(以下每個月末計提折舊同借:其他業(yè)務成本 83 333 貸:累計折舊 83 3332002年、 2003年、 2004年、 2005年的 12月 31日借:銀行存款 90 000 應收賬款 260 000貸:租賃收入(主營業(yè)務收入 350 0002006年 12月 31日借:銀行存款 240 000應收賬款 110 000貸:租賃收入(主營業(yè)務收入 350 000 17、資料 :2004年 12月 1日, M 公司與 N

38、 公司簽訂了一份租賃合同。該合同的有關 內容如下:1租賃資產為一臺設備,租約生效日是 2005年 1月 1日,租期 3年,不可撤銷。 2自 2005年 1月 1日起,每隔 6個月于月末支付租金 160 000元。3該設備的保險、維護等費用均由 M 公司承擔,估計每年約為 12 000元。4該設備在 2005年 1月 1日的公允價值為 742 000元,最低租賃付款額現(xiàn)值為 763 386元,未確認的融資租賃費 用分攤率為 7.93%。 5該設備估計使用年限為 8年,已適用 3年,期滿無殘值。 6租約規(guī)定的利率為 7%(6個月 利率 7租賃期屆滿時, M 公司享有優(yōu)先購買該設備的選擇權,購買價為

39、 1000元,估計該日租賃資產的公允價值 為 82000元。 8 2006年和 2007年兩年, M 公司每年按設備所產產品年銷售收入的 6.5%向 N 公司支付經營分享收入。 M 公司的有關資料如下:1該設備占公司資產的 48%,不需安裝。 2 2004年 12月 20日,因該項租賃交易向律師 事務所支付律師費 24 200元。 3采用實際利率法確認本期應分攤的未確認融資費用。 4采用平均年限法計提折 舊。 5 2006年、 2007年分別支付給 N 公司經營分享收入 8 775元和 11 180元。 6 2008年 1月 1日,支付該設備 價款 1000元。要求: 1編制 M 公司 200

40、5年 1月 1日租入資產時的會計分錄; 2編制 M 公司 2005年 6月 30日 支付第一期租金的會計分錄; 3編制 M 公司 2005年 12月 31日計提本年融資租入資產折舊分錄; 4編制 M 公司 2005年 12月 31日支付保險費、維護費的會計分錄; 5編制 M 公司支付或有租金的會計分錄; 6編制 M 公司租賃 屆滿時的會計分錄;解:根據融資租賃的條件,可判斷出該租賃交易為融資租賃。1準則規(guī)定:在租賃期開始日,承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低 租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值, 將最低租賃付款額作為長期 應付款的入賬價值, 其差額作為未確認融資費用。 承租人在租賃談判和簽訂租賃合同 過程中發(fā)生的,可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費 用, 應當計入租入資產價值。 根據孰低原則, 租賃資產入賬價值應為公允價值 742000元。最低租賃付款額 =各期租金之和 +行使優(yōu)惠購買