小規(guī)模納稅人出口退稅管理規(guī)范

1、1 / 11小規(guī)模納稅人出口退稅治理規(guī)定及注意問(wèn)題隨著外貿(mào)法的實(shí)施，小規(guī)模納稅人的出口企業(yè)也逐漸呈現(xiàn)上升趨勢(shì)， 對(duì)加強(qiáng)小規(guī)模納稅人的治理也愈發(fā)顯得重要。特不是近期出口退稅政策 的出臺(tái)，對(duì)加強(qiáng)小規(guī)模納稅人的出口退稅治理就尤為突出。 小規(guī)模納稅 人的稅收征收治理，在整個(gè)國(guó)稅系統(tǒng)征管工作中所占的比重也越來(lái)越 大。如何加強(qiáng)小規(guī)模納稅人企業(yè)的日常監(jiān)管， 為我們提出了新的工作要 求，也是是我們當(dāng)前出口退稅治理工作亟待解決的急迫問(wèn)題。 與此相關(guān) 的現(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定要緊為以下三個(gè)方面：其一、 小規(guī)模納稅人自營(yíng)和托付出口的物資， 一律免征增值稅、 消 費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅（ 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)

2、于印發(fā) 出口物資退（免）稅若干問(wèn)題規(guī)定的通知 （財(cái)稅字 199592 號(hào)）；其二、出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)物資出口準(zhǔn)予退稅的， 凡財(cái)稅2003222 號(hào)文件規(guī)定出口退稅率為 5%的的物資， 按 5%的退稅率執(zhí)行； 凡財(cái)稅 2003222 號(hào)文件規(guī)定出口退稅率高于 5%的物資一律按 6%的退 稅率執(zhí)行； 從屬于增值稅小規(guī)模納稅人的商貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)的物資出口， 按2 / 11增值稅專用發(fā)票上注明的征收率計(jì)算辦理退稅（ 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào) 整憑一般發(fā)票退稅政策的通知國(guó)稅函 2005248 號(hào)）；其三、 外貿(mào)企業(yè)自物資報(bào)關(guān)出口之日 （以出口物資報(bào)關(guān)單 出口退 稅專用上注明的出口日期為準(zhǔn)）起 90 日內(nèi)未

3、向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部 門(mén)申報(bào)出口退稅的物資， 除另有規(guī)定者和確有專門(mén)緣故， 經(jīng)地市以上稅 務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外， 企業(yè)須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅部門(mén)進(jìn)行納稅申報(bào)并計(jì)提 銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 上述物資屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的， 還須按消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定進(jìn)行申 報(bào)（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口物資退 （免） 稅有關(guān)問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā) 200568 號(hào)）。依照現(xiàn)行出口退稅有關(guān)政策規(guī)定， 對(duì)小規(guī)模納稅人的出口物資免稅 應(yīng)從以下方面進(jìn)行規(guī)范治理。一、出口退稅認(rèn)定（一）具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局3 / 11關(guān)于貫徹 ; 中華人民共和國(guó)對(duì)外貿(mào)易法、調(diào)整出口退（免）稅方法的通知規(guī)定：辦理備案登記后，應(yīng)在

4、 30 日內(nèi)持已辦理備案登記并加蓋備案登 記專用章的對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表 、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記 證、銀行差不多帳戶號(hào)碼和海關(guān)進(jìn)出口企業(yè)代碼等文件， 填寫(xiě)出口物 資退（免）稅認(rèn)定表（格式見(jiàn)附件， 由主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)印制） 到所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口物資退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。 辦理出口物資退（免）稅認(rèn)定手續(xù)后出口的物資可按規(guī)定辦理退（免） 稅。（二） 不具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的小規(guī)模納稅人， 應(yīng)在發(fā)生第一筆托付 出口業(yè)務(wù)之前，填寫(xiě)出口物資退（免）稅認(rèn)定表 ，并持下列資料， 向主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口退（免）稅認(rèn)定。1. 工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照（副本及復(fù)印件）2. 稅務(wù)登記證（副本及復(fù)印件）

5、3. 銀行差不多帳戶號(hào)碼（復(fù)印件）4.代理出口協(xié)議及主管退稅機(jī)關(guān)要求提供的其它資料二、小規(guī)模納稅人出口退稅免稅申報(bào)4 / 11小規(guī)模納稅人自營(yíng)和托付出口 （生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品托付外貿(mào)企業(yè)代 理出口或外貿(mào)企業(yè)托付外貿(mào)企業(yè)代理出口） 的物資， 在物資報(bào)關(guān)離境并 在財(cái)務(wù)上做銷(xiāo)售后應(yīng)在次月 10 日前（逢節(jié)假日順延）即增值稅納稅申 報(bào)期內(nèi)辦理增值稅納稅申報(bào)和在出口退稅申報(bào)期內(nèi)免稅申報(bào)。 免稅申報(bào) 時(shí)免稅額須按出口物資離岸價(jià)計(jì)算， 生產(chǎn)企業(yè)出口物資的離岸價(jià)以出口 發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)。小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)納稅人出口屬于內(nèi)銷(xiāo)免稅的物資， 可不向退稅部門(mén) 辦理免稅申報(bào)。三、小規(guī)模納稅人托付出口物資的退稅規(guī)定依照現(xiàn)行

6、出口退稅規(guī)定： 托付外貿(mào)企業(yè)代理出口的物資， 一律在托 付方退稅。 生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或托付外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)物資， 除另有規(guī) 定者外，增值稅一律實(shí)行“免、抵、退”稅治理。若托付方是生產(chǎn)企業(yè) （不論生產(chǎn)企業(yè)是否具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)） ，其托付代理出口物資比照生 產(chǎn)企業(yè)的自營(yíng)出口物資，按“免、抵、退”方法計(jì)算退（免）稅款。若 托付方屬于小規(guī)模納稅人，其托付代理出口的物資，一律免征增值稅、 消費(fèi)稅， 其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。 對(duì)不具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的小規(guī)模 納稅人（生產(chǎn)企業(yè)） ，托付出口商出口自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)享受免征增值稅、消 費(fèi)稅，其依據(jù)為受托方已開(kāi)具代理出口產(chǎn)品證明 ；若不具有進(jìn)出口 經(jīng)營(yíng)權(quán)的小規(guī)模納稅人為

7、商貿(mào)公司，托付外貿(mào)企業(yè)代理出口收購(gòu)物資， 則不予退稅。四、小規(guī)模納稅人辦理免稅申報(bào)要求5 / 11（一）生產(chǎn)企業(yè)1.報(bào)表：生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅申報(bào)匯總表 、增值稅 納稅申報(bào)表、生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表 。2. 附送資料：出口物資報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、出口收匯核銷(xiāo) 單（出口退稅專用聯(lián)） 、代理出口物資證明及代理出口協(xié)議（托付代 理出口企業(yè)）、企業(yè)簽章的出口發(fā)票、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其它資料。（二）外貿(mào)企業(yè)小規(guī)模外貿(mào)企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅申報(bào)。五、出口物資免稅額的計(jì)算（一）增值稅免稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人在物資出口后， 應(yīng)依照出口物資離岸價(jià)、 增值稅征收 率計(jì)算增值稅免稅額

8、。其計(jì)算公式為 :6 / 11增值稅免稅額=出口物資離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)X征收率出口物資離岸價(jià)（FOB 以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)（托付代理出口的，出口發(fā)票能夠是托付方開(kāi)具的或受托方開(kāi)具的） 。若以其它價(jià)格 條件成交的， 應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定同意沖減出口銷(xiāo)售收入的運(yùn)費(fèi)、 保 險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)， 企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià) 申報(bào)免稅， 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照 中華人民共和國(guó)稅收征收治理法 、中 華人民共和國(guó)增值稅暫行條例等有關(guān)規(guī)定予以核定。（二）消費(fèi)稅免稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人出口屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的物資， 應(yīng)依照出口應(yīng)稅消費(fèi)品 數(shù)量或出口應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額計(jì)算消費(fèi)稅免稅額。其計(jì)算公式為：1.對(duì)出口實(shí)行從量定額方法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅免稅額=出口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量X消費(fèi)稅單位稅額7 / 112. 出口實(shí)行從價(jià)定率方法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅免稅額=出口應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額X適用稅率3. 出口實(shí)行從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合方法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品消